LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
1.1.1 Khái niệm và bản chất Để tiến hành sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp cần có đầy đủ các yếu tố cơ bản là: sức lao động, tư liệu lao động và đối tượng lao động Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình mà doanh nghiệp phải chi ra những chi phí tương ứng Các chi phí đó được biểu hiện bằng tiền và được gọi là chi phí sản xuất.
Như vậy: chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).
Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tượng tính giá thành (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).
1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
CPSXKD bao gồm nhiều loại, nhiều khoản, khác nhau cả về nội dung,tính chất, công dụng, vai trò, vị trí… trong quá trình SXKD Để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải tiến hành phân loại CPSX Phân loại CPSX là việc sắp xếp CPSX vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trưng nhất định Xét về mặt lý luận cũng như trên thực tế, có nhiều cách phân loại chi phí khác nhau, chúng đều tồn tại, bổ sung cho nhau và giữ vai trò nhất định trong quản lý CPSX và GTSP Sau đây là một số cách phân loại chủ yếu:
1.1.2.1 Phân loại theo yếu tố chi phí
Cách phân loại này phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dung kinh tế ban đầu thống nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh của chi phí Về thực chất, chỉ có 3 yếu tố chi phí là chi phí về lao động sống, chi phí về đối tượng lao động và chi phí về tư liệu lao động. Tuỳ theo yêu cầu và trình độ quản lý ở mỗi nước, mỗi thời kỳ mà mức độ chi tiết của các yếu tố có thể khác nhau Theo quy định hiện hành của Việt Nam, toàn bộ chi phí được chia thành 7 yếu tố chi phí sau:
Chi phí nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ, dụng cụ sử dụng vào SXKD (loại trừ giá trị vật liệu dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
* Chi phí nhiên liệu, động lực sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số không dùng hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi).
* Chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương: phản ánh tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất lương phải trả cho công nhân, viên chức.
* Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn: phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp lương phải trả công nhân viên
* Chi phí khấu hao tài sản cố định: phản ánh tổng số KH TSCĐ phải trích trong kỳ của tất cả TSCĐ sử dụng cho SXKD trong kỳ.
* Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh.
* Chi phí khác bằng tiền: phản ánh toàn bộ chi phí khác bằng tiền chưa phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Cách phân loại này giúp cho kế toán biết được tỉ trọng từng yếu tố chi phí chiếm trong CPSX, là cơ sở kiểm tra dự toán chi phí, lập kế hoạch định mức vốn lưu động và tính thu nhập quốc dân của ngành cũng như toàn bộ nền kinh tế quốc dân.
1.1.2.2 Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí được phân loại theo khoản mục Cách phân loại này dựa vào công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng Cũng như cách phân loại chi phí theo yếu tố, số lượng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm tuỳ thuộc vào trình độ nhận thức, trình độ quản lý và hạch toán ở mỗi nước, mỗi thời kỳ khác nhau Theo quy định hiện hành, giá thành sản phẩm ở Việt Nam bao gồm 3 khoản mục chi phí:
* Chi phí nguyên,vật liệu trực tiếp: phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên, vật liệu chính, phụ, nhiên liệu… tham gia trực tiếp vào việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
* Chi phí nhân công trực tiếp: gồm tiền lương, phụ cấp lương và các khoản trích cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ với tiền lương phát sinh của công nhân sản xuất.
* Chi phí sản xuất chung: là toàn bộ chi phí phục vụ và quản lý phân xưởng, thuộc loại chi phí này gồm có:
+ Chi phí nhân viên phân xưởng
+ Chi phí vật liệu phân xưởng
+ Chi phí công cụ, dụng cụ
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí khác bằng tiền
Cách phân loại này giúp cho kế toán biết tỉ trọng mỗi khoản mục chi phí chiếm trong CPSX, là cơ sở để kiểm tra kế hoạch giá thành theo khoản mục, căn cứ để lập kế hoạch giá thành theo khoản mục cho kì sau.
1.1.2.3 Phân loại theo cách ứng xử của chi phí
NỘI DUNG, TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
2.1 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
2.1.1 Trình tự hạch toán chi tiết chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phục vụ cho việc tính GTSP được chính xác, nhanh chóng, việc hạch toán chi tiết CPSX được khái quát qua các bước sau:
Bước 1: Mở sổ hoặc thẻ hạch toán chi tiết CPSX theo từng đối tượng tập hợp chi phí (phân xưởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm, nhóm sản phẩm…)
Bước 2: Tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ có liên quan cho từng đối tượng hạch toán.
Bước 3: Tổng hợp toàn bộ chi phí phát sinh theo từng nội dung thuộc từng đối tượng hạch toán vào cuối kỳ làm cơ sở cho việc tính giá thành Đồng thời lập thẻ tính giá thành sản phẩm, dịch vụ theo từng loại.
2.1.2 Trình tự hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Việc tập hợp CPSX phải được tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính GTSP một cách chính xác, kịp thời được Trình tự này có thể khái quát qua các bước sau:
Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tưọng sử dụng
Bước 2: Tính toán và phân bổ lao vụ của các ngành SXKD phụ từng đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ.
Bước 3: Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm có liên quan
Bước 4: Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính ra tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm.
Xuất kho NVL dùng cho SX sản phẩm, thực hiện dịch vụ
Mua vật liệu trực tiếp cho chế tạo sản phẩm
Kết chuyển chi phí NVLTT
Vật liệu không dùng hết nhập kho
Phần CPNVLTT vượt trên mức bình thường
2.2 Nội dung hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên
2.2.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí NVLTT là giá trị nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu… được xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí Tài khoản 621 cuối kỳ không có số dư.
Bên Nợ: tập hợp chi phí nguyên, vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Bên Có: - Giá trị vật liệu xuất dùng không hết
- Kết chuyển chi phí NVLTT
- Kết chuyển chi phí NVLTT vượt trên mức bình thường
2.2.1.2 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 1: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định
Tiền lương và phụ cấp lương phải trả cho CNTT
Tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân
Trích trước tiền lương nghỉ phép của
Phần CP NCTT vượt trên mức bình thường
2.2.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí NCTT là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ như tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ…) Ngoài ra, chi phí NCTT còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ.
Kế toán sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phí như tài khoản
621 và cuối kỳ cũng không có số dư.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí NCTT sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ. Bên Có: - Kết chuyển chi phí NCTT vào giá thành sản phẩm
- Kết chuyển chi phí NCTT vượt trên mức bình thường vào TK 632
2.2.2.2 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 2: Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
2.2.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung
Chi phí SXC là những chi phí quản lý và phục vụ sản xuất phát sinh ở các phân xưởng, tổ đội sản xuất Khi CPSXC liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành thì phải phân bổ theo tiêu thức phù hợp (chi phí NVL chính, tiền lương của công nhân sản xuất, giờ công của công nhân sản xuất …)
Theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, khi hạch toán, CPSXC được chi tiết theo định phí (gồm những chi phí sản xuất gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng, máy móc, thiết bị,…) và biến phí (gồm những chi phí còn lại, thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành)
Kế toán sử dụng tài khoản 627 “Chi phí sản xuất chung”, mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ TK này cuối kỳ không có số dư.
Bên Nợ: tập hợp CPSXC thực tế phát sinh
Bên Có: - Các khoản ghi giảm CPSXC
- Kết chuyển hay phân bổ CPSXC vào chi phí SXKD trong kỳ
- CPSXC cố định không phân bổ được ghi nhận vào GVHB trong kỳ do mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường
TK 627 được chi tiết thành 6 tiểu khoản.
+ TK 6271: Chi phí nhân viên phân xưởng
+ TK 6272: Chi phí vật liệu
+ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất
+ TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ
+ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
2.2.3.2 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Phương pháp hạch toán như sơ đồ sau.
Chi phí nhân viên phân xưởng
Chi phí vật liệu, dụng cụ
Chi phí theo dự toán
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí mua ngoài và Chi phí bằng tiền khác
Các khoản ghi giảm CPSXC
Phân bổ hoặc kết chuyển CPSXC theo mức bình thường
Phân bổ hoặc kết chuyển CPSXC theo mức bình thường
Kết chuyển CPSXC cố định (không phân bổ) vào giá vốn
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Sơ đồ 3: Hạch toán chi phí sản xuất chung 2.2.4 Hạch toán chi phí trả trước
Chi phí trả trước (còn gọi là chi phí chờ phân bổ) là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa tính hết vào chi phí SXKD của kỳ này mà được tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó Đây là những khoản chi phí phát sinh một lần quá lớn hoặc do bản thân chi phí phát sinh có liên quan đến kết quả của nhiều kỳ hạch toán
Tài khoản 142: “Chi phí trả trước”, 242 “Chi phí trả trước dài hạn”
Bên Nợ: Chi phí trả trước (dài hạn) phát sinh trong kỳ
Phân bổ dần chi phí trả trước vào các kỳ hạch toán
Chi phí trả trước thực tế phát sinh
Kết chuyển dần CPBH, CPQLDN vào TK xác định kết quả
Bên Có: Các khoản chi phí trả trước (dài hạn) phân bổ vào CP hoạt động SXKD trong kỳ.
Dư Nợ: Các khoản chi phí trả trước thực tế đã phát sinh nhưng chưa phân bổ vào chi phí SXKD.
2.2.4.2 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Sơ đồ 4: Hạch toán chi phí trả trước 2.2.5 Hach toán chi phí phải trả
Chi phí phải trả (còn gọi là chi phí trích trước) là những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán Đây là khoản chi phí trong kế hoạch của đơn vị mà do tính chất hoặc yêu cầu quản lý nên được trích trước vào CP SXKD cho các đối tượng chịu phí nhằm đảm bảo GTSP, lao vụ ra khỏi đột biến tăng lên khi những chi phí này phát sinh.
Kế toán sử dụng TK 335: “Chi phí phải trả”
Bên Nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh
Bên Có: Chi phí phải trả được trích trước trong kỳ theo kế hoạch.
Dư Có: Chi phí phải trả đã trích trong kỳ nhưng thực tế chưa phát sinh. 2.2.5.2 Hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu
Phương pháp hạch toán như sơ đồ sau
Các khoản chi phí phải trả thực tế phát sinh
Trích trước tiền lương nghỉ phép, ngừng việc của
Tiền lương phép, lương ngừng việc thực tế phải trả
Trích trước chi phí phải trả vào CPKD
Giá trị sửa chữa các sản phẩm hỏng phát sinh
Giá trị thu hồi, bồi thường
Tính vào chi phí khác
Sơ đồ 5: Hạch toán chi phí phải trả
2.2.6 Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất
2.2.6.1 Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng
+ Đối với sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được, hạch toán như sơ đồ 6.1 + Đối với sản phẩm hỏng không thể sửa chữa được, hạch toán như sơ đồ 6.2
Sơ đồ 6.1: Hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng có thể sửa chữa được
Giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được
Giá trị thu hồi, bồi thường
Tính vào chi phí khác
Chi phí thực tế ngừng SX ngoài kế hoạch
Sơ đồ 6.2: Hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng không sửa chữa được 2.2.6.2 Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất
Thiệt hại về ngừng sản xuất là những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để duy trì hoạt động trong thời gian ngừng sản xuất do các nguyên nhân khác nhau Đối với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi trên tài khoản 335 “Chi phí phải trả” Trong trường hợp ngừng sản xuất bất thường, các chi phí được theo dõi trên tài khoản 142, 242 Cuối kỳ sau khi trừ đi phần thu hồi (nếu có), giá trị thiệt hại thực tế sẽ được xử lý theo quyết định tuỳ thuộc nguyên nhân gây thiệt hại Phương pháp hạch toán như sau:
Sơ đồ 6.3: Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất ngoài kế hoạch
Chi phí thực tế ngừng SX ngoài kế hoạch
Trích trước chi phí về ngừng sản xuất trong kế hoạch
Các khoản ghi giảm chi phí
Sơ đồ 6.4: Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất trong kế hoạch
2.2.7 Tổng hợp chi phí sản xuất , kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang 2.2.7.1 Tổng hợp chi phí sản xuất
Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển CPSX đã tập hợp trên tài khoản 621,622,627 sang tài khoản tính giá thành.
Kế toán sử dụng TK 154: “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” TK này được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.
Bên Nợ: Tổng hợp toàn bộ CPSX phát sinh trong kỳ
Bên Có: + CPSX ghi giảm (nếu có)
+ Kết chuyển giá thành thực tế của sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ
Dư Nợ: Giá trị sản phẩm còn dở dang cuối kỳ
Sơ đồ 7: Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất
2.2.7.2 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất Để tính được giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá SPDD Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ và tính chất của sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp đanh giá SPDD sau:
* Xác định giá trị SPDD theo chi phí NVL chính
* Xác định giá trị SPDD theo sản lượng ước tính tương đương.
* Xác định giá trị SPDD theo 50% chi phí chế biến
* Xác định giá trị SPDD theo CPNVL trực tiếp hoặc theo CP trực tiếp
* Xác định giá trị SPDD theo chi phí định mức hoặc kế hoạch.
2.3 Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Khác với các doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKTX, để hạch toán hàng tồn kho, trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp KKĐK, các nghiệp vụ phát sinh kiên quan đến hàng tồn kho không được ghi sổ liên tục. Bởi vậy cuối kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê tất cả các loại nguyên, vật liệu, thành phẩm trong kho và tại các phân xưởng cùng với bộ phận sản xuất dở dang để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành, của hàng đã bán.
Vì thế, việc hạch toán chi phí sản phẩm trong các doanh nghiệp này cũng có những khác biệt nhất định Quy trình hạch toán như sơ đồ 8 (trang 28).
TỔ CHỨC SỔ KẾ TOÁN
Theo Quyết định 15/QĐ-BTC, doanh nghiệp được áp dụng một trong năm hình thức kế toán sau:
- Hình thức kế toán Nhật ký chung
- Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái
- Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ
- Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ
- Hình thức kế toán trên máy vi tính.
Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
Kết chuyển giá trị sản phẩm DDCK
Tổng giá thành SP,DV hoàn thành nhập kho hay tiêu thụ trực tiếp
Chi phí khấu hao Chi phí SXC
Dịch vụ mua ngoài,chi phí khác bằng tiền TK 133 Thuế GTGT
Sơ đồ 8: Hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp KKĐK
Riêng đối với hình thức Nhật ký - chứng từ, các loại sổ bao gồm:
- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết.
Trình tự hạch toán theo hình thức Nhật ký chứng từ như sau:
(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan. Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại
Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ
Bảng kê NHẬT KÝ CHỨNG TỪ Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
BÁO CÁO TÀI CHÍNH trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký - Chứng từ có liên quan. Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển số liệu vào Nhật ký - Chứng từ.
(2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái. Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái.
Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 9: Trình tự hạch toán theo hình thức NKCT
ĐẶC ĐIỂM HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Ở MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI
Chi phí được hiểu theo nhiều nghĩa khác nhau trong những tình huống khác nhau Riêng đối với kế toán tài chính, thuật ngữ “chi phí” được sử dụng để phản ánh giá trị của các nguồn lực đã hao phí để có được các hàng hoá hoặc dịch vụ Chi phí được phân chia thành hai loại cơ bản: chi phí sản phẩm (chi phí sản xuất) và chi phí thời kỳ (chi phí ngoài sản xuất).
* Chi phí sản phẩm là những hao phí cho quá trình sản xuất sản phẩm và được lưu giữ lại trong doanh nghiệp dưới dạng hàng tồn kho cho đến khi sản phẩm được tiêu thụ
Chi phí sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung Riêng CPNVLTT không bao gồm những hao phí về vật liệu phụ, những vật liệu phụ này được gọi là chi phí vật liệu gián tiếp và được tính vào chi phí sản xuất chung, điểm này có khác biệt so với kế toán Việt Nam.
* Chi phí thời kỳ là những phí tổn được tính ngay vào chi phí kinh doanh trong kỳ để xác định lợi tức của donh nghiệp mà không thể lưu trữ trong giá trị hàng tồn kho như chi phí sản phẩm Chi phí thời kỳ là những chi phí ngoài sản xuất, nó không tham gia vào quá trình tạo ra lợi nhuận trong tương lai cho doanh nghiệp mà ngược lại nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của chính kỳ kinh doanh đó Chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý
Giá thành: là một chỉ tiêu đo lường các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp phải đầu tư để thực hiện các giai đoạn khác nhau trong quá
TK ‘phải trả người bán'
TK ‘khấu hao luỹ kế’
CP dịch vụ mua ngoài dùng cho sản xuất khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất
TK ‘sản phẩm dở dang’
Giá trị sản phẩm hoàn thành trình tái sản xuất Khái niệm giá thành được tiếp cận thông qua khái niệm giá phí
Giá phí của doanh nghiệp khi đi vào sản xuất của doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí để tạo ra sản lượng sản phẩm đem ra tiêu thụ trên thị trường.
Giá thành có hai loại: giá thành sản phẩm và giá thành chung cho kỳ.
Giá thành sản phẩm (Products cost: giá phí sản xuất): là các giá phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm.
Giá thành chung cho kỳ (Period cots): là các giá phí liên hệ đến các hoạt dộng bán hàng và các hoạt dộng chung của kỳ kế toán.
4.1.3.Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính tính giá thành sản phẩm
Giống với kế toán Việt Nam, kế toán Mỹ cũng áp dụng hai phương pháp hạch toán hàng tồn kho là: phưong pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ Quy trình hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hệ thống kế toán Mỹ được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 10: Hạch toán CPSX và tính GTSP theo phương pháp KKTX của kế toán Mỹ
TK “NVL" TK “Tổng hợp SX"
TK “sản phẩm dở dang"
TK “Dự trữ cho Nhà máy"
TK “Khấu hao luỹ kế"
Giá trị NVL tồn kho đầu kỳ
Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ
Giá trị NVL mua trong kỳ
Chi phí mua NVL trong kỳ
Khấu hao TSCĐ dùng cho SX
Giá trị NVL tồn kho cuối kỳ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ
Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ
Giá trị thành phẩm sản xuất trong kỳ
Sơ đồ 11: Hạch toán CPSX và tính GTSP theo phương pháp KKĐK của kế toán Mỹ 4.2 Theo kế toán Pháp
Chi phí là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho quá trình kinh doanh nhằm sinh lợi cho doanh nghiệp.
Chi phí của doanh nghiệp được phân thành các loại :
+ Chi phí sản xuất kinh doanh
+ Chi phí đặc biệt (chi phí bất thường)
Chi phí SXKD là loại chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, phát sinh thường xuyên và thay đổi liên tục theo quá trình sản xuất kinh doanh như: chi phí mua nguyên vật liệu, hàng hoá, vật tư sử dụng ngay, chi phí dịch vụ mua ngoài…
Cách phân loại trên được sử dụng trong kế toán tổng quát, khi các chi phí của kế toán tổng quát chuyển sang kế toán phân tích được phân loại theo yêu cầu cung cấp thông tin: phân loại theo chức năng Theo quan hệ với sản phẩm…
Trong kế toán Pháp tồn tại hai khái niệm: giá phí và giá thành
Giá phí: là khái niệm được sử dụng để xác định những hao phí vật chất mà doanh nghiệp phải đầu tư để thực hiện các giai đoạn khác nhau trong quá trình tái sản xuất Các giai đoạn này bao gồm: giai đoạn cung cấp, giai đoạn sản xuất và giai đoạn tiêu thụ Phù hợp với giai đoạn như vậy có các loại giá phí: giá phí tiếp liệu, giá phí sản xuất va giá phí phân phối.
Giá thành sản phẩm là những hao phí vật chất được dùng cho việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà doanh nghiệp phải bù đắp doanh thu bán hàng.
Trong mối quan hệ với giá phí thì giá thành được xác định bao gồm giá phí sản xuất và giá phí phân phối: Giá thành = Giá phí sản xuất + Giá phí phân phối
Hay: Giá thành sản phẩm = Giá thành công xưởng + Chi phí bán hàng Ở Việt Nam: Giá thành sản phẩm = Tổng chi phí sản xuất
Giá thành sản phẩm = Giá thành công xưởng Như vậy về bản chất chi phí, giữa kế toán Pháp và kế toán Việt Nam là giống nhau mặc dù cách diễn đạt có khác nhau Về chỉ tiêu giá thành, có sự khác nhau trong quan niệm về bản chất và chức năng của giá thành nên phạm vi tính toán GTSP của hai nước khác nhau.
4.2.3.Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phương pháp kế toán hàng tồn kho của Pháp là kiểm kê định kỳ Trình tự hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như sau:
TK tồn kho NVL TK giá phí SX TK thành phẩm TK giá thành SP
Giá thành SP nhập kho
Giá trị SP xuất kho bán
TK chi phí phân chia
Chi phí trực tiếp TK SP dở dang
TK giá phí đã phân phối
Giá trị sản phẩm dở dang
CP phân phối trực tiếp
TK trung tâm phân phối
CP phân phối Phân bổ CP phân phối gián tiếp
K/c giá phí phân phối gián tiếp
Sơ đồ 12: Hạch toán CPSX và tính GTSP theo kế toán Pháp
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
TỔNG QUAN VỀ NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ - CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Nhà máy LTLX
Tên doanh nghiệp : NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
Tên giao dịch quốc tế: LUU XA SMELTING STEEL FACTORY Địa chỉ: Phường Cam Giá, đường Cách mạng Tháng Tám,
Thành phố Thái Nguyên, tỉnh Thái Nguyên Điện thoại: 0280 - 832 - 431 Fax: 0280 - 832 - 431
Nhà máy có con dấu riêng, có quyền giao dịch, ký kết các hợp đồng kinh tế theo sự phân cấp của Công ty Gang Thép Thái Nguyên.
Nhà máy có tài khoản tại Ngân hàng Công thương Lưu Xá - Thành phố Thái Nguyên nhưng chỉ để chuyên thu và tạo mối quan hệ với khách hàng.
Tại Hội nghị lần thứ 14 của Trung ương Đảng khoá II (1-1958) đã quyết định xây dựng khu Công nghiệp Gang thép Thái Nguyên nhằm thực hiện kế hoạch 3 năm cải tạo và phát triển kinh tế xây dựng CNXH ở miềnBắc Ngày 4/6/1959 Hội đồng Chính phủ quyết định thành lập ban chỉ huy công trường Gang thép, nhiệm vụ chủ yếu là: "Chuẩn bị khởi công và xây dựng khu Gang thép Thái Nguyên", đánh dấu mốc lịch sử của ngành Công nghiệp Luyện kim Việt Nam Đây là một dây chuyền luyện kim quy mô lớn do Trung Quốc giúp ta xây dựng, bao gồm hơn 25 nhà máy và xí nghiệp thành viên, đảm nhận từ khâu khai thác nguyên vật liệu, luyện thép, cán thép, gia công cơ khí cùng các khâu phục vụ khác.
Nhà máy Luyện thép Lưu xá (trước đây gọi là xưởng Luyện thép Lưu xá) là một đơn vị thành viên của Công ty Gang thép Thái Nguyên thuộc Tổng công ty Thép Việt Nam (Vietnam Steel Corporation - VSC) được thành lập ngày 21/11/1964 (theo QĐ số 2472-KH/Cty) gồm 1.000 CBCNV, trong đó có
20 kỹ sư, 100 cán bộ trung cấp được đào tạo ở trong và ngoài nước.
1.1.2 Quá trình phát triển và những thành tích đạt được
Nhà máy Luyện thép Lưu Xá được xây dựng trên mặt bằng chính, trung tâm của khu Gang thép Thái Nguyên với thiết kế ban đầu gồm hai lò luyện thép Martin 50T/mẻ (lò bằng) với tổng công suất thiết kế là 100.000T thép thỏi/năm.
Do ảnh hưởng của cuộc chiến tranh phá hoại miền Bắc của đế quốc Mỹ việc xây dựng, lắp đặt thiết bị bị gián đoạn, trong thời gian này phải đưa máy móc thiết bị đi sơ tán Cán bộ và công nhân nhà máy vừa bảo vệ, bảo dưỡng thiết bị, xây dựng công trường vừa anh dũng tham gia chiến đấu chống trả máy bay Mỹ.
Qua nhiều gian khổ và khó khăn đến ngày 15/12/1976 lò Martin số 1 ra mẻ thép đầu tiên đánh dấu một mốc lịch sử của ngành luyện kim Việt Nam đồng thời Nhà máy bước vào thời kỳ sản xuất mới Sau khi chuyên gia Trung quốc rút về nước do sự kiện 1979, việc lắp ráp hoàn chỉnh lò Martin số 2 và một số thiết bị khác phải ngừng lại Vì vậy nhà máy chỉ chạy 1 lò Martin dung lượng 50T/mẻ với công suất thiết kế 50.000T/năm Việc đúc rót được thực hiện bằng phương pháp đúc xiphông thông qua hệ thống bàn đúc khuôn gang.
Vào năm 1992 do yêu cầu đổi mới công nghệ luyện thép, Công tyGang thép Thái Nguyên quyết định đầu tư mới thay đổi công nghệ luyện thép cho nhà máy Luyện thép Lưu xá: Lắp đặt 01 lò điện hồ quang luyện thép 30 T/mẻ với công suất 92.000 T/năm , thay thế cho công nghệ luyện thép Martin và Nhà máy chính thức bắt đầu sản xuất ổn định theo công nghệ mới từ năm
1994 Sau đó lắp đặt tiếp một máy đúc liên tục 4 dòng có bán kính cong 4 m, công suất 120.000 T/ năm (một công nghệ mới của thế giới) và đã đưa vào sử dụng từ tháng 6/1996 thay cho công nghệ cũ đúc phôi bằng phương pháp xi phông.
Thời kỳ năm 19971999 là những năm khó khăn của Nhà máy và Công ty Vừa phải từng bước làm chủ dây chuyền thiết bị mới nhưng không đồng bộ, vừa phải chuyển sản xuất theo cơ chế bao cấp sang sản xuất kinh doanh theo cơ chế kinh tế thị trường (có sự định hướng) với nhiều khó khăn và bỡ ngỡ.
Sản xuất của Nhà máy bắt đầu bước vào giai đoạn mới khi Công ty Gang thép Thái Nguyên với sự giúp đỡ của chính phủ Việt Nam và chính phủ Trung Quốc đã chính thức khởi công xây dựng "Dự án đầu tư cải tạo mở rộng sản xuất Công ty Gang thép Thái Nguyên giai đoạn I" mà trong đó Nhà máy Luyện thép Lưu Xá là đơn vị trọng tâm của dự án với tổng vốn đầu tư lên tới gần 200 tỷ Nhà máy được lắp đặt mới một lò điện siêu cao công suất ra thép ở đáy với dung lượng 30 T/mẻ, lò thùng tinh luyện 40 T/mẻ, lò trộn nước gang 300T và nhiều hạng mục phụ trợ khác nhằm đưa tổng công suất thiết kế của nhà máy lên 240.000 T/năm Như vậy hiện nay Nhà máy Luyện Thép Lưu Xá sản xuất phôi thép thông qua dây chuyền mới với thiết bị tương đối hiện đại, đây là một lợi thế lớn của Nhà máy.
Kể từ ngày ra mẻ thép đầu tiên đến nay nhà máy thường xuyên giữ vững sản xuất, cố gắng cải tiến công nghệ thiết bị, giảm tiêu hao vật chất trên
1 tấn thép thỏi, nâng cao sản lượng hàng năm, tiến dần tới công suất thiết kế.Đặc biệt trong cơ chế thị trường hiện nay, yêu cầu đặt ra ngày càng cao hơn, sản xuất kinh doanh làm sao phải có lãi, cán bộ công nhân có thu nhập ổn định, nâng cao được mức sống của người lao động Cho dù có những thời kỳ nhà máy gặp những khó khăn thử thách tưởng chừng không thể vượt qua nổi, nhưng với bản chất đã được tôi luyện "cứng rắn như thép như gang", cán bộ công nhân Nhà máy vẫn duy trì sản xuất, từng bước đứng vững và phát triển.
Với những thành tích đã đạt được, Nhà máy luôn được cấp trên động viên, khen thưởng với các danh hiệu:
- Huân chương lao động hạng Ba do Hội đồng Nhà nước trao tặng tháng 5 năm 1984.
- Các danh hiệu thi đua khen thưởng khác của bộ ngành, tỉnh Thái Nguyên, của các tổ chức đoàn thể Đặc biệt nhà máy đã được cố thủ tướng Phạm Văn Đồng về thăm và chúc Tết cán bộ nhân viên nhà máy ngày 5/2/1978; tiếp đến là các đồng chí lãnh đạo Đảng, Nhà nước như đồng chí Đỗ Mười, đồng chí Nguyễn Tấn Dũng…cũng đã về thăm động viên công nhân viên chức nhà máy.
- Nhà máy cũng đã tiếp nhiều đoàn chuyên gia, đoàn ngoại giao các nước cùng trao đổi kinh nghiệm với nhau như: Liên Xô, Tiệp Khắc, Trung Quốc, Lào, Campuchia, Ba Lan, Ấn Độ…
Dưới đây là kết quả sản xuất thép hàng năm của Nhà máy Luyện Thép Lưu Xá:
- Giai đoạn 1976-1982: sản xuất chưa ổn định, thiếu nguyên vật liệu vì vậy kế hoạch phải điều chỉnh thường xuyên.
- Giai đoạn 1983-1994: sản xuất liên tục theo chiều hướng đi lên, dần chứng minh được năng lực sản xuất của nhà máy
- Giai đoạn 1995-1998: sản xuất không ổn định do thiếu nguyên liệu chính là thép phế và do nhà máy phải tập trung đầu tư xây dựng hai dây chuyền thiết bị công nghệ mới.
- Giai đoạn 1999 - 2001: duy trì sản xuất ổn định, sản lượng tăng dần và cũng là giai đoạn Nhà máy tiếp tục đầu tư đổi mới công nghệ, mở rộng sản xuất ( Vừa sản xuất vừa xây dựng).
- Giai đoạn 2002 đến nay: sản xuất ổn định, hiệu quả, tăng trưởng nhanh, tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
SẢN LƯỢNG THÉP THỎI TỪ NĂM 19762005 CỦA NHÀ MÁY
LUYỆN THÉP LƯU XÁ Đơn vị tính : Tấn
Năm Sản lượng Năm Sản lượng Năm Sản lượng
Bảng 1: Sản lượng thép thỏi từ năm 1976 ÷ 2005 của Nhà máy Luyện
PHÓ GIÁM ĐỐC SẢN XUẤT
PHÂN XƯỞNG CÔNG NGHỆ PHÂN XƯỞNG NGUYÊN LIỆU BỘ PHẬN VẬN CHUYỂN VẬT TƯ
PHÓ GIÁM ĐỐC THIẾT BỊ
PHÒNG BẢO VỆ TỰ VỆ
1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của Nhà máy LTLX
1.2.1 Đặc điểm bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của Nhà máy được tổ chức theo sơ đồ 1 Chức năng, nhiệm vụ của từng phòng ban như sau:
Nhà máy Luyện thép Lưu xá hiện nay có 3 cấp quản lý :
- Cấp Phòng ban, Phân xưởng
Sơ đồ 13: Bộ máy quản lý của Nhà máy
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
Nhà máy LTLX là một đơn vị con trong công ty Gang Thép Thái Nguyên, hạch toán phụ thuộc, hoạt động theo nhiệm vụ được giao Với đặc điểm đó, Nhà máy có những thuận lợi và khó khăn nhất định.
Về thuận lợi: Nhà máy là một thành viên nằm trong dây chuyền sản xuất chính của Công ty Gang thép Thái Nguyên nên luôn được sự quan tâm, giúp đỡ, chỉ đạo sát sao của Tổng công ty cũng như được ưu tiên về việc cung cấp sắt thép phế, phương tiện vận tải, vốn, Nhà máy có giá trị tài sản lớn, sở hữu một dây chuyền công nghệ sản xuất hiện đại.
Về khó khăn: mọi quá trình sản xuất kinh doanh của Nhà máy đều phải báo cáo qua công ty, mọi kế hoạch sản xuất, cung cấp vật tư, nguyên liệu, chỉ tiêu kinh tế kỹ thuật, chỉ tiêu chi phí và giá thành đều phụ thuộc vào công ty nên quyền hạn và tính chủ động bị hạn chế Công tác hạch toán theo sự hướng dẫn, chỉ đạo của công ty nên dẫn đến sự thụ động trong công tác hạch toán, không cập nhật và vận dụng ngay đựơc chuẩn mực, thông tư hướng dẫn mới vào Nhà máy.
Với những thụân lợi và khó khăn đó, vấn đề nâng cao hiệu quả hoạt động trên mọi mặt luôn được ban lãnh đạo Nhà máy quan tâm, xem xét Hệ thống quản lý nói chung cũng như bộ máy kế toán nói riêng không ngừng được củng cố, hoàn thiện, phát triển toàn diện để phục vụ tốt hơn cho sản xuất kinh doanh Bộ máy quản lý của Nhà máy được tổ chức tương đối gọn nhẹ,chặt chẽ, phân cấp rõ ràng, hợp lý và đồng bộ từ trên xuống dưới Điều đó được thể hiện bằng việc Nhà máy đã thực hiện thắng lợi các mục tiêu, nhiệm vụ, kế hoạch năm 2005 và đang bước vào thực hiện nhiệm vụ, kế hoạch năm 2006.
1.1.1 Về tổ chức bộ máy kế toán và công tác kế toán
Ngay từ buổi đầu thành lập Nhà máy cho đến nay, bộ máy kế toán của Nhà máy được tổ chức theo mô hình tập trung, đã có những đóng góp to lớn cho sự phát triển, đi lên của Nhà máy, phù hợp với quy mô sản xuất cũng như đặc điểm sản xuất kinh doanh của Nhà máy, đảm bảo cung cấp thông tin tài chính kế toán một cách kịp thời, đầy đủ và chính xác cho Ban lãnh đạo Nhà máy cũng như công ty
Bộ máy kế toán của Nhà máy tương đối hoàn thiện, bao gồm 9 người được sắp xếp khá hợp lý, phản ánh đầy đủ các nội dung hạch toán và đáp ứng được yêu cầu quản trị Đội ngũ nhân viên kế toán đều là những người có trình độ nghiệp vụ cùng tinh thần trách nhiệm cao, được thể hiện ở sự nhiệt tình trong công việc, hoàn thành tốt và đúng thời hạn các công việc được giao, không ngừng học hỏi để nâng cao trình độ
Mỗi nhân viên kế toán được phân công, phân nhiệm rõ ràng, tạo điều kiện cho việc chuyên môn hoá, nâng cao năng suất lao động trí óc, điều đó giúp cho mỗi nhân viên đi sâu tìm hiểu công việc được giao, nâng cao nghiệp vụ, trách nhiệm trong công việc và có thể giám sát lẫn nhau Bên cạnh đó, tại các phân xưởng được bố trí các nhân viên kinh tế theo dõi và ghi chép tình hình thực tế, bổ trợ cho nhân viên kế toán hạch toán chi tiết và chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, góp phần trong việc cung cấp thông tin chính xác,kịp thời tình hình sản xuất kinh doanh của Nhà máy cho công tác quản lý,điều hành.
Chứng từ được lập tương đối chính xác và đúng quy định của Bộ tài chính, do đó đã phản ánh đầy đủ những thông tin về nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trình tự luân chuyển chứng từ đảm bảo cho chứng từ lập ra có cơ sở thực tế, cơ sở pháp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho việc theo dõi, đối chiếu, chuyển sổ của kế toán viên cũng như công việc kiểm toán của kiểm toán nội bộ hay kiểm toán ngoài.
Hệ thống sổ chi tiết, sổ tổng hợp được dùng rõ ràng, phản ánh được cả số liệu chi tiết và số liệu tổng hợp, tương đối thuận lợi cho việc theo dõi, đối chiếu, chuyển sổ Cùng với việc áp dụng hình thức sổ NKCT đã đảm bảo cho việc cung cấp số liệu về tình hình sản xuất của Nhà máy một cách chính xác nhất với công ty.
Công tác kế toán còn được trang bị hệ thống máy tính, áp dụng phần mềm kế toán Bravo 3.4 đã rút ngắn thời gian làm kế toán, giảm số lượng kế toán viên, thu thập, xử lý dữ liệu kế toán nhanh, thuận lợi trong việc lưu trữ sổ sách, lên các báo cáo tài chính.
1.1.2 Về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Hạch toán phần hành kế toán này đã đạt được mức độ hoàn thiện nhất định, đảm bảo phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ, thống nhất về mặt phạm vi, phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế giữa kế toán với các bộ phận liên quan Công tác tổ chức kế toán CPSX và tính giá thành phù hợp với điều kiện thực tế của Nhà máy thể hiện ở đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành phù hợp với đặc đỉểm công nghệ sản xuất phôi thép.
Nhà máy thực hiện hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời,cập nhật, tại bất kì thời điểm nào kế toán cũng xác định được lượng nhập,xuất, tồn kho của từng loại hàng tồn kho nói chung và nguyên vật liệu nói riêng.
Việc tập hợp CPSX và tính giá thành hàng tháng phù hợp với kỳ báo cáo, giúp cho ban lãnh đạo Nhà máy và công ty nắm bắt được tình hình sản xuất và những biến động có ảnh hưởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm, từ đó có điều chỉnh cho hợp lý.
Phương pháp tính giá thành sản phẩm mà Nhà máy đang áp dụng là phương pháp tính giá thành trực tiếp (giản đơn) Đây là phương pháp thuận lợi, giản đơn, phù hợp với đặc tính của sản phẩm Nhà máy là có ít chủng loại, sản xuất ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, sản lượng sản xuất lớn Phương pháp này tạo thuận lợi cho công tác quản lý và công tác kế toán, giúp giảm nhẹ khối lượng công việc mà vẫn đảm bảo tính chính xác, đầy đủ, phù hợp với quy trình công nghệ sản xuất của Nhà máy. Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: đây là khoản mục chiếm tỷ lệ lớn trong giá thành, được Nhà máy chú trọng quản lý chặt chẽ Nhà máy có hệ thống kiểm soát vật liệu nghiêm ngặt nhằm hạn chế đến mức thấp nhất những hao hụt, mất mát trong quá trình sản xuất Việc hạch toán chi phí NVL phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Nhà máy, có sự kiểm tra số liệu ghi sổ thường xuyên, đảm bảo nhu cầu quản lý Khối lượng NVL xuất kho dựa trên định mức kinh tế, kỹ thuật được xây dựng từ trước theo từng tấn sản phẩm và theo dõi trên sổ kho và sổ lĩnh vật tư của phân xưởng nguyên liệu để luôn đảm bảo số lượng, chủng loại nguyên vật liệu, xuất kho phục vụ sản xuất. Đối với chi phí nhân công trực tiếp: việc trả lương cho công nhân theo sản phẩm sản xuất hoàn thành kết hợp với tính chất công việc, đảm bảo tính công bằng, hợp lý Phương án lương được phòng tổ chức lao động xây dựng hàng năm đảm bảo cho việc trả lương tương xứng với sức lao động và trách nhiệm của mỗi người lao động Nhà máy ăn theo lương sản phẩm tập thể,công việc hoàn thành được chia theo ca, từ ca xuống tổ, việc chia lương đến từng người lao động theo bình xét A, B, C, trong đó gắn liền thưởng, phạt nhằm khuyến khích, thúc đẩy tinh thần làm việc người lao động Việc quản lý giờ công, ngày công, chấm công một cách chặt chẽ, công khai, chính xác, trả lương cho ngưòi lao động theo đúng thời hạn quy định.
Chi phí sản xuất chung được tập hợp trên cơ sở các khoản mục nhỏ như: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất, chi phí
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CPSX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI NHÀ MÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
Sau một thời gian thực tập tại Nhà máy, em đã có điều kiện tìm hiểu công tác quản lý nói chung và công tác kế toán nói riêng của đơn vị, nhằm góp phần khắc phục những tồn tại và hoàn thiện hơn công tác kế toán của Nhà máy, đặc biệt là công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, em xin mạnh dạn đưa ra một vài kiến nghị sau:
2.1 Về công tác kế toán
- Về hình thức kế toán
Hiện nay, Nhà máy vẫn sử dụng hình thức sổ NKCT, trong điều kiện kế toán thủ công thì đây là hình thức ghi sổ thuận lợi với đặc điểm tổ chức và sản xuất của Nhà máy Tuy nhiên, hiện nay Nhà máy đang sử dụng phần mềm kế toán Bravo, hình thức NKCT tỏ ra không còn phù hợp, Nhà máy nên xem xét và có hướng sử dụng hình thức Nhật ký chung cho giản đơn, giảm số lượng bảng biểu, sổ sách, tiện theo dõi cho công ty, hiện tại Tổng công ty Gang thép cũng đã dùng hình thức Nhật ký chung Đồng thời Nhà máy cũng nên đầu tư nâng cấp phần mềm kế toán, tạo thuận lợi hơn nữa cho công tác kế toán cũng như nâng cao trình độ vi tính cho các nhân viên kế toán.
- Về tài khoản sử dụng
+ Nhà máy nên hạch toán chi phí trả trước dài hạn vào TK 627 theo đúng chế độ: Nợ TK 627.3/ Có TK 242
+ Nhà máy không nên tiếp tục sử dụng TK 1361, nhà máy có thể sử dụng TK 1368 chi tiết cho các đối tượng như: công ty, các đơn vị phụ thuộc khác trong công ty để phù hợp với chế độ và không gây ra nhầm lẫn.
- Về sổ sách kế toán
+ Nhà máy không nên sử dụng Bảng kê số 3, để theo dõi tình hình nhập, xuất tồn NVL, CCDC trong tháng Nhà máy có thể theo dõi trên sổ chi tiết tài khoản NVL, CCDC và kết hợp với sổ kho, sổ lĩnh vật tư.
+ Để hợp lý hơn và tiện theo dõi kế toán nên sắp xếp các nghiệp vụ trên sổ tổng hợp TK 627 theo thời gian.
- Về báo cáo kế toán
Ngoài các báo cáo nội bộ, Nhà máy cần lập thêm báo cáo tài chính năm theo quy định trong quyết định 15/2006/QĐ-BTC.
2.2 Về chi phí NVLTT và chi phí NCTT
Cần tăng cường công tác tổ chức, quản lý chi phí trong hoạt động sản xuất của Nhà máy, vì thực tế cho thấy vẫn còn xảy ra hiện tượng hao hụt, mất mát NVL.
Việc sử dụng phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ để tính giá thực tế vật liệu xuất kho dẫn đến tình trạng công việc hạch toán chi phí NVLTT bị dồn vào cuối tháng và phiếu xuất kho đến cuối tháng mới được lập, nên Nhà máy nên xem xét và áp dụng phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập thay cho phương pháp đang sử dụng Phương pháp này hoàn toàn có thể thực hiện được với sự giúp đỡ của phần mềm kế toán, kế toán viên không phải thực hiện tính toán thủ công phức tạp, theo đó mà việc lập phiếu xuất kho cũng được tiến hành thường xuyên hơn, công việc hạch toán được dàn đều, không bị dồn lại vào cuối tháng như trước, có thể đáp ứng yêu cầu báo cáo nhanh theo từng tuần hay 10 ngày.
Nhà máy cần tăng cường thiết bị phục vụ công tác kế toán, nâng cấp phần mềm kế toán, để kế toán lương có thể thực hiện qua phần mềm, giảm nhẹ công việc, tiết kiệm thời gian và tăng độ chính xác.
2.3 Về chi phí sản xuất chung
Nhà máy cần cập nhật và hạch toán chi phí SXC theo chuẩn mực kế toán số 02 Theo đó Nhà máy cần phân chia chi phí SXC thành chi phí SXC cố định và biến đổi
Chi phí SXC cố định là những chi phí biến động ít, diễn ra từ từ và chịu sự tác động của những nguyên nhân mang tính gián tiếp, gắn liền với tình hình phục vụ quản lý sản xuất như: chi phí KH TSCĐ, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, nhà xưởng
Chi phí SXC biến đổi: là những chi phí biến động thường xuyên và phụ thuộc chủ yếu vào số lượng hoạt động như số giờ máy chạy, số lượng công nhân, số giờ lao động thủ công như: chi phí NVL gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Đồng thời , Nhà máy cũng cần tiến hành xác định công suất làm việc bình thường của các loại máy móc sản xuất trong các phân xưởng, từ đó tiến hành phân bổ chi phí SXC vào giá thành sản xuất theo tiêu thức phù hợp. Đối với chi phí cố định thì nên phân bổ theo tiêu thức cố định như: sản lượng bình quân mỗi tháng. Đối với chi phí biến đổi thì nên phân bổ theo tiêu thức chi phí vật liệu chính mỗi tháng, vì chi phí vật liệu chính là chi phí có tỉ trọng lớn nhất trong các chi phí. Để thực hiện được việc hạch toán chi phí SXC như trên thì Nhà máy cần nâng cấp phần mềm kế toán và tiến hành mã hoá, phân loại chi phí cố định, chi phí biến đổi hợp lý Việc phân chia chi phí SXC thành chi phí cố định và chi phí biến đổi sẽ giúp phát huy chức năng kế toán quản trị của Nhà máy, đánh giá và đặt ra những kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý.
2.4 Về chi phí ăn ca và bồi dưỡng độc hại Để phản ánh chính xác giá thành sản xuất, Nhà máy phải tiến hành phân bổ chi phí ăn ca của nhân viên phân xưởng cho từng sản phẩm và tính vào giá thành sản xuất Việc hạch toán khoản tiền ăn ca tiến hành riêng ré vào hai tài khoản khác nhau.
Tiền ăn ca của công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622/Có TK 334.2 Tiền ăn ca của nhân viên phân xưởng: Nợ TK 627.1/ Có TK 334.2 Đối với khoản bồi dưỡng độc hại, Nhà máy nên hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 622/Có TK 334 Khi trả: Nợ TK 334/Có TK 1111
2.5 Về việc lập thẻ tính giá thành sản phẩm
Nhà máy nên lập Thẻ tính giá thành sản phẩm cho từng loại sản phẩm. Thẻ tính giá thành có thể được lập như sau (Biểu22) Việc xây dựng chi tiết cho từng khoản mục chi phí, cùng với các cột so sánh giá thành kỳ trước sẽ đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin cho các nhà quản lý, giúp cho việc phân tích các chỉ tiêu chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Cụ thể: nhìn vào thẻ tính giá thành ta có thể thấy ngay từng khoản mục chi phí đóng góp trong giá thành sản phẩm, từ đó thấy được khoản mục nào chiếm tỉ trọng lớn, có thể so sánh ngay với giá thành kế hoạch công ty giao khi Bảng giá thành và các nhân tố tăng giảm giá thành chưa kịp lập vào cuối kỳ; nhìn vào cột Z đơn vị kỳ này và Z đơn vị kỳ trước kế toán cũng như lãnh đạo Nhà máy cũng có thể đánh giá khái quát tình hình thực hiện kế hoạch tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm của mình
CÔNG TY GANG THÉP THÁI NGUYÊN
NHÀMÁY LUYỆN THÉP LƯU XÁ
THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tháng năm
Tên sản phẩm: Phôi thép SD295A Khối lượng sản phẩm nhập kho:
Giá trị phế liệu thu hồi
2.6 Về phân cấp tổ chức, quản lý của Công ty đối với Nhà máy
Nhà máy là một đơn vị sản xuất chính, trực thuộc công ty Gang ThépThái Nguyên, chịu sự chỉ đạo của Công ty nên công tác kế toán cũng không nằm ngoài sự chi phối đó Công ty cần phân cấp đầy đủ hơn nữa cho Nhà máy, định giá chu chuyển nội bộ theo giá thị trường để Nhà máy phát huy được tính năng động, sáng tạo hơn nữa trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, cũng như được hưởng đúng với những hiệu quả do mình tạo ra.
Vấn đề tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm không phải là vấn đề mới mẻ, nhưng trên thực tế nó vẫn luôn được quan tâm hàng đầu, đặc biệt là đối với doanh nghiệp sản xuất.