Hoàn Thiện Nội Dung Và Phương Pháp Phân Tích Chi Phí Sản Xuất Và Giá Thành Sản Phẩm Tại Xí Nghiệp Cơ Khí 79.Docx

Những vấn đề lý luận chung về phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất

Khái niệm, phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thì hoạt động sản xuất đợc coi là hoạt động chính là quá trình kết hợp giữa sức lao động và t liệu lao động và đối tợng lao động để tạo ra sản phẩm Trong quá trình này các doanh nghiệp phải bỏ ra một khoản chi phí nhất định để tiến hành sản xuất và chi phí này gọi là chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm). Đối với doanh nghiệp sản xuất thì chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn –chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ).

Các chi phí này phát sinh hàng ngày, hàng giờ đa dạng và phức tạp tuỳ thuộc vào hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau ở từng doanh nghiệp

1.2 Phân loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại có nội dung, công dụng và tính chất khác nhau Vì vậy để thuận tiện cho việc quản lý và sử dụng chi phí sản xuất nhằm đa ra các giải pháp tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, đồng thời để thuận tiện cho công tác hạch toán cần tiến hành phân loại chi phí

*Chi phí sản xuất thờng đợc phân theo các tiêu thức sau:

1.2.1 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí

Theo cách phân loại này toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp sản xuất có thể chia thành các yếu tố sau:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ không tính đến giá trị vật liệu hỏng và phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất

Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm toàn bộ tiền lơng (tiền công ) và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lơng trả cho công nhân trực tiếp sản xuất,chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ cùng với các khoản trích theo tỷ lệ quy định cho các quỹ: kinh phí công đoàn,bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tÕ

Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn bộ số trích khấu hao của tài sản cố định trong kỳ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là toàn bộ chi phí phải chi trả cho các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Chi phí bằng tiền khác: Là toàn bộ các chi phí dùng cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp ngoài các khoản chi phí đã nêu trên nh tiền công tác phí,chi phí về bu điện

1.2.2 Phân loại chi phí theo khoản mục giá thành

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ chi phí đợc phân theo các khoản mục nh sau:

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí về các nguyên vật liệu chính, vật liệu, nhiên liệu phụ khác đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm

Chi phí nhân công trực tiếp: Là toàn bộ số tiền phải chi trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm nh: tiền lơng, các khoản phụ cấp, các khoản bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế trích theo quy định trên tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm

Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí còn lại phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ phận sản xuất, sau khi đã loại trừ chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp nói trên

Chi phí bán hàng: Là các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm hàng hoá,lao vụ, dịch vụ trong kỳ

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến công tác quản trị và quản lý hành chính trong phạm vi toàn doanh nghiệp mà không tách đợc cho bất kỳ hoạt động hay phân xởng nào

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp tính đợc giá thành của các sản phẩm đồng thời căn cứ vào công dụng chi phí, đặc điểm phát sinh để xác định ảnh hởng của sự biến động của từng khoản mục chi phí đối với toàn bộ giá thành sản phẩm nhằm đa ra các biện pháp tiết kiệm chi phí và hạ thấp giá thành sản phẩm

1.2.3 Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với khối lợng công việc sản phẩm hoàn thành Để thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí đồng thời làm căn cứ đề ra các quyết định kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc phân theo quan hệ với khối lợng công việc hoàn thành theo cách này chi phí sản xuất đợc chia thành 3 loại:

Chi phí khả biến: (biến phí ) Là những biến phí có sự thay đổi về lợng quan hệ tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ. Biến phí tính cho một đơn vị sản phẩm thì có tính cố định Các chi phí này bao gồm nh: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

Những nội dung cơ bản trong phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất, giá thành sản phẩm hàng hoá là một chỉ tiêu quan trọng hàng đầu trong công tác quản lý sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Giá thành thấp hay cao sẽ kéo theo lợi nhuận tăng hay giảm góp phần vào việc thực hiện mục tiêu chung tối đa hoá lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành là xem xét sự biến động của tổng giá thành, giá thành toàn bộ sản phẩm, thực chất là tổng chi phí sản xuất Qua đó ta sẽ thấy đợc sự biến động của giá thành đơn vị sản phẩm

1.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm

Giá thành toàn bộ sản phẩm đợc tập hợp từ các khoản chi phí trực tiếp sản xuất bao gồm :

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế quan trọng phản ánh toàn bộ những chi phí trực tiếp sản xuất ra sản phẩm Nó là chỉ tiêu liên quan trong việc đánh giá chất lợng quản lý lao động ,vật t ,tiền vốn quá trình sản xuất của doanh nghiệp Do đó, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm có tác dụng quan trọng với công tác quản lý của doanh nghiệp Nó giúp cho doanh nghiệp thấy đợc những nguyên nhân tăng hoặc giảm giá thành, từ đó đề ra các biện pháp quản lý tốt hơn nhằm không ngừng phấn đấu hạ giá thành sản phẩm trên cơ sở đảm bảo chất lợng sản phẩm của doanh nghiệp

*Để phân tích giá thành toàn bộ sản phẩm ta dựa vào tiêu thức:

1.Tỷ lệ % thực hiện kế hoạch giá thành toàn bộ sản phẩm(R%)

2.Số chênh lệch giá thành toàn bộ:

Trong đó: q1i,qoi : Khối lợng sản phẩm loại i sản xuất trong kỳ thực hiện ,kế hoạch.

Z1i ,Z0i: Giá thành đơn vị sản phẩm loại i kỳ thực hiện ,kỳ kế hoạch i=1,n: Số lợng sản phẩm sản xuất ra

+R0, giá thành thực tế cao hơn giá thành kế hoạch Đây chính là số chi phí lãng phí, do tăng giá thành tính trên số l- ợng sản phẩm thực tế

1.2 Phân tích tình hình thực hiện nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm so sánh đ- ợc

Sản phẩm so sánh đợc là sản phẩm đã chính thức sản xuất ở nhiều kỳ và có quá trình sản xuất ổn định ,có tài liệu giá thành thực tế ổn định ,chính xác là căn cứ để so sánh khi sử dụng làm tài liệu phân tích Ví dụ nh các sản phẩm :Bánh răng côn xoắn Ben la,các loại bánh răng Z47, 35,20,39… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ

Việc phân tích tình hình thực hiện nhiệm vụ sản phẩm so sánh đợc giúp doanh nghiệp thấy đợc mức hạ và tỷ lệ hạ của giá thành sản phẩm kỳ thực hiện so với kỳ kế hoạch ,để thấy đợc tốc độ hạ giá thành nhanh hay chậm và trình độ quản lý của doang nghiệp trong việc phấn đấu hạ giá thành Điều này giúp doanh nghiệp đa ra đợc mức giá hợp lý cho sản phẩm của đơn vị mình Việc phân tích đợc thông qua hai chỉ tiêu là mức hạ và tỷ lệ hạ kỳ thực hiện so với kỳ kế hoạch

*Mức hạ và tỷ lệ hạ trong kỳ kế hoạch:

- Mức hạ giá thành:Mzk =Qik (Zik- Zi0)

- Tỷ lệ hạ: Tzk M zk

Qik,,Qi1: Khối lợng sản phẩm i kỳ kế hoạch, kỳ thực hiện năm nghiên cứu

Zi0,Zi1 , Zik: Giá thành đơn vị sản phẩm i kỳ thực hiện năm trớc, kỳ thực hiện và kỳ kế hoạch năm nghiên cứu.

*Mức hạ và tỷ lệ hạ trong kỳ thực hiện :

-Mức hạ giá thành:Mz1 =Qi1 (Zi1- Zi0)

1.3 Phân tích tình hình biến động giá thành đơn vị

Ta sử dụng phơng pháp so sánh để phân tích:

Gọi Z là giá thành sản phẩm đơn vị ta có công thức:

*Phân tích các nhân tố ảnh hởng tới giá thành đơn vị:

Trong đó: mi: Định mức tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm pi: Đơn giá NVL ti : Lợng thời gian lao động hao phí để sản xuất một đơn vị sản phẩm c 1 : Chi phí bất biến phân bổ cho một đơn vị sản phẩm

+ Mức chênh lệch giá thành kỳ thực hiện so với kỳ kế hoạch: Z=Z1-Z0

+ ảnh hởng của các nhân tố chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

ZCPNVLTT =mi 1pi 1 -mi 0pi 0 =(mi 1-mi 0 )pi 0 +mi 1(pi 1-pi 0)

+ ảnh hởng của các nhân tố nhân công trực tiếp:

ZNCTT = ti 1xi 1 -ti 0xi 0 = (ti 1-xi 0 )pi 0 + ti 1(xi 1-xi 0)

+ ảnh hởng của chi phí bất biến cho sản xuất một đơn vị sản phẩm:

Tổng hợp sự ảnh hởng của các nhân tố đến giá thành đơn vị:

Từ đó đánh giá sự tác động của các nhân tố và kiến nghị các biện pháp nhằm giảm chi phí trong giá thành sản phẩm của doanh nghiệp

2 Những nội dung cơ bản về phân tích chi phí sản xuất

2.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí sản xuất

Phân tích tình hình thực hiện chi phí sản xuất đợc thực hịên với từng nghiệp vụ sản xuất kinh doanh thông qua việc so sánh giữa các khoản mục chi phí giá thành thực tế so với định mức kế hoạch để tìm ra số chênh lệch,tỷlệ tăng giảm và tỷ trọng của nó Đồng thời phân tích tình hình chi phí sản xuất cần xem xét trong mối quan hệ so sánh và khối lợng thu hồi (sau khi đã loại trừ những sản phẩm hỏng) mà tăng lên và giá thành một đơn vị sản phẩm bằng hoặc giảm hơn so với định mức kế hoạch trên cơ sở đảm bảo chất lợng thì việc quản lý và sử dụng chi phí là tốt và ngợc lại

Ngoài ra ngời ta có thể phân tích, xác định mức độ ảnh hởng của các nhân tố đến tổng giá thành sản phẩm theo công thức:

Tổng giá thành sản phẩm = Khối lợng sản phẩm thu hồi x Giá thành 1 đơn vị SP

2.2 Phân tích tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT) là một khoản chi phí quan trọng đối với sản xuất Chi phí nguyên vật liệu bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí vật liệu phụ, vật liệu khác… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đTrong đó nguyên vật liệu chính chiếm tỷ trọng cao nhất -đây là loại chi phí trực tiếp để chế tạo sản phẩm

Chi phí nguyên vật liệu nhiều hay ít phụ thuộc vào 3 yếu tố: khối lợng sản phẩm hàng hoá sản xuất ra, mức tiêu hao nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm và giá cả nguyên vật liệu Trong 3 nhân tố này, doanh nghiệp tìm cách chủ động giảm chi phí nguyên vật liệu,bằng cách giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu.

Ngày nay, khi tiến bộ khoa học đã phát triển nhanh chóng, năng xuất lao động tăng lên không ngừng dẫn đến sự thay đổi cơ cấu chi phí trong giá thành sản phẩm Đó là tỷ trọng lao động sống giảm thấp, tỷ trọng lao động vật hoá tăng lên Bởi vậy việc phân tích các nhân tố ảnh hởng đến khoản mục chi phí, các biện pháp giảm chi phí NVLtrong gía thành sản phẩm hàng hoá có ý nghĩa rất lớn đến việc tăng lợi nhuận của doanh nghiệp

Nội dung phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm hai nội dung: Phân tích chung chi phí nguyên vật liệu và phân tích các nhân tố ảnh h- ởng tới nguyên vật liệu trực tiếp.

2.2.1 Phân tích chung chi phí nguyên vật liệu

Ta sử dụng phơng pháp so sánh để phân tích: So sánh tổng chi phí NVL kỳ thực hiện với kỳ kế hoạch, tính số chênh lệch:

CPNVL =CPNVL1 -CPNVL0 Để đánh giá chính xác sự biến động của chi phí ta cần phân tích chi phí sản xuất trong mối liên hệ với kết quả sản xuất;

Q 0 Trong đó: Q1: là khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ thực hiện

Q0: là khối lợng sản phẩm sản xuất kỳ kế hoạch

%TH có liên hệ với kết quả sản xuất = x 100

2.2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hởng tới tổng chi phí NVL

Trong đó i: Loại nguyên vật liệu

J: Loại sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu của doanh nghiệp là chi phí khả biến do đó khi khối lợng sản phẩm sản xuất thay đổi thì chi phí NVL cũng thay đổi theo

Chi phí NVL chịu ảnh hởng của 3 nhân tố:

- Khối lợng sản phẩm sản xuất ra.

- Mức tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm

- Giá cả nguyên vật liệu

Ta sử dụng phơng pháp thay thế liên hoàn để phân tích mức độ ảnh hởng của từng nhân tố tới chi phí NVL.

Ta cã: CPNVL =CPNVL1 -CPNVL0

Mi j 0Pi 0j 0Qj 0. + ảnh hởng của nhân tố khối lợng sản phẩm:

Qj Pi 0Mj 0 (Trong đó: Q1=Qj 1- Qj 0) + ảnh hởng của nhân tố tiêu hao NVL cho một đơn vị sản phẩm:

Mi j Qj 1Pi 0 (Trong đó: Mj= Mj 1- Mj 0) Việc tăng giảm chi phí NVL do nhân tố tiêu hao NVL nói lên mức tiết kiệm hay lãng phí về chi phí NVL.

+ ảnh hởng của nhân tố giá cả NVL:

Pi =Pi j –Pi 0 Đối với những loại sản phẩm chỉ cần một loại NVL thì khi tính tổng chi phí NVL ta tính theo công thức:

Đặc điểm chung của xí nghiệp cơ khí 79

và giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp cơ khí 79

I đăc điểm chung của xí nghiệp cơ khí 79.

Xí nghiệp cơ khí Z179 trớc đây thờng gọi là Nhà Máy Z179 là doanh nghiệp nhà nớc đợc chính thức thành lập 15 tháng 3 năm 1971 theo quyết định số 354QĐ/BQP của Tổng cục CNQP- BQP Nằm ở phía Nam thành phố, cách trung tâm Hà Nội 12km, bên cạnh quốc lộ 1A, xí nghiệp cơ khí Z179 là đơn vị trực thuộcnhà máy cơ khí chính xác 11 chuyên sản xuất các mặt hàng cơ khí Có quy mô sản xuất vừa phục vụ cho các ngành công, nông, lâm, ng nghiệp trên thị trờng kinh tế và các mặt hàng phục vụ cho lĩnh vực an ninh quốc phòng.

Với chức năng chính của mình là chuyên sản xuất phụ tùng thay thế cho xe cơ giới quân sự và sản xuất các mặt hàng cơ kim phục vụ quốc phòng và dân sinh, xí nghiệp đã không ngừng hoàn thiện và phát triển đi lên

Xí nghiệp ra đời trong giai đoạn cả nớc đang ra sức hoàn thành nhiệm vụ chống Mỹ cứu nớc vì thế có lịch sử hình thành và phát triển khá lâu dài Tiền thân của Z179 là từ những trạm sửa chữa trong kháng chiến chống Pháp với cái tên Q179 tiến tới thành lập các xởng sửa chữa trong hoà bình Ngay sau khi ra đời, để đáp ứng với yêu cầu và nhiệm vụ đợc giao, cơ cấu tổ chức ngày càng đợc hoàn thiện Ngay từ đầu những năm 1972, nhà máy đã nghiên cứu chế thử và đi vào sản xuất động cơ xe Trờng Sơn, chế tạo máy nén khí, bơm trợ lực tay lái bầu giảm xóc Quân số cán bộ, chiến sĩ, công nhân và máy móc trang thiết bị ngày một tăng nhanh Trớc nhiệm vụ của ngành xe quân đội càng nặng nề, đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao, một phơng thức sản xuất tiên tiến phục vụ kịp thời cho chiến trờng, nhà máy lại đổi tên là A179 với quân số lên tới 650 ngời

Ngày 10/9/1974 nhà máy chính thức lấy tên là Z179 để đáp ứng yêu cầu và nhiệm vụ mới Quân số lúc này của nhà máy lên đến 1.134 ngời, biên chế trong 12 bộ phận của các phòng ban, phân xởng

Từ năm 1978 đến năm 1980, nhà máy đã sản xuất nhiều mặt hàng đột xuất để phục vụ kịp thời cho chiến đấu nh: xích xe tăng, các công trình xa để phục vụ sửa chữa lu động: 2.000 cần gạt ma, 10.000 kẹp cáp, 10 triệu đạn bi, 1 triệu con dao tông, 138.468 xẻng, 5.966 cuốc bộ binh, 362 ghế hành quân

Trong những năm đầu xoá bỏ chế độ bao cấp, chuyển sang chế độ kinh tế thị trờng, do cha thích nghi đợc với nhịp điệu sản xuất kinh doanh của nền kinh tế mở cho nên nhà máy gặp nhiều khó khăn cả về thiết bị và vốn Nhiều cán bộ công nhân xin nghỉ việc, đời sống và việc làm gặp nhiều khó khăn Để tháo gỡ khó khăn năm 1990, xí nghiệp liên hợp với nhà máy Z183 ở Yên Bái và năm

1992, liên doanh với DAEWOO của Hàn Quốc nhng không mấy hiệu quả

Trớc thực trạng đó trong những năm gần đây, đặc biệt là kể từ năm 2000, đợc sự quan tâm đúng mức của Bộ Quốc Phòng, nhà máy đã mạnh dạn trẻ hoá đội ngũ cán bộ, bố trí tổ chức lại sản xuất, xác định thị trờng và mặt hàng sản xuất Đặc biệt nhà máy đã nghiên cứu phát triển mở rộng thị trờng từ sản xuất các mặt hàng truyền thống phụ tùng xe quân sự, xe cơ giới, phụ tùng máy nông nghiệp sang sản xuất các phụ tùng phục vụ cho các nhà máy cán thép, nhà máy xi măng, ngành dệt, dầu khí và gần đây nhất là ngành công nghiệp tàu thuỷ Với đội ngũ cán bộ, kỹ s, công nhân lành nghề, sản phẩm của xí nghiệp đã đáp ứng cho nhu cầu cuả một số ngành cơ khí trong nền kinh tế quốc dân trên khắp cả n - ớc Trải qua hơn 30 năm hoạt động, xí nghiệp đang dần lấy lại vị thế và không ngừng củng cố cải thiện mình để ngày càng lớn mạnh.

2 Đặc điểm tổ chức sản xuất

Xí nghiệp cơ khí 79 là một doanh nghiệp chuyên sản xuất các mặt hàng cơ khí cho Quốc Phòng và Kinh Tế.

Các hoạt động sản xuất kinh doanh cuả xí nghiệp đều tập trung vào sản xuất sản phẩm truyền thống của công ty là sản phẩm bánh răng côn xoắn Đây là sản phẩm luôn mang lại cho xí nghiệp những cơ hội làm ăn lớn và những thành tích sản xuất đáng tự hào.

Hàng năm, ngoài sản xuất các mặt hàng kinh tế công, lâm ng nghiệp, xí nghiệp còn phải sản xuất một số mặt hàng quốc phòng do Bộ giao Khi đó mọi hoạt động sản xuất của xí nghiệp đều phải tập trung vào việc sản xuất đủ số lợng và chất lợng sản phẩm đợc giao Những hoạt động sản xuất nh thế này điều mà xí nghiệp quan tâm không phải là lợi nhuận hay doanh thu mà là thành tích đạt đợc sản phẩm có đủ về số lợng hay không, có đúng theo yêu cầu chất lợng không để kịp tiến độ bàn giao theo kế hoạch của Bộ.

Mỗi một doanh nghiệp sản xuất một loại sản phẩm, đều có quy trình kỹ thuật công nghệ riêng, từ đó ảnh hởng đến đặc điểm sản xuất và công tác quản lý của doanh nghiệp

Hiện nay xí nghiệp cơ khí 79 sản xuất rất nhiều mặt hàng khác nhau nh:

- Phụ tùng ô tô, xe máy, các cơ cấu truyền động nh: bánh răng côn xoắn, côn thẳng, bánh răng trụ răng thẳng, răng nghiêng.

- Hộp số các loại dùng cho: ô tô, xe xích, máy thuỷ, máy nông nghiệp và phụ tùng khác cho các ngành dệt, nhiệt điện.

- Phụ kiện đờng dây tải điện, bi nghiền xi măng, nghiền than.

- Đĩa xích xe máy dùng cho các loại Honda, Suzuki, Yamaha.

- Các loại dụng cụ cắt gọt: dao phay lăn răng, dao sọc, bao hình, dao chuốt Trong đó mặt hàng truyền thống của xí nghiệp là bánh răng côn xoắn và các loại bánh răng ôtô khác có nhiều u thế cạnh tranh thị trờng sản phẩm cơ khí. Trong bài viết này em xin đợc đi sâu trình bày quy trình công nghệ sản xuất của sản phẩm Bánh răng côn xoắn Benla

Có thể khái quát sản phẩm này nh sau: Bộ bánh răng côn xoắn Benla gồm 2 chi tiết: Bánh răng chủ động (gọi là quả dứa) và Bánh răng bị động (gọi là vành chậu),có dạng hình vành khăn, phần thân hình trụ bậc, phần đầu hình dạng xoắn, có chiều cao 432mm.

Nguyên vật liệu chính sử dụng trong sản xuất bánh răng côn xoắn Benla là thép tròn: 100x 639,5 (mm) và thép 200x295,7(mm).

Bánh răng côn xoắn Benla là một trong những mặt hàng chủ đạo của xí nghiệp cơ khí 79, chúng đợc sử dụng trong các loại xe ô tô Benla do Nga sản xuất, đó là loại xe Benla 15 tấn thờng sử dụng trong điều kiện khai thác hầm mỏ, xe có tải trọng lớn vì thế bộ bánh răng côn xoắn ở phần cầu xe thờng phải sửa chữa thay thế, chủ yếu là các doanh nghiệp khai thác than ở vùng mỏ Quảng Ninh và đây chính là khách hàng quen thuộc của xí nghiệp cơ khí 79.

3 Sơ đồ tổ chức điều hành của xí nghiệp

Nhìn chung bộ máy cơ cấu tổ chức của xí nghiệp khá gon nhẹ, bao gồm các phòng ban chức năng và một số phân xởng sản xuất Bộ máy quản lý của xí nghiệp đợc tổ chức theo kiểu trực tuyến –chức năng Cụ thể bộ máy đợc tổ chức theo mô hình sau:

Hình 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy điều hành xí nghiệp

Nhìn chung, bộ máy và cơ cấu tổ chức của xí nghiệp khá gọn nhẹ, bao gồm một số phòng ban chức năng và một số phân xởng sản xuất Bộ máy quản lý của xí nghiệp đợc tổ chức trực tuyến- chức năng Các phòng ban trên đều có chức năng riêng và nhiệm vụ cụ thể Chúng có mối quan hệ chặt chẽ,gắn bó với nhau và phối hợp cùng hoạt động Ban giám đốc luôn phối hợp với các phòng ban chức năng, đề ra những kế hoạch sản xuất phù hợp với tình hình rồi trực tiếp điều hành sản xuất cùng với các quản đốc phân xởng.Các bộ phận,các phòng ban luôn có mối quan hệ chặt chẽ với nhau nhằm thực hiện đúng các kế hoạch đề ra,đảm bảo cho các quá trình đợc diễn ra liên tục và có hiệu quả.Sau đây,chúng ta sẽ tìm hiểu khái quát chức năng chính của các bộ phận trong xí nghiệp

3.1 Chức năng, nhiệm vụ của các Phòng, Ban trong xí nghiệp

Thực trạng phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Cơ Khí 79

1 Nội dung của việc quản lý chi phí sản xuất kinh doanh tại xí nghiệp :

Xí nghiệp cơ khí 79 là một doanh nghiệp nhà nớc ,trực thuộc Bộ Quốc Phòng chuyên sản xuất các mặt hàng cơ khí cho Quốc Phòng và Kinh tế phục vụ chủ yếu cho nghành xe và cung cấp các thiết bị cơ khí thay thế nhập khẩu.

Hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp phụ thuộc chủ yếu vào chỉ tiêu và kế hoạch của Bộ giao và số đơn đặt hàng của khách hàng Những năm gần đây ,mặt hàng bánh răng côn xoắn đợc sản xuất với khối lợng lớn,và tơng đối ổn định ,năm nào xí nghiệp cũng có hợp đồng để tiến hành sản xuất đây là mặt hàng phục vụ cho lĩnh vực kinh tế và sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng theo các hợp đồng đã đợc thoả thuận Khi tiến hành sản xuất các mặt hàng này

Xí nghiệp thờng phải chịu cả nguyên vật liệu chính ,nguyên vật liệu phụ ,kết hợp với nhân công máy móc và các yếu tố khác để sản xuất ra sản phẩm mà khách hàng yêu cầu

Do đó ,chi phí sản xuất của xí nghiệp bao gồm nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ ,nhân công và các khoản chi phí sản xuất chung Nên giá thành của xí nghiệp đợc tập hợp từ các yếu tố sau :

-Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp -Chi phí nhân công trực tiếp.

-Chi phí sản xuất chung Theo hợp đồng đợc ký kết giữa xí nghiệp và khách hàng ,cả hai bên sẽ đa ra định mức chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm và thống nhất đơn giá cho từng sản phẩm Nếu hợp đồng đợc ký kết thì số lợng nguyên vật liệu tơng ứng với hàng đặt và định mức nguyên vật liệu cho từng mặt hàng cộng với phần trăm hao hụt đinh mức trong quá trình đavào sản xuất kinh doanh

Nguyên vật liệu đợc giao cho phân xởng sản xuất và xí nghiệp tiến hành quản lý nguyên vật liệu theo định mức mà phòng kỹ thuật chuyển xuống.Nếu việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu là tốt thì xí nghiệp sẽ tiết kiệm đợc phần nguyên vật liệu sử dụng không hết ,hạn chế đợc mức hao hụt ,làm cơ sở để hạ giá thành ,tăng thu nhập của công nhân Đối với các doanh nghiệp sản xuất chi phí nhân công trực tiếp cũng chiếm tỷ trọng đáng kể Vì vậy,việc quản lý chi phí tiền lơng ,phân bổ quỹ lơng nh thế nào cho hợp lý là điều mà xí nghiệp rất quan tâm Hiện nay ,xí nghiệp đang áp dụng chế độ khoán quỹ lơng theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu Tổng quỹ lơng đợc tính theo tỷ lệ phần trăm doanh thu của từng bộ phận và đợc phân bổ cho công nhân trực tiếp ,cho nhân viên quản lý phân xởng ,lơng cho bộ phận quản lý hành chính theo một tỷ lệ tơng ứng phù hợp Bên cạnh việc dựa trên quy chế phân bổ cho công nhân trực tiếp sản xuất ,cho nhân viên quản lý hành chính ,theo một tỷ lệ tơng ứng phù hợp Bên cạnh việc dựa trên quy chế phân bổ tiền lơng ,xí nghiệp đã xây dựng lên đơn giá mỗi sản phẩm của mỗi hợp đồng ký kết áp dụng cho việc tính lơng sản phẩm của công nhân sản xuất và quản lý phân xởng.

Chi phí sản xuất chung cũng góp phần không nhỏ để hình thành nên giá thành sản phẩm ,gồm :

- Lơng và các khoản bảo hiểm của cán bộ nhân viên quản lý phân xởng.

- Chi phí khấu hao TSCĐ,nhà xởng dùng cho sản xuất Đây là khoản chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất chung

- Chi phí về nguyên nhiên vật liệu nh: than ,dầu máy.

- Chi phí công cụ ,dụng cụ nh: đá mài,que hàn ,sơn ,ôxy.

- Chi phí về dịch vụ mua ngoài nh : tiền điện chiếu sáng,tiền nớc ,tiền điện thoại … Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ.

- Chi phí khác bằng tiền nh: tiền thôi việc của công nhân sản xuất,tiền chi cho việc bảo hành lắp đặt sản phẩm,tiền bảo quản sửa chữa máy móc.

Xí nghiệp sẽ tiến hành quản lý và tập hợp chi phí sản xuất chung ,cuối kỳ tính giá thành,chi phí sản xuất sản chung sẽ đợc phân bổ theo từng loại mặt hàng để tính giá thành sản phẩm.

Các số liệu dùng trong phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ở xí nghiệp cơ khí 79 là các số liệu ,tài liệu ,kế hoạch,các định mức kinh tế,kỹ thuật trong khâu sản xuất ,các số liệu hạch toán ,thống kê bao gồm cả hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp Những tài liệu và số liệu trên đợc cung cấp từ các phòng ban nh :Phòng kinh doanh,phòng kỹ thuật ,phòng tài vụ ,đồng thời đợc phân tích cùng với các thông tin kinh tế thị trờng và giá cả liên quan đến nghiệp vụ sản xuất các sản phẩm của xí nghiệp

2.Thực trạng phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Cơ Khí 79

2.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí sản xuất tại xí nghiệp 2.1.1 Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của xí nghiệp bao gồm: Nguyên vật liệu chính (sắt, thép),nguyên,nhiên vật liệu phụ (than,dầu) đã sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất ra sản phẩm.Khoản mục chi phí này chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm của xí nghiệp

Tổng mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho sản phẩm phụ thuộc vào các yếu tố:

- Khối lợng sản phẩm hoàn thành(Qi)

- Định mức tiêu hao nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm (Mi)

- Đơn giá nguyên vật liệu (Pi )

Tổng mức chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm đợc xác định bằng công thức:

Từ công thức ta đi sâu vào phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu qua 2 bảng sau:

Bảng 1: Bảng số liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Đơn vị: 1000đ

Mức tiêu dùng(kg) cho

1 đơn vị SP Đơn giá nguyên vật liệu (đồng /kg)

Bảng 2: Bảng số liệu về tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Đơn vị: 1000đ

Sản phẩm Loại nguyên vật liệu Tổng chi phí

1 BR côn xoắn Benla Thép tròn Qi1.Mi1.Pi

2.1.1.1 Phân tích chung chi phí nguyên vật liệu

Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp là chi phí cơ bản để sản xuất ra sản phẩm, và chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm Vì vậy phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhằm mục đích thấy đợc tình hình tăng giảm,tình hình tôn trọng định mức tiêu hao và tính hợp lý của nó trong quá trình sản xuất sản phẩm Từ đó tìm ra các biện pháp giảm định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu. Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu ta thấy:

Trớc khi điều chỉnh theo phần trăm hoàn thành kế hoạch sản lợng, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm năm 2004 so với năm 2003, tăng 6.959.347,2 - 5.510.274,3 = 1.449.072,9 (nghìn đồng), tơng ứng với tỷ lệ t¨ng 26,3%.

Sau khi phân tích tình hình chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên hệ với tỷ lệ hoàn thành kế hoạch sản lợng sản phẩm sản xuất thì ta thấy:

+Tỷ lệ phần trăm thực hiện chi phí NVL = x 1 00 2,37%

Sau khi điều chỉnh theo phần trăm hoàn thành kế hoạch về sản lợng thì tổng chi phí nguyên vật liệu tăng 161.508,9, tơng ứng với tỷ lệ tăng là 2,37%.

Xí nghiệp đã đa ra nhận xét nh sau :Việc tăng tổng chi phí nguyên vật liệu năm 2004 so với năm 2003 là do ảnh hởng chủ yếu của việc tăng giá sắt thép trên thị trờng và một số các sản phẩm có định mức tiêu dùng nguyên vật liệu là tăng trên một đơn vị sản phẩm.Vì vậy xí nghiệp cần phát huy hơn nữa khả năng tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bằng cách Hoàn thiện tốt công tác tổ chức mua sắm và vận chuyển nguyên vật liệu về xí nghiệp, tìm các nguồn nguyên vật liệu với giá cả hợp lý và đạt chất lợng cao.Tiết kiệm các khoản chi tiêu,dịch vụ trong khâu chuyên chở, thay thế nguồn nguyên liệu mới xăng, dầu, ôxy, khí ga … Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ nhằm tiết kiệm chi phí.

2.1.1.2.Phân tích các nhân tố ảnh hởng tới tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp

Có 3 nhân tố ảnh hởng trực tiếp đến tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là:

+Nhân tố định mức tiêu dùng nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm +Nhân tố đơn giá nguyên vật liệu xuất kho cho sản phẩm sản xuất

+Nhân tố khối lợng sản phẩm hoàn thành.

Qi1,Qi0 là khối lợng sản phẩm hoàn thành năm 2004, 2003.

Mi1,Mi0 là định mức tiêu hao nguyên vật liệu năm 2004,2003.

Pi1,Pi0 làđơn giá nguyên vật liệu năm 2004, 2003.

Nhận xét đánh giá về thực trạng công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của xí nghiệp cơ khí 79

Qua việc tìm hiểu về thực trạng công tác phân tích nói chung, phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại xí nghiệp cơ khí 79 em đa ra những nhËn xÐt nh sau:

Xí nghiệp cơ khí 79 là một doanh nghiệp nhà nớc, trực thuộc Bộ Quốc Phòng – Tổng Cục Kỹ Thuật là một doanh nghiệp tiến hành hạch toán độc lập và có tính tự chủ tài chính cao Xí nghiệp đã chủ động xây dựng và tìm cho mình đợc một mô hình quản lý hạch toán và phân tích chi phí sản xuất, gía thành sản phẩm khoa học và hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trờng và phù hợp với yêu cầu của công tác quản lý xí nghiệp Chủ động từ khâu tập hợp chi phí sản xuất đến khâu phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Với bộ máy và cơ cấu tổ chức của xí nghiệp khá gọn nhẹ, bao gồm một số phòng ban chức năng và một số phân xởng sản xuất Bộ máy quản lý của xí nghiệp đợc tổ chức trực tuyến- chức năng Các phòng ban trên đều có chức năng riêng và nhiệm vụ cụ thể Chúng có mối quan hệ chặt chẽ, gắn bó với nhau và phối hợp cùng hoạt động đã đáp ứng đợc yêu cầu chỉ đạo kiểm tra các hoạt động sản xuất kinh doanh phục vụ có hiệu quả cho ban lãnh đạo trong xí nghiệp trong việc giám sát hoạt động sản xuất, quản lý kinh tế của xí nghiệp Chính vì vậy mà công tác phân tích chi phí sản xuất và gía thành sản phẩm trong nội bộ doanh nghiệp đã góp phần đắc lực trong công tác quản lý chi phí sản xuất của xí nghiệp giúp cho các nhà lãnh đạo có những quyết định đúng đắn và phù hợp với những diễn biến của thị trờng, giúp xí nghiệp làm ăn có hiệu quả và mang lợi nhuËn cao.

Công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đợc điều hành bởi giám đốc xí nghiệp Giám đốc chỉ đạo cho kế toán trởng tiến hành công tác phân tích theo hình thức phân tích theo định kỳ và phân tích theo chuyên đề

Với nội dung đã phản ánh ở trên cho thấy nội dung phân tích chi phí giá thành sản phẩm đã đợc xí nghiệp tiến hành phân tích cụ thể đến từng chi tiết, trong mỗi mục phân tích xí nghiệp đã tiến hành phân tích chung rồi mới tiến hành phân tích chi tiết các nhân tố ảnh hởng.

Trong phần phân tích chung, phơng pháp đợc sử dụng chủ yếu là phơng pháp so sánh và biểu 6 cột và 8 cột Còn việc phân tích các nhân tố ảnh hởng xí nghiệp tiến hành phân tích theo phơng pháp thay thế liên hoàn và phơng pháp số chênh lệch.

Việc phân tích chung và phân tích các nhân tố ảnh hởng đã góp phần làm rõ nguyên nhân ảnh hởng tới sự biến động của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp,chi phí nhân công trực tiếp,chi phí sản xuất chung và giá thành toàn bộ sản phẩm,từ đó xí nghiệp đa ra những phơng hớng khắc phục những mặt tiêu cực và phát huy những mặt tích cực Điều này góp phần làm giảm tối đa chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm trong xí nghiệp

Khi phân tích về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xí nghiệp đã tiến hành phân tích chung về chi phí nguyên vật liệu có đặt trong mối liên hệ với phần trăm hoàn thành theo kế hoạch sản lợng và đa ra nhận xét về tình hình sử dụng chi phí nguyên vật liệu Khi cha điều chỉnh theo phần trăm hoàn thành kế hoạch sản lợng,thì chi phí nguyên vật liệu tăng lên Nhng khi điều chỉnh theo phần trăm hoàn thành kế hoạch theo sản lợng,tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vẫn tăng Mặt khác ta thấy rằng tốc độ tăng của của tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là lớn hơn tốc độ tăng của khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ

Nguyên nhân của sự thay đổi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà xí nghiệp đã chỉ ra là do mức tiêu dùng nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm và do ảnh hởng của nhân tố đơn giá xuất dùng nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm thông qua nội dung phân tích các nhân tố ảnh hởng

Xí nghiệp đã thấy rõ sự biến động của nhân tố giá từng loại nguyên vật liệu và định mức tiêu dùng nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm có tác động làm thay đổi chi phí nguyên vật liệu cho một đơn vị sản phẩm sản xuất ra,để từ đó có những biện pháp thiết thực nhằm giảm định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp và hạn chế sự tác động làm tăng chi phí sản xuất từ phía đơn giá,thông qua việc lựa chọn nhà cung ứng cho phù hợp

Qua công tác phân tích tình hình quản lý và sử dụng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thì:

Hiện nay, xí nghiệp đã xây dựng đợc hệ thống định mức tiêu dùng nguyên vật liệu hoàn chỉnh cho tất cả các loại sản phẩm của xí nghiệp, hệ thống này ngày càng đợc hoàn thiện hơn bằng nhiều phơng pháp nh tiến hành kiểm nghiệm, điều tra thực tế góp phần hạ thấp giá thành và làm tăng lợi nhuận cho xí nghiệp

Xí nghiệp đã xây dựng các kế hoạch về cung ứng vật t cho các phân xởng sản xuất đảm bảo cho quá trình sản xuất đợc tiến hành liên tục và đạt hiệu quả cao Xí nghiệp luôn chủ động tìm các nguồn vật t phù hợp với các yêu cầu trong kế hoạch mua sắm sao cho chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo đợc các tiêu chuẩn kỹ thuật của sản phẩm Bên cạnh đó, xí nghiệp luôn có chính sách thởng bằng vật chất đối với cán bộ công cung ứng vật t khi họ tìm đợc cho xí nghiệp đợc nguồn nguyên vật liệu cung ứng tốt, ổn định, giá rẻ

Công tác thống kê và kiểm kê nguyên vật liệu luôn diễn ra đồng thời với việc sử dụng và cấp phát, tiếp nhận Xí nghiệp luôn khuyến khích cán bộ công nhân viên phấn đấu tiêu dùng nguyên vật liệu hợp lý và tiết kiệm bằng nhiều hình thức khen thởng khác nhau

Khi phân tích chi phí nhân công trực tiếp, xí nghiệp đã sử dụng so sánh và dạng biểu 5 cột để phân tích tổng chi phí tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất và cho ta thấy đợc tình hình quản lý và sử dụng lao động của xí nghiệp là rất tốt Tổng quỹ lơng tăng nhỏ hơn tốc độ tăng của doanh thu Tốc độ tăng của năng xuất lao động bình quân tăng nhanh hơn tốc độ tăng của mức lơng bình quân đây là một kết quả rất tốt mà xí nghiệp nên phát huy.Tổng quỹ lơng của toàn xí nghiệp tăng lên chủ yếu là do mức lơng bình quân / ngời / tháng tăng lên Đây là một kết quả có ý nghĩa rất lớn ảnh hởng không nhỏ tới doanh thu của và uy tín của xí nghiệp

Cùng với việc phân tích chi phí nhân công trực tiếp và phân tích nguyên vật liệu trực tiếp xí nghiệp cũng tiến hành phân tích chi phí sản xuất chung Qua thực trạng phân tích của xí nghiệp về công tác quản lý và sử dụng chi phí sản xuất chung năm thực hiện so với năm kế hoạch là giảm xuống Đi vào từng khoản mục chi phí cụ thể ta thấy chi phí công cụ dụng cụ tăng lên làm tổng chi phí sản xuất chung năm thực hiện là tăng lên song mức tăng lên không đáng kể. Bên cạnh đó thì các khoản mục chi phí khác nh: chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí nhân viên phân xởng, chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác đều giảm xuống làm cho tổng chi phí sản xuất chung năm thực hiện so với năm kế hoạch giảm, tuy nhiên khối lợng sản phẩm sản xuất ra năm thực hiện lại tăng lên Điều này cho ta thấy sự cố gắng, nghiêm túc trong công tác kiểm tra giám sát việc sử dụng chi phí sản xuất chung trong toàn xí nghiệp Nh vậy, tình hình sử dụng chi phí sản xuất chung của xí nghiệp là hoàn toàn hợp lý.

Khi tiến hành tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm, xí nghiệp tiến hành phân tích các nội dung sau:

Sự cần thiết phải hoàn thiện và yêu cầu của sự hoàn thiện

1 Cơ sở lý luận chung

Phân tích hoạt động kinh tế nói chung và phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng là việc nghiên cứu quá trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, xác định các nguyên nhân dẫn đến kết quả đó rồi tiến hành phân loại các yếu tố chủ quan và khách quan Từ đó đề xuất các biện pháp nhằm phát huy các điểm mạnh và khắc phục các điểm yếu để thúc đẩy quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của xí nghiệp ngày càng có hiệu quả cao hơn

Bởi thế, công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nhằm mục đích phát hiện các khoản chi phí bất hợp lý để loại bỏ ra khỏi giá thành sản phẩm Từ đó để đề ra các biện pháp hữu hiệu,kịp thời trong công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.Có quyết định kịp thời và hợp lý với tình hình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp.

Công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm chủ yếu phục vụ cho công tác quản lý nên nó đóng vai trò hết sức quan trọng trong công tác quản lý xí nghiệp Do sự cần thiết phải hoàn thiện phải hoàn thiện công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xuất phất từ các điểm sau:

Thứ nhất: Do nhu cầu thị trờng này càng phức tạp và đa dạng ngày càng cao hơn,do khả năng cạnh tranh trên thị trờng ngày càng quyết liệt nên việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm là một trong những chỉ tiêu quan trọng nhằm đẩy mạnh khối lợng sản phẩm bán ra dẫn đến tăng doanh thu tiêu thụ sản phẩm, để nâng cao lợi nhuận cho xí nghiệp

Thứ hai: Xuất phát từ công tác quản lý và nhiệm vụ của công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nên việc tổ chức tốt công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là điều hết sức cần thiết

Thứ ba: Xuất phát thực tế, trong năm 2004 hệ thống kế toán có nhiều đổi mới và có sự hoàn thiện hơn rất nhiều so với các năm trớc Bên cạnh đó quy mô sản xuất của xí nghiệp ngày càng mở rộng Các mặt hàng sản xuất ngày càng đa dạng và phong phú Việc quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cần phải đợc coi trọng hơn Chính vì vậy công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ngày càng đóng vai trò quan trọng Nắm đợc vai trò của công tác phân tích nói chung và phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng, xí nghiệp đã tiến hành phân tích các nội dung cơ bản của phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Xong để phục vụ tốt hơn và đáp ứng ngày càng cao yêu cầu của Ban giám đốc thì việc hoàn thiện công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là không thể thiếu đợc.

Thực tế , Xí nghiệp cơ khí 79 chỉ tiến hành phân tích một số nội dung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đó là việc phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm và phân tích các khoản mục chi phí sản xuất Sở dĩ ,xí nghiệp chỉ phân tích các nội dung này là do giám đốc cùng kế toán trởng cha nhận thấy đợc sự cần thiết và quan trọng của việc hoàn thiện các nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.Đồng thời do những hạn chế nhất định trong công tác hạch toán về chi phí và giá thành sản phẩm ,nên cán bộ quản lý của xí nghiệp khó có thể hoàn thiện các nội dung phân tích về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Qua việc phân tích các nội dung này giám đốc cùng kế toán trởng của xí nghiệp mới chỉ đánh giá tổng quát đợc tình hình quản lý và sử dụng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có hợp lý hay không chứ cha thể phát hiện hết đợc các khoản mục chi phí bất hợp lý hoặc lãng phí Chính vì vậy ,các giải pháp tiết kiệm chi phí không mang tính khả thi cao nên dẫn đến giá thành của một số sản phẩm là cha hợp lý hoặc cha đợc đánh giá đúng mức

Chỉ khi hoàn thiện các nội dung phân tích tình hình chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nh : phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản lợng và giá trị tổng sản lợng, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch gía thành sản phẩm, phân tích các khoản mục chi phí sản xuất ,phân tích chất lợng sản phẩm sản xuất và gia công thì xí nghiệp mới có thể dựa vào quá trình phân tích này để tìm ra các khoản mục chi phí bất hợp lý ảnh hởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến kết quả sản xuất của xí nghiệp từ đó đề ra các giải pháp tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

Xí nghiệp cơ khí 79 chuyên sản xuất các mặt hàng kinh tế và hàng quốc phòng có giá trị khá lớn, tổng chi phí mà xí nghiệp bỏ ra để sản xuất các mặt hàng này là lớn nó bao gồm rất nhiều các khoản chi phí khác nhau hợp thành nh- : chi phí nguyên vật liệu ,chi phí nhân công trực tiếp ,chi phí sản xuất chung và các chi phí khác… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ Nếu không đi sâu phân tích chi tiết sự biến động của các khoản mục chi phí và giá thành sản phẩm thì khó có thể phát hiện đợc các khỏan mục chi phí bất hợp lý và càng khó khăn hơn cho cán bộ quản lý trong việc đề ra các giải pháp tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ thấp giá thành sản phẩm Ngợc lại, nếu xí nghiệp tiến hành phân tích chung và chi tiết từng khoản mục chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thì xí nghiệp sẽ nhận thấy rõ hơn những tồn tại,vớng mắc trong việc quản lý và sử dụng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ,để từ đó các nhà lãnh đạo có thể dễ dàng đề ra các phơng pháp tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

Dựa trên cơ sở lý luận và thực tiễn ta thấy sự cần thiết phải hoàn thiện các nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại xí nghiệp Chỉ khi đã hoàn thiện nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thì xí nghiệp mới có thể đánh giá một cách chính xác về tình hình quản lý và sử dụng chi phí sản xuất và giá thành,xác định đợc các khoản chi phí lãng phí hay tiết kiệm để đa ra đợc mức giá thành hợp lý cho các sản phẩm của xí nghiệp ,qua việc hoàn thiện nội dung phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể đề xuất các giải pháp mang tính khả thi cao để quản lý và sử dụng từng khoản mục chi phí một cách hợp lý để đa ra các mức giá thành hợp lý cho các sản phẩm khác nhau của xí nghiệp

3 Yêu cầu của việc hoàn thiện

Công tác phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm thì việc đầu tiên là phải kiểm tra tính chính xác các số liệu, sau đó là việc thiết kế hệ thống bảng biểu, lựa chọn phơng pháp phân tích, nội dung phân tích sao cho đầy đủ, hợp lý, chính xác nên việc hoàn thiện công tác phân tích phải đảm bảo:

- Kiểm tra, đánh giá một cách khách quan, chính xác và toàn diện tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch sản xuất kinh doanh của xí nghiệp.

- Phân tích hoạt động kinh tế phải góp phần vào việc thực hiện tốt các nguyên tắc của hạch toán kinh tế xí nghiệp

- Việc hoàn thiện nội dung và phơng pháp phân tích phải phát hiện và khai thác những khả năng tiềm tàng, nhằm thúc đẩy quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mang lại hiệu quả kinh tế cao.

- Phải phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh và quản lý chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm của xí nghiệp

- Việc hoàn thiện công tác phân tích phải đảm bảo tính khoa học, tính khả thi và tính hiệu quả cao

Phơng hớng hoàn thiện

1 Hoàn thiện công tác tổ chức phân tích nói chung và phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng

Trong Xí nghiệp cơ khí 79, ngời trực tiếp chỉ đạo công việc phân tích làGiám đốc Xí nghiệp.Bên cạnh đó Kế toán trởng có nhiệm vụ giúp Giám đốc tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh nói chung và phân tích chi chí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng Với kinh nghiệm lâu năm trong nghề lãnh đạo và làm công tác phân tích.Xí nghiệp cơ khí 79 đã làm tốt bớc chuẩn bị phân tích và bớc phân tích,lập báo cáo phân tích.Tuy nhiên kết quả phân tích mới chỉ đợc công bố cho ban giám đốc và các cán bộ trong ban lãnh đạo xí nghiệp mà cha tổ chức công bố kết quả phân tích này đến toàn bộ công nhân viên trong toàn xí nghiệp.Việc phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là quan trọng,xong việc công bố kết quả phân tích này tới toàn thể cán bộ công nhân viên còn có vai trò quyết định tới mục tiêu tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm của xí nghiệp Việc công bố kết quả phân tích sẽ giúp cho xí nghiệp có thể thu thập và tham khảo đợc rất nhiều các ý kiến đóng góp khác nhau, của cá nhân và tập thể vào kết quả phân tích, để kết quả phân tích có hiệu quả hơn góp phần nâng cao tinh thần tự giác của mỗi cá nhân và tập thể trong việc tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm

2 Hoàn thiện về nội dung và phơng pháp phân tích chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Cơ khí 79

2.1 Hoàn thiện về nội dung phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Ngoài bảng 1 ta có thể thiết kế mẫu bảng 2.1 bảng phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí nguyên vật liệu có mối quan hệ với chỉ tiêu sản lợng nh sau:

Bảng2.1: Mối quan hệ giữa CPNVL với khối lợng sản phẩm Đơn vị :1000đ

Sản phẩm Khối lợng sản phÈm

KH TH Qi1Mi1Pi

Qi1Mi0Pi 0 Để thấy rõ hơn về kết quả phân tích xí nghiệp có thể sử dụng thêm bảng2.2 ( Bảng phân tích chung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của xí nghiệp ) Mẫu bảng nh sau:

Bảng 2.2 Bảng số liệu phân tích chung chi phí NVL Đơn vị: 1000đ Nguyên vật liệu

Qi1Mi1Pi1 Qi0 Mi0 Pi0 So sánh

Số tiền Tỷ lệ Tỷ trọng Thép tròn

… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ.

… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ.

… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ.

… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ.

… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ… Do đó để đứng vững, tồn tại và phát triển đ.

Qua bảng số liệu tập hợp theo mẫu trên ta có thể tăng (giảm) của tổng chi phí NVLTT cả về số tiền, tỉ lệ trong xí nghiệp.Đồng thời ta cũng thấy đợc sự biến động chi phí NVL của từng loại sản phẩm xét trên cả số tiền,tỉ lệ,và tỉ trọng kỳ thực hiện so với kế hoạch.

2.2 Hoàn thiện nội dung phân tích các khoản mục chi phí trong giá thành

Qua bảng 7 số liệu chúng ta cha biết đợc sự tăng giảm của tỉ trọng từng loại chi phí Để thấy đợc hiệu quả hơn trong phân tích xí nghiệp có thể thiết kế bảng 7 nh sau:

Bảng 7 Bảng phân tích tình hình thực hiện chi phí giá thành sản phẩm

Bánh răng côn xoắn Ben la. Đơn vị: 1000đ

Kế hoạch Thực hiện So sánh CLCP có ®iÒu chỉnh

Trong đó cột (10) đợc tính theo công thức:

Tỷ lệ % THCP điều Chi phí thực tế

Chỉnh theo % HTKH về = x100. sản lợng Chi phí KH x% HTKH về sản lợng

Trong đó: Cột (9) đợc tính theo công thức:

Số chênh lệch chi phí NVL =CP thực tế – CP KH x%HTKH sản lợng.

Qua bảng số liệu trên ta có thể thấy rõ sự biến động của từng khoản mục chi phí trong tổng giá thành, cả khi cha điều chỉnh cũng nh khi đã điều chỉnh theo phần trăm hoàn thành kế hoạch về sản lợng.

Căn cứ vào số liệu tập hợp theo mẫu của xí nghiệp tiến hành phân tích chung và phân tích nhân tố ảnh hởng nh đã phản ánh ở phần II Từ đó tìm ra nguyên nhân tăng (giảm ) của từng khoản mục chi phí để xí nghiệp có biện pháp sử lý kịp thời

2.3 Hoàn thiện nội dung phân tích nhân tố ảnh hởng đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm (Bánh răng côn xoắn Ben la) Để đạt đợc hiệu quả cao trong phân tích xí nghiệp có thể thiết kế biểu mÉu sau:

Bảng 8.1: Bảng phân tích chung chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của 1 sản phẩm Bánh răng côn xoắn Ben la Đơn vị: 1000đ

NVL Định mức tiêu haoNVL(kg) Mi Đơngiá

Mi1 Pi1 Mi0 Pi0 So sánh MứcTK hoặc LP Sè tiÒn

Bảng 8.2 Bảng phân tích nhân tố ảnh hởng đến tổng chi phí nguyên vật liêụ trực tiếp của sản phẩm Bánh răng Ben la Đơn vị: 1000đ

Loại NVL Mi0Pi0 Mi1Pi1 Mi1Pi0 ảnh hởng do M ảnh hởng do P Tổng hợp ảnh hởng

Số tiền Tỷ lệ Số tiền Tỷ lệ Số tiÒn

Sè tiÒn = Mi1Pi0 – Mi0Pi0.

Sè tiÒn = Mi1Pi1 – Mi1Pi0

Cét (9) = Cét (5) + Cét (7) Cét (10) = Cét (6) + Cét (8) Với mẫu biểu và cách phân tích ở trên ta có thể thấy rõ sự biến động chi phí nguyên vật liệu năm 2004 so với năm 2003 của sản phẩm bánh răng côn xoắn Ben la cả về số tuyệt đối và số tơng đối Đồng thời qua bảng 8.2 ta có thể thấy ngay mức độ ảnh hởng của nhân tố định mức tiêu hao nguyên vật liệu và nhân tố đơn giá từng loại nguyên vật liệu đến tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của sản phẩm phân tích

2.4 Hoàn thiện nội dung phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch chi phí sản xuất trên 1000đ doanh thu

Nếu chỉ phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch hạ thấp giá thành sản phẩm so sánh đợc thì sẽ không thấy đợc chi phí đầu t và kết quả thu đợc trong toàn bộ quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh Vì vậy bên cạnh những sản phẩm so sánh đợc xí nghiệp còn sản xuất sản xuất sản phẩm không so sánh đợc có tỷ trọng ngày càng lớn theo đơn đặt hàng của khách hàng Nên việc phân tích tình hình hoàn thành kế hoạch trên 1000đ doanh thu sẽ khắc phục hạn chế trên Để tiến hành ta cần phải phân tích chỉ tiêu chi phí cho 1000đ doanh thu. Chỉ tiêu này phản ánh để có 1000đ doanh thu thì phải bỏ ra bao nhiêu đồng chi phí sản xuất

Chỉ tiêu này đợc xác định bằng công thức:

Qi: khối lợng sản phẩm hàng hoá loại i tiêu thụ trong năm.

Zi: giá thành sản phẩm hàng hoá loại i tiêu thụ trong năm.

Pi: giá bán sản phẩm hàng hoá loại i tiêu thụ trong năm. i=1,n là số loại hàng hoá sản xuất trong năm.