LÍ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI
Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại và nhiệm vụ của kế toán kinh doanh thương mại
1 Đặc điểm của hoạt động kinh doanh thương mại trong cơ chế thị trường
Hoạt động thương mại đã ra đời và phát triển từ lâu do có sự phân công lao động xã hội và sự chuyên môn hoá sản xuất, thương mại là khâu trung gian nối liền sản xuất và tiêu dùng, thực hiện nhiệm vụ quan trọng là lưu thông hàng hoá Như vậy trong xã hội nếu còn tiêu dùng, còn sản xuất thì còn lưu thông hàng hoá.
Theo nghĩa hẹp, hoạt động thương mại là hoạt động thực hiện một hoặc nhiều hành vị thương mại của thương nhân là phát sinh quyền và nghĩa vụ của các bên liên quan, bao gồm việc mua bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ thương mại và các hoạt động xúc tiến thương mại nhằm mục đích lợi nhuận hoặc thực hiện các chính sách kinh tế xã hội khác.
Trên góc độ vĩ mô, hoạt động kinh doanh thương mại là hợp đồng lưu thông hàng hoá trên thị trường buôn bán của từng quốc gia riêng biệt, hoặc giữa các quốc gia Do đó chức năng cơ bản của thương mại là mua bán trao đổi hàng hoá, cung cấp dịch vụ để phục vụ sản xuất và đời sống của nhân dân.
Họat động kinh doanh thương mại có một số đặc điểm chủ yếu sau đây: Đối tượng của hoạt động kinh doanh thương mại là các hàng hoá phân theo từng ngành hàng gồm có hàng vật tư thiết bị, hàng công nghệ phẩm tiêu dùng, hàng lương thực, thực phẩm chế biến.
Quá trình lưu chuyển hàng hoá được thực hiện theo hai phương thức là bán buôn và bán lẻ trong đó bán buôn là bán cho các tổ chức bán lẻ, tổ chức sản xuất kinh doanh dịch vụ hoặc các đơn vị xuất khẩu để tiếp tục quá trình lưu chuyển của hàng hoá, bán lẻ là hàng bán cho người tiêu dùng cuối cùng.
Cả bán buôn và bán lẻ hàng hóa đều có thể thực hiện bằng nhiều hình thức như bán thẳng, bán qua kho trực tiếp, bán cho đơn vị gửi đại lý, bán trả góp, bán theo phương thức đổi hàng.
Trên cơ sở đó tổ chức kinh doanh thương mại có thể được tổ chức theo một trong các mô hình: tổ chức bán buôn, tổ chức bán lẻ, chuyên doanh hoặc kinh doanh tổng hợp hoặc chuyên môi giới… ở các quy mô: quầy, cửa hàng, công ty, tổng công ty và mọi thành phần kinh tế kinh doanh trong lĩnh vực thương mại.
Trong cơ chế thị trường hiện nay, cùng với sự phát triển của nền kinh tế xã hội thì hoạt động kinh doanh thương mại ngày càng trở nên sầm uất để đáp ứng nhu cầu về hàng hoá ngày càng tăng về cả số lượng lẫn chất lượng. Thương mại đã trở thành một ngành kinh tế độc lập trong cơ cấu kinh tế đóng góp không nhỏ vào tổng sản phẩm xã hội Hơn thế nữa, thương mại còn tạo điều kiện thúc đẩy lưu chuyển hàng hoá kịp thời, khuyến khích sản xuất, đưa nền kinh tế nước ta hội nhập với thế giới và khu vực
2 Nhiệm vụ của kế toán kinh doanh thương mại
Theo cơ chế thị trường hiện nay, các doanh nghiệp có quyền tự chủ về hoạt động kinh doanh của mình, tăng lợi nhuận và giảm chi phí luôn là mục tiêu hàng đầu của các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng Để thực hiện được mục tiêu đó, bên cạnh các biện pháp về kinh tế thì tổ chức tốt công tác kế toán trong đơn vị cũng góp một phần không nhỏ
Kế toán trong đơn vị thương mại trước hết phải thực hiện nhiệm vụ của kế toán nói chung đó là ghi chép, phản ánh và cung cấp các thông tin kinh tế tài chính cho các đối tượng sử dụng Song do đặc điểm riêng có trong hoạt động kinh doanh thương mại nên kế toán trong các doanh nghiệp thương mại phải thực hiện các nhiệm vụ cụ thể sau
- Ghi chép số lượng, chất lượng và chi phí mua hàng, giá mua, phí khác, thuế không được hoàn trả theo chứng từ đã lập trên hệ thống sổ đã lập.
- Phân bổ chi phí hợp lý mua hàng ngoài giá mua cho số hàng đã bán và tồn cuối kỳ để từ đó xác định giá vốn hàng đã bán và tồn cuối kỳ.
- Phản ánh kịp thời khối lượng hàng bán, ghi nhận doanh thu bán hàng và các chỉ tiêu liên quan khác của khối lượng hàng bán.
- Kế toán quản lý chặt chẽ tình hình biến động và dự trữ kho hàng hoá, phát hiện xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng
- Lựa chọn phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho thích hợp để đảm bảo chính xác chỉ tiêu lãi gộp của hàng hoá đã tiêu thụ.
- Xác định kết quả bán hàng và thực hiện chế độ báo cáo hàng hoá và báo cáo tình hình tiêu thụ và kết quả tiêu thụ hàng hoá
- Theo dõi và thanh toán kịp thời với các khách hàng và nhà cung cấp có liên quan đến từng thương vụ giao dịch.
Những vấn đề chung về tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp thương mại
1.Khái niệm về tiêu thụ hàng hoá
Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại Thông qua quá trình tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá được thực hiện, vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hiện vật là hàng hoá sang hình thái giá trị là tiền tệ, doanh nghiệp thu hồi được vốn bỏ ra, bù đắp được chi phí và có nguồn tích luỹ để mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh.
Doanh thu của hoạt động kinh doanh thương mại là toàn bộ các giá trị mà doanh nghiệp nhận được khi tiêu thụ hàng hoá hoặc sẽ nhận được trong tương lai nhờ quá trình tiêu thụ đó Ở đây doanh thu không chỉ là số tiền mà doanh nghiệp có thể thu ngay tại thời điểm tiêu thụ mà là giá trị mà doanh nghiệp có thể thu được có thể không thu ngay Bởi theo nguyên tắc dồn tích trong kế toán, việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải căn cứ vào thời điểm phát sinh chứ không phải căn cứ vào thời điểm thực tế thu tiền, chi tiền. Nhưng vấn đề quan trọng ở đây là phải xác định được chính xác được thời điểm ghi nhận doanh thu theo nguyên tắc thận trọng Chỉ ghi nhận doanh thu khi có những bằng chứng chắc chắn Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14
“ doanh thu và thu nhập khác”, doanh thu được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn các điều kiện sau:
(a) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(b) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(c) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(d) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(e) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Cũng theo nguyên tắc phù hợp trong kế toán, khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng để tạo ra doanh thu đó Chi phí tương ứng để tạo ra doanh thu là giá vốn hàng bán.
Giá vốn hàng bán là giá trị của hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ bao gồm giá mua của hàng tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ.
Nói một cách chung nhất, giá vốn hàng bán là chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra trong khi doanh thu là giá trị và lợi ích mà doanh nghiệp sẽ thu được từ cùng một lượng hàng hoá tiêu thụ
2 Các phương pháp xác định giá vốn hàng hoá tiêu thụ
Như đã nói ở trên, nhiệm vụ của kế toán kinh doanh thương mại là phải lựa chọn được phương pháp tính giá vốn hàng hoá thích hợp để tính toán ra chỉ tiêu lợi nhuận gôp.
Giá vốn của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ =
Giá mua thực tế của hàng hoá xuất bán trong kỳ
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hoá tiêu thụ trong kỳ
2.1 Các phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ
Có nhiều phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ trong kỳ Mỗi phương pháp có những ưu, nhược điểm khác nhau, tùy thuộc vào từng điều kiện doanh nghiệp khác nhau.
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02: Có 4 phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho.
Phương pháp tính theo giá đích danh;
Phương pháp bình quân gia quyền;
Phương pháp nhập trước, xuất trước( FIFO)
Phương pháp nhập sau, xuất trước.(LIFO)
Trên cơ sở đó cũng có bốn phương pháp xác định giá mua thực tế của hàng xuất kho tiêu thụ tương ứng.
Theo phương pháp giá thực tế đích danh , giá trị hàng hoá mua về theo giá nào thì giá vốn hàng tiêu thụ được tính theo giá đó Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm hàng hoá và có điều kiện bảo quản riêng từng lô hàng hoá mua về Phương pháp này có ưu điểm là theo dõi được thời hạn bảo quản của từng lô hàng hoá mua về song để áp dụng được phương pháp này thì điều kiện cốt yếu là hệ thống kho tàng của doanh nghiệp phải cho phép bảo quản riêng từng lô hàng hoá nhập kho.
Theo phương pháp giá bình quân gia quyền , căn cứ vào lượng thực tế của hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị hàng hoá Căn cứ vào lượng hàng hoá xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ:
Giá vốn của hàng hoá xuất kho = Giá bình quân của một đơn vị hàng hoá x Lượng hàng hoá xuất kho
Giá bình quân của một đơn vị hàng hoá
Giá trị hàng hoá tồn kho đầu kỳ + Giá trị hàng hoá nhập trong kỳ
Số lượng hàng hoá tồn kho đầu kỳ
Số lượng hàng hoá nhập kho trong kỳ
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm hàng hoá nhưng số lần nhập xuất nhiều.
Theo phương pháp nhập trước- xuất trước , giá mua thực tế của hàng hoá tiêu thụ được xác định trên cơ sở giả định là lô hàng nào mua về trước sẽ được tiêu thụ trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàng hoá mua về.
Phương pháp FIFO thích hợp trong trường hợp giá cả tương đối ổn định bởi vì nếu giá cả biến động nhanh, phương pháp này sẽ không phản ánh chính xác sự biến động giá của thị trường và do đó giá ghi sổ của số hàng hoá tồn cuối kỳ sẽ không phản ánh đúng giá thực tế.
Phương pháp nhập sau- xuất trước dựa trên giả định hàng hoá nào mua về sau cùng sẽ được xuất trước tiên Ưu điểm của phương pháp này là giúp cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp phản ứng kịp thời với giá cả thị trường của hàng hoá Song nhược điểm của nó là không phản ánh đúng luồng vận động thực tế của hàng hoá, mặt khác đòi hỏi hạch toán chi tiết từng loại hàng hoá nên tốn nhiều công sức.Phương pháp nhập sau xuất trước thích hợp trong điều kiện giá cả thị trường có nhiều biến động, ví dụ như trong thời kỳ lạm phát.
Một số phương pháp tính giá vốn hàng bán khác được áp dụng.
Phương pháp giá hạch toán.
Giá hạch toán là loại giá ổn định, doanh nghiệp sử dụng để hạch toán nhập, xuất, tồn kho trong khi chưa tính được giá thực tế hàng xuất kho.
Giá mua thực tế của hàng hoá xuất bán trong kỳ
= Giá hạch toán hàng hoá xuất trong kỳ x Hệ số giá
Trong đó hệ số giá chính là tỷ lệ giữa trị giá mua thực tế và trị giá hạch toán của của số hàng hoá tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ
Trị giá mua thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ Trị giá hạch toán hàng hoá tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ
Các phương thức bán hàng và phương pháp hạch toán
1.Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ
1.1 Kế toán các nghiệp vụ bán buôn hàng hoá
1.1.1.1 Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho
Bên mua căn cứ vào hợp đồng đã ký, uỷ nhiệm cho người của đơn vị mình trực tiếp đến nhận hàng tại kho của đơn vị bán buôn, khi giao hàng xong, số hàng này được xác định là tiêu thụ, đơn vị bán hàng được ghi nhận doanh thu.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán phương pháp bán buôn trực tiếp tại kho
(2) Doanh thu hàng hoá tiêu thụ
Ghi chú (1): Giao hàng gửi đại lý (2): Hàng giao đại lý xác định tiêu thụ
(3): Doanh thu tiêu thụ (4): Thuế GTGT phải nộp
(5): Thu tiền về bán hàng (6): Hoa hồng phải trả đại lý (7): VAT của tiền hoa hồng
1.1.1.2 Bán buôn qua kho theo hình thức giao đại lý, ký gửi
Bán hàng đại lý, ký gửi là phương thức mà bên chủ hàng ( gọi là bên giao đại lý) xuất hàng cho bên nhận đại lý để bán Bên đại lý sẽ được hưởng mức thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá.
Theo luật thuế GTGT, nếu đại lý bán đúng giá do bên giao đại lý quy định thì toàn bộ số thuế GTGT phải nộp sẽ do chủ hàng chịu, đơn vị đại lý chỉ nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng Ngược lại, nếu bên đại lý được hưởng chênh lệch giá thì bên đại lý phải chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm này, bên chủ hàng chỉ chịu thuế GTGT trong phạm vi doanh thu của mình.
Có thể khái quát phương pháp hạch toán qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ phương pháp hạch toán theo hình thức giao đại lý
Ghi chú (1): Hàng mua về gửi bán thẳng (2): Hàng mua về bán thẳng cho khách hàng theo hình thức giao tay ba
(3): Ghi nhận doanh thu bán hàng (4): Thuế GTGT phải nộp
1.1.2.Tiêu thụ theo hình thức bán buôn vận chuyển thẳng
Bán buôn vận chuyển thẳng là hình thức bán buôn mà hàng hóa bán cho khách không qua kho của doanh nghiệp bán buôn Bán buôn vận chuyển thẳng có hai hình thức là bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán và bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.
1.1.2.1 Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
Theo phương thức này, công ty thương mại mua hàng và chuyển hàng cho bên mua của mình Doanh nghiệp kinh doanh đồng thời vừa là người mua, vừa là người bán của thương vụ giao dịch.
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ phương pháp hạch toán bán buôn theo hình thức vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
Chi phí môi giới bán hàng
1.1.2.2 Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
Theo phương thức bán hàng này, công ty thương mại chỉ đứng ra môi giới giữa bên bán và bên mua để được hưởng hoa hồng do bên mua hoặc bên bán trả Trên hoá đơn do công ty thương mại lập cho khách hàng chỉ ghi số tiền tương ứng với số hoa hồng đươc hưởng.
Phương pháp hạch toán được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ phương pháp hạch toán theo hình thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
1.2.Kế toán các nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá Đặc trưng của phương thức này là hàng hoá rời khỏi lĩnh vực lưu thông đi vào tiêu dùng Có hai hình thức bán lẻ đó là bán lẻ thu tiền tập trung và bán lẻ thu tiền tại chỗ.
Theo hình thức bán lẻ thu tiền tập trung, tại mỗi cửa hàng có nhân viên trực tiếp đến thu tiền của khách, sau đó viết hoá đơn cho khách hàng đến nhận hàng tại cửa hàng Nhân viên bán hàng căn cứ vào hoá đơn giao hàng cho khách và lập báo cáo bán hàng.
Theo hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp, nhân viên bán hàng trực tiếp giao hàng cho khách và thu tiền theo giá bán lẻ Căn cứ vào số tiền bán hàng
TK 156( KC) TK 156(Quầy) TK 632 TK 511 TK 111
KC: Kho chính (1): Xuất hàng giao cho cửa hàng, quầy hàng
(2): Cửa hàng nộp tiền mặt
(3): Số tiền nộp thiếu chờ xử lý
(4): Số tiền nộp thừa chờ xử lý
(5): Xác định giá vốn hàng xuất bán trong ngày
(3) thu được và kiểm kê tồn kho, nhân viên thu tiền kiểm lập hoá đơn bán hàng và thu tiền của khách Nhân viên bán hàng có trách nhiệm hướng dẫn khách hàng và bảo quản hàng hoá ở quầy do mình phụ trách.
Cả hai hình thức này đều có thể thực hiện qua các phương thức bán hàng sau:
1.2.1 Bán lẻ trực tiếp tại các cửa hàng, quầy hàng và siêu thị
Bán lẻ tại các cửa hàng, quầy hàng được thực hiện dười hai hình thức là bán lẻ thu tiền tại chỗ và bán lẻ thu tiền tập trung.Thương nghiệp bán lẻ phát triển dẫn đến việc hình thành các siêu thị lớn với các phương thức bán hàng tương ứng là bán tự động và bán tự phục vụ Lựa chọn hình thức bán lẻ phù hợp là điều kiện để đạt được hiệu quả cao trong kinh doanh.
Có thể khái quát sơ đồ hình thức bán lẻ trực tiếp tại các cửa hàng, quầy hàng như sau:
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ phương pháp hạch toán theo hình thức bán lẻ trực tiếp tại các cửa hàng, quầy hàng
Bút toán 5 được ghi vào cuối ngày hoặc cuối ca khi kế toán xác định được giá vốn hàng đã xuất bán trong ngày.
Số lượng hàng xuất bán tại cửa hàng
= Số lượng tồn đầu ngày (ca) + số lượng nhập trong ngày(ca)
Số lượng tồn cuối ngày(ca) Trị giá vốn hàng xuất bán = Số lượng hàng xuất bán tại quầy x Giá vốn đơn vị hàng bán
1.2.2 Bán hàng nhận đại lý, ký gửi
* Nguyên tắc: Nếu công ty bán lẻ thực hiện các dịch vụ bán đại lý ký gửi cho các Công ty bán buôn hoặc các cơ sở sản xuất thì phải hạch toán theo nguyên tắc kế toán : Hàng nhận đại lý, ký gửi bán lẻ kế toán ghi ngoài bảng vào bên nợ tài khoản 003, số lượng và giá bán theo quy định của người giao đại lý Hàng nhận bán được chi tiết theo từng người giao đại lý( trường hợp hàng bán đúng giá đại lý để hưởng hoa hồng) Bên nhận đại lý phải kê khai số thuế GTGT của hàng bán đại lý và hoa hồng được hưởng Song đơn vị này chỉ phải nộp số thuế GTGT của số tiền hoa hồng được hưởng, còn số thuế GTGT của hàng bán đại lý sẽ do bên giao đại lý nộp.
Có thể khái quát quy trình hạch toán qua sơ đồ sau:
Thu tiền bán hàng đại lý
Hoa hồng chưa thuế GTGT
Giá bán chưa thuế GTGT thuế GTGT hàng tiêu thụ Thanh toán tiền cho bên giao đại lý
Sơ đồ 1.6 : Sơ đồ phương pháp bán hàng đại lý, ký gửi
1.2.3 Bán hàng theo phương thức trả góp
Doanh nghiệp bán lẻ theo hình thức trả góp chỉ ghi doanh thu phần thu tiền bán hàng theo giá hoá đơn ( giá bán thu tiền một lần), phần lãi trả góp phải thu của khách hàng doanh nghiệp ghi vào doanh thu nhận trước ( TK
3387) và phân bổ vào doanh thu tài chính mỗi kỳ xác định kết quả Có thể khái quát quá trình hạch toán theo sơ đồ sau:
Số tiền được trả lần đầu
Tổng số tiền còn phải thu
Thu tiền các kỳ sau
K/c lãi trả góp cuối kỳ Lãi trả góp
Giá bán thu tiền một lần
Sơ đồ 1.7: Sơ đồ phương pháp hạch toán bán hàng theo phương thức trả góp
1.3 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
Giá vốn hàng bán là giá mua của hàng bán cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ. Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632 Tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên nợ: -Phản ánh giá mua của hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp
-Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ
- Hao hụt hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bối thường của các cá nhân
- Chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản dự phòng đã lập năm trước
GVHB thực tế tiêu thụ
Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng tiêu thụ hàng gửi bán
Các khoản hao hụt mất mát sau khi trừ bồi thường
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồnkho
TK 911 Giá vốn hàng bán
Kết chuyển giá vốn hàng bán
Hàng gửi bán tiêu thụ
Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho bị trả lại
Bên có: Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại, các khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho do số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng phải lập năm trước.
Tài khoản này không có số dư.Có thể khái quát phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán qua sơ đồ sau
Sơ đồ 1.8 : sơ đồ phương pháp hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
2 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ và tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ
Theo phương pháp kiểm kê định kỳ, doanh nghiệp cũng hạch toán doanh thu bán hàng và thuế GTGT giống như phương pháp kê khai thường mua trong kỳ
Trị giá thực tế hàng
Kết chuyển giá trị hàng tồn kho đầu kỳ Kết chuyển giá trị hàng tồn kho cuối kỳ
Giá vốn hàng bán trong kỳ
Giá vốn hàng Bán bị trả lại
TK 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán
Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.Hạch toán chiết khấu thương mại
Chiết khấu bán thương mại là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng khi khách hàng mua với số lượng lớn theo thoản thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế và các cam kết mua, bán hàng.
1.2.Tài khoản sử dụng Để hạch toán số chiết khấu thương mại áp dụng cho khách hàng, kế toán sử dụng tài khoản 521 Tài khoản này dùng để theo dõi toàn bộ số chiết khấu thương mại chấp thuận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về lượng hàng đã tiêu thụ và có kết cấu như sau:
Bên nợ: Tập hợp các khoản chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua
Bên có: Kết chuyển chiết khấu thương mại vào tài khoản 511,512
Tài khoản này không có số dư
Phương pháp hạch toán chiết khấu thương mại sẽ được minh họa qua sơ đồ 1.10
2.Hạch toán hàng bán bị trả lại
Hàng hoá bị trả lại là số hàng hoá đã tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân về vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc các nguyên nhân về chất lượng hàng hoá không đảm bảo yêu cầu, không đúng chủng loại và quy cách.
Trị giá của số hàng bị trả lại theo đúng đơn giá ghi trên hoá đơn.
Khi khách hàng trả lại hàng phải có biên bản trả lại hàng Sau khi doanh nghiệp chấp nhận, kế toán lập phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại.
2.2 Tài khoản sử dụng Để hạch toán hàng bán bị trả lại, kế toán sử dụng tài khoản 531-hàng bán bị trả lại để theo dõi doanh thu của số hàng bán bị trả lại Tài khoản 531 có kết cấu như sau
Bên nợ: Phản ánh trị giá số hàng bán bị trả lại
Bên có: Kết chuyển doanh số hàng bán bị trả lại vào doanh thu bán hàng
Tài khoản này không có số dư
Phương pháp hạch toán hàng bán bị trả lại được khái quát qua sơ đồ1.10
3.Hạch toán các khoản giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là số tiền mà doanh nghiệp giảm cho khách hàng khi doanh nghiệp vi phạm hợp đồng về thời gian, chất lượng Ngoài ra còn tính vào giảm giá hàng bán các khoản thưởng cho khách hàng khi khách hàng mua một khối lượng hàng lớn trong một khoảng thời gian nhất định.
Kế toán sử dụng tài khoản532- giảm giá hàng bán để phản ánh khoản giảm giá bán thực tế phát sinh trong kỳ kế toán Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng
Chiết khấu thương mại trong kỳ
Hàng bán bị trả lại trong kỳ
Giảm giá hàng bán trong kỳ
VAT tương ứng với số CKTM, GGHB
Kết chuyển doanh thu và hàng bán bị trả lại trong kỳ bị trả lại cuốikỳ
GGHB cuối kỳ cuối kỳ
Bên có: Kết chuyển giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu bán hàng
Tài khoản này không có số dư.
Có thể khái quát phương pháp hạch toán các khoản giảm giá hàng bán qua sơ đồ 1.10.
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ phương pháp hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
4.Kế toán thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
Tùy từng loại sản phẩm mà doanh nghiệp kinh doanh sẽ phải chịu những loại thuế tương ứng theo quy định của nhà nước.
Phương pháp xác định giá vốn hàng tiêu thụ, kết chuyển doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ cuối kỳ của những hàng hoá chịu thuế TTĐB, thuế xuất khẩu hoặc thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp tương tự như phương pháp hạch toán cho những sản phẩm chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, chỉ khác nhau trong bút toán ghi nhận doanh thu tiêu thụ. Doanh thu tiêu thụ bao gồm cả thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
TK 3332- Thuế tiêu thụ đặc biệt
TK 3331- Thuế GTGT ( doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)
Ba tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên nợ: Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT đã nộp ngân sách nhà nước hoặc được giảm trong kỳ
Bên có: Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT phải nộp ngân sách nhà nước.
Số dư bên có:Số thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT còn phải nộp ngân sách nhà nước.
Các loại thuế này được tính vào cuối kỳ theo công thức sau:
Số lượng hàng hoá chịu thuế TTĐB x
Giá bán chưa tính thuế TTĐB x Thuế xuất thuế TTĐB
Số thuế TTĐB phải nộp ghi giảm doanh thu
Số thuế xuất khẩu phải nộp ghi giảm doanh thu
Số thuế GTGT phải nộp ghi giảm doanh thu
Doanh thu tiêu thụ bao gồm cả thuế
Số thuế xuất khẩu phải nộp
Số lượng hàng hoá xuất khẩu x
Giá bán chưa tính thuế xuất khẩu x
Thuế xuất thuế xuất khẩu
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp
= Doanh thu của hàng hoá dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT
Có thể khái quát sơ đồ hạch toán các loại thuế trên theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.11 : Sơ đồ phương pháp hạch toán thuế TTĐB, thuế xuất khẩu và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Hạch toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và xác định kết quả tiêu thụ
1.Hạch toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hóa liên quan đến khâu bảo quản, tiêu thụ và bảo quản hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ nhất định bao gồm chi phí về nhân viên bán hàng, chi phí bảo quản, bốc xếp, thuê kho bãi, quảng cáo, nó đảm bảo hoạt động kinh doanh được diễn ra bình thường. Để theo dõi những khoản chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641.Tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên nợ: tập hợp các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ
Bên có: Ghi giảm chi phí bán hàng và kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản xác định kết quả
Tài khoản này không có số dư và chi tiết thành các tài khoản cấp 2 như sau:
TK 6411: Chi phí nhân viên TK 6415: Chi phí bảo hành
TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
Có thể khái quát phương pháp hạch toán chi phí bán hàng qua sơ đồ sau:
Chi phí nhân viên bán hàng
Dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác
Chi phí khấu hao TSCĐ
Các chi phí theo dự toán
Giá trị thu hồi ghi giảm
CCDC dùng nhiều lần Phân bổ dần
NVL, CCDC xuất dùng một lần
TK133 cuối kỳ chi phí bán hàng
Dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sữa chữa sản phẩm
Hoàn nhập dự phòng phải trả
Sơ đồ 1.12 : Sơ đồ phương pháp hạch toán chi phí bán hàng
2.Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là những khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không thể tách riêng cho bất kỳ một hoạt động nào Chi phí quản lý doanh nghiệp bảo gồm nhiều hoạt động như chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác.Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh được tập hợp theo từng yếu tố như chi phí nhân viên, chi phí vật liệu Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản
642, tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên nợ: Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Bên có: Phản ánh các khoản làm giảm chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản xác định kết quả.
Tài khoản này không có số dư.Tài khoản 642 được chi tiết thành các tiểu khoản như sau:
TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý TK 6425: Phí và lệ phí
TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý TK 6426: Chi phí dự phòng
TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Ta có thể xem xét phương pháp hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp qua sơ đồ sau:
Thuế, phí lệ phí phải nộp
Chi phí dự phòng phải trả
TK 142,242 Chi phí nhân viên quản lý
CCDC dùng nhiều lần Phân bổ dần
Chi phí khấu hao tài sản cố định
Các chi phí theo dự toán
Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác
Trích lập dự phòng phải thu khó đòi
Giá trị thu hồi ghi giảm CPQLDN
Hoàn nhập dựphòng phải thu khó đòi
Hoàn nhập dự phòng phải trả NVL,CCDC xuất dùng một lần
TK 911 Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 1.13 : Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 421 Kết chuyển giá vốn hàng bán cuối kỳ
K/ c chi phí bán hàng , QLDN cuối kỳ
Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng cuối kỳ
2.Hạch toán xác định kết qủa tiêu thụ
Kết thúc một kỳ kế toán, các doanh nghiệp tiến hành xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá Chỉ tiêu biểu hiện kết quả tiêu thụ trong một kỳ kế toán được xác định bằng chênh lệch giữa doanh thu thuần và các khoản chi phí kinh doanh.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động tiêu thụ
- Giá vốn hàng bán - Chi phí bán hàng -
Chi phí quản lý doanh nghiệp Để xác định kết quả tiêu thụ, kế toán sử dụng tài khoản 911- Xác định kết quả kinh doanh Kết cấu của tài khoản này như sau.
Bên nợ: Phản ánh chi phí hoạt động kinh doanh, chi phí hoạt động tài chính và các khoản lãi phát sinh trong kỳ
Bên có: phản ánh doanh thu thuần từ việc tiêu thụ hàng hoá, doanh thu tài chính và thu nhập từ hoạt động khác, lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ Có thể khái quát phương pháp hạch toán qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.14 :Sơ đồ phương pháp hạch toán kết quả tiêu thụ
Các hình thức sổ áp dụng trong kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ
Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán Trong chế độ kế toán Việt Nam có 4 hình thức ghi sổ như sau:
Hình thức nhật ký sổ cái
Hình thức nhật ký chung
Hình thức chứng từ ghi sổ
Hình thức nhật ký chứng từ
Tương ứng với các hình thức ghi sổ kế toán nói chung, kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ cũng sử dụng tất cả các hình thức ghi sổ đó Song việc lựa chọn hình thức ghi sổ nào lại phụ thuộc vào quy mô, tính chất, trình độ và đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp Với mỗi hình thức sổ kế toán khác nhau thì việc ghi chép các nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ cũng khác nhau
1.Hình thức nhật ký sổ cái
Khái niệm: Hình thức nhật ký sổ cái là hình thức sổ dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một sổ kế toán tổng hợp duy nhất là sổ nhật ký- sổ cái. Căn cứ để ghi nhật ký sổ cái là chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại. Ưu điểm: Hình thức này có ưu điểm là ghi chép đơn giản, số lượng sổ kế toán ít do đó việc ghi chép cũng giảm nhẹ
Nhược điểm: Khi gặp nghiệp vụ phức tạp sẽ khó khăn cho việc ghi chép. Điều kiện áp dụng: Hình thức sổ này áp dụng trong những đơn vị có quy mô nhỏ, sử dụng ít tài khoản, và thực hiện kế toán thủ công
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Trình tự ghi sổ: Có thể khái quát trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký sổ cái qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.15 : Trình tự ghi sổ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức nhật ký- sổ cái
Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra
Ký hiệu này được dùng cho cả các hình thức sổ về sau
2.Hình thức nhật ký chung
Khái niệm:Đây là hình thức ghi sổ dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo theo trình tự thời gian vào các sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ nhật ký chung Sau đó lấy sổ liệu trên sổ nhật ký chung để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh Ưu điểm: Hình thức này ghi chép đơn giản, thuận lợi cho việc so sánh đối chiếu. Điều kiện áp dụng: Hình thức này áp dụng được với mọi loại hình đơn vị
Sổ , thẻ kế toán chi tiết
Sổ Nhật ký bán hàng
Bảng cân đối số phát sinh
Bảng tổng hợp chi tiết
Trình tự ghi sổ: Có thể khái quát trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức nhật ký chung qua sơ đồ sau.
Sơ đồ 1.16 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức nhật ký chung.
3.Hình thức chứng từ ghi sổ
Khái niệm: Theo hình thức này, căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm:
+ Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ
+ Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái. Ưu điểm:Ghi chép đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, thống nhất cách thiết kế sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và sổ cái, số liệu kế toán dễ đối chiếu, dễ kiểm tra.
Nhược điểm: Khi ghi các chứng từ ghi sổ theo nội dung kinh tế phát sinh dễ dẫn đến hiện tượng ghi trùng lặp. Điều kiện áp dụng: Thích hợp với mọi quy mô đơn vị sản xuất kinh doanh, đơn vị quản lý cũng như đơn vị hành chính sự nghiệp Kết cấu đơn giản nên phù hợp với cả lao động thủ công và lao động bằng máy.
Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Bảng cân đối số phát sinh
Trình tự ghi sổ: Có thể khái quát trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức chứng từ ghi sổ qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.17 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức chứng từ ghi sổ.
4 Hình thức nhật ký chứng từ
Khái niệm: Ghi sổ theo hình thức nhật ký- chứng từ có những đặc trưng sau:
- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các tài khoản đối ứng Nợ
- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)
- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên
Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ
Bảng kê Nhật ký chứng từ Sổ, thẻ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính cùng một sổ kế toán và trong cùng một quá trình ghi chép
- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng tài khoản, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập báo cáo tài chính. Ưu điểm: Hình thức này kế thừa nhứng ưu điểm của các hình thức sổ ra đời trước nó, thực hiện tính chuyên môn hoá cao của sổ kế toán, thực hiện chuyên môn hoá và phân công chuyên môn hoá lao động kế toán Các sổ của hình thức này kết cấu theo nguyên tắc bàn cờ nên tính đối chiếu, kiểm tra cao. Mẫu sổ ghi sẵn qua hệ đối ứng và ban hành thống nhất tạo nên kỷ cương cho việc ghi chép sổ sách.
Nhược điểm: Kết cấu phức tạp, quy mô sổ lớn về lượng và loại do đó khó vận dụng phương tiện máy tính vào xử lý số liệu kế toán. Điều kiện áp dụng: Hình thức này được áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuất và thương mại có quy mô lớn,đội ngũ nhân viên kế toán đủ nhiều và đủ trình độ để có thể thao tác nghiệp vụ đúng.
Trình tự ghi sổ: Có thể khái quát trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức nhật ký- chứng từ qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.18 : Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ theo hình thức chứng từ ghi sổ.
Chuẩn mực kế toán quốc tế và hạch toán kế toán tiêu thụ hàng hoá ở một số nước trên thế giới
1.Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế số 18, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn các điều kiện sau:
-Rủi ro và lợi ích quan trọng của việc sở hữu hàng hoá được chuyển giao cho người mua
- Doanh nghiệp không tiếp tục tham gia quyền sở hữu hàng hoá cũng như không tiếp tục theo dõi hàng hoá
-Giá trị của doanh thu có thể tính toán một cách đáng tin cậy
-Chi phí liên quan đến giao dịch được tính toán một cách đáng tin cậy Chuẩn mực này được xác định dựa trên những nguyên tắc cơ bản của kế toán Doanh thu được ghi nhận khi giá trị của doanh thu được ghi nhận một cách đáng tin cậy, tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu này được dựa trên nguyên tắc thận trọng trong kế toán Tức là doanh thu chỉ được ghi nhận khi có những chứng cứ chắc chắn Thêm vào đó, việc ghi nhận doanh thu phải đồng thời với việc ghi nhận chi phí tương ứng tạo ra doanh thu đó theo nguyên tắc phù hợp của kế toán.
Trên cơ sở của chuẩn mực kế toán quốc tế, mỗi quốc gia phụ thuộc vào trình độ và điều kiện của mình mà có cách vận dụng khác nhau Ở Việt Nam cũng vậy, chúng ta cùng xem xét sự khác nhau giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam về doanh thu với kế toán một số nước trên thế giới.
2 Đặc điểm hạch toán tiêu thụ và xác định kết qủa tiêu thụ theo hệ thống kế toán Pháp
Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở Pháp có những nét giống và khác với kế toán Việt Nam ở những điểm sau đây:
Về phương pháp tính giá mua thực tế của hàng xuất kho: Kế toán Pháp chỉ sử dụng ba phương pháp đó là: Phương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp bình quân gia quyền và phương pháp nhập trước- xuất trước. Trong khi ở Việt Nam có thêm một phương pháp là nhập sau- xuất trước.
Về phương pháp hạch toán tổng hợp hàng hoá: Kế toán Pháp cũng sử dụng hai phương pháp là phương pháp kiểm kê định kỳ và phương pháp kê khai thường xuyên Tuy nhiên lĩnh vực áp dụng của chúng lại khác nhau. Phương pháp kiểm kê định kỳ thường được áp dụng trong kế toán tổng quát nhằm cung cấp số liệu để lập bảng tổng kết tài sản, các báo cáo tài chính, cung cấp tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các cơ quan nhà nước Còn phương pháp kiểm kê thường xuyên lại được áp dụng trong kế toán phân tích nhằm giúp ban giám đốc kiểm soát hiệu quả tình hình họat động của doanh nghiệp mình thông qua các chỉ tiêu về doanh thu, chi phí, lợi nhuận.
Về nguyên tắc ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu: Theo kế toán Pháp, giá bán được hạch toán là giá thực tế tức là tổng số tiền ghi trên hoá đơn trừ các khoản giảm giá bớt giá cho khách hàng Theo kế toán Việt Nam, các khoản giảm giá không được trừ trực tiếp vào giá bán mà theo dõi trên các tài khoản riêng.
Về sổ sách kế toán: Kế toán Pháp sử dụng một hình thức ghi sổ duy nhất là hình thức nhật ký chung Trong khi ở Việt Nam có bốn hình thức ghi sổ phù hợp với điều kiện thực tế từng đơn vị.
3 Đặc điểm hạch toán tiêu thụ và kết quả tiêu thụ theo hệ thống kế toán Mỹ Điểm giống nhau giữa kế toán Mỹ và kế toán Việt Nam là kế toán Mỹ cũng sử dụng bốn phương pháp tính giá mua thực tế của hàng xuất kho như ở Việt Nam Việc hạch toán tổng hợp hàng hoá cũng sử dụng hai phương pháp là kiểm kê định kỳ và kê khai thường xuyên Song để có được những thông tin cập nhật về hàng tồn kho, tránh được những thiếu hụt mất mát, các Công ty thường sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên. Điểm khác nhau căn bản giữa kế toán Mỹ và kế toán Việt Nam là việc áp dụng các hình thức ghi sổ Cũng như kế toán Pháp, kế toán Mỹ có một hình thức ghi sổ duy nhất là nhật ký chung Trong khi kế toán Việt Nam có 4 hình thức ghi sổ Đây là sự sáng tạo của kế toán Việt Nam so với kế toán quốc tế Việc quy định bốn hình thức ghi sổ sẽ giúp các doanh nghiệp chủ động hơn trong việc chọn một hình thức ghi sổ phù hợp với điều kiện thực tế của đơn vị mình.
THỰC TRẠNG HẠCH TOÁN TIÊU THỤ HÀNG HOÁ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ TIÊU THỤ TẠI CÔNG TY DƯỢC PHẨM TW I
Tổng quan chung về hoạt động kinh doanh và quản lý tại Công ty Dược Phẩm TW
Công ty Dược Phẩm TW I
1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
Là một doanh nghiệp nhà nước có bề dày lịch sử trên 50 năm hoạt động và phát triển, công ty Dược phẩm TW I đã có những đóng góp không nhỏ cho ngành dược nói chung và nền kinh tế Quốc dân nói riêng Sự hình thành và phát triển của công ty gắn liền với sự phát triển của ngành kỹ thuật dược.
Trong những năm 60 công ty có tên gọi là Quốc doanh Y dược phẩm-
Bộ y tế và Trạm cấp I dược phẩm trực thuộc Bộ nội thương.
Ngày 19/4/1971, Công ty chính thức được thành lập với tên gọi là Công ty Dược phẩm cấp I.
Năm 1988, Công ty Dược phẩm cấp I đổi tên thành Công ty dược phẩm
TW I trực thuộc liên hiệp xí nghiệp dược Việt Nam-Bộ Y tế. Đầu năm 1993, căn cứ vào quy chế thành lập và giải thể doanh nghiệp Nhà nước ban hành kèm theo quyết định số 338/HĐBT ngày 7/5/1992 của Hội đồng Bộ trưởng Căn cứ vào thông báo số 108/TB ngày 09/04/1993 của văn phòng chính phủ về việc cho phép thành lập các doanh nghiệp nhà nước thuộc Bộ Y tế Công ty Dược phẩm TW I được thành lập trực thuộc Tổng Công ty dược Việt Nam, theo quyết định số 408/BYT ngày 22/04/1993.
+ Tư cách pháp nhân theo đúng luật Việt Nam
+ Tên giao dịch Quốc tế: Central pharmaceutical Company N 0
+Trụ sở chính: 356A đường Giải phóng- quận Thanh Xuân-TP Hà Nội.+ Điện thoại: 048643327; 8643312; 8643101; Fax: 8448641366
+ Tài khoản tiền Việt Nam: 710A 00602 Sở giao dịch 1 Ngân hàng Công thương Việt Nam.
+ Tài khoản ngoại tệ: 362111-370806 Ngân hàng ngoại thương Việt Nam.
+Giấy phép kinh doanh số: 1191013/GP ngày 12/05/1993.
+ Vốn kinh doanh ban đầu: 41 202 000 000 đồng.
Vốn ngân sách nhà nước cấp: 33 851 000 000 đồng
Vốn công ty tự bổ sung: 7 351 000 000 đồng
Tổng số lao động hiện có: 258 người
2 Chức năng, nhiệm vụ, đặc điểm về hoạt động kinh doanh của Công ty 2.1 Nhiệm vụ kinh doanh
Là đơn vị thành viên của Tổng công ty Dược Việt Nam nên Công ty Dược phẩm TW I có những nhiệm vụ chủ yếu sau
Nhận vốn kể cả nợ, bảo toàn và phát triển vốn, sử dụng hiệu quả các nguồn do Tổng công ty giao, thực hiện các quy định của Công ty về điều chỉnh vốn và nguồn lực phù hợp với các điều kiện của Công ty.
Quản lý hoạt động kinh doanh bao gồm: Đăng ký kinh doanh và kinh doanh theo đúng ngành nghề đã đăng ký, chịu trách nhiệm trước nhà nước và Tổng công ty về kết quả hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm trước khách hàng trước pháp luật về chất lượng sản phẩm do Công ty thực hiện.
Xây dựng chiến lược phát triển, kế hoạch 5 năm và hàng năm phù hợp với nhiệm vụ của Công ty và nhu cầu của thị trường, các kế hoạch này phải được Tổng công ty phê duyệt.
Thực hiện nghĩa vụ đối với người lao động, tham gia quản lý Tổng công ty theo đại diện của mình
Thực hiện chế độ báo cáo thống kê, báo cáo định kỳ theo quy định của Tổng công ty và báo cáo thường xuyên theo yêu cầu của chủ sở hữu, chịu trách nhiệm về tính xác thực của báo cáo.
2.2 Chức năng của Công ty.
Trước đây trong cơ chế kế hoạch hóa do nhấn mạnh tính chất phục vụ cho nên đã không tách rời chức năng kinh doanh với chức năng phục vụ Do đó trong giai đoạn này Công ty mới chỉ đảm bảo cung ứng các loại thuốc thiết yếu phục vụ bảo vệ sức khỏe của nhân dân Hiện nay ngoài chức năng phục vụ Công ty còn phải kinh doanh có lãi.
Công ty vừa là đơn vị hạch toán độc lập vừa giúp Bộ Y tế và Tổng công ty Dược Việt Nam trong việc tổ chức và chỉ đạo mạng lưới lưu thông, phối có nhiệm vụ hỗ trợ và giúp tuyến dưới trong các vấn đề liên quan đến thuốc men.
2.3 Tình hình kinh tế, tài chính, lao động của công ty.
Tính đến thời điểm 31/12/2005,Tổng vốn kinh doanh của công ty là:
Vốn lưu động: 266 974 049 ngàn đồng chiếm 93.46% tổng tài sản Vốn cố định: 18 675 595 ngàn đồng chiếm 6.54% tổng tài sản.
Cơ cấu tài sản của công ty luôn được duy trì ổn định, hợp lý.Tài sản cố định chiếm khoảng 5-7% tổng tài sản, chủ yếu là nhà kho, phương tiện vận tải, văn phòng làm việc.Còn lại là tài sản lưu động luôn chiếm tỷ lệ cao, tồn tại chủ yếu dưới dạng hàng tồn kho và khoản phải thu của khách hàng Vốn kinh doanh được tài trợ từ hai nguồn, đó là:
Nợ phải trả: 222 884 029 ngàn đồng chiếm 78,02 % tổng nguồn vốn.
Nguồn vốn chủ sở hữu: 58 638 831 ngàn đồng chiếm 21,98%
Chỉ tiêu Năm 2004 Năm 2005 Chênh lệch
Biểu 2.1 :Tình hình kinh doanh của công ty dược phẩm TW I trong 2 năm gần đây
Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2004 Chênh lệch
1.Tổng tiền lương 3 293 739 988 2 347 016 451 946 723 5 37 28,74 2.Thu nhập khác 210 372 500 213 725 300 -3 352 800 1,59 3.Tổng thu nhập 3 504 112 488 2 560 741 751 943 370 737 26,92
Biểu 2.2 : Tình hình thu nhập của công nhân viên
3.Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty Dược phẩm TW I
Hiện nay công ty có 258 cán bộ công nhân viên hầu hết đều thành thạo nghiệp vụ, trong đó:Chuyên khoa cấp I: 11 người,Đại học :67 người,Cao đẳng và trung cấp:65 người,Thợ sửa chữa và lái xe:10 người, Nhân viên hành chính:15 người, Bảo vệ:18 người, Dược tá công nhân:72 người.
* Cơ cấu bộ máy quản lý tại công ty Để tồn tại trong điều kiện cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước,Công ty đã không ngừng hoàn thiện bộ máy quản lý nhằm nâng cao công tác điều hành hoạt động Cơ cấu tổ chức của Công ty được chia thành 6 phòng ban, 1 phân xưởng, 5 cửa hàng và 8 hiệu thuốc.
Toàn bộ sự hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty đều được đặt dưới sự quản lý của Ban giám đốc công ty Ban giám đốc bao gồm giám đốc và 3 phó giám đốc Chức năng và nhiệm của lãnh đạo được quy định cụ thể như sau:
Giám đốc: Là người đại diện hợp pháp của Công ty, cũng như mối quan hệ giữa Công ty với các cơ quan trong và ngoài nước chịu trách nhiệm về mọi hoạt động của công ty trước pháp luật
Phó giám đốc phụ trách kinh doanh : Là người giúp việc cho giám đốc, chịu trách nhiệm trước giám đốc về các hoạt động quản lý, điều hành, kinh doanh của công ty- trực tiếp phụ trách phòng kinh doanh xuất nhập khẩu, khối cửa hàng và chi nhánh TP HCM.
Phó Giám đốc phụ trách kỹ thuật: Chịu trách nhiệm trước Giám Đốc về hoạt động quản lý chất lượng của Công ty, trực tiếp phụ trách phòng kỹ thuật kiểm nghiệm, điều hành công tác, đảm bảo chất lượng, bảo quản, ra lẻ vận chuyển hàng hóa và một số công tác khác của Công ty
Tổ chức công tác kế toán tại Công ty Dược phẩm TW I
1.Tổ chức bộ máy kế toán
1.1 Phương thức tổ chức bộ máy kế toán ở công ty
Công ty Dược phẩm TW I là một đơn vị thực hiện hạch toán độc lập, công tác kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức nửa tập trung, nửa phân tán ở văn phòng Công ty và các cửa hàng, chi nhánh Công tác hạch toán kế toán được thực hiện vừa bằng tay vừa trên máy vi tính.
1.2 Cơ cấu và phân công lao động trong bộ máy kế toán
Phòng kế toán trong Công ty có 15 người bao gồm: 1 kế toán trưởng, 1 kế toán tổng hợp kiêm phó phòng kế toán tài vụ, 1 kế toán tiền mặt, 1 kế toán ngân hàng, 2 kế toán thanh toán với người bán, 4 kế toán thanh toán với người mua, 2 kế toán kho hàng, 1 kế toán tập hợp chi phí, 1 kế toán tài sản cố định thống kê và 1 thủ quỹ.Tiền lương và các khoản trích theo lương, nguyên vật liệu được theo dõi bởi kế toán chi phí.
Có thể khái quát tổ chức bộ máy kế toán ở Công ty Dược phẩm TW I qua sơ đồ sau:
Kế toán trưởng kiêm trưởng phòng kế toán tài vụ
Kế toán tổng hợp kiêm phó phòng tài vụ
Kế toán thanh toán với người mua
Kế toán thanh toán với người bán
Kế toán tài sản cố định, thống kê
Sơ đồ 2.2 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty
1.3.Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận trong bộ máy kế toán
* Kế toán trưởng kiêm trưởng phòng kế toán tài vụ
Là người lãnh đạo tổ chức thực hiện công tác của bộ máy kế toán trongCông ty Đồng thời là người có trách nhiệm trực tiếp cung cấp các thông tin kinh tế tài chính của Công ty và ký các giấy tờ liên quan đến phòng tài vụ.
Bên cạnh đó kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm hoàn toàn trước Công ty và pháp luật về mặt kinh tế tài chính của Công ty.
* Kế toán tổng hợp kiêm phó phòng kế toán tài vụ
Là người có nhiệm vụ hướng dẫn và kiểm tra chi tiết về các nghiệp vụ kế toán, thu thập tất cả các số liệu kế toán, hạch toán vào sổ tổng hợp, tập hợp và lập biểu mẫu kế toán, báo các tài chính, quản lý công việc của phòng tài vụ khi kế toán trưởng đi vắng
* Kế toán thanh toán( với người mua và người bán)
Theo dõi tình hình phải thu phải trả trong công ty, Các khoản phải thu như phải thu khách hàng, phải thu tạm ứng, phải thu khác.Các khoản phải trả như phải trả người bán, phải trả cán bộ công nhân viên.Các khoản phải trả nhà nước.
* Kế toán tài sản cố định, thống kê
Có nhiệm vụ theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định, như việc mua sắm, thanh lý, sửa chữa.Theo dõi việc trích khấu hao của tài sản cố định.Theo dõi việc thiếu mất tài sản cố định và báo cáo lên cấp trên.
Nắm giữ lượng tiền mặt chi dùng mang tính thường xuyên trong công ty, kiểm tra các chứng từ thu, chi Thanh toán các hóa đơn bán hàng, tổng hợp báo cáo thuế đầu ra, đầu vào, quyết toán sử dụng hóa đơn theo quy định của nhà nước
* Kế toán tiền gửi ngân hàng
Theo dõi tiền gửi của doanh nghiệp tại các ngân hàng Hàng ngày nhận được các chứng từ do ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với các chứng từ gốc kèm theo Mọi sự chênh lệch giữa số liệu của kế toán với số liệu của ngân hàng phải được báo cáo kịp thời Kế toán phải lập sổ chi tiết để theo dõi số tiền gửi theo từng nơi gửi Cuối tháng kế toán phải tổng hợp số tiền gửi vào rút ra để xác định số dư, đối chiếu với ngân hàng, mở tài khoản, làm căn cứ đối chiếu với sổ cái.
Có nhiệm vụ thu thập chứng từ, kiểm tra và xử lý sơ bộ về chứng từ, kết quả bán hàng ở các cửa hàng.
Theo dõi tình hình tăng giảm các khoản tiền mặt được tạo ra từ các khoản thu chi trong doanh nghiệp.
Theo dõi sự biến động của tiền lương và các khoản trích theo lương, sự biến động của nguyên vật liệu Theo dõi sự tăng giảm của các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và các khoản chi phí khác.
2.Chế độ kế toán hiện hành được vận dụng tại Công ty Dược phẩm TW I
Chế độ kế toán của doanh nghiệp căn cứ vào luật kế toán ban hành năm
2003, nghị định số 128 hướng dẫn thi hành luật kế toán, chuẩn mực kế toán đã ban hành ngày 31/12/2005,quyết định 1141 của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 01/11/1995 sau đó là quyết định số 15/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính đồng thời căn cứ vào đặc điểm tình hình tài chính của Công ty
Công ty quy định cụ thể chế độ kế toán được áp dụng tại đơn vị gồm 4 phần
Chế độ báo cáo tài chính
Chế độ sổ kế toán
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là VND
Do hoạt động sản xuất kinh doanh dưới sự kiểm soát của nhà nước, Công ty Dược phẩm TW I sử dụng hệ thống chứng từ do nhà nước quy định.Trước tháng 4 năm 2006, Công ty sử dụng hệ thống chứng từ theo biểu mẫu quy định trong quyết định 1141/TC/QD/CDKT do Bộ Tài chính ban hành ngày 01/11/1995 và một số thông tư hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực kế toán như Thông tư 89/2002/TT- BTC ngày 09/10/2002 của Bộ TC hướng dẫn chuẩn mực kế toán đợt 1, Thông tư 105/TT- BTC ngày 14/11/2003 hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán đợt 2, Thông tư 23/TT- BTC ngày 30/03/2005 hướng dẫn thực hiện chuẩn kế toán đợt 3.
Sau khi có quyết định số 15 /QD-BTC ban hành ngày 20/03/2006 thì hầu hết hệ thống chúng từ kế toán được sử dụng theo biểu mẫu của quyết định số 15 Song do được cập nhật từ phần mềm máy tính nên mẫu hóa đơn của Công ty vẫn còn theo mẫu cũ
Cùng với hệ thống chứng từ, hệ thống tài khoản của Công ty trước đây cũng được vận dụng theo quyết định 1141 và từ tháng 4 năm 2006 được áp dụng theo quyết định số 15 Linh hoạt trong cách vận dụng, Công ty đã có một hệ thống tài khoản phù hợp bao gồm cả tài khoản tổng hợp và tài khoản chi tiết để phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế tài chính trong đơn vị, đáp ứng đầy đủ nhu cầu thông tin và kiểm tra, phục vụ công tác quản lý của nhà nước và của đơn vị đối với các hoạt động kinh tế tài chính trong đơn vị.
2.3 Chế độ sổ sách kế toán
Phù hợp với điều kiện thực tế của hoạt động sản xuất kinh doanh trong đơn vị mình, Công ty vận dụng hệ thống sổ sách kế toán theo hình thức nhật ký chung Vơí hệ thống các sổ nhật ký chung, sổ và thẻ chi tiết được thiết kế đơn giản, dễ ghi chép, thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán
Bảng đối chiếu số phát sinh
Nhật ký đặc biệt Sổ kế toán chi tiết
Sổ cái các tài khoản Sổ tổng hợp chi tiết
Sơ đ ồ 2.3 : Sơ đồ ghi sổ theo hình thức nhật ký chung
Ghi chú: Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra
Tình hình hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Dư ợc phẩm T W I
tiêu thụ tại Công ty Dư ợc phẩm T W I
1 Những vấn đề chung về tiêu thụ hàng hóa tại Công ty Dược phẩm TW I
1.1 Đặc điểm của hàng hóa kinh doanh và thị trường bán hàng của Công ty
1.1.1 Đặc điểm của hàng hóa kinh doanh
Hàng hóa mà Công ty Dược phẩm TW I kinh doanh là các sản phẩm của ngành Y tế Đây là loại hàng hóa đặc biệt đáp ứng nhu cầu phòng và chữa bệnh của con người, vì thế nó là một sản phẩm lành mạnh và luôn đem lại lợi nhuận cao ngay cả khi nền kinh tế suy thoái Người tiêu dùng sản phẩm này là các bệnh nhân- họ chấp nhận bất cứ giá nào đưa ra từ phía người bán ( trong khả năng chi trả của họ) miễn là chữa khỏi bệnh Song cũng do tính chất xã hội sâu sắc mà việc kinh doanh sản phẩm đặc thù này phải chịu sự kiểm soát chặt chẽ của nhà nước Hai nét đặc thù này ảnh hưởng sâu sắc đến sự tiến bộ của khoa học công nghệ trong sản xuất cũng như trong lĩnh vực sử dụng, đòi hỏi các biện pháp kinh doanh mềm dẻo và linh hoạt.
Mặt khác, ta cũng biết rằng chất lượng thuốc ảnh hưởng trực tiếp đến sức khỏe, thậm chí đến tính mạng của bệnh nhân Do đó đòi hỏi việc kinh doanh mặt hàng này phải thực sự chuyên nghiệp.Việc bảo quản cũng phải đúng phương pháp và đặc biệt là việc xử lý nhanh chóng với những loại thuốc quá hạn sử dụng.
Công ty dược phẩm TW I kinh doanh các loại hàng hóa sau:
+ Dược phẩm ( tân dược, đông dược).
+ Nguyên liệu, hóa chất, phụ liệu để sản xuất thuốc phòng và chữa bệnh, bao dì dược và các sản phẩm y tế khác.
+Tinh dầu, hương liệu, mỹ phẩm, dầu động thực vật.
+ Dụng cụ y tế thông thường, máy móc, thiết bị Y, dược.
+ Mỹ phẩm, sản phẩm vệ sinh, sản phẩm dinh dưỡng y tế
+ Bông băng gạc, kính mát, kính thuốc.
+ Hóa chất các loại, hóa chất xét nghiệm và khám nghiệm Y tế
+ Các dịch vụ liên quan đến ngành Y tế.
Tuy nhiên, như ta đã biết, dược phẩm là loại hàng hóa đặc biệt, gắn liền với sức khỏe của con người nên nó mang tính xã hội sâu sắc Do đó, mục đích kinh doanh của Công ty không chỉ hoàn toàn là lợi nhuận mà còn vì mục đích nhân đạo.
1.1.2 Đặc điểm về thị trường tiêu thụ sản phẩm
Thị trường luôn là một yếu tố sống còn của mọi doanh nghiệp kinh doanh Biết nắm bắt và khai thác nhu cầu của thị trường và tìm cách thỏa mãn nhu cầu đó một cách tích cực là một chìa khóa hữu hiệu để nâng cao hiệu quả kinh doanh Đặc biệt đối với đơn vị kinh doanh sản phẩm đặc biệt là thuốc thì điều quan trọng nhất là phải giành được uy tín trên thị trường Sau hơn 50 năm tồn tại và phát triển, Công ty Dược phẩm TW I đã có một mạng lưới thị trường rộng khắp và nhận được sự tín nhiệm của các bạn hàng cũng như người tiêu dùng Do kinh doanh rất nhiều loại sản phẩm về dược phẩm nên Công ty có rất nhiều bạn hàng với hệ thống phân phối rộng khắp Khách hàng của Công ty chủ yếu là các doanh nghiệp, những người bán sỉ và bán lẻ.Theo tính chất hoạt động có thể chia khách hàng ra một số nhóm chủ yếu sau:
-Các doanh nghiệp nhà nước: Gồm 31 Công ty Dược của 36 tỉnh thành( hầu hết từ Huế trở ra) Đây là khách hàng truyền thống của Công ty. Đối tượng khách hàng này chủ yếu có nhu cầu về các mặt hàng sản xuất trong nước nằm trong danh mục thuốc thiết yếu Đây là những đơn vị kinh doanh có uy tín lớn trên thị trường với mạng lưới tiêu thụ rộng khắp gồm hệ thống các đại lý, hiệu thuốc và cừa hàng giới thiệu sản phẩm.Vì vậy, nhu cầu hàng hóa là rất lớn.
- Các xí nghiệp Dược phẩm TW và địa phương: Do được phép kinh doanh nên các đối tượng này vừa là bạn hàng vừa là đối thủ cạnh tranh của Công ty Các xí nghiệp này chuyên mua các nguyên liệu dược phẩm của Công ty để sản xuất
- Các bệnh viện TW và một số bệnh viện tỉnh, thành: Hiện nay do nhu cầu điều trị và khám chữa bệnh của nhân dân nên các đối tượng này đòi hỏi lượng cung đa dạng cả về số lượng và chủng loại các loại biệt dược mới( chủ yếu là hàng ngoại) Đây cũng chính là thị trường cạnh tranh khốc liệt với các hãng nước ngoài.
- Các Công ty trách nhiệm hữu hạn, các nhà thuốc tư nhân, các công ty cổ phần: đây là những khách hàng khá mới của công ty với số lượng ngày càng tăng thuộc nhóm khách hàng mục tiêu nhưng đồng thời cũng là đối thủ cạnh tranh đáng gờm bởi tính linh hoạt cả về chiến lược kinh doanh và giá cả.
Như vậy ta có thể thấy rằng, cùng với sự thông thoáng của thị trường, khách hàng của Công ty đã có sự thay đổi đáng kể Ngoài những doanh nghiệp nhà nước còn có các doanh nghiệp tư nhân, ngoài số lượng thuốc sản xuất trong nước, thị trường dược phẩm còn có một lượng không nhỏ hàng nhập ngoại tạo ra một thị trường đa dạng phong phú về mặt hàng với nhiều loại giá cả khác nhau.
Về đối thủ cạnh tranh: Trong nền kinh tế thị trường hiện nay sự cạnh tranh về sản phẩm diễn ra mạnh mẽ ở nhiều lĩnh vực, đó là:
-Chất lượng thuốc: Đặc biệt là khi so sánh với các sản phẩm nước ngoài thì chất lượng thuốc nội còn có một khoảng cách lớn.
-Giá cả: Bị sự cạnh tranh của các công ty trách nhiệm hữu hạn so các công ty này được phép xuất nhập khẩu trực tiếp hoặc ủy thác, sẽ không tránh được hiện tượng trốn thuế, nhập lậu, do vậy giá cả của họ thấp hơn.
-Kinh doanh tiếp thị: Do đội ngũ tiếp thị của công ty còn non trẻ, chưa được đào tạo chuyên nghiệp Vì vậy vấn đề kinh doanh quảng cáo còn nhiều hạn chế so với các hãng thuốc nước ngoài và nhiều doanh nghiệp trong nước khác
-Thị phần: Trong thời kỳ bao cấp, Công ty Dược phẩm TW I chiếm vị trí độc tôn trong việc phân phối một địa bàn lớn thông qua các công ty dược cấp 3 nhưng hiện nay các công ty được tự do kinh doanh nên thị phần của công ty giảm dần.
2.Phương pháp hạch toán hàng tồn kho, phương pháp tính thuế giá trị gia tăng và phương pháp xác định giá vốn của hàng hóa tiêu thụ tại Công ty 2.1 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho
Chứng từ xuất, nhậpPhân hệ nghiệp vụ về xuất nhập hàng hóa
Tiếp dữ liệu kế toán tổng hợpSổ cái, báo cáo kế toán tổng hợp hàng hóa
Sổ kế toán tổng hợp liên quan
Về mặt nguyên lý, kế toán hàng hóa không chỉ theo dõi về mặt giá trị mà còn phải được theo dõi về mặt số lượng của hàng tồn kho Do đó kế toán hàng tồn kho chia thành kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp Trong đó kế toán chi tiết được hiểu là sự phối hợp giữa kho và phòng kế toán để theo dõi, ghi chép phản ánh chi tiết về sự biến động của hàng tồn kho cả về mặt giá trị và hiện vật Còn kế toán tổng hợp hàng tồn kho là sự theo dõi sự biến động tổng hợp của hàng tồn kho về mặt giá trị được thực hiện bởi kế toán hàng hóa.
Về mặt kế toán chi tiết thì đơn vị sử dụng phương pháp thẻ song song.
Trong điều kiện tổ chức công tác kế toán thủ công thì thủ kho sẽ phối hợp với kế toán chi tiết hàng hóa để theo dõi quản lý vể mặt hiện vật và giá trị, từ đó đảm bảo hiệu quả chức năng kiểm tra kế toán.
Nhận xét đánh giá ưu nhược điểm về hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ
Bộ máy kế toán trong Công ty được tổ chức riêng biệt, phân công trách nhiệm rõ ràng giữa các kế toán các phần hành khác nhau Không có sự chồng chéo, tập trung trách nhiệm vào một người Các kế toán viên đều có kinh nghiệm trong ngành, độc lập trách nhiệm, trung thực và có tinh thần gắn bó với tập thể.
Hình thức sổ kế toán mà Công ty áp dụng là hình thức nhật ký chung, công việc được ghi hàng ngày nên thuận lợi cho quá trình theo dõi, phát hiện những sai sót, đảm bảo sự minh bạch cho công tác kế toán Việc ghi sổ vừa được thực hiện bằng tay vừa được thực hiện trên máy tính vừa đảm bảo được quá trình ghi chép được thực hiện chi tiết vừa rút ngắn thời gian và công việc ghi chép.
Phương pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng là phương pháp kê khai thường xuyên, hạch toán đơng giản,dễ dàng cho việc xác định kết quả kinh doanh.
Doanh nghiệp tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền, do đó không phải theo dõi chi tiết theo từng loại vật tư hàng hóa, thích hợp với điều kiện có nhiều loại hàng hóa như Công ty.Mặt khác cũng giảm nhẹ được khối lượng công việc phát sinh trong kỳ.
Về tổ chức kế toán tiêu thụ hàng hóa: Công ty đã đảm bảo được tính thống nhất về phạm vi, phương pháp tính toán giữa kế toán tiêu thụ hàng hóa và các phần hành kế toán khác.Đồng thời bộ phận kế toán tiêu thụ đã đảm bảo tốt phần việc của mình, cung cấp kịp thời các chỉ tiêu về doanh thu, chi p hí,lợi nhuận để phục vụ cho việc ra các quyết định kinh tế của ban giám đốcCông ty.Chính nhờ những ưu điểm đó mà trong những năm qua, kết quả công tác tiêu thụ nói riêng và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nói chung không ngừng được nâng cao.
Thuyết minh Năm nay Năm trước
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.Các khoản giảm trừ doanh thu 02 1 192 452 611 588 093 371 3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
4 Giá vốn hàng bán 11 VI.27 862 506 763 834 768 134 358 464 5.Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ
6.Doanh thu hoạt động tài chính 21 VI.26 720 644 095 270 172 901 7.Chi phí tài chính 22 VI.28 8 453 179 152 6 778 720 942
- Trong đó chi phí lãi vay 23
10.Chi phí quản lý doanh nghiệp
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh
14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Tổng Công ty Dược Việt Nam
Công ty Dược phẩm TW I Địa chỉ 356 A Đường Giải Phóng
Ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ/BTC ngày 20 tháng 3 năm
2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính Đơn vị tính:đồng
16.Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
17.Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
18 Lãi cơ bản trên cô phiếu 70
(Ký, họ tên, đóng dấu)
Biểu 3.1 : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
2 Những hạn chế còn tồn tại
Bộ máy quản lý kinh tế cũng như bộ máy kế toán ở bất kỳ công ty nào dù hiệu quả đến đâu vẫn có những hạn chế cần được sửa đổi.Qua thời gian em mạnh dạn đưa ra những nhận xét về những hạn chế đó như sau.
Thứ nhất : Về chế độ tài khoản
Xét một cách tổng quát, hệ thống tài khoản kế toán của Công ty đã tuân theo quyết định số 15 của Bộ Tài chính, song một số tài khoản mà công ty sử dụng có nội dung phản ánh chưa được phù hợp Ví dụ như các khoản hỗ trợ Đảng, Đoàn Công ty được đưa vào chi phí bán hàng, trong khi bản chất của khoản chi phí đó không phải là chi phí bán hàng Do đó sẽ làm cho giá trị của chi phí bán hàng tăng lên so với thực tế
Thứ hai: Về chế độ chứng từ:
Công ty sử dụng hóa đơn GTGT kiêm luôn phiếu xuất kho, như vậy rất khó khăn cho việc theo dõi hàng tồn kho độc lập về mặt giá trị và hiện vật. Mặt khác mặc dù đã thực hiện chế độ chứng từ theo quyết định số 15 nhưng do chưa thay đổi thiết kế phần mềm máy tính nên một số mẫu chứng từ in từ máy vẫn theo mẫu cũ như mẫu hoá đơn GTGT.
Thứ ba: Về phương pháp hạch toán Đối với việc bán hàng vận chuyển thẳng không qua kho có tham gia thanh toán.Mặc dù hàng không qua kho nhưng kế toán vẫn ghi bút toán nhập kho Như vậy đã không phản ánh đúng luồng vận động của hàng hóa mà công việc kế toán lại tăng lên một cách không cần thiết Mặt khác khi doanh nghiệp tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền, việc ghi bút toán nhập kho sẽ ảnh hưởng đến lượng hàng hóa nhập trong kỳ, do đó sẽ làm giá vốn hàng xuất kho thay đổi, tăng lên hoặc giảm đi so với thực tế Từ đó sẽ ảnh hưởng đến kết quả tiêu thụ và lợi nhuận chung của toàn doanh nghiệp.
Mặt khác: về phương pháp ghi chép và phân bổ chi phí thu mua cho hàng đã tiêu thụ Theo chế độ kế toán, khi hàng mua về chờ bán được hạch toán trên tài khoản 1561, còn các chi phí mua hàng được hạch toán trên tài khoản 1562, cuối kỳ phân bổ cho số hàng hóa đã tiêu thụ để ghi tăng giá vốn Tại Công ty Dược phẩm TW I không sử dụng tài khoản 1562, tất cả các chi phí thu mua được tập hợp trên TK 641, trong khi bản chất TK 641 là chi phí bán hàng, tức là các chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa.Trên thực tế tất cả các hàng mua vào chưa chắc đã được bán ngay trong kỳ Điều này vi phạm nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí.Mặt khác, nếu số hàng mua về mà chưa được tiêu thu hết trong kỳ, trong khi tất cả chi phí mua hàng đều tập trung trên TK 641 rồi kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh sẽ làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp.Do đó ảnh hưởng đến uy tín trên thị trường đặc biệt là đối với một doanh nghiệp nhà nước.
Công ty không thực hiện chi tiết tài khoản 511 cho từng đối tượng hàng hóa mà chi tiết theo từng đối tượng khách hàng như khách hàng cấp hai,khách hàng là các bệnh viện, khách hàng là các xí nghiệp Dược phẩm là các cửa hàng xuất khẩu, các chi nhánh Việc này chỉ phù hợp khi theo dõi doanh thu đối với các bạn hàng thân thiết để áp dụng các hình thức chiết khấu thương mại trên tổng doanh số, song đối với các khách hàng không thường xuyên thì việc chi tiết này không mang lại hiệu quả kinh doanh lớn Mặt khác khi không theo dõi cho từng đối tượng hoặc từng nhóm đối tượng hàng hóa sẽ không xác định được hiệu quả kinh doanh của từng loại để từ đó ban giám đốc có những biện pháp nâng cao sản lượng tiêu thụ của từng loại hàng hoá.
Thứ tư: Một số hạn chế liên quan đến công tác tiêu thụ hàng hoá Một là: Chưa đa dạng hóa được các phương thức bán hàng, Hình thức bán hàng của Công ty chủ yếu là bán buôn, trong đó bán buôn trực tiếp tại kho chiếm tỷ trọng lớn, trong khi bán buôn vận chuyển thẳng là một hình thức vừa tiết kiệm chi phí lưu kho, lưu bãi, vừa tránh được tình trạng ứ đọng, tồn kho và hàng hết thời gian sử dụng Về bán lẻ Công ty mới có 5 cửa hàng trên địa bàn Hà Nội, do đó chưa khai thác hết nhu cầu của thị trường.
Hai là: Công ty chưa có hệ thống kế toán quản trị đắc lực phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hóa Kế toán quản trị cùng kế toán tài chính luôn là một công cụ đắc lực để phục vụ cho ban giám đốc đưa ra các quyết định kinh doanh cũng như xác định giá bán Do đó Công ty cần chú ý quan tâm hơn nữa đến vấn đề này.
Ba là: Chưa có những biện pháp hữu hiệu để mở rộng thị trường sản phẩm, đặc biệt là thị trường ở các tỉnh phía nam Chưa đa dạng hoá được các hình thức thanh toán và tín dụng để thu hút khách hàng cũng như giảm số vốn bị chiếm dụng Hệ thống kho tàng của Công ty đã cũ và cần phải nâng cấp.
Những kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty Dược phẩm TW I
1 Sự cần thiết của việc hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hóa
Mục đích cuối cùng và cao nhất của mỗi doanh nghiệp là lợi nhuận Để tạo ra lợi nhuận trong doanh nghiệp có nhiều hoạt động khác nhau như trong đó hoạt động tiêu thụ chiếm một vai trò quan trọng Trong nền kinh tế thị trường như hiện nay, đặc biệt khi Việt Nam đã bước vào sân chơi của thị trường thế giới thì sự cạnh tranh lại diễn ra càng khốc liệt Không biết tự đổi mới và hoàn thiện mình doanh nghiệp sẽ không đứng vững được trong guồng quay đó Đặc biệt với doanh nghiệp nhà nước như Công ty Dược phẩm TW I, khi đang bị sự canh tranh gay gắt của các doanh nghiệp tư nhân, các nhà máy xí nghiệp Dược phẩm, thì sự hoàn thiện và đổi mới lại càng cần thiết Như đã nói, để nâng cao hiệu quả của hoạt động tiêu thụ, kế toán tiêu thụ hàng hóa dóng góp một phần quan trọng Do đó cùng với việc hoàn thiện các chính sách kinh tế thì việc hoàn thiện công tác kế toán phải diễn ra một cách song song
Tuy nhiên hoàn thiện không có nghĩa là đi sai lệch bản chất, hoàn thiện phải dựa trên các nguyên tắc sau:
Nguyên tắc tuân thủ: Hoàn thiện phải dựa trên nguyên tắc tuân thủ các chế độ kế toán, các nguyên tắc kế toán do Bộ tài chính ban hành, phải phù hợp với các thông lệ quốc tế, công tác hoàn thiện phải hướng tới các chuẩn mực kế toán quốc tế để quá trình hạch toán đạt hiệu quả cao hơn trong các quan hệ thanh toán quốc tế
Nguyên tắc phù hợp: Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh và yêu cầu của nhà quản lý nhằm tối đa hóa lợi ích.
Nguyên tắc hiệu quả: Hoàn thiện phải đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời chính xác, hợp lý phù hợp với yêu cầu của nhà quản lý Đồng thời phải tạo điều kiện ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán.
2 Những kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ
2.1 Kiến nghị đối với Công ty
- Về chế độ tài khoản sử dụng
Công ty nên ghi các chi phí liên quan đến việc hỗ trợ Đảng, Đoàn, Công ty vào chi phí quản lý doanh nghiệp, như vậy vừa đúng với quy định của nhà nước, vừa đúng với bản chất của các chi phí.
- Về chế độ chứng từ
Công ty nên sử dụng phiếu xuất kho theo quy định của Bộ tài chính để cùng với hoá đơn giá trị giá tăng theo dõi hàng tồn kho độc lập về giá trị và hiện vật Đồng thời Công ty cũng phải thay đổi mẫu hoá đơn GTGT cho phù hợp với quyết định số 15 mà Bộ tài chính ban hành ngày 20/03/2006.
- Về nội dung phương pháp hạch toán:
Từ việc thấy được những bất cập trong việc hạch toán chi phí mua hàng vào tài khoản 641, Công ty nên áp dụng đúng chế độ , mở thêm TK 1562- chi phí thu mua hàng hóa, chi tiết theo từng đối tượng hàng hóa hoặc nhóm hàng hóa Trong kỳ, tất cả các chi phí thu mua hàng hóa kế toán tập hợp trên TK
1562, cuối kỳ, kế toán phân bổ chi phí này cho hàng hóa tiêu thụ theo công thức:
Chí phí thu mua cuối kỳ = chi phí thu mua đầu kỳ + chi phí thu mua phát sinh trong kỳ- chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất kho trong kỳ
Chi phí thu mua cuối kỳ này sẽ là chi phí tồn đầu kỳ sau
Trong kỳ kế toán hạch toán chi phí mua hàng vào tài khoản 1562
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Chi phí mua đầu kỳ +
Chi phí mua phát sinh trong kỳ x Giá mua hàng bán ra trong kỳ
Giá mua của hàng bán trong kỳ
Giá mua của hàng tồn cuối kỳ
Ghi chú:(1) Giá trị hàng mua vào trong kỳ
(2) Chi phí mua hàng phát sinh trong kỳ
(3) Cuối kỳ xác định giá vốn hàng tiêu thụ
(4) Kết chuyển chi phí thu mua đã phân bổ cho hàng tiêu thụ(5) Kết chuyển giá vốn hàng bán cuối kỳ
Cuối kỳ kế toán ghi bút toán làm tăng giá vốn hàng bán
Sơ đ ồ 3.1 : Sơ đồ phương pháp hạch toán chi phí thu mua hàng hoá
Ví dụ: Ngày 21/ 12 năm 2006, doanh nghiệp có mua một lô thuốc tiêm hiệu Sunfagadinin.Các chi phí phát sinh như sau
-Chi phí thu mua tồn đầu kỳ: 0
-Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ: 10 450 000
-Trị giá mua của hàng xuất bán: 150 215 000
- Trị giá mua của hàng tồn cuối kỳ 92 452 000
Chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ
Như vậy ta thấy rằng chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ nhỏ hơn tổng chi phí mua hàng phát sinh Giá vốn hàng bán giảm nâng cao lợi nhuận của doanh nghiệp Đối với trường hợp bán buôn vận chuyển thẳng, kế toán không nên ghi bút toán nhập kho mà hạch toán thẳng vào tài khoản 632 Đồng thời thủ kho cũng không viết phiếu nhập kho.
S ơ đ ồ 3.2 : Sơ đồ phương pháp hạch toán theo hình thức bán buôn vận chuyển thẳng
Trong ví dụ ở trường hợp bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán ở mục 3.1.2 có thể hạch toán như sau:
Ghi trực tiếp bút toán làm tăng giá vốn:
TK331,112 TK632 TK911 TK511 TK131
Ghi chú: (1): Hàng mua về không nhập kho, xuất thẳng
(2): Bút toán ghi nhận doanh thu hàng bán (3): Kết chuyển giá vốn hàng bán
(4): Bút toán kết chuyển doanh thu thuần
CóTK 3312: 220 762 500 Sau đó ghi bút toán làm tăng doanh thu:
Có TK 33311: 10 525 000 Một biện pháp nữa để quản lý quá trình tiêu thụ hàng hóa đó là Công ty nên chi tiết tài khoản 511- doanh thu bán hàng theo từng nhóm hàng hóa cụ thể, trên cơ sở đó xác định được kết quả tiêu thụ của từng nhóm hàng hóa đó để có các phương thức bán hàng thích hợp:
Ví dụ Công ty có thể chi tiết
511T: Thuốc chữa bệnh thông thường
511H: Thuốc đắt tiền để chữa bệnh hiểm nghèo
Trên cơ sở các sổ chi tiết, kế toán ghi sổ tổng hợp doanh thu bán hàng Sổ tổng hợp doanh thu bán hàng có thể được thiết kế như sau:
STT Chứng từ Diến giải
Doanh thu bán hàng Giảm trừ doanh thu
SH NT SL DG TT SL DG TT
SỔ CHI TIẾT DOANH THU
Tên, nhóm hàngTháng, năm
(nhóm hàng) Doanh thu Giảm trừ doanh thu
Giá vốn hàng bán Lãi gộp
Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả tiêu thụ hàng hoá tại Công ty + Biện pháp về tổ chức hệ thống kế toán quản trị đối với hàng tồn kho
Xây dựng và tổ chức tốt hệ thống kế toán quản trị đối với việc tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ Đặt ra các kế hoạch về doanh thu, chi phí, lợi nhuận để có những biện pháp thực hiện các mục tiêu khác đó
+ Các biện pháp nhằm mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm
So với các loại hàng hóa khác, thuốc là loại sản phẩm đặc biệt vì nó liên quan đến sức khỏe của con người Sản phẩm này không được người tiêu dùng trực tiếp lựa chọn mà chỉ lựa chọn một cách gián tiếp thông qua việc kê đơn của bác sĩ hoặc sự sẵn có của các nhà thuốc.Chính vì vậy quá trình tiêu thụ Dược phẩm phụ thuộc rất nhiều vào các kênh phân phối trung gian Do đó để mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm, ngoài chi nhánh ở các tỉnh phải xây dựng một mang lưới các đại lý để tiêu thụ Công ty cũng không nên xem nhẹ hình thức bán lẻ ở các cửa hàng, quầy hàng Mở thêm nhiều cửa hàng bán lẻ ở địa bà Hà Nội cũng như ở một số tỉnh mà Công ty đặt chi nhánh.Cũng cần lưu
SỔ TỔNG HỢP TÀI KHOẢN
511( Tháng , năm ) ý các biện pháp quản lý hiệu quả hoạt động của các chi nhánh Từ trước đến nay, Công ty mới chỉ quản lý các chi nhánh trên phương diện doanh thu, tức là doanh thu, chi phí bán hàng của các chi nhánh được tập hợp tại sổ sách của