Kế Toán Thuế Tndn Ở Việt Nam Hiện Nay.docx

Đề án môn học LI M U Trong nn kinh tế thị trường, thuế coi công cụ quan trọng để điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế nguồn thu quan trọng chủ yếu ngân sách nhà nước mà ảnh hưởng lớn đến công phát triển kinh tế, đảm bảo công xã hội.Thuế công cụ tác động vào phân bổ nguồn lực xã hội.Ngồi thuế cịn công cụ để phân phối lại thu nhập cá nhân xã hội.Chính vai trị quan trọng thuế nên sách thuế ban hành phải phù hợp với yêu cầu đất nước hoàn cảnh cụ thể Nếu trước kinh tế kế hoạch hóa tập chung thuế lợi tức, thuế doanh thu, thuế hàng hóa, tỏ phù hợp góp phần khơng nhỏ vào thu NSNN chuyển sang kinh tế thị truờng địi hỏi có luật thuế phù hợp thay cho luật thuế cũ.Luật thuế TNDN ban hành để thay cho luật thuế lợi tức trước đó.Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh trưc tiếp vào thu nhập doanh nghiệp Vì thuế TNDN quan tâm doanh nghiệp Là loại thuế mới, quốc hội khóa IX thơng qua kỳ họp thứ 11 (2/4/1997-10/5/1997), có hiệu lực từ 1/1/1999 chỉnh sửa, bổ sung luật thuế thu nhập số 9/2003/TT-BTC, số 128/2003/TT-BTC, số 88/2004/ TT-BTC.Việc sửa đổi phát huy đựợc nhiều tác dụng, góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngồi, khuyến khích tổ chức cá nhân đầu tư vào nhiều ngành nghề, khu vực cần khuyến khích phát triển, khuyến khích mở rộng quy mơ kinh doanh, đổi công nghệ, cải thiện môi trường hoạt động, nâng cao hiệu quả.Ngồi thuế TNDN cịn đảm bảo đóng góp cơng hợp lý tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ có thu nhập… Việc ban hành chuẩn mực kế tốn số 17 cung cấp thơng hữu ích minh bạch hơn, kế tốn phải quan tâm tính tốn, ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Đề án môn học Tuy nhiờn bờn cnh nhng u điểm hồn thiện cách hạch tốn thuế TNDN cịn số hạn chế cơng tác quản lý, phương pháp hạch tốn cịn số bất cập Để hiểu rõ thuế TNDN áp dụng doanh nghiệp Việt Nam củng cố cho công tác quản lý hạch tốn thuế TNDN em xin tìm hiểu thuế TNDN doanh nghiệp Việt Nam với đề tài “ Kế Toán Thuế TNDN Ở Việt Nam Hiện Nay” Đề tài gồm phần: Chương1: Cơ sở lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2:Thực trạng phương hướng hồn thiện hạch tốn thuế TNDN Vit Nam hin Đề án môn học CHNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ TNDN I:TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.Khái niệm, lịch sử hình thành,tờ khai thuế 1.1.1 Lịch sử hình thành Thuế hình thức động viên thu nhập chủ yếu quan trọng tài nhà nước.Thuế xuất với xuất nhà nước Bộ máy nhà nước xuất địi hỏi phải có nguồn tài trang trải cho chi phí hoạt động thực chức năng, nhiệm vụ mà xã hội giao phó Để có nguồn tài nhà nước phải dùng đến sức mạnh, quyền lực quy định khoản đóng góp tiền dân chúng cho nhà nước.Những quy định khoản đóng góp hình thức phơi thai thuế Như với quốc gia thuế đóng vai trị quan trọng Có hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện ln theo kịp vận động, phát triển với thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách.Đảng Nhà nước ta trình vận hành đổi kinh tế trọng đến cải cách hệ thống thuế, bao gồm sách máy hành thu để đảm bảo hệ thông pháp luật thuế phù hợp thực thi có hiệu quả.Cơng cải cách bước (1990-1996) đánh dấu việc ban hành hệ thống thuế gồm loại có thuế lợi tức, thuế lợi tức ban hành nhằm đánh vào doanh thu doanh nghiệp, công cải cách thuế bước2, luật thuế TNDN đựợc ban hành thay thuế lợi tức 1.1.2 Khái niệm Theo Luật thuế TNDN, thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ Theo kế toán, Thuế TNDN phải nộp(hoặc thu hồi) ghi nhận chi phí thuế TNDN(hoặc thu nhập thuế TNDN) bao gm tng chi phớ thu Đề án m«n häc TN hành chi phí thuế TN hoãn lại (hoặc TN thuế TN hành TN thuế TN hỗn lại) tính vào xác định lợi nhuận lỗ kỳ Trong đó: + Thuế TN hành số thuế TNDN phải nộp (hoặc thu hồi ) tính TN chịu thuế thuế suất thuế TNDN năm hành +Thuế TN hoãn lại phải trả thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN năm hành +Tài sản thuế TN hoãn lại thuế TNDN hồn lại tương lai tính khoản:chênh lệch tạm thời khấu trừ; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 1.1.3 Các văn ban hành Trong trình thực luật thuế TNDN đà đợc UBTVQH, Chính phủ, Bộ tài sửa đổi bổ xung số quy định nhằm khắc phục tồn tại, đảm bảo Luật thuế TNDN phù hợp với thực tiễn Việt Nam đảm bảo công cho doanh nghiệp Các văn luật thuế TNDN từ ban hành gồm: Luật thuế TNDN số 03/1997/QH9 đợc quốc hội khoá IX kỳ họp thứ 11(từ ngày 2/4/1997-10/5/1997) thông qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực từ ngày 1/1/1999 thay cho thuế Lợi tức Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13-5-1998của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN Thông t số 99/1998/TT-BTC ngày 14-7-1998 hớng dẫn thi hành Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13-5-1998của Chính phủ Thông t số 100/1998/TT-BTC ngày 15-7-1998 Bộ tài hớng dẫn kế toán thuế TNDN Thông t sè 179/1998/TT-BTC ngµy 26-12-1998 cđa Bé tµI chÝnh híng dÉn kÕ to¸n th TNDN ¸p dơng cho c¸c doanh nghiƯp hoạt động kinh doanh bảo hiểm Thông t số182/1998/TT-BTC ngày 26-12-1998 Bộ tài hớng dẫn kế toán thuế TNDN doanh nghiệp,tổ chức, cá nhân có vốn đầu t n4 Đề án môn học ớc Việt Nam thực đầu t theo luật đầu t nớc Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam Luật thuế thu nhập số 09/2003/QH11 đợc Quốc hội khoá XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 17/6/2003.Có hiệu lực từ ngày 1/1/2004 sở sửa đổi bổ sung nội dung quy định Luật thuế số 03/1997/QH9 Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật thuế TNDN Thông t số 128/2003/TT-BTC ngày 22-12-2003 Bộ tài hớng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Chính phủ Quyết định số 206/2003/NĐ-CP ngày 22-12-2003 Bộ tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Thụng t s 88/2004/TT-BTC ngy 6/8/2004 hướng dẫn thi hành Nghị định số 152/2004/NĐ-CP Đề án môn học 1.1.4 Mu t khai Mẫu số 1a Tỉng cơc th Céng hoµ x· héi chđ nghÜa Việt Nam Độc lập Tự Hạnh phúc Tù – Tù – H¹nh H¹nh Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp (Năm ) ) - Tên sở kinh doanh : Mà số thuế : - Địa : Chỉ tiêu 1 Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ + Chiết khấu bán hàng + Giảm giá hàng bán + Giá trị hàng hóa bán bị trả lại Doanh thu (1-2) Chi phí sản xuất kinh doanh hợp lý Trong : - Khấu hao TSCĐ - Chi phÝ nguyªn liƯu, nhiªn liƯu, vËt liƯu - Chi phí tiền lơng, tiền công ăn ca - Các khoản chi phí khác Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh (3-4) Thu nhập khác: + Chênh lệch mua bán chứng khoán + Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản + Thu nhập từ chuyển nhợng, lý tài sản + L·i tiỊn gưi, l·i cho vay vèn, l·i b¸n Thực năm trớc Thực ớc quý ớc IV năm tháng Dự kiến năm Đề án môn học hàng trả chậm + Chênh lệch mua bán ngoại tệ +Kết d khoản trích trớc chi không hết, khoản dự phòng + Thu khoản thu khó đòi đòi đợc + Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế + Thu khoản nợ phải trả không chủ + Các khoản thu nhập bỏ sót từ năm trớc + Các khoản thu nhập nhận đợc từ nớc + Các khoản thu nhập không tính vào doanh thu + Các khoản thu nhập khác Lỗ năm trớc chuyển sang Tổng thu nhập chịu thuế (5+6-7) Thuế suất 10 Thuế thu nhập (8x9) 11 Thu nhËp chÞu th thu nhËp bỉ sung Trong : Thu nhập từ góp vốn cổ phần, liªn doanh, liªn kÕt kinh tÕ 12 ThuÕ suÊt thuÕ bæ sung 13 ThuÕ bæ sung (11x12) 14 Tæng sè thuế (10+13) Phần thuyết minh sở kinh doanh tiêu nên Nguyên nhân tăng giảm so với năm trớc Ngày Tháng Năm Tháng Tháng Năm Năm Tháng Năm Ngời lập biểu Kế toán trởng 1.1.5 Thuế thu nhập doanh nghiệp nước Đề án môn học Nu nh thuế TNDN Việt Nam loại thuế đợc đa vào áp dụng đà đợc thực nhiều nớc giới từ lâu đà chứng tỏ đợc nhiều mặt tích cực.Tại Mỹ vào năm 1913 điểm sửa đổi thứ 16 đa vào hiến pháp đà đợc chấp nhận Điểm sửa đổi bắt đầu trình phát triển liên tục điều luật thuế thu nhập Luật thuế thu nhập ban đầu đợc Quốc hội thông qua vào năm 1913 Kể từ Quốc hội đà ban hành nhiều đạo luật đề cập đến thuế thu nhập hầu hết phiên họp Quốc hội Có bốn sở pháp lý quan trọng luật thuế thu nhập Hiến pháp Hoa Kỳ, Bộ luật thuế nội địa, quy định thuế thu nhập định án Mỗi sở pháp lý có vị trí riêng hoạt động hệ thống thuế thu nhập §èi víi níc Mü th thu nhËp lµ mét ngn thu vô quan trọng quyền Liên bang tiểu bang.Trong năm gần đây, thuế thu nhập công ty cung cấp khoảng 20% tổng thu quyền Liên bang.Thuế thu nhập cá nhân cung cấp khoảng 45% tổng thu quyền Liên bang Do đó, vào khoảng 2/3 tổng thu cđa Liªn bang dÝnh lÝu víi lt th thu nhËp liên bang Hơn 40 tiểu bang đà đề luật thuế thu nhập tiểu bang để đánh thuế thu nhập cá nhân, công ty hai Thuế thu nhập đợc xem nguồn thu quan trọng quyền tiểu bang Mỹ khoản th kinh doanh lµ ngn thu lín nhÊt Th thu nhập địa phơng đợc xem nh nguồn thu chiếm khoảng 1/5 nguồn thu tiểu bang Chúng ta kết luận thuế thu nhập đặc biệt quan trọng nguồn thu cấp quyền liên bang tiểu bang Mỹ 1.2 Phạm vi áp dụng 1.2.1 Đối tượng nộp thuế Là tổ chức sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:doanh nghiệp nhà nớc; công ty trách nhiệm hữu hạn:công ty cổ phần; công ty hợp danh:doanh nghiệp có vốn đầu t nớc Bên nớc tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh theo luật đầu t nớc Việt Nam; công ty nớc tổ chức nớc hoạt động kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam; doanh nghiệp t nhân; hợp tác xÃ; tổ hợp tác; tổ chức kinh tế tổ chức chÝnh trÞ, tỉ chøc chÝnh trÞ- x· héi, tỉ chøc xà hội, tổ chức xà hội- nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân;cơ quan hành chính, đơn vị nghiệp có sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Là cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:hộ cá thể nhóm kinh doanh; hộ gia đình, cá nhân sản xuất nông nghiệp; cá nhân kinh Đề án môn học doanh; cá nhân hành nghề độc lập; cá nhân có tài sản cho thuê; cá nhân nớc kinh doanh có thu nhập phát sinh Việt Nam Là sở thờng trú công ty nớc Việt Nam sở kinh doanh mà thông qua sở công ty nớc tiến hành phần hay toàn hoạt động kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập bao gồm: Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xởng, phơng tiện vận tải, hầm mỏ, dầu mỏ khí đốt địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên Việt Nam; Địa điểm xây dựng, công trình xây dựng, lắp đặt, lắp ráp; Cơ sở cung cấp dịch vụ bao gồm dịch vụ t vấn thông qua ngời làm công cho hay đối tợng khác; Đại lý cho công ty nớc ngoài; Đại diện Việt Nam trờng hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nớc đại diện thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên công ty nớc nhng thờng xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Trong trờng hợp hiệp định tránh đánh thuế hai lần mà Cộng hòa xà hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết có quy định khác sở trờng trú thực theo quy ®Þnh cđa hiƯp ®Þnh ®ã 1.2.2 Đối tượng khơng nộp thuế Các trường hợp sau không thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp: Hợp tác xã, tổ hợp tác sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Hộ gia đình, cá nhân nơng dân sản xuất nơng nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn ni, ni trồng thuỷ sản, trừ hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản Tạm t hờ i chư a t hu t huế thu nhập doanh nghiệp hộ gia đình cá nhân nơng dân sản xuất hàng hố lớn, có thu nhập cao từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản có quy định Chính phủ 1.3 Cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp thuế sut Đề án môn học * Theo Lut thu TNDN, tính thuế thu nhập chịu thuế thuế suất 1.3.1 Thu nhập chịu thuế Thu nhËp chÞu thuÕ kú tÝnh thuÕ bao gåm thu nhËp chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh dịch vụ thu nhập chịu thuế khác, kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nớc Kỳ tính thuế đợc xác định theo năm dơng lịch.Trờng hợp sở kinh doanh áp dụng năm tài khác với năm dơng lịch kỳ tính thuế xác định theo năm tài áp dụng Thu nhập chịu Doanh thu để tính Chi phí hợp Thu nhập chịu thuế kỳ = thu nhập chịu thuế - lý kỳ + thuế khác tÝnh thuÕ kú thu nhËp tÝnh thuÕ kú tính thuế Sau xác định thu nhập chịu thuế theo công thức trên,cơ sở kinh doanh đợc trừ số lỗ kỳ tính thuế trớc chuyển sang trớc xác định số thuế thu nhậpdoanh nghiệp phải nộp theo quy định 1.3.2 Doanh thu tớnh thu nhp chu thu Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định nh sau: -Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm trợ giá,phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh đợc hởng không phân biệt đà thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đợc xác định cụ thể sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế doanh thu thuế GTGT.Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế GTGT -Thời điểm xác ®Þnh doanh thu ®Ĩ tÝnh thu nhËp chÞu th ®èi với hoạt động bán hàng hóa cung cấp dịch vụ thời điểm chuyển giao quyền sở hàng hóa, hoàn thành dịch vụ thời điểm lập hóa dơn bán hàng, cung ứng dịch vụ - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tr ờng hợp đợc quy định cụ thể nh sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa bán theo phơng thức trả góp đợc xác định theo giá bán hàng hóa trả tiền lần, không bao gồm tiỊn l·i tr¶ chËm