Báo cáo tốt nghiệp:"Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán và tư vấn tài chính SGN"

Chuyên đề tốt nghiệp GVHD::PGS.TS PHẠM VĂN DƯC CƠ SỞ LÝ LUẬN Chương 1: I.NỘI DUNG VÀ ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ N PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.Nội Dung 1.1.Khoản Mục Doanh Thu Nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho người sử dụng để họ đưa định kinh doanh Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh giữ vai trò quan trọng hệ thống báo cáo tài cuả doanh nghiệp Trong Bảng Cân Đối Kế Toán cho biết tình hình tài doanh nghiệp,Báo cáo kết hoạt động kinh doanh cho biết kết niên độ, từ giúp người sử dụng đánh giá khả tạo lợi nhuận doanh nghiệp Vì kiểm toán báo cáo Kết hoạt động kinh doanh nội dung quan trọng kiểm toán báo cáo tài Thu nhập khoản mục chủ yếu Báo Cáo Kết Quả Hoạt Động Kinh Doanh, kiểm toán báo cáo thực chất xem thu nhập có trình bày trung thực, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hay không Sơ đồ hạch toán chu trình doanh thu 511 111,112, K/hàng toán tiền 3331 Thuế đầu 131 635 Chiết khấu (Đối với đơn vị tính thuế GTGT khấu trừ) SVTH: Nguyễn THị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC 1.2.Khoản Mục Nợ Phải Thu Trên Bảng cân đối kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trình bày phần A “ Tàn sản ngắn hạn” Khoản mục nợ phải thu khách hàng gồm khoản mục nợ phải thu khách hàng ghi theo số phải thu gộp khoản mục dự phòng phải thu khó đòi ghi số âm Do đó, hiệu số nợ phải thu khách hàng nợ phải thu khó đòi phản ánh số nợ phải thu ( giá trị thực được) Đặc Điểm: 2.1 Khoản Mục Doanh Thu Khoản mục doanh thu có mối quan hệ chặt chẽ với khoản mục Bảng Cân Đối Kế Toán Kiểm toán doanh thu kỳ gắn liền với kiểm toán tiền nợ phải thu 2.2 Khoản Mục Nợ Phải Thu Khách Hàng  Nợ phải thu khách hàng loại tài sản nhạy cảm với gian lận (tham ô, chiếm dụng )  Nợ phải thu khách hàng khoản mục có liên quan mật thiết đến kết kinh doanh, đối tượng để sử dụng thủ thuật thổi phòng doanh thu lợi nhuận đơn vị  Nợ phải thu phải trình bày theo giá trị thực Tuy nhiên, việc lập dự phòng phải thu khó đòi cho nợ phải thu khách hàng thường dựa vào ước tính nhà quản lý nên có nhiều khả sai sót khó kiểm tra 3.Mục Tiêu Kiềm Toán 3.1 Khái Niệm Mục tiêu kiểm toán doanh thu nợ phải thu khách hàng Báo Cáo Tài Chính kiểm toán viên độc lập nhằm trình bày nhận xét tính trung thực hợp lý, hợp lệ khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng mà Báo Cáo Tài Chính phản ánh theo nguyên tắc mà chuẩn mực kiểm toán thừa nhận 3.2 Các Mục Tiêu Kiểm Toán 3.2.1 Khoản mục doanh thu  Các nghiệp vụ thu nhập ghi nhận phát sinh & thuộc đơn vị (phát sinh ) Mọi nghiệp vụ thu nhập ghi nhận ( đầy đủ) Thu nhập tính toán xác & thống sổ chi itết với sổ (ghi chép xác ) Thu nhập phản ánh số tiền (đánh giá ) Thu nhập trình bày đắn khai báo đầy đủ (trình bày & công bố) 3.2.2 Khoản mục nợ phải thu khách hàng  Các khoản nợ phải thu khách hàng ghi chép có thực thời điểm lập báo cáo ( hữu ) SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC  Tất khoản nợ phải thu khách hàng có thực ghi nhận đầy đủ (đầy đủ )  Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày lập báo cáo thuộc đơn vị (quyền sở hữu )  Những khoản nợ phải thu khách hàng phải ghi chép số tiền gộp Báo Cáo Tài Chính phù hợp chi tiết nợ phải thu khách hàng với sổ (ghi chép xác)  Các khoản dự phòng tính toán hợp lý để giá trị nợ phải thu khách hàng gần với giá trị thực (đánh giá )  Sự đắn trìng bày công bố khoản nợ phải thu, bao gồm việc trình bày đắn khoản nợ phải thu, công bố đầy đủ vấn đề có liên quan cầm cố, chấp … ( trình bày công bố ) II KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ N PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.Khái Niệm “ Kiểm soát nội trình người quản lý, Hội đồng quản trị nhân viên đơn vị chi phối, thiết kế để cung cấp bảo đảm hợp lý nhằm thực ba mục tiêu “  Báo Cáo Tài Chính đáng tin cậy  Các luật lệ quy định tuân thủ  Hoạt động hữu hiệu hiệu Mục Đích Xây Dựng Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Nếu đơn vị không xây dựng hệ thống kiểm soát nội hữu hiệu chu trình bán hàng việc không thu hồi khoản nợ khách hàng điều khó tránh khỏi, mặt khác Báo Cáo Tài có khả không phản ánh khoản nợ phải thu khách hàng đơn vị Thí dụ: Do đơn vị bán chịu cho khách hàng khả toán ; sổ sách theo dõi không chặt chẽ nên dẫn đến thất thoát công nợ, hay nhầm lẫn theo dõi chi tiết khách hàng … 3.Những Yêu Cầu Để Có Một Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ Hữu Hiệu Đối Với Chu Trình Bán Hàng Một cá nhân không thực nhiều trách nhiệm trách nhiệm cá nhân cần phải xác định phân chia đầy đủ, rõ ràng Khi phân chia trách nhiệm, chức sau cần phải tách biệt :  Chức phê chuẩn nghiệp vụ hay chuẩn y định  Chức ghi chép: Bao gồm việc lập chứng từ, ghi sổ kế toán, chuẩn bị tài liệu để đối chiếu, lập báo cáo thực  Chức bảo quản tài sản : Bao gồm quản lý tiền, quản lý hàng tồn kho, nhận séc hay lập séc toán SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC Quy Trình Kiểm Soát Nội Bộ Đối Với Chu Trình Bán Hàng 4.1 Nhận Và Xử Lý Đặt Hàng Của Khách Hàng Bộ phận bán hàng dịch vụ khách hàng nhận yêu cầu từ khách hàng, kiểm tra thông tin hàng yêu cầu, lập lệnh bán hàng, chuyển phận tín dụng chấp thuận bán chịu cuối phận trả lời đặt hàng mua khách hàng Để giảm rủi ro không thu tiền nợ, khách hàng xác định khoản nợ tối đa Chấp thuận bán chịu tức xác định lần bán chịu có làm tổng mức nợ khách hàng nằm giới hạn nợ cho phép hay không để xét duyệt chấp thuận bán chịu Chứng từ ghi nhận hoạt động bao gồm đơn đặt hàng lệnh bán hàng Đặt hàng (Customer Order) chứng từ người mua gửi tới xác nhận nhu cầu chủng loại, số lượng hàng, địa điểm giao hàng, điều kiện toán, điều kiện vận tải liên quan Lệnh bán hàng ( Sale order) chứng từ nội phận bán hàng lập, cho phép phận liên quan thực việc xuất kho, giao hàng cho khách hàng Nếu bán chịu, chuyển sang phận tín dụng để xét duyệt Sau chấp thuận, thông tin lệnh bán hàng chuyển cho kho làm để xuất kho, cho phận gửi hàng làm để đóng gói hàng, cho khách hàng để xác nhận đặt hàng chấp thuận, cho phận kế toán lập hóa đơn để thông báo lệnh bán hàng 4.2 Gửi Hàng Cho Khách Hàng Tới ngày giao hàng, kho hàng tiến hành xuất kho theo lệnh bán hàng Bộ phận gửi hàng tiếp tục gửi hàng cho khách hàng theo địa điểm định Trước tiến hành đóng gói gửi hàng, phận gửi hàng lập giấy gửi hàng (có thể Packing Slip vận đơn ( Bill of Lading )) 4.3 Lập Hóa Đơn Bán Hàng Sau hàng gửi cho khách hàng, giấy gửi hàng chuyển cho phận lập hóa đơn Bộ phận tiến hành kiểm tra, đối chiếu chứng từ liên quan lập hóa đơn bán hàng ghi nhận hoạt động bán hàng hàng thực hoàn thành Đây để phận kế toán phải thu ghi sổ chi tiết phải thu khách hàng Hoá đơn bán hàng ( Sale Invoice) chứng từ xác định hàng chuyển cho người mua nghóa vụ toán người mua Chứng từ lập thành nhiều liên bao gồm gửi khách hàng, chuyển kế toán phải thu lưu phận lập hóa đơn 4.4 Nhận Tiền Thanh Toán Khi khách hàng gửi check toán giấy báo trả tiền, phận thư tín phân loại, lập bảng kê nhận check toán chuyển check cho thủ quỹ, giấy báo bảng kê cho kế toán phải thu Thủ quỹ làm thủ tục gửi tiền SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC vào ngân hàng Kế toán phải thu ghi sổ chi tiết phải thu khoản tiền khách hàng toán Giấy báo trả tiền (Remittance Advice) chứng từ gửi cho người mua kèm theo hóa đơn bán hàng Khi người mua toán tiền, họ gửi lại giấy báo trả tiền kèm theo tiền toán nhằm mục đích giúp người bán ghi xác người toán, số tiền nội dung toán Thông thường check toán giấy báo trả tiền nhận phân loại ban đầu phận thư tín 4.5 Trường Hợp Hàng Bán Bị Trả Lại Hoặc Xóa Nợ Phải Thu Nếu khách hàng trả lại hàng, phận nhận hàng nhận hàng lập phiếu nhập kho cho số lượng hàng bị trả lại Căn phiếu nhập kho, phận lập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ nhận hàng trả lại Căn chứng từ này, kế toán phải thu điều chỉnh giảm tài khoản phải thu khách hàng Trường hợp doanh nghiệp không thu nợ, bảng phân tích nợ phải thu theo thời hạn nợ, trưởng tài vụ ký duyệt cho xóa nợ phải thu Căn vào phận lập hóa đơn lập Credit Meno ghi nhận nghiệp vụ xóa nợ phải thu chứng từ kế toán phải thu ghi giảm chi tiết phải thu khách hàng Credit Meno chứng từ kế toán ghi nhận khoản điều chỉnh giảm tài khoản phải thu hàng bán không yêu cầu, bị trả lại giảm giá hàng bán, xóa nợ phải thu ghi sổ sai Chứng từ ghi tên người mua, chủng loại hàng, số lượng, giá đơn vị, số tiền hàng bị trả lại bị giảm giá Một chứng từ gửi cho người mua trường hợp hàng bị trả lại giảm giá hàng bán III.CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU VÀ N PHẢI THU CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP 1.Tính Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Toán 1.1 Trọng Yếu 1.1.1 Khái Niệm Thông tin coi trọng yếu có nghóa thiếu thông tin thiếu xác thông tin ảnh hưởng đến định người sử dụng Báo Cáo Tài Chính Như vậy, sai lệch xem trọng yếu có ảnh hưởng quan trọng đến Báo Cáo Tài Chính, làm thay đổi nhận định người sử dụng Như “ Trọng yếu doanh thu nợ phải thu khái niệm tầm cở, chất sai phạm thông tin khoản doanh thu nợ phải thu, mà bối cảnh cụ thể làm ảnh hưởng đến định người sử dụng thông tin này” Việc đánh giá trọng yếu khoản mục doanh thu nợ phải thu phải xem xét hai mặt SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC  Định lượng: Được gọi trọng yếu sai lệch báo cáo tài đạt đến số tiền định gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài  Định tính: Kiểm toán viên phải nhận thức có trường hợp sai lệch giá trị thấp chất nên gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo cáo tài 1.1.2 Vận Dụng Khái Niệm Trọng Yếu Trong Kiểm Toán Kiểm toán viên phải xác lập mức trọng yếu chấp nhận được, nghóa số tiền tối đa cho phép để vào thiết lập thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm phát sai lệch ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Thí dụ: Khi xác lập mức trọng yếu thấp nghóa sai lệch phép nhỏ kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm tra tăng cở mẫu thử nghiệm 1.1.3 Phương pháp xác lập mức trọng yếu Ở mức độ tổng thể Báo Cáo Tài Chính : Kiểm toán viên phải ước tính toàn sai sót chấp nhận để bảo đảm báo cáo tài sai lệch trọng yếu Mức trọng yếu tổng thể thường tính tỷ lệ phần trăm tài sản, doanh thu, lợi nhuận Đối với khoản mục : Mức trọng yếu sai lệch tối đa phép khoản mục Số tiền tính dựa sở mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Có thể phân bổ mức trọng yếu tổng thể cho khoản mục Trong thực tế, kiểm toán viên sử dụng nhiều kỹ thuật khác để xác lập mức trọng yếu * Nhân mức trọng yếu tổng thể với hệ số ( thường 1.5-2) trước phân bổ * Bằng tỷ lệ phần trăm mức trọng yếu tổng thể (50 – 75 %) Một vấn đề khác cần lưu ý giai đoạn chuẩn bị kiểm toán thường diễn trước kết thúc niên độ, nên tiêu chủ yếu báo cáo tài lợi nhuận, doanh thu … chưa xác định Vì thế, kiểm toán viên phải ước tính tiêu cách hợp lý để làm sở xác lập mức trọng yếu Ngay từ giai đoạn chuẩn bị kiểm toán kiểm toán viên chủ động xác lập mức trọng yếu thấp mức dự tính để tăng khả phát sai lệch báo cáo tài giảm rủi ro kiểm toán 1.2 Rủi Ro Kiểm Toán Khoản Mục Doanh Thu Và Nợ Phải Thu 1.2.1 Khái Niệm Rủi Ro Kiểm Toán Rủi ro kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp báo cáo tài kiểm toán có sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán xảy báo cáo tài chứa đựng sai lệch trọng yếu kiểm toán viên lại nhận xét chúng trình bày trung SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC thực hợp lý Rủi ro xuất phát từ sai lệch tiềm ẩn báo cáo tài vượt qua hệ thống kiểm soát nội đơn vị không bị thử nghiệm kiểm toán viên phát 1.2.2 Những Nguyên Nhân Gây Ra Rủi Ro Kiểm Toán  Kiểm toán viên thường lấy mẫu để kiểm tra, không kiểm tra toàn  Việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên cần dựa vào để thuyết phục, nhằm chứng minh số liệu báo cáo tài tuyệt đối xác  Sự xét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên 1.2.3 Các Bộ Phận Hợp Thành Của Rủi Ro Kiểm Toán a.Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẽ tính gộp có hệ thống kiểm soát nội Thí dụ: Doanh nghiệp kinh doanh lónh vực có thay đổi nhanh chống kỹ thuật Khoản mục hàng tồn kho không lập dự phòng giảm giá đầy đủ Doanh nghiệp thường hay sử dụng sách bán chịu, không thu hồi nợ lại không lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đầy đủ Khoản mục nợ phải thu khoản mục thường hay có nhiều khả sai sót cao nợ phải thu khó đòi loại tài sản nhạy cảm với gian lận b.Rủi Ro Kiểm Soát : Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài mà hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không ngăn ngừa hết, không phát sửa chữa kịp thời Kiểm toán viên cần ý xem xét mội trường kiểm soát biểu quan điểm, nhận thức hoạt động nhà quản lý đơn vị họ xác định phương thức tổ chức đơn vị, phân định quyền hạn trách nhiệm ban giám đốc c.Rùi Ro Phát Hiện: rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ khoản mục báo cáo tài Khi tính riêng lẽ tính gộp mà trình kiểm toán mà công ty kiểm toán không phát Rủi ro phát xảy dù kiểm tra 100% số dư nghiệp vụ kiểm toán viên lựa chọn áp dụng phương pháp kiểm toán không phù hợp 1.2.4 Mối Quan Hệ Giữa Các Loại Rủi Ro Công thức AR = IR * CR* DR SVTH: Nguyễn Thị Thủy AR: Rủi ro kiểm toán IR : Rủi ro tiềm tàng CR : Rủi ro kiểm soát DR : Rủi ro phát Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC Bảng ma trận nhằm xác định rủi ro phát Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng Cao Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiểm toán Cao Trung bình Thấp Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa 1.3 Quan Hệ Giữa Trọng Yếu Và Rủi Ro Kiểm Toán Trọng yếu rủi ro kiểm kiểm toán có mối quan hệ chăt chẽ với Nếu mức sai sót chấp nhận tăng, rõ ràng rủi ro kiểm toán giảm xuống Nói cách khác, kiểm toán viên tăng giá trị sai sót bỏ qua lúc khả có sai lệch trọng yếu giảm.Ngược lại, giảm mức sai sót chấp nhận được, lúc rủi ro kiểm toán tăng lên 1.4 Phương Pháp Tiếp Cận 1.4.1 Kiểm Tra Chi Tiết Khi kiểm toán viên xác định hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp không tồn không hữu hiệu hiệu Kiểm toán viên tập trung vào thử nghiệm chi tiết Đối với việc kiểm toán năm phương pháp phù hợp 1.4.2 Tiếp Cận Hệ Thống Thông thường kiểm toán viên áp dụng phương pháp hệ thống kiểm soát nội tốt hiệu quả, thử nghiệm thực mức tối thiểu Đối với lần kiểm toán kế tiếp, doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội tốt phương pháp tỏ có hiệu Phương pháp thường áp dụng nghiệp vụ thường xuyên Do đó, kiểm toán doanh thu nợ phải thu, sử dụng phương pháp tỏ hiệu SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC 2.Quy Trình Kiểm Toán Khoản Mục Doanh Thu Và Nợ Phải Thu Khách Hàng 2.1 Tìm Hiểu Và Đánh Giá Hệ Thống Kiểm Soát Nội Bộ 2.1.1 Tìm hiểu kiểm soát nội Kiểm toán viên thiết lập bảng câu hỏi kiểm soát nội nợ phải thu Trả lời Câu hỏi Không áp Có Không dụng Yếu Quan trọng Thứ yếu 1.Các khoản bán chịu có xét duyệt trước gửi hàng hay không ? Các chứng từ gửi hàng có đánh số liên tục trước sử dụng hay không ? Các hoá đơn bán hàng có đánh số liên tục trước sử dũng hay không ? Có quy định bắt buộc kiểm tra để bảo đảm hàng hoá gửi lập hóa đơn hay không? Có bảng giá duyệt để làm sở tính tiền hoá đơn hay không ? Hoá đơn có kiểm tra độc lập trước gửi hay không ? Hàng tháng có gửi bảng kê công nợ cho khách hàng hay không ? Việc nhận hàng bị trả lại có phê duyệt người có thẩm quyền hay không ? Đơn vị có thực việc đối chiếu tài khoản chi tiết khách hàng với tài khoản nợ phải thu khách hàng sổ cái, việc đối chiếu thực ? 10 v.v… SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 10 Ghi Chuyên Đề Tốt Nghiệp GVHD : PGS-TS.PHẠM VĂN DƯC 2.1.2 Đánh Giá Sơ Bộ Rủi Ro Kiểm Soát Trên cở sở hiểu biết hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Cần lưu ý đánh giá rủi ro kiểm soát thấp mức tối đa, kiểm toán viên phải chứng minh điều caác thử nghiệm kiểm soát 2.1.3 Thiết Kế Và Thực Hiện Các Thử Nghiệm Kiểm Soát a Kiểm tra mẫu nghiệp vụ bán hàng Kiểm toán viên thường chọn mẫu hoá đơn phát hành kỳ để:  Đối chiếu với đơn đặt hàng, chứng từ chuyển hàng chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày gửi hàng, chữ ký … Nhằm thu thập chứng hóa đơn lập sở nghiệp vụ bán hàng thực xảy quy trình thực nghiệp vụ tuân thủ quy định nội đơn vị  Kiểm tra chữ ký xét duyệt bán chịu sở xét duyệt để xem có tuân thủ thủ tục xét duyệt bán chịu hay không?  Xem xét tổng cộng loại hàng, tổng cộng hoá đơn, so sánh giá hóa đơn với bảng giá duyệt thời điểm, thử nghiệm nhằm chứng minh hóa đơn tính giá xác việc kiểm tra chúng trước gửi thực cách hữu hiệu  Sau xem xét tính xác trên, kiểm toán viên lần theo hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng sổ sách kế toán Trong hình thức nhật ký chung: Kiểm toán viên từ hóa đơn để kiểm tra đến nhật ký Sau đó, tiếp tục đối chiếu số tổng cộng nhật ký với tài khoản sổ cái, thử nghiệm nhằm tập hợp chứng hữu hiệu thủ tục kiểm soát Thủ tục kiểm soát liên quan đến việc ghi chép đầy đủ xác nghiệp vụ bán hàng sổ sách kế toán b.Chọn mẫu đối chiếu chứng từ chuyển hàng với hóa đơn liên quan Thử nghiệm so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng nhằm bảo đảm hóa đơn lập xác sở số hàng giao Tuy nhiên, thử nghiệm không giúp phát trường hợp hàng gửi lý mà không lập hóa đơn Để kiểm tra vấn đề này, cần chọn mẫu chứng từ chuyển hàng lập năm đối chiếu với hóa đơn có liên quan c Xem xét xét duyệt ghi chép hàng bán bị trả lại, bị hư hỏng Tất hàng hóa bị trả lại, hay biï hư hỏng phải chứng minh tài liệu đánh số thứ tự, xét duyệt ký cấp có thẩm quyền họ phải độc lập với việc chi quỹ, hay giữ sổ kế toán SVTH: Nguyễn Thị Thủy Trang 11