KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI KINH NGHIỆM CỦA HÀN QUỐC KHI VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HP LÝ ĐỂ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM H Ths Nguyễn Thị Vân* ệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VAS) có khác biệt lớn so với IFRS kế toán Việt Nam chưa áp dụng giá trị hợp lý ghi nhận tài sản nợ phải trả mà áp dụng giá gốc Trong khu vực Châu Á, Hàn Quốc trước năm 2011 áp dụng nguyên tắc chung thừa nhận Hàn Quốc (K-GAAT) có khác biệt lớn với IFRS chưa áp dụng giá trị hợp lý mà áp dụng giá gốc, điều tương đồng với thực tiễn Việt Nam Vì lý này, tác giả có nghiên cứu kinh nghiệm áp dụng giá trị hợp lý trình bày báo cáo tài Hàn Quốc rút học cho Việt Nam áp dụng giá trị hợp lý Ở Hàn Quốc, để việc xác định giá trị hợp lý đáng tin cậy Hàn Quốc thực công việc sau: xây dựng tài liệu hướng dẫn xác định giá trị hợp lý; tăng cường lực cho chuyên gia định giá, công ty định giá chuyên nghiệp, độc lập; cải thiện hệ thống pháp lý để quản lý cho phù hợp; xác định ảnh hưởng việc áp dụng giá trị hợp lý thị trường nước xác định vấn đề phát sinh thực tiễn.Đây học quý Việt Nam cần tham khảo áp dụng giá trị hợp lý thời gian tới Từ khóa: Giá trị hợp lý, kinh nghiệm vận dụng giá trị hợp lý Hàn Quốc South Korea’s experience in applying fair values to present financial statements and lessons for Vietnam The Vietnamese accounting system (VAS) has major difference with IFRS which is it does not implement fair values when recognizing assets and liabilities but still applies the original cost In the Asian region, prior to 2011, South Korea applied the generally accepted rules in Korea (K-GAAT) which also had the great difference with IFRS in the unimplementation of fair values to original cost, sharing similarity to the reality of Vietnam For this reason, the author studies the experience of applying fair value when presenting financial statements of Korea and drawing lessons for Vietnam when applying fair values In South Korea, for the determination of true and fair value, it has taken the following actions: developing of fair value guidelines; strengthening the capacity of valuers, professional valuers, independent valuers; improve the legal system to manage accordingly; determining the effects of applying fair value to the domestic market as well as identifying issues that may arise in practice These are valuable lessons that Vietnam needs to refer to when applying fair value in the coming time Keywords: Fair values, South Korea’s experiences applying fair values Thực tế áp dụng IFRS IAS IFRS hệ thống bao gồm 17 IFRS 27 IAS Ủy ban Chuẩn mực Kế toán quốc tế ban hành IFRS chấp nhận chuẩn mực lập báo cáo tài cho cơng ty tìm kiếm thừa nhận thị trường chứng khốn giới rệt thông qua việc nâng cao trách nhiệm giải trình, tăng cường tính minh bạch khả so sánh, cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhiều thơng tin hữu ích cho việc định quản lý, điều hành đầu tư IFRS hệ thống Chuẩn mực báo cáo tài mang tính mực thước quốc tế, nhiều quốc gia thừa nhận áp dụng, bao Khi áp dụng IFRS, chất lượng báo cáo tài quát hầu hết giao dịch kinh tế, doanh nghiệp cải thiện cách rõ phù hợp với quốc gia có kinh tế phát triển, *Cục Quản lý, giám sát kế toán kiểm toán, Bộ Tài NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN Số 133 - tháng 11/2018 57 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI có thị trường tài thị trường vốn trình độ hợp với diễn biến kinh tế thị trường cao IFRS hướng đến việc trình bày khoản mục thời điểm báo cáo Khi áp dụng IFRS, chất lượng báo cáo tài theo giá trị hợp lý, phù hợp báo cáo tài doanh nghiệp với diễn biến kinh tế thị trường thời cải thiện cách rõ rệt thông qua việc nâng cao điểm báo cáo (Mark to Market) trách nhiệm giải trình, tăng cường tính minh bạch Theo tài liệu Ủy ban Chuẩn mực Kế tốn quốc tế (IASB), tính đến có 131/143 quốc gia vùng lãnh thổ (chiếm tỷ lệ 93%) tuyên bố việc cho phép áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IAS/IFRS) hình thức khác Trong đó, có 119/143 (chiếm tỷ lệ 83,2%) quốc gia vùng lãnh thổ yêu cầu bắt buộc sử dụng chuẩn mực quốc tế lập trình bày báo cáo tài tất hầu hết đơn vị dịch vụ công nước Ở Châu Âu, 31 nước thành viên vùng lãnh thổ áp dụng toàn IAS/ IFRS Ngay Hoa Kỳ, quốc gia có truyền thống áp dụng riêng nguyên tắc kế toán chấp nhận (US GAAP) trình hợp US GAAP IAS/IFRS 58 khả so sánh, giúp doanh nghiệp quản trị rủi ro hiệu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhiều thơng tin hữu ích cho việc định quản lý, điều hành đầu tư Ở Việt Nam, khoảng thời gian từ năm 2000 đến 2005, Việt Nam ban hành 26 Chuẩn mực Kế toán (VAS) cách vận dụng có chọn lọc quy định chuẩn mực quốc tế phù hợp với điều kiện kinh tế trình độ quản lý nước Hiện nay, theo đánh giá định chế tài quốc tế giới chun mơn, khác biệt VAS IAS/IFRS tương đối lớn, làm giảm niềm tin nhà đầu tư nước vào Việt Nam Việc chưa ban hành số chuẩn mực quan trọng cơng cụ tài chính, tổn thất tài sản, nông nghiệp… khiến doanh nghiệp chưa Lý nước hướng tới áp dụng IFRS có pháp lý để ghi nhận số giao dịch IFRS hướng đến việc trình bày khoản Việt Nam quốc gia có tỷ trọng nơng nghiệp mục báo cáo tài theo giá trị hợp lý, phù chiếm phần lớn lại chưa có chuẩn mực kế Số 133 - tháng 11/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TỐN tốn cho lĩnh vực nông nghiệp Xuất phát từ lý áp dụng IFRS để cung cấp thơng tin tài minh này, nay, Bộ Tài triển khai xây bạch cho nhà đầu tư dựng hoàn thiện đề án áp dụng Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) Việt Nam chuẩn bị điều kiện tốt cho việc áp dụng IFRS a Những thay đổi lớn áp dụng giá trị hợp lý - Đối với tài sản tài nợ phải trả tài chính: Việt Nam thời gian tới Khi đề án triển Tài sản tài nợ phải trả tài khai, hạn chế Chuẩn mực Kế toán ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Khi lựa chọn hành giải cách bản, giúp cho áp dụng giá trị hợp lý tài sản tài nợ thơng tin tài doanh nghiệp niêm yết đầy phải trả tài chính, thay đổi sau ghi nhận ban đủ, trung thực minh bạch hơn, yếu tố quan đầu từ việc xác định theo giá trị hợp lý trọng để tổ chức quốc tế sớm xem xét, đánh giá ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ nâng hạng cho thị trường chứng khoán Việt Nam Qua nghiên cứu, so sánh IFRS Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (VAS) khác biệt lớn IFRS VAS Việt Nam IFRS áp dụng giá trị hợp lý ghi nhận tài sản nợ phải trả, VAS áp dụng giá gốc ghi nhận tài sản nợ phải trả Nhìn nước khu vực Hàn Quốc, khác biệt lớn IFRS Các nguyên tắc chung thừa nhận Hàn Quốc (K-GAAT) việc áp dụng giá trị hợp lý quốc tế giá gốc kế toán Hàn Quốc, điều tương đồng với thực tiễn - Đối với tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình bất động sản đầu tư: Khi lựa chọn phương pháp đánh giá lại tài sản cố định hữu hình vơ hình, thay đổi giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu ghi nhận vào vốn chủ sở hữu (equity) Đối với bất động sản đầu tư đất nhà nắm giữ cho mục đích cho th chờ tăng giá thay đổi giá trị hợp lý ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ lựa chọn phương pháp đánh giá lại b Tác động áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam Trong viết này, tác giả trao đổi Do tăng số lượng khoản mục tài sản kinh nghiệm áp dụng giá trị hợp lý trình bày nợ phải trả xác định theo giá trị hợp lý, doanh báo cáo tài Hàn Quốc rút học nghiệp cung cấp nhiều thơng tin tài cho Việt Nam áp dụng giá trị hợp lý làm cho người sử dụng báo cáo tài sử dụng Kinh nghiệm Hàn Quốc vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày báo cáo tài Trước năm 2011, doanh nghiệp Hàn Quốc áp dụng K-GAAT cho việc ghi nhận trình bày báo cáo tài Các chuyên gia Hàn Quốc so sánh đánh giá điểm khác biệt lớn IFRS KGAAT K-GAAT quy định tài sản nợ phải trả đo lường, ghi nhận trình bày theo giá gốc cịn IFRS cho phép áp dụng theo giá trị hợp lý Năm 2007, Hàn Quốc cơng bố lộ trình thừa nhận IFRS Hàn Quốc định áp dụng toàn thơng tin việc định Tuy nhiên, doanh nghiệp thường bị tình trạng báo cáo tài khơng ổn định thay đổi giá trị hợp lý ảnh hưởng trực tiếp đến lãi lỗ vốn chủ sở hữu Việc thay đổi giá trị hợp lý chủ yếu yếu tố bên ngồi khơng thể kiểm sốt được, ví dụ lãi suất thị trường Vì yếu tố bên ngồi có tác động nhiều báo cáo tài kết hoạt động thân doanh nghiệp - Đối với giá trị hợp lý tài sản tài nợ phải trả tài chính: IFRS từ 2011 đồng thời cho doanh nghiệp Các công cụ phái sinh, tài sản tài lựa chọn áp dụng tự nguyện từ 2009 Ngày khoản nợ tài định áp dụng theo 1/1/2011, Hàn Quốc yêu cầu công ty niêm yết giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ xác định theo thị trường chứng khoán Hàn Quốc bắt buộc giá trị hợp lý ngày lập BCTC thay đổi NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 133 - tháng 11/2018 59 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI giá trị hợp lý ảnh hưởng đến lãi lỗ Riêng - Các tài liệu hướng dẫn xác định giá trị hợp lý tài sản tài sẵn sàng để bán có thay đổi giá Do việc xác định giá trị hợp lý cần có xét trị hợp lý có ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu Kết điều dẫn đến có ảnh hưởng đến lãi lỗ vốn chủ sở hữu - Đối với tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình bất động sản đầu tư: Giá trị đánh giá tăng ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác (OCI), dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, phần cao đánh giá giảm lớn số đánh giá tăng ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ (như thơng tin kế tốn bị trình bày sai lỗi xét đốn lỗi xác định Do vậy, để giảm rủi ro đó, cần tăng cường kiến thức hiểu biết phương pháp liên quan; đưa hướng dẫn áp dụng quán; đưa hướng dẫn, thiết lập hệ thống để thực chương trình đào tạo; đẩy mạnh việc phổ biến chia sẻ tài liệu hướng dẫn đánh giá lỗ phát sinh từ việc đánh giá lại) dẫn đến - Các chuyên gia định giá độc lập làm ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận Khi giá trị Ở Hàn Quốc, trước công ty định giá bên tài sản cố định đánh giá tăng giá trị thực định giá cho hầu hết bất động sản, ghi sổ tài sản làm giảm số tài sản áp IFRS làm tăng phạm vi xác định giá trị hợp so với nợ phải trả lý tăng ảnh hưởng việc xác định giá trị hợp lý Ngoài ra, bất động sản đầu tư nhà đất xác định theo phương pháp đánh giá lại giá trị tăng lên đánh giá tăng dẫn đến lợi nhuận tăng lên c Các nội dung cần xem xét áp dụng giá trị hợp lý Thơng tin theo giá trị hợp lý hữu ích người sử dụng xác định theo cách đáng tin cậy Thị trường tài Hàn Quốc khơng đa dạng loại cơng cụ tài so với thị trường nước phát triển Do đó, nhiều khả đầu vào sử dụng để xác định giá trị hợp lý cho việc đánh giá lại không đáng tin cậy thơng tin liên quan cơng cụ tương tự khơng có sẵn thị trường Có nhiều trường 60 đốn giả định, nên có rủi ro khó tránh khỏi báo cáo tài chính, vai trị chun gia định giá công ty định giá chuyên nghiệp độc lập ngày phát triển Vai trò chuyên gia định giá độc lập ngày cao nên trở nên quan trọng để đảm bảo đáng tin cậy thông tin chuyên gia định giá cung cấp - Cải thiện hệ thống pháp lý Vì việc xác định giá trị hợp lý ảnh hưởng nhiều đến báo cáo tài chính, người làm sách thấy thuyết minh BCTC cần điều chỉnh hệ thống pháp luật cần sửa đổi Ngoài ra, cần phải cải thiện hệ thống pháp lý để quản lý cho phù hợp Cần phải nâng cao tính độc lập chuyên nghiệp chuyên gia xác định giá trị thực xác định giá trị hợp khơng có khơng tồn thị trường d Công tác chuẩn bị động cho tài sản nợ phải trả phi tài Do vậy, Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Hàn Quốc (KASB) đầu vào cho việc đánh giá lại dựa theo xét đoán tiến hành nhiều hoạt động nước người định giá nên gây hoài nghi nước nhằm xác định ảnh hưởng việc đáng tin cậy tính hữu dụng việc xác định giá áp dụng giá trị hợp lý thị trường nước trị hợp lý Để việc xác định giá trị hợp lý đáng tin xác định vấn đề phát sinh cậy quy trình, phương pháp phân tích hệ thực tiễn KASB tham gia nhiều hội thảo thảo luận thống đánh giá lại liên quan đến việc xác định giá trị vấn đề phát sinh Hàn Quốc liên quan đến hợp lý cần phải cải thiện hạ tầng liên quan giá trị hợp lý tìm giải pháp hướng phải thiết lập để xác minh kết đánh giá lại dẫn cho vấn đề Số 133 - tháng 11/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Tăng cường lực chuyên gia định giá: thị trường cần cung cấp thơng tin tài Các chuyên gia thẩm định giá công ty xác minh bạch cho cổ đông Ở Việt Nam có định giá tài sản phải nâng cao kiểm sốt chất lượng 700 cơng ty niêm yết 02 sàn giao dịch Hà để tăng cường độ tin cậy kết thẩm định Nội (HNX) TP HCM (HOSE), với gần giá tài sản 700 cơng ty niêm yết sàn Upcom Ngồi ra, Trong trình áp dụng giá trị hợp lý, Hàn Quốc thành lập Nhóm xác định giá trị hợp lý để giải vấn đề liên quan đến giá trị hợp lý nghiên cứu vấn đề liên quan đến giá trị hợp cân nhắc bắt buộc áp dụng ngân hàng thương mại, bảo hiểm, công ty chứng khoán Các doanh nghiệp khác nên khuyến khích áp dụng giá trị hợp lý lý, phát hành phổ biến báo cáo nghiên cứu (2) Các cơng cụ tài có giá niêm yết có nội dung liên quan đến đề xuất thị trường đáng tin cậy doanh nghiệp niêm sách hồn thiện sách để cải yết phải ghi nhận trình bày BCTC thiện sở hạ tầng liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý Bài học cho Việt Nam áp dụng giá trị hợp lý Các nghiên cứu từ Hàn Quốc cho thấy bối cảnh Hàn Quốc gần với Việt Nam Hàn Quốc trước Việt Nam gần 10 năm, Hàn Quốc hoàn toàn áp dụng giá trị hợp lý tương tự thông lệ quốc tế Các học rút áp dụng cho Việt Nam gồm nội dung sau: (3) Các tài sản nợ phải trả khơng có giá niêm yết thị trường phải xác định giá theo sở đáng tin cậy tổ chức thẩm định giá chuyên nghiệp xác định giá thân doanh nghiệp tự tổ chức phận xác định giá sở đáng tin cậy Trong trường hợp giá khơng đáng tin cậy khơng ghi nhận trình bày BCTC (4) Ghi nhận trình bày tài sản tài nợ phải trả tài (1) Đối tượng áp dụng giá trị hợp lý: Chỉ nên Tài sản tài nợ phải trả tài xem xét bắt buộc áp dụng cho công ty niêm yết ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Những thay NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN Số 133 - tháng 11/2018 61 KINH NGHIỆM NƯỚC NGOÀI đổi sau ghi nhận ban đầu từ việc xác định theo giá kinh doanh, đánh giá lại tài sản phi tài trị hợp lý ghi nhận trình bày Báo phần chênh lệch ghi nhận vào phần cáo lãi lỗ thu nhập toàn diện khác Báo cáo Kết kinh Các công cụ phái sinh, tài sản tài doanh khoản nợ tài yêu cầu ghi nhận theo (7) Báo cáo tình hình tài cần bổ sung giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ xác định theo số tiêu để phản ảnh giá trị hợp lý tài sản giá trị hợp lý ngày lập BCTC thay đổi nợ phải trả Thuyết minh báo cáo tài cần bổ giá trị hợp lý ảnh hưởng đến lãi lỗ Riêng sung thuyết minh liên quan đến phương pháp tài sản tài sẵn sàng để bán có thay đổi giá xác định giá trị hợp lý, sở để xác định giá trị hợp trị hợp lý có ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu Kết lý ảnh hưởng trình bày theo giá trị điều dẫn đến có ảnh hưởng đến lãi lỗ hợp lý vốn chủ sở hữu (5) Đối với tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình bất động sản đầu tư (8) Phát triển thị trường chứng khoán, TSCĐ, bất động sản, hàng hóa để có sở tham chiếu xác định giá trị hợp lý tài sản Khi lựa chọn phương pháp đánh giá lại (9) Phát triển đội ngũ thẩm định viên giá tài sản cố định hữu hình vơ hình, thay mạnh số lượng chất lượng để đáp ứng nhu đổi giá trị hợp lý sau ghi nhận ban đầu ghi cầu xác định giá tài sản chuyên ngành nhận vào vốn chủ sở hữu (equity) Đối với bất động khơng có thị trường tham chiếu sản đầu tư đất nhà nắm giữ cho mục đích cho th chờ tăng giá thay đổi giá trị hợp lý ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ lựa chọn phương pháp đánh giá lại Giá trị đánh giá tăng ghi nhận vào thu nhập toàn diện khác (OCI), dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, phần cao đánh giá giảm lớn số đánh giá tăng ghi nhận vào báo cáo lãi lỗ (như đánh giá lỗ phát sinh từ việc đánh giá lại) dẫn đến làm ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận Khi giá trị tài sản cố định đánh giá tăng giá trị (10) Sớm ban hành Chuẩn mực kế toán – Xác định giá trị hợp lý chuẩn mực kế tốn Việt Nam chưa có xây dựng tài liệu hướng dẫn xác định giá trị hợp lý doanh nghiệp có sở vận dụng Trên kinh nghiệm triển khai áp dụng giá trị hợp lý Hàn Quốc mà số vấn đề rút cho Việt Nam tham khảo Hy vọng học tốt cho Việt Nam việc áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam ghi sổ tài sản làm giảm số tài sản so với nợ phải trả Ngoài ra, bất động sản đầu TÀI LIỆU THAM KHẢO tư nhà đất xác định theo phương pháp Demand for fair value accounting: the case đánh giá lại giá trị tăng lên đánh giá tăng of the asset revaluation boom in Korea dẫn đến lợi nhuận tăng lên during the Global Financial Crisis, tác giả (6) Báo cáo kết kinh doanh cần thiết 62 Choong- Yuel Yoo tháng 5/2017; kế lại cho phù hợp Theo thông lệ quốc tế, Báo cáo Korea – IAS plus; kết kinh doanh thiết kế chia phần: IFRS adoption in Korea and its effects in Phần báo cáo lãi lỗ phần báo cáo thu nhập toàn stock market and valuation, tác giả Ye Ji; diện khác Khi áp dụng giá trị hợp lý, đánh giá IFRS adoption and implementation in Korea, lại tài sản nợ phải trả tài phần chênh and the lessons learned, Korea accounting lệch ghi nhận vào phần lãi lỗ Báo cáo Kết Standards Board Số 133 - tháng 11/2018 NGHIÊN CỨU KHOA HỌC KIỂM TOÁN