Thực trạng công tác kế toán tài sản cố định tại công ty tnhh tư duy mới

Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : KÕ To¸n CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề chung TSCĐ 1.1.1 Khái niệm TSCĐ : * Theo chuẩn mực kế toán số 03 - TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất cụ thể doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh, sau chu kì khơng thay đổi hình thái vật chất, giá trị chuyển dịch dần vào giá trị sản phẩm tham gia vào q trình sản xuất tạo Có tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ hữu hình ,đó : - Chắn chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐ - Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy - Có thời gian sử dụng từ năm trở lên - Đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành (Theo định 206 ngày 12/12/2003 Bộ Tài Chính, TSCĐ phải có điều kiện : thời gian sủ dụng năm trở lên có giá trị từ 10.000.000 VNĐ trở lên) * Theo chuẩn mực kế toán số 04 - TSCĐ vơ hình TSCĐ vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Để nhận biết TSCĐ vơ hình ,cần phải xét đến : SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế To¸n - Tính xác định : TSCĐ vơ hình phải xác định cách riêng biệt thuê, đem bán… - Khả kiểm soát : doanh nghiệp kiểm soát tài sản , kiểm sốt lợi ích thu được, phải gánh chịu rủi ro liên quan đến tài sản - Lợi ích kinh tế tương lai : doanh nghiệp thu lợi ích tương lai từ TSCĐ vơ hình 1.1.2 Phân loại TSCĐ 1.1.2.1.Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu : Theo tiêu thức hình thái biểu TSCĐ chia thành TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình.Mục đích việc phân loại nhằm giúp doanh nghiệp tổ chức kế toán chi tiết TSCĐ , lựa chọn phương pháp khấu hao có biện pháp quản lý thích hợp loại TSCĐ *TSCĐ hữu hình : Đối với tài sản cố định hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau: Loại1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Loại 2: Máy móc thiết bị Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm Loại 6: Các loại TSCĐ khác * TSCĐ vơ hình: TSCĐ vơ hình doanh nghiệp bao gồm : quyền sử dụng đất, quyền phát hành, sáng chế phát minh, nhãn hiệu hàng hóa, phần mềm máy tính … 1.1.2.2 Phân loại TSCĐ dựa vào quyền sở hữu Theo quyền sở hữu, TSCĐ bao gồm : SV: Nguyễn Thị Ngọc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế To¸n - TSCĐ tự có : TSCĐ xây lắp, mua sắm từ nguồn vốn cấp phát, vốn vay, vốn góp, nguồn quỹ, TSCĐ biếu tặng, chúng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - TSCĐ thuê ngồi : Bao gồm th tài th hoạt động + TSCĐ thuê tài loại tài sản mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê + TSCĐ thuê hoạt động loại tài sản không thỏa mãn điều kiện tài sản thuê tài chính.Bên thuê có quyền quản lý, sử dụng tài sản theo hợp đồng hết hạn phải trả lại cho bên cho thuê Việc phân loại nhằm giúp cho đơn vị có biện pháp quản lý thích hợp, tổ chức kế toán chi tiết, lựa chọn phương pháp khấu hao loại TSCĐ 1.1.3 Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ việc vận dụng phương pháp tính giá thích hợp để xác định giá trị TSCĐ thời điểm định theo nguyên tắc chung 1.1.3.1 Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có tài sản đưa vào tình trạng sẵn sàng sử dụng, bao gồm chi phí để xây lắp , mua sắm, chế tạo , chi phí vận chuyển ,lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý khác * Ngun giá TSCĐ hữu hình mua sắm xác định theo công thức sau: NG TSCĐ mua sắm = Giá mua Thực tế Chi phí vận chuyển, lắp đặt chạy thử,lệ phí trước bạ + + Thuế nhập (nếu có) Trong đó: Giá mua giá trừ chiết khấu thương mại giảm giá hưởng tính tuỳ theo trường hợp sau: SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán - Nu TSCĐ mua dùng cho sản xuất kinh doanh hoạt động khác không thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua bao gồm thuế GTGT đầu vào - Nếu TSCĐ mua dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua giá chưa có thuế GTGT đầu vào * Đối với TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp: Ngun giá xác định sau: Thuế nhập Chi phí liên Giá mua trả = tiền + quan khác + khẩu(nếu có) thời điểm (khoản chênh lệch giá mua trả chậm với giá mua trả tiền tính vào NG TSCĐ mua trả chậm, trả góp chi phí SXKD kì) * Đối với TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi khơng tương thích : Nguyên giá giá trị hợp lý TSCĐ nhận mang trao đổi sau điều chỉnh khoản tiền( tương đương tiền ) trả thêm thu * Đối với TSCĐ mang trao đổi có giá trị tương đương với TSCĐ nhận ngun giá giá trị cịn lại TSCĐ mang trao đổi * Đối với TSCĐ xây dựng,tự chế : Nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng,tự chế = Giá thành thực tế TSCĐ Chi phí lắp đặt, chạy thử… + * Đối với TSCĐ cấp, điều chuyển đến: Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp,được điều chuyển đến SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh = Giá trị cịn lại sổ kế tốn hội đồng đánh gía lại + Chi phí vận chuyển,lắp đặt… MSV : 07A00240 Trêng §H Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán  Đối với TSCĐ nhận từ góp vốn,được biếu tặng : Nguyên giá TSCĐ nhận góp vốn,được biếu tặng = Giá trị đánh giá hội đồng + Chi phí để nhận đưa TSCĐ o sử dụng * Đối với TSCĐ vơ hình: - Nếu mua riêng biệt, trao đổi, tài trợ ,biếu tặng nguyên giá xác định giống TSCĐ hữu hình - Nếu sát nhập doanh nghiệp : nguyên giá giá trị hợp lý xác định vào ngày sát nhập( giá niêm yết thị trường, giá mua bán TSCĐ tương tự) - Nếu quyền sử dụng đất có thời hạn:là giá trị quyền sử dụng đất đơn vị thuê dài hạn trả tiền thuê lần cho nhiều năm có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, giá trị quyền sử dụng đất vốn góp số tiền trả nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất - Nếu quyền sử dụng đất khơng có thời hạn: ngun giá số tiền trả chuyển nhượng quyền sử dụng đất hợp pháp * Đối với TSCĐ tạo từ nội doanh nghiệp : - Chi phí giai đoạn nghiên cứu khơng tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình mà tính vào chi phí SXKD kỳ - Chi phí giai đoạn triển khai : CP nguyên vật liệu, tiền lương, phân bổ CPSX chung tính vào nguyên giá đáp ứng theo chuẩn mực 04 * Đối với TSCĐ thuê tài : nguyên giá giá trị hợp lý TSCĐ thuê giá trị khoản toán tiền th cộng (+) chi phí có liên quan đến hoạt động thuê tài sản ( chi phí đàm phán, ký kết hợp đồng,chi phí vận chuyển,lắp đặt chạy thử – khơng bao gồm thuế GTGT bên cho th nộp mua TSCĐ) 1.1.3.2.Xác định giá trị TSCĐ trình nắm giữ, sử dụng Nguyên giá TSCĐ q trình sử dụng biến động sửa chữa, cải tạo, nâng cấp, cho đánh giá lại theo định cấp có thẩm quyền Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn, doanh nghiệp cần xác định số khấu hao lũy kế, giá trị lại TSCĐ SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Néi Khoa : KÕ To¸n * Chi phí cải tạo, nâng cấp TSCĐ ghi tăng nguyên giâ làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ ,tăng công suất, tăng chất lượng sản phẩm sử dụng TSCĐ đó.(Nếu khơng đạt u cầu chi phí tính vào CP SXKD kì ) * Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá - hao mòn lũy kế * Đánh giá lại TSCĐ thực khi: - Có định Nhà nước - Góp vốn liên doanh - Cổ phần hóa, chia tách, sát nhập doanh nghiệp Giá trị cịn lại TSCĐ sau đánh giá lại = Giá trị lại TSCĐ đánh giá lại 1.1.4 Nguyên tắc quản lý TSCĐ x Giá trị đánh giá lại TSCĐ Nguyên giá ghi sổ TSCĐ Theo QĐ 206 ngày 12/12/2003 Tài Chính, TSCĐ phải quản lý theo nguyên tắc sau: - Phải lập hồ sơ cho TSCĐ gồm biên bàn giao , hợp đồng, hóa đơn mua chứng từ có liên quan - Phải phân loại ,đánh số , lập thẻ , sổ theo dõi rõ loại TSCĐ phịng kế tốn nơi sử dụng - Phải quản lý theo nguyên giá, khấu hao lũy kế giá trị lại - Định kỳ hàng năm phải kiểm kê đẻ quản lý TSCĐ Mọi trường hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải lập biên bản, tìm ngun nhân có biện pháp xử lý 1.1.5.Kế tốn chi tiết TSCĐ * Đối tượng ghi TSCĐ Để phục vụ yêu cầu quản lý, TSCĐ phải ghi sổ theo đối tượng ghi TSCĐ - Với TSCĐ hữu hình : đối tượng ghi vật kết cấu hoàn chỉnh bao gồm vật gá lắp phụ tùng kèm theo SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán - Vi TSC vụ hình : đối tượng ghi TSCĐ vơ hình gắn với nội dung chi phí mục đích sử dụng * Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ : Nội dung chủ yếu kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm : - Lập, thu thập chứng từ ban đầu có liên quan đến TSCĐ ( Biên bàn giao,biên lý,biên đánh giá lại TSCĐ , bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ tài liệu khác có liên quan - Tổ chức kế tốn chi tiết phịng kế tốn nơi sử dụng * Tổ chức kế toán chi tiết phịng kế tốn : Tại phịng kế tốn, kế toán sử dụng thẻ sổ TSCĐ để ghi chép, theo dõi só có, tình hình tăng giảm hao mịn TSCĐ * Tổ chức kế tốn chi tiết nơi sử dụng TSCĐ : Tại nơi sử dụng TSCĐ người ta mở sổ TSCĐ theo đơn vị sử dụng để theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ cho đơn vị sử dụng, quản lý Mỗi đơn vị sử dụng phải mở sổ riêng ghi TSCĐ tăng, giảm đơn vị theo chứng từ tăng, giảm TSCĐ theo thứ tự thời gian phát sinh nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ 1.1.6 Kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình vơ hình 1.1.6.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐ TSCĐ doanh nghiệp tăng thường mua sắm, đầu tư XDCB, đơn vị tự chế, ghi nhận vốn góp liên doanh, biếu tặng, điều động nội bộ, chuyển đổi BĐS đầu tư thành BĐS chủ sở hữu * Chứng từ kế toán sử dụng : Kế toán tăng TSCĐ sử dụng chứng từ chủ yếu sau : - Hóa đơn - Biên giao nhận TSCĐ - Biên bàn giao TSCĐ - Biên đánh giá lại TSCĐ - Tài liệu kỹ thuật có liên quan khác * Tài khoản sử dụng : SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trêng §H Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán phản ánh tình hình biến động TSCĐ kế tốn chủ yếu sử dụng TK 211 “ TSCĐ hữu hình” TK 213 “ TSCĐ vơ hình”  TK 211- Được dùng để phản ánh số biến động số có TSCĐ hữu hình , có kết cấu sau: - Bên Nợ : Phản ánh ngun giá TSCĐ hữu hình tăng - Bên Có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm - Số dư bên Nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ có cuối kì TK 211 có TK cấp : - TK 2111 - Nhà cửa, vật kiến trúc - TK 2112 - Máy móc thiết bị - TK 2113 - Phương tiện vận tải truyền dẫn - TK 2114 - Thiết bị dụng cụ quản lý - TK 2118 - TSCĐ hữu hình khác - TK 2115 - Cây lâu năm, súc vật làm việc  TK 213 -Được dùng để phản ánh số biến động số có TSCĐ vơ hình có kết cấu giống kết cấu TK 211 “ TSCĐ hữu hình” TK 213 có tài khoản cấp sau đây: - TK 2131: Quyền sử dụng đất - TK 2132: Quyền phát hành - TK 2133: Bản quyền, sáng chế - TK 2134: Nhãn hiệu hàng hoá - TK 2135: Phần mềm máy vi tính - TK 2136: Giấy phép giấy nhượng quyền - TK 2138: TSCĐ vơ hình khác * Phương pháp kế tốn số nghiệp vụ chủ yếu: SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trờng ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán (1) Mua t nước TSCĐ dùng vào SXKD hàng chịu thuế theo phương pháp khấu trừ ,căn hóa đơn GTGT ,chi phí vận chuyển ,biên giao nhận…kế tốn ghi: Nợ TK 211, 213 ( nguyên giá) Nợ TK 133(2) Có TK 111,112,331,341 ( Tổng giá tốn) (Trường hợp tính thuế theo phương pháp trực tiếp loại tài sản dùng vào SXKD hàng không chịu thuế GTGT khơng sử dụng TK 133(2) ) (2) Trường hợp mua từ nước ngồi (nhập khẩu) ,kế tốn ghi: Nợ TK 211,213 ( giá mua +thuế nhập khẩu+ chi phí thu mua ) Có TK 333(3) Có TK 111,112,331 ( Tổng giá toán) Kế toán phản ánh thuế GTGT hàng nhập khấu trừ: Nợ TK 133(2) Có TK 333(12) Nếu thuế GTGT hàng nhập không khấu trừ, kế toán ghi : Nợ TK 211,213 ( giá mua + thuế NK +thuế GTGT) Có TK 333(3) Có TK 333(12) Có TK 111,112,331 ( Tổng giá toán) (3) Trường hợp mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp , mua sử dụng vào SXKD hàng hóa chịu thuế theo phương pháp khấu trừ , kế toán ghi: Nợ TK 211( nguyên giá theo giá mua trả ngay) Nợ TK 133(2) SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh MSV : 07A00240 Trêng §H Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội Khoa : Kế Toán N TK 242 ( chênh lệch số tiền phải toán với giá mua trả tiền thuế GTGT) Có TK 331( tổng giá tốn) Định kỳ toán tiền cho người bán theo thỏa thuận,kế toán ghi : Nợ TK 331 Có TK 111,112 Đồng thời kế toán phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí tài : Nợ TK 635 Có TK 242 (Nếu loại TSCĐ dùng cho hành nghiệp để sản xuất hàng hóa khơng chịu thuế GTGT không dùng TK 133(2)) (4) Trường hợp mua TSCĐ hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khác tương tự nhau, nhận TSCĐ đưa vào sử dụng, kế toán ghi : Nợ TK 211 (Nguyên giá TSCĐ nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đưa trao đổi) Nợ TK 214 - (Giá trị khấu hao TSCĐ đưa trao đổi ) Có TK 211 (Nguyên giá TSCĐ đưa trao đổi ) (5) Trường hợp TSCĐ mua hình thức trao đổi với TSCĐ khác không tương tự: (5a) Khi giao TSCĐ cho bên nhận trao đổi, kế toán ghi: Nợ TK 811 – Chi phí khác ( Giá trị cịn lại TSCĐ mang trao đổi ) Nợ TK 214 -Hao mịn TSCĐ(Gía trị khấu hao củaTSCĐ mang trao đổi) Có TK 211 ,213(Nguyên giá TSCĐ mang trao đổi) Đồng thời ghi tăng thu nhập khác trao đổi TSCĐ: SV: Ngun ThÞ Ngäc Anh MSV : 07A00240