(Luận văn) kế toán trách nhiệm tại công ty cổ phần dịch vụ và vận tải ô tô số 6

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THÀNH LÝ lu an n va p ie gh tn to KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM d oa nl w TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ ll u nf va an lu oi m LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH z at nh z m co l gm @ an Lu Đà Nẵng - Năm 2015 n va ac th si BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG NGUYỄN THÀNH LÝ lu an va KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM n TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 60.34.30 oi m LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH z at nh z @ m co l gm Người hướng dẫn khoa học: TS PHẠM HOÀI HƯƠNG an Lu Đà Nẵng - Năm 2015 n va ac th si LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố công trình khác Tác giả luận văn lu an n va p ie gh tn to Nguyễn Thành Lý d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài lu Kết cấu đề tài an n va Tổng quan tài liệu nghiên cứu 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH tn to CHƯƠNG gh NHIỆMTRONG CÁC DOANH NGHIỆP p ie 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM w 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm oa nl 1.1.2 Mục tiêu kế toán trách nhiệm d 1.1.3 Chức kế toán trách nhiệm 10 lu va an 1.1.4 Vai trị kế tốn trách nhiệm doanh nghiệp 10 u nf 1.2 NỘI DUNG CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 11 ll 1.2.1 Khái niệm hình thành trung tâm trách nhiệm 12 m oi 1.2.2 Phân loại trung tâm trách nhiệm 13 z at nh 1.2.3 Báo cáo thành trung tâm trách nhiệm 16 1.2.4 Đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 19 z gm @ KẾT LUẬN CHƯƠNG 25 l CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM m co TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 26 an Lu 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 26 n va ac th si 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty cổ phần dịch vụ & vận tải ô tô số 26 2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ Công ty cổ phần dịch vụ & vận tải ô tô 28 2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý Công ty cổ phần dịch vụ & vận tải ô tô số 29 2.1.4 Tổ chức máy kế tốn Cơng ty cổ phần dịch vụ & vận tải ô tô số 34 2.2 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG lu TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 36 an 2.2.1 Tình hình phân cấp quản lý tài công ty cổ phần dịch vụ & va n vận tải ô tô số 36 to gh tn 2.2.2 Công tác lập kế hoạch Công ty Cổ phần dịch vụ & vận tải ô tô ie số 37 p 2.2.3 Hệ thống báo cáo kế tốn trách nhiệm cơng ty 47 nl w 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CƠNG d oa TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 60 an lu 2.3.1 Những mặt mạnh 60 u nf va 2.3.2 Những mặt hạn chế 60 KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 ll oi m CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆMTẠI CÔNG z at nh TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 62 3.1 TỔ CHỨC CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ z PHẦN DỊCH VỤ VÀ VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 62 @ l gm 3.2 HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TẠI CÔNG TY CỔ m co PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 65 3.2.1 Hồn thiện cơng tác lập kế hoạch cấp xí nghiệp thành viên 66 an Lu 3.2.2 Hồn thiện công tác lập kế hoạch cấp công ty 75 n va ac th si 3.3 XÂY DỰNG HỆ THỐNG BÁO CÁO Ở CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 77 3.3.1 Các báo cáo trung tâm chi phí 77 3.3.2 Các báo cáo trung tâm lợi nhuận 81 3.3.3 Báo cáo trung tâm đầu tư 82 3.4 ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ 82 3.4.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí 82 lu 3.4.2 Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 86 an 3.4.3 Đánh giá thành trung tâm đầu tư 88 va n KẾT LUẬN CHƯƠNG 89 gh tn to KẾT LUẬN 90 ie TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 p QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng Trang Kế hoạch doanh thu Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng 38 bảng 2.1 hợp năm 2013 2.2 Kế hoạch doanh thu Trung tâm đào tạo lái xe ô tô & mô 39 tô Liên Chiểu năm 2013 lu an 2.3 Kế hoạch chi phí Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp 42 n va năm 2013 43 Liên Chiểu năm 2013 gh tn to Kế hoạch chi phí Trung tâm đào tạo lái xe ô tô & mô tô 2.4 p ie 2.5 Kế hoạch lợi nhuận Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng 44 Kế hoạch lợi nhuận Trung tâm đào tạo lái xe ô tô & mô 45 oa nl 2.6 w hợp năm 2013 d tô Liên Chiểu hợp năm 2013 lu 2.7 Kế hoạch tổng chi phí tồn văn phịng cơng ty năm 2013 2.8 Báo cáo doanh thu thực Xí nghiệp vận tải dịch va an 46 u nf 48 ll vụ tổng hợp quý năm 2013 m Báo cáo doanh thu thực Trung tâm đào tạo lái xe ô 48 oi 2.9 2.10 z at nh tô & mô tô Liên Chiểu quý năm 2013 Báo cáo chi phí thực Xí nghiệp vận tải dịch vụ @ Báo cáo chi phí thực Trung tâm đào tạo lái xe ô tô m co l & mô tô Liên Chiểu quý năm 2013 2.12 51 gm 2.11 z tổng hợp quý năm 2013 50 Báo cáo lợi nhuận thực Xí nghiệp vận tải dịch an Lu vụ tổng hợp quý năm 2013 52 n va ac th si 2.13 Báo cáo lợi nhuận thực Trung tâm đào tạo lái xe ô 53 tô & mô tô Liên Chiểu quý năm 2013 2.14 Báo cáo chi phí văn phịng cơng ty năm 2013 54 2.15 Báo cáo tổng hợp doanh thu công ty năm 2013 55 2.16 Báo cáo tổng hợp chi phí cơng ty năm 2013 57 2.17 Báo cáo tổng hợp lợi nhuận công ty năm 2013 58 3.1 Kế hoạch doanh thu Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp 67 3.2 Kế hoạch chi phí Bộ phận nhà hàng thuộc Xí nghiệp vận 71 lu tải dịch vụ tổng hợp n va 72 3.4 Kế hoạch lợi nhuận Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp 74 3.5 Kế hoạch trung tâm đầu tư năm 2013 75 Kế hoạch chi phí văn phịng cơng ty năm 2013 76 3.7 Báo cáo chi phí phận nhà hàng năm 2013 77 gh tn to Kế hoạch chi phí Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp ie an 3.3 3.6 p w Báo cáo chi phí Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp 78 oa nl 3.8 d năm 2013 lu Báo cáo chi phí khối văn phịng Xí nghiệp vận tải 79 an 3.9 Báo cáo chi phí khối văn phịng Cơng ty Cổ phần dịch 80 ll 3.10 u nf va dịch vụ tổng hợp năm 2013 m oi vụ & vận tải ô tô số năm 2013 z at nh 3.11 Báo cáo lợi nhuận Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợpnăm 2013 81 z Báo cáo trung tâm đầu tư năm 2013 82 m co l gm @ 3.12 an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên sơ đồ sơ đồ Trang 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty 30 2.2 Sơ đồ máy kế tốn văn phịng cơng ty 34 2.3 Sơ đồ máy kế tốn xí nghiệp thành viên 35 3.1 Mơ hình tổ chức trung tâm trách nhiệm 63 lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Nền kinh tế Việt Nam có biến đổi lớn giai đoạn hòa nhập để phát triển với kinh tế Thế giới Việc nâng cao nội lực, nâng cao khả cạnh tranh thị trường vấn đề sống doanh nghiệp điều kiện Có thể ví hoạt động doanh nghiệp cỗ máy, phận chi tiết máy, cần lu phận hoạt động không hiệu ảnh hưởng đến kết chung toàn an n va doanh nghiệp Kế toán quản trị phận cấu thành quan trọng hệ kinh tế, tài doanh nghiệp, đồng thời cung cấp thông tin để thực gh tn to thống công cụ quản lý kinh tế, có vai trị điều hành kiểm sốt hoạt động p ie mục tiêu quản trị doanh nghiệp nhằm đạt hiệu cao Kế toán trách w nhiệm nội dung kế tốn quản trị, cơng cụ oa nl giúp doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu quản lý d Việc áp dụng thành cơng mơ hình kế tốn trách nhiệm giúp doanh lu an nghiệp có hệ thống cung cấp thông tin tin cậy, đưa tiêu u nf va theo dõi đánh giá thường kỳ kết công việc người, ll phận tổ chức Kế toán trách nhiệm đánh giá trách nhiệm nhiều cấp bậc m oi khác như: trưởng phận, người điều hành kinh doanh Nó giúp z at nh doanh nghiệp đảm bảo việc, nghiệp vụ phát sinh phải có người gánh vác trách nhiệm, có chế độ thưởng phạt phân minh để doanh z gm @ nghiệp ngày phát triển Công ty cổ phần dịch vụ vận tải ô tô số (sau gọi tắt Công ty ô l m co tô 6) trước doanh nghiệp nhà nước, hoạt động lĩnh vực dịch vụ vận tải Năm 2006, công ty thực cổ phần hóa trở thành cơng ty cổ phần an Lu Phạm vi hoạt động công ty ô tơ tương đối rộng lớn, cơng ty có nhiều xí n va ac th si 77 3.3.XÂY DỰNG HỆ THỐNG BÁO CÁO Ở CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 3.3.1 Các báo cáo trung tâm chi phí Tại phận trung tâm chi phí phận nhà hàng, đội xe…thì xí nghiệp thành viên nên xây dựng báo cáo chi phí phát sinh theo khoản mục phận Tại phịng kế tốn đơn vị thành viên, kết hợp với báo cáo phận chi phí quản lý để tính tổng chi phí phát sinh đơn vị lu Sau đây, tác giả xin hồn thiện cơng tác lập báo cáo chi phí trung tâm an chi phí Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp va n Tại XN vận tải dịch vụ tổng hợp phận phải lập báo cáo chi gh tn to phí là: Bộ phận nhà hàng, Đội xe Bộ phận văn phịng Phịng kế tốn ie tổng kết lập báo cáo Có thể minh họa báo cáo chi phí phận nhà hàng p sau: nl w Bảng 3.7: Báo cáo chi phí phận nhà hàng năm 2013 d oa Đơn vị tính: Đồng Kế hoạch va an lu Chỉ tiêu 1.500.094.590 1.521.947.853 1.200.903.565 1.224.325.304 b Chi phí nhân cơng trực tiếp 130.755.016 126.376.760 c Biến phí sản xuất chung 168.436.009 171.245.789 312.444.103 319.583.593 227.530.008 234.699.698 84.914.095 84.883.895 1.812.538.693 1.841.531.446 u nf Biến phí sản xuất Thực ll a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp oi m z at nh Định phí sản xuất m co l gm Tổng cộng @ b Định phí khơng kiểm sốt z a Định phí kiểm sốt Từ báo cáo chi phí phận, phịng kế tốn tổng hợp lên báo cáo an Lu chi phí xí nghiệp, phục vụ cho việc lập báo cáo trung tâm lợi nhuận: n va ac th si 78 Bảng 3.8: Báo cáo chi phí Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp năm 2013 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Kế hoạch Thực lu an va A Bộ phận nhà hàng 1.812.538.693 1.841.531.446 Biến phí sản xuất 1.500.094.590 1.521.947.853 a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.200.903.565 1.224.325.304 b Chi phí nhân cơng trực tiếp 130.755.016 126.376.760 c Biến phí sản xuất chung 168.436.009 171.245.789 Định phí sản xuất chung 312.444.103 319.583.593 a Định phí kiểm sốt 227.530.008 234.699.698 84.914.095 84.883.895 10.623.477.551 10.612.909.628 Biến phí sản xuất 9.024.908.254 9.072.356.250 a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.794.570.218 5.732.450.800 876.464.667 917.486.660 2.353.873.370 2.422.418.790 Định phí sản xuất chung 1.598.569.297 1.540.553.379 a Định phí kiểm sốt 1.042.081.389 981.271.022 b Định phí khơng kiểm sốt 556.487.908 559.282.357 C Thuê sân bãi (Định phí) 195.014.550 189.812.318 116.295.643 111.093.412 78.718.906 78.718.906 82.387.690 80.201.340 967.985.348 955.581.181 850.009.528 836.448.664 117.975.820 119.132.517 68.530.600 68.530.600 13.749.934.432 13.748.566.513 n b Định phí khơng kiểm sốt p ie gh tn to B Bộ phận vận tải b Chi phí nhân cơng trực tiếp d oa nl w c Biến phí sản xuất chung ll u nf va an lu a Định phí kiểm sốt oi m b Định phí khơng kiểm sốt E Bộ phận văn phịng (Định phí) a Định phí kiểm sốt m co l gm TỔNG CỘNG @ F Chi phí lãi vay z b Định phí khơng kiểm sốt z at nh D Chi phí khác (Định phí kiểm sốt được) vụ tổng hợp văn phịng cơng ty sau: an Lu Minh họa báo cáo chi phí khối văn phịng Xí nghiệp vận tải dịch n va ac th si 79 Bảng 3.9: Báo cáo chi phí khối văn phịng Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp năm 2013 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Qúy Lũy kế từ đầu năm A Chi phí kiểm sốt 208.386.028 836.448.664 - Lương 132.405.669 519.604.506 9.850.690 47.850.340 - Chi phí tiếp khách 14.508.769 45.980.578 - Chi phí mua ngồi 51.620.900 223.013.240 B Chi phí khơng kiểm sốt 29.779.015 119.132.517 - Các khoản trích theo lương 5.459.087 20.264.576 - Thuế đất 9.000.000 36.000.000 - Khấu hao TSCĐ 10.491.677 41.966.707 - Phân bổ CCDC 4.828.251 20.901.234 238.165.043 955.581.181 - Cơng tác phí lu an n va p ie gh tn to TỔNG CỘNG d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu 80 an va n Bảng 3.10: Báo cáo chi phí khối văn phịng Cơng ty Cổ phần dịch vụ & vận tải ô tô số năm 2013 Chỉ tiêu Ban lãnh đạo p ie gh tn to Đơn vị tính: Đồng 424.343.351 407.630.500 16.712.851 d oa nl w ll fu an nv a lu oi m 180.957.042 15.737.491 30.009.874 22.369.740 1.456.874 3.479.500 z at nh z P Kinh tế - Kỹ thuật 272.038.978 261.802.500 10.236.478 19.137.550 10.056.790 4.102.365 1.409.875 3.568.520 @ 605.300.393 291.176.528 m o l.c gm A Chi phí nhân viên - Lương - Các khoản trích theo lương - Chi phí đào tạo, tuyển dụng B Chi phí quản lý - Chi phí khấu hao - Cơng tác phí - Chi phí hội nghị tiếp khách - Văn phòng phẩm, nước uống VP - Chi phí sửa chữa văn phịng - Chi phí hành khác - Các loại thuế - Điện thoại, điện nước, Internet, báo chí - Lãi vay TỔNG CỘNG P Tài P Tổ chức - Kế tốn - Hành 339.838.584 282.011.813 324.876.030 271.034.900 12.962.554 10.976.913 2.000.000 39.140.186 31.777.184 19.757.840 9.807.934 7.485.958 7.689.500 1.326.890 819.564 18.498.812 2.879.998 2.650.874 94.205.000 13.698.563 159.660.320 378.978.770 313.788.997 TỔNG CỘNG TỒN VĂN PHỊNG 1.318.232.725 1.265.343.930 50.888.795 2.000.000 271.011.962 55.360.055 41.598.197 30.059.240 5.013.203 18.498.812 12.578.892 94.205.000 13.698.563 159.660.320 1.856.808.570 an Lu n va ac th si 81 3.3.2 Các báo cáo trung tâm lợi nhuận Các trung tâm lợi nhuận vào báo cáo chi phí, kết hợp với báo cáo doanh thu, đơn vị tiến hành lập báo cáo kế toán với tư cách trung tâm lợi nhuận để đánh giá kết hoạt động gửi báo cáo cơng ty Sau báo cáo tình hình lợi nhuận thực năm 2013của Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp: Bảng 3.11: Báo cáo lợi nhuận Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp năm 2013 Đơn vị tính: Đồng lu Chỉ tiêu Kế hoạch Thực an n va 2.278.718.736 1.521.947.853 756.770.883 234.699.698 522.071.185 84.883.895 437.187.290 p ie gh tn to Bộ phận nhà hàng Doanh thu 2.286.245.053 Biến phí sản xuất 1.500.094.590 Số dư đảm phí 786.150.463 Định phí kiểm soát 227.530.008 Số dư phận kiểm sốt 558.620.455 Định phí khơng kiểm sốt 84.914.095 Lợi nhuận trước thuế 473.706.360 Bộ phận vận tải Doanh thu 11.232.102.150 Biến phí sản xuất 9.024.908.254 Số dư đảm phí 2.207.193.895 Định phí kiểm sốt 1.042.081.389 Số dư phận kiểm sốt 1.165.112.507 Định phí khơng kiểm sốt 556.487.908 Lợi nhuận trước thuế 608.624.598 … nl w d oa 11.217.806.597 9.072.356.250 2.145.450.348 981.271.022 1.164.179.326 559.282.357 604.896.969 ll u nf va an lu oi m z at nh z Tổng cộng Doanh thu 13.991.597.782 Biến phí sản xuất 10.525.002.844 Số dư đảm phí 3.466.594.938 Định phí kiểm sốt 2.386.834.858 - Chi phí lãi vay 68.530.600 - Chi phí khác 2.318.304.258 Số dư phận kiểm soát 1.079.760.080 Định phí khơng kiểm sốt 838.096.730 Lợi nhuận trước thuế 241.663.350 m co l gm @ an Lu 13.969.668.583 10.594.304.103 3.375.364.480 2.312.244.735 68.530.600 2.243.714.135 1.063.119.745 842.017.675 221.102.070 n va ac th si 82 3.3.3 Báo cáo trung tâm đầu tư Báo cáo kế toán trung tâm đầu tư lập công ty để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu đầu tư Đây báo cáo tổng quát loại báo cáo trung tâm trách nhiệm Báo cáo trung tâm đầu tư năm 2013 minh họa sau: Bảng 3.12: Báo cáo trung tâm đầu tư năm 2013 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu lu an n va Kế hoạch Vốn đầu tư bình quân Đồng 141.092.575.960 141.092.575.960 Doanh thu Đồng 54.008.210.739 54.181.048.283 Lợi nhuận trước thuế Đồng 1.256.882.691 1.259.275.314 0,383 0,384 to ĐVT tn Số vòng quay vốn đầu tư (2)/(1) Thực % 2,327 2,324 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI (4)*(5) % 0,891 0,893 p ie gh Tỷ suất lợi nhuận doanh thu (3)/(2) oa nl w d 3.4 ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CỦA CÁC TRUNG TÂM TRÁCH an lu NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DỊCH VỤ & VẬN TẢI Ô TÔ SỐ u nf va Trên sở trung tâm trách nhiệm thiết lập, ta xây dựng ll tiêu để đánh giá thành hoạt động trách nhiệm quản lý oi m trung tâm với kết hoạt động chung tồn cơng ty z at nh 3.4.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí Mục tiêu trung tâm chi phí tối đa hóa dịch vụ tạo tương ứng với z gm @ doanh thu đạt tối thiểu chi phí sử dụng Đánh giá thành trung tâm chi phí dựa sở báo cáo chi phí kế hoạch thực trung tâm l m co So sánh dự toán thực để xác định mức độ hoàn thành kế hoạch chi phí trung tâm đồng thời phân tích nhân tố ảnh hưởng đến tình an Lu hình tăng giảm chi phí, sử dụng tiêu sau: n va ac th si 83 Chênh lệch chi phí = Chi phí thực tế - Chi phí kế hoạch Để đánh giá thành trung tâm chi phí, ta cần xác định trung tâm chi phí cơng ty phận nhà hàng, đội xe, phận văn phòng, phòng giáo vụ Sau xác định trung tâm chi phí, tiến hành phân tích đánh giá cho trung tâm để xác định nguyên nhân chủ quan khách quan tác động đến tình hình thực định mức dự tốn chi phí cho tồn cơng ty Trong đề tài mình, tác giả đánh giá thành trung tâm chi phí Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp, đơn vị khác áp lu dụng tương tự an Để đánh giá thành trung tâm chi phí ta phải tính lại chi phí va n kế hoạch so với doanh thu thực tế năm 2013 Trở lại báo cáo chi phí Xí gh tn to nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp, chi phí kế hoạch so với doanh thu thực tế p ie thể qua bảng sau: d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 84 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu A Bộ phận nhà hàng Biến phí sản xuất a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí kế hoạch/ Doanh thu thực tế 1.834.967.174 1.517.574.519 Chi phí thực 1.841.531.446 1.521.947.853 1.219.520.010 129.055.450 168.999.059 317.392.655 232.478.560 1.224.325.304 126.376.760 171.245.789 319.583.593 234.699.698 b Chi phí nhân cơng trực tiếp lu an n va 84.883.895 84.914.095 10.613.205.248 10.612.909.628 9.053.781.720 9.072.356.250 ( +,- ) % 6.564.272 100,36 4.373.334 100,29 4.805.294 -2.678.690 2.246.730 2.190.938 2.221.138 100,39 97,92 101,33 100,69 100,96 -30.200 99,96 -295.620 100,00 18.574.530 100,21 ie gh tn to c Biến phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung a Định phí kiểm sốt b Định phí khơng kiểm sốt B Bộ phận vận tải Biến phí sản xuất a Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chênh lệch p b Chi phí nhân cơng trực tiếp d oa nl w c Biến phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung a Định phí kiểm sốt b Định phí khơng kiểm sốt 5.732.450.800 917.486.660 2.422.418.790 1.540.553.379 981.271.022 -11.779.860 99,79 8.498.810 100,93 21.855.580 100,91 -18.870.149 98,79 -21.664.598 97,84 556.487.908 193.308.106 114.589.200 559.282.357 189.812.318 111.093.412 2.794.449 100,50 -3.495.788 98,19 -3.495.788 96,95 78.718.906 78.718.906 100,00 80.502.310 80.201.340 -300.970 99,63 955.581.181 836.448.664 -3.396.770 -4.553.466 99,65 99,46 C Thuê sân bãi (Định phí) oi m z at nh z 119.132.517 1.156.696 100,98 68.530.600 68.530.600 13.749.491.389 13.748.566.513 100,00 -924.876 99,99 117.975.820 an Lu m co l gm 958.977.950 841.002.130 @ F Chi phí lãi vay TỔNG CỘNG ll a Định phí kiểm sốt b Định phí khơng kiểm sốt D Chi phí khác (Định phí kiểm sốt được) E Bộ phận văn phịng (Định phí) a Định phí kiểm sốt b Định phí khơng kiểm sốt u nf va an lu 5.744.230.660 908.987.850 2.400.563.210 1.559.423.528 1.002.935.620 n va ac th si 85 Qua Bảng trên, ta thấy chi phí xí nghiệp giảm 924.876 đồng hay giảm 0,01% so với kế hoạch, : - Bộ phận nhà hàng khơng làm tốt nhiệm vụ đề ra, chi phí tăng 6.564.272 đồng, hay tăng 0.36% Nguyên nhân : + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng 4.805.294 đồng, tương ứng 0.39% biến phí sản xuất chung tăng 2.246.730 tương ứng 1,33% so với kế hoạch Để có nhận định rõ cần phải theo dõi nguyên nhân dẫn đến chi phí ngyên vật liệu tăng lượng sử dụng hay giá mua vào Theo thông tin phịng kế tốn cung cấp giá mua ngun vật liệu ký kết hợp dồng lu an tháng lần với mức giá ổn định, qua hai lần ký kết hợp đồng năm n va giá ngun vật liệu khơng đổi, điều nói lên nguyên nhân tn to tăng chi phí phận nhà hàng khơng kiểm sốt tốt tình hình sử dụng gh nguyên vật liệu trình kiểm sốt số chi phí điện, nước, dịch vụ p ie khác chưa tốt dẫn đến lãng phí Định phí kiểm sốt tăng 2.190.938 đồng w tương ứng 0.69%, định phí kiểm sốt tăng 2.221.138 đồng phận nhà hàng d oa nl hay 0.96%, xí nghiệp cần phải kiểm sốt tốt q trình sử dụng chi phí an lu + Mặt khác chi phí nhân cơng trực tiếp lại giảm 2.678.690 đồng tương u nf va ứng 2,08%, cho thấy phận nhà hàng kiểm soát tốt sử dụng lao động cách hợp lý, cắt giảm nhân không cần thiết Tuy nhiên mức ll oi m giảm chi phí nhân cơng trực tiếp khơng bù lại với mức tăng chi z at nh phí nguyên vật liệu trực tiếp biến phí định phí, làm cho chi phí phận nhà hàng tăng so với kế hoạch z - Chi phí Bộ phận vận tải vượt mức tiêu đề giảm 295.620 gm @ đồngso với kế hoạch Cụ thể sau : m co l + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp giảm 11.779.860 đồng hay 0,21% so với kế hoạch Tương tự phận nhà hàng, giá mua nhiên liệu đầu vào ổn an Lu định ký kết hợp đồng từ trước với nhà cung cấp, cho thấy n va ac th si 86 phận vận tải kiểm sốt tốt tình hình sử dụng nhiên liệu q trình hoạt động +Chi phí nhân cơng trực tiếp biến phí sản xuất chung tăng 8.498.810 đồng 21.855.580 đồng, tương ứng 0,93% 0,91% doanh thu lại giảm Như phận vận tải cần xem lại cách bố trí lao động để sử dụng cho hợp lý, đồng thời phải kiểm sốt chi phí bảo dưỡng, phụ tùng… để hạn chế thất lãng phí - Các phận lại khối văn phòng, cho thuê sân bãi chi lu phí khác tiết kiệm so với mục tiêu đề ra, cụ thể giảm an 3.396.770 đồng, 3.495.788 đồng 300.970 đồng va n Như vậy, qua phân tích biến động chi phí trung tâm chi phí, gh tn to người quản lý trung tâm chi phí dễ dàng đánh giá trách nhiệm ie phận có liên quan q trình thực nhiệm vụ giao, đồng thời p tìm nguyên nhân để có biện pháp khắc phục nl w 3.4.2 Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận d oa Trên sở mơ hình trung tâm trách nhiệm trung tâm lợi nhuận an lu Cơng ty đơn vị xí nghiệp thành viên u nf va Sau đây, tác giả đánh giá tình hình thực lợi nhuận trung tâm lợi nhuận Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp, đơn vị khác áp ll oi m dụng tương tự z at nh Để đánh giá trung tâm lợi nhuận cần tiến hành so sánh lợi nhuận đạt so với dự toán, đồng thời kết hợp với kết phân tích z trung tâm doanh thu, chi phí để từ thấy mức độ ảnh hưởng l gm @ nhân tố doanh thu, chi phí đến lợi nhuận m co Minh họa bảngBáo cáo tình hình thực lợi nhuận Xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp, ta tiến hành phân tích sau: an Lu n va ac th si 87 Đơn vị tính: Đồng Chỉ tiêu Kế hoạch Thực lu Doanh thu 13.991.597.782 13.969.668.583 Biến phí sản xuất 10.525.002.844 10.594.304.103 Số dư đảm phí 3.466.594.938 3.375.364.480 Định phí kiểm sốt 2.386.834.858 2.312.244.735 - Chi phí lãi vay 68.530.600 68.530.600 - Chi phí khác 2.318.304.258 2.243.714.135 Số dư phận kiểm soát 1.079.760.080 1.063.119.745 Định phí khơng kiểm sốt 838.096.730 842.017.675 Lợi nhuận trước thuế 241.663.350 221.102.070 Chênh lệch ( +,- ) % -21.929.199 99,84 69.301.259 100,66 -91.230.458 97,37 -74.590.123 96,87 100,00 -74.590.123 96,78 -16.640.335 98,46 an n va 3.920.946 100,47 -20.561.280 91,49 tn to Qua bảng trên, ta thấy xí nghiệp khơng hồn thành gh tiêu đề với lợi nhuận đạt 221.102.070 đồng, thấp 20.561.280 p ie đồng so với kế hoạch Lợi nhuận đơn vị giảm nguyên nhân doanh w thu phận giảm chi phí sản xuất lại tăng Doanh thu giảm oa nl 0,16%, đồng thời biến phí sản xuất lại tăng 0,66%, nguyên nhân d doanh thu không đạt mục tiêu đề ra, phận mang lại doanh thu an lu thấp so với dự kiến xí nghiệp khơng kiểm sốt tốt q trình sử dụng va ngun nhiên vật liệu, gây thất thoát so với định mức quy định, xí nghiệp cần ll u nf phải xem lại quy trình sử dụng nguyên nhiên vật liệu, tránh tình trạng lãng phí oi m Nhìn vào báo cáo ta thấy, định phí kiểm sốt giảm 74.590.123 đồng, tương ứng 3,13% điều cho thấy xí nghiệp kiểm sốt tốt định chi phí cố định phát sinh đơn vị Như vây, nhìn chung trung tâm lợi nhuận xí nghiệp vận tải dịch vụ tổng hợp khơng hồn thành tiêu kế hoạch đặt ra, thời gian tới cần phải tăng cường kiểm sốt với biến phí sản xuất, sử dụng chi phí nguyên nhiên vật liệu hợp lý, khơng vượt định mức cho phép, rà sốt cắt giảm nhân công không cần thiết, không để xảy tình trạng nhàn rỗi nhân viên, đồng thời tìm kiếm hợp đồng cung cấp dịch vụ nhằm tăng doanh thu cho đơn vị z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 88 3.4.3 Đánh giá thành trung tâm đầu tư Hội đồng quản trị người chịu trách nhiệm cao hiệu hoạt động đầu tư Chính vậy, báo cáo thành trung tâm đầu tư đóng vai trị quan trọng Để đánh giá thành trung tâm đầu tư ta phải dựa vào báo cáo thực tế kế hoạch theo tiêu hiệu đầu tư trung tâm sử dụng phương pháp phân tích phù hợp, phân tích tiêu ROI ROI = ợ ậ ố đầ = ợ ậ x ố đầ lu an Minh họa cho nội dung ta trở lại bảng Báo cáo hiệu đầu tư va n trung tâm đầu tư, tiến hành phân tích sau: to Kế hoạch gh tn Chỉ tiêu 0,383 0,384 2,327 0,891 2,324 0,893 p ie Số vòng quay vốn đầu tư Tỷ suất lợi nhuận doanh thu Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI Chênh lệch ( +,- ) % 0,001 100,32 Thực 99,87 100,19 d oa nl w -0,003 0,002 an lu Qua bảng trên, ta thấy tỷ lệ hoàn vốn đầu tư ROI tăng 0,002% so với kế va hoạch đề Phân tích nhân tố ảnh hưởng ta thấy: ll u nf Ảnh hưởng tỷ suất lợi nhuận doanh thu = -0,003*0,383 = -0,001 oi m Ảnh hưởng số vòng quay vốn đầu tư = 0,001 * 2,324 = 0,003 z at nh Tổng hợp hai yếu tố làmtỷ lệ hoàn vốn đầu tư tăng thêm 0,002% Mặc dù ROI tăng chứng tỏ cơng ty hồn thành tốt kế hoạch đề z nhiên phân tích nguyên nhân ta thấy ROI tăng công ty đẩy nhanh @ gm vòng quay vốn đầu tư tỷ suất lợi nhuận doanh thu lại giảm l Qua đánh giá thành trung tâm lợi nhuận mục 3.4.2 thể lợi nhuận m co giảm sút, mức tăng chi phí cao mức tăng doanh thu, cần cách hiệu an Lu phải tìm hiểu nguyên nhân để khắc phục, đảm bảo vốn đầu tư sử dụng n va ac th si 89 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trên sở phân tích thực trạng kế tốn trách nhiệm, hạn chế thiếu sót hệ thống kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần dịch vụ & vận tải ô tô số 6, tác giả đưa giải pháp nhằm tổ chức kế tốn trách nhiệm cơng ty Hồn thiện kế tốn trách nhiệm theo phân cấp quản lý công ty cách xây dựng trung tâm trách nhiệm, xác định mục tiêu, nhiệm vụ, tổ lu chức nhân cho trung tâm Trên sở đó, nhà quản lý có sở đánh an n va giá cá nhân, phận hoạt động hiệu quả, nhằm gắn kết trách Hoàn thiện hệ thống báo cáo trách nhiệm nhằm cung cấp thông tin cần gh tn to nhiệm phận để tiến tới mục tiêu chung tổ chức p ie thiết phục vụ cho việc đánh giá trách nhiệm đơn vị, phận w công ty oa nl Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh d doanh nhằm đánh giá kết phận cách đầy đủ xác ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 90 KẾT LUẬN Kế tốn trách nhiệm cơng cụ để kiểm sốt đánh giá cơng ty phân quyền Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp trọng đến thành hoạt động nhân viên Kế tốn trách nhiệm cơng cụ đánh giá kết hiệu hoạt động trung tâm trách nhiệm doanh nghiệp So với mục đích nghiên cứu, luận văn giải số vấn đề sau : lu Khái quát vấn đề kế toán trách nhiệm đưa an nhìn tồn diện lĩnh vực va n Đề tài phản ánh thực trạng cơng tác kế tốn trách nhiệm tn to Công ty cổ phần dịch vụ & vận tải ô tơ số : tình hình phân cấp quản lý ie gh tài chính, cơng tác lập kế hoạch kinh doanhhay báo cáo kế toán nội p công ty sử dụng nào,… Từ phát tồn nl w đưa giải pháp hoàn thiện d oa Tác giả đề xuất giải pháp thiết lập hệ thống trung an lu tâm trách nhiệm, xác định mục tiêu nhiệm vụ cụ thể cho trung tâm, xây va dựng hệ thống báo cáo thành trung tâm đưa tiêu đo ll u nf lường sử dụng để đánh giá thành trung tâm sở kiểm z at nh cơng ty oi m sốt chặt chẽ chi phí, lợi nhuận nâng cao hiệu sử dụng vốn đầu tư Nhìn chung luận văn đáp ứng yêu cầu mục z tiêu đề Tuy nhiên, tổ chức kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần dịch vụ @ gm & vận tải tơ số có hiệu thực tế hay khơng cịn phải phụ thuộc m co l vào nhận thức nhà quản trị công ty an Lu n va ac th si 91 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Nguyễn Văn Đơng (2012), Kế tốn trách nhiệm Cơng ty trách nhiệm hữu hạn thành viên Cảng Quy Nhơn, Luận văn thạc sỹ [2] Nguyễn Thị Hoàng Diệu (2007), Hồn thiện hệ thống kế tốn trách nhiệm Tổng công ty xây dựng Thăng Long, Luận văn thạc sỹ [3] PGS.TS Phạm Văn Dược (2006), Hướng dẫn tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Thống kê, TP Hồ Chí Minh lu [4] PGS TS.Phạm Văn Dược, TS.Huỳnh Đức Lộng, TS Trần Văn Tùng, TS an va Phạm Xuân Thành, TS Trần Phước (2010), Mơ hình báo cáo đánh n giá trách nhiệm quản trị công ty niêm yết, Nhà xuất Phương to gh tn Đông p ie [5] TS Huỳnh Lợi (2012), Kế toán quản trị, Nhà xuất Phương Đông w [6] PGS.TS Đào Văn Tài, TS Võ Văn Nhị, Trần Anh Hoa (2003), Kế tốn d oa nl quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất Tài lu an [7] PGS.TS Ngơ Hà Tấn, PGS.TS.Trần Đình Khơi Ngun (2013), “Phân u nf va cấp quản lý kế toán trách nhiệm phục vụ kiểm sốt chi phí ll cơng ty du lịch”, Tạp chí Kế tốn Kiểm tốn, Số 6/2013 (117) m oi [8] ThS Lê Văn Tân (2013), “Kinh nghiệm tổ chức kế toán trách nhiệm toán, Số 7/2013 (118) z at nh công ty cổ phần số nước giới”,Tạp chí Kế tốn Kiểm z Giáo Dục m co l gm @ [9] PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình kế toán quản trị, Nhà xuất an Lu n va ac th si