(Luận văn) kế toán trách nhiệm tại tổng công ty xây dựng công trình giao thông 5 (cienco5)

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG DƯƠNG THỊ NGỌC ANH lu an n va to p ie gh tn KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG d oa nl w CƠNG TRÌNH GIAO THÔNG (CIENCO5) ll u nf va an lu oi m LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH z at nh z m co l gm @ an Lu Đà Nẵng - Năm 2015 n va ac th si BỘ GIÁO DỤC VÀ ÐÀO TẠO ÐẠI HỌC ÐÀ NẴNG DƯƠNG THỊ NGỌC ANH \ lu an KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM va n TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG p ie gh tn to CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG (CIENCO5) w oa nl Chuyên ngành: Kế toán d Mã số: 60.34.30 u nf va an lu ll LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH oi m z at nh z Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS HOÀNG TÙNG m co l gm @ an Lu Đà Nẵng - Năm 2015 n va ac th si LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận văn lu an n va p ie gh tn to Dương Thị Ngọc Anh d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn lu Tổng quan tài liệu nghiên cứu an n va CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN tn to TRÁCH NHIỆM TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm kế toán trách nhiệm p ie gh 1.1 BẢN CHẤT VÀ VAI TRỊ CỦA KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM w 1.1.2 Bản chất kế toán trách nhiệm 11 oa nl 1.1.3 Vai trị kế tốn trách nhiệm 12 d 1.2 PHÂN CẤP QUẢN LÝ - CƠ SỞ HÌNH THÀNH CÁC TRUNG TÂM lu va an TRÁCH NHIỆM 15 u nf 1.2.1 Khái niệm phân cấp quản lý 15 ll 1.2.2 Các nội dung phân cấp quản lý 15 m oi 1.2.3 Tác động phân cấp quản lý đến kế toán trách nhiệm 16 z at nh 1.3 TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 19 1.3.1 Khái niệm trung tâm trách nhiệm 19 z gm @ 1.3.2 Tổ chức trung tâm trách nhiệm 19 l 1.3.3 Phân loại trung tâm trách nhiệm 20 m co 1.4 HỆ THỐNG BÁO CÁO KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM 24 an Lu 1.4.1 Đặc điểm chung báo cáo kế toán trách nhiệm 24 1.4.2 Đánh giá trách nhiệm trung tâm trách nhiệm 25 n va ac th si 1.4.3 Nội dung tổ chức báo cáo trách nhiệm 30 KẾT LUẬN CHƯƠNG 34 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG 36 2.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG 36 2.1.1 Q trình hình thành phát triển Tổng Cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng 36 lu 2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng công ty 40 an 2.1.3 Cơ cấu tổ chức Tổng cơng ty xây dựng cơng trình giao thông 42 va n 2.2 THỰC TRẠNG KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY 2.2.1 Phân cấp quản lý Tổng Cơng ty xây dựng cơng trình giao thông 51 ie gh tn to XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG 51 p 2.2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn phục vụ đánh giá trách nhiệm theo yêu nl w cầu phân cấp quản lý Tổng Công ty 56 d oa 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG an lu CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG 81 u nf va 2.3.1 Những ưu điểm 81 2.3.2 Những mặt hạn chế 82 ll oi m KẾT LUẬN CHƯƠNG 84 z at nh CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CƠNG TY XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG 86 z 3.1 XÂY DỰNG TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM TẠI TỔNG CÔNG TY @ l gm XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH GIAO THƠNG 87 m co 3.1.1 Xây dựng trung tâm trách nhiệm 87 3.1.2 Xây dựng máy kế tốn để hồn thiện việc xử lý thông tin an Lu trung tâm trách nhiệm 90 n va ac th si 3.1.3 Xây dựng bổ sung định mức chi phí 91 3.2 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG DỮ LIỆU QUẢN LÝ Ở CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 95 3.2.1 Xây dựng mã tài khoản phục vụ liệu cho kế toán trách nhiệm 95 3.2.2 Tổ chức phân loại chi phí theo tính chất kiểm sốt 99 3.3 HOÀN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CÁC TRUNG TÂM TRÁCH NHIỆM 100 3.3.1 Đánh giá thành trung tâm chi phí 100 lu 3.3.2 Đánh giá thành trung tâm doanh thu .101 an 3.3.3 Đánh giá thành trung tâm lợi nhuận 101 va n 3.3.4 Đánh giá thành trung tâm đầu tư 102 gh tn to 3.4 HỒN THIỆN HỆ THỐNG BÁO CÁO DỰ TỐN CÁC TRUNG TÂM ie TRÁCH NHIỆM Ở TỔNG CÔNG TY 102 p 3.4.1 Xây dựng báo cáo dự toán 102 nl w 3.4.2 Đối với trung tâm doanh thu 109 d oa 3.4.3 Xây dựng báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận 110 an lu 3.4.4 Xây dựng báo cáo dự toán trung tâm đầu tư 115 u nf va KẾT LUẬN CHƯƠNG .117 KẾT LUẬN 119 ll oi m TÀI LIỆU THAM KHẢO z at nh QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT lu an n va CIVIL ENGINEERING CONSTRUCTION CORPORATION NO.5 DN Doanh nghiệp KTTN Kế toán trách nhiệm KTQT Kế toán quản trị RI Residual income (Thu nhập thặng dư) ROI Return on investment ( Tỷ suất sinh lời vốn đầu tư) SXKD Sản xuất kinh doanh TNHH Trách nhiệm hữu hạn XDCT GT Xây dựng cơng trình giao thơng p ie gh tn to CIENCO d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng Trang lu an va 1.1 Báo cáo trách nhiệm trung tâm chi phí 31 1.2 Báo cáo trách nhiệm trung tâm doanh thu Tháng, quý, năm 31 1.3 Báo cáo trách nhiệm trung tâm lợi nhuận Tháng, quý, năm 32 1.4 Báo cáo trách nhiệm trung tâm đầu tư 33 2.1 Báo cáo kế hoạch chi phí sản xuất - cơng ty 512 năm 2012 57 2.2 Kế hoạch giá trị sản xuất – doanh thu dự kiến – công ty 512 60 n năm 2012 gh tn to 2.3 p ie 2.4 63 Kế hoạch sản xuất kinh doanh Tổng công ty XDCT GT 64 năm 2012 Kế hoạch kết qủa sản xuất kinh doanh 65 2.6 Tình hình thực kế hoạch sản lượng – công ty 512 năm 2012 67 2.7 Tình hình thực kế hoạch sản lượng tồn tổng cơng ty - năm d oa nl w 2.5 Kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2012 va 2012 an lu 69 Bảng kê vật liệu mua vào- cơng ty 512 71 2.9 Báo cáo chi phí thực hạng mục rãnh xây dọc 2.10 Báo cáo vật tư thi cơng cơng trình nam Quảng Nam - cơng ty 512 73 2.11 Quy trình phục vụ chi phí kiểm sốt chi phí nhân cơng cơng 74 ll u nf 2.8 oi m 72 z at nh z ty 512 @ Bảng báo cáo khối lượng ca máy thực 75 2.13 Báo cáo tình hình thực chi phí - năm 2012 76 2.14 Bảng tổng hợp chi phí chung chi phí QLDN cơng ty 512 – 78 an Lu năm 2012 m co l gm 2.12 n va ac th si 2.15 79 Báo cáo thực kế hoạch sản xuất kinh doanh công ty 512 năm 2012 an n va 80 3.1 Bảng định mức hao hụt nguyên vật liệu dùng xây lắp cầu 93 3.2 Kết thống kê định mức chi phí chung chi phí quản lý 95 3.3 Bộ mã tài khoản chi phí 96 3.4 Bộ mã trung tâm chi phí 98 3.5 Bộ mã trung tâm doanh thu 99 3.6 Bộ mã tài khoản doanh thu 99 3.7 Bảng phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 104 3.8 Bảng tổng hợp kinh phí dự tốn đường Nam - Quảng Nam 105 3.9 Phân tích đơn giá dự tốn chi tiết 106 3.10 Dự tốn chi phí xây lắp cơng trình đường Nam - Quảng Nam - 107 công ty 512 năm 2012 3.11 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí cơng ty 512 năm 2012 gh tn to Báo cáo kết qủa sản xuất kinh doanh- năm 2012 ie lu 2.16 p w Tổng hợp dự toán doanh thu xây lắp công ty 512 - năm 2012 109 oa nl Báo cáo khối lượng nghiệm thu - doanh thu cơng trình đường 111 d 3.13 3.12 108 an lu nam Quảng Nam - R4-5 Dự toán báo cáo kết kinh doanh công ty cổ phần XDCT 512 3.15 Báo cáo dự toán trung tâm đầu tư 3.16 Báo cáo dự toán kết qủa đầu tư 113 u nf va 3.14 116 ll oi m 117 z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình hình Trang 1.1 Sơ đồ tiến trình hoạt động trung tâm trách nhiệm 12 1.2 Mối quan hệ chức quản trị trình kế toán 13 quản trị lu an n va Sơ đồ mô tả chất trung tâm trách nhiệm 20 3.1 Mơ hình tổ chức trung tâm trách nhiệm 88 3.2 Quy trình lập báo cáo trung tâm trách nhiệm 103 p ie gh tn to 1.3 d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 107 máy trộn 250l Đây sở để người quản lý cấp đội, xí nghiệp tổ chức thực hiện, theo dõi đánh giá kết qủa thi cơng Bảng dự tốn cho hạng mục rãnh xây dọc ta nhân với khối lượng xây lắp dự kiến, ta có bảng dự tốn chi phí xây lắp: Bảng 3.10 Dự tốn chi phí xây lắp cơng trình đường Nam - Quảng Nam - công ty 512 năm 2012 ĐVT: 1.000 đồng Chi phí lu an Tt Cơng trình Đvt Khối lượng Biến phí Đơn vị Tổng Biến phí Định phí [1] [2] [3] [4] [5] [6]=[7]+[8] [7]=[4]*[5] [8] n va I Nền đường 6.904.221 175.350 38.296 77.754 6.825.710 Định phí 77.754 gh tn to Đào đất , đá 6.827.532 II Rãnh xây ie m3 p Bê tông rãnh M 150 2.574 1.018.855 3.806.157 3.796.673 2.622.532 2.622.532 3.202 w Định phí m3 980 1.171.848 2.000 12.865 4.553 25.730 25.730 1.729 va 10.711.445 1.729 10.624.207 87.238 ll u nf Cộng m2 an lu Định phí 1.148.411 4.553 d Đào móng đất 3.202 1.148.411 oa nl Vữa xi măng M100 Định phí 484 oi m Trong đó: Định phí bao gồm: chi phí khấu hao tính từ kế hoạch z at nh khấu hao bình quân năm, chi phí cơng cụ, dụng cụ, chi phí quản lí vv tính sở định mức đơn vị Các cơng trình khác lập dự z tốn chi phí Tương tự, sau tổng hợp cơng trình tạo thành bảng dự tốn m co l gm @ chi phí năm an Lu n va ac th si 108 Bảng 3.11 Bảng tổng hợp dự tốn chi phí cơng ty 512 năm 2012 ĐVT: 1.000 đ Biến phí sản xuất TT Cơng trình Chi phí vật Chi phí Chi phí Chi phí liệu nhân công máy chung Cộng 7=3+4+5+6 Định phí Tổng cộng Quốc lộ 13.274.971 1.281.000 2.231.846 847.043 1.134.309 12VA 17.634.860 18.769.169 Đường 2.774.847 3.355.402 2.611.338 1.882.620 87.238 NQN R2-5 10.624.207 10.711.445 Đường 0 191011 947.743 404.482 NQN R4-5 1.138.754 1.543.236 Đường 1.423.608 811.000 407462 311.706 554.124 HCM 2.953.776 3.507.900 Cầu Cái 11.027.746 572.000 137405 475.674 143.828 Tàu 12.212.825 12.356.653 Quốc lộ 50 8.017.113 586.000 970750 510.506 13.245 10.084.369 10.097.614 Đường 57.661 900 70.000 54.000 HCM 128.561 182.561 Quốc lộ 24108 31.077 39.845 264.336 394.000 14D 713.521 753.366 San trường Đại 124794 134.375 938.103 217.224 1.414.496 1.414.496 học thể dục thể thao Đường ven Biển Dung 48.395 92521 157.524 394.000 399.835 1.707.395 Quất- Sa 2.005.835 10 Huỳnh Khu thu nhập thấp 598.644 40.000 67633 214.155 920.432 45.721 Khê 966.153 11 A02 Khu tái định cư 844.527 64601 59.428 44.124 Hòa Minh 968.556 1.012.680 12 A05 Tổng cộng 40.928.951 7.305.021 6.924.369 5.641.851 60.800.192 2.914.916 63.715.108 lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ Từ dự toán chi phí xây lắp, ta xây dựng dự tốn yếu tố sản xuất an Lu như: dự tốn nhu cầu vật liệu cho cơng trình, dự tốn chi phí nhân cơng n va ac th si 109 vv việc xây dựng dự tốn chi phí cung cấp cho nhà quản lý thơng tin nhu cầu vốn 3.4.2 Đối với trung tâm doanh thu Dự toán doanh thu - Doanh thu hoạt động xây lắp xác định theo theo Nghị định số 52/1999/NĐ-CP ngày 08/07/1999 Chính phủ quy chế quản lý đầu tư xây dựng bản, với công trình xây dựng phải tổ chức đấu thầu xây lắp, nên giá toán giá trúng thầu Đơn vị thi công, sau thi công xong hạng mục công trình chủ đầu tư nghiệm thu khối lượng xây lắp hoàn lu an thành Trên sở khối lượng nghiệm thu kết hợp với đơn giá trúng n va thầu, chủ đầu tư lập hồ sơ tốn cho đơn vị thi cơng Do để tn to lập dự toán doanh thu xây lắp dựa khối lượng xây lắp chủ đầu gh tư nghiệm thu, toán, nhân với đơn giá trúng thầu Ví dụ: Cơng ty 512 p ie sở cơng trình trúng thầu, Cơng ty lập dự toán doanh thu cho w cơng trình tổng hợp cho tồn Cơng ty lập sau: Tên cơng trình Quốc lộ 12VA Đường NQN R2-5 Đường NQN R4-5 Đường HCM ( gói 19) Cầu Cái Tàu Quốc lộ 50 Đường HCM Quốc lộ 14D San trường Đại học thể dục thể thao Đường ven Biển Dung Quất- Sa Huỳnh Khu thu nhập thấp Khê A02 Khu tái định cư Hòa Minh A05 Tổng cộng ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ MACT QL12VA DNQN DNQNR4-5 DHCM 19 CCTAU QL50 DHCM QL 14D TDHTDTT DVBDQSH A02 A05 d oa nl Bảng 3.12 Tổng hợp dự tốn doanh thu xây lắp cơng ty 512 - năm 2012 an Lu Doanh thu 21.081.000 12.377.300 2.031.076 3.925.000 13.138.000 10.790.557 200.000 884.693 2.067.000 2.876.000 1.020.940 1.076.934 71.468.500 n va ac th si 110 3.4.3 Xây dựng báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận Báo cáo dự toán trung tâm lợi nhuận thiết kế cho cơng trình, hạng mục cơng trình Chịu trách nhim báo cáo Giám đốc công ty xây lắp Căn vào cơng trình trúng thầu, khối lượng dự kiến cơng trình, hạng mục cơng trình mà đội thi cơng, xí nghiệp cơng ty đảm nhận, cơng ty xây lắp lập báo cáo dự toán lợi nhuận để làm sở đánh giá việc thực hiện, kết qủa kinh doanh qua việc tổng hợp đầy đủ doanh thu, chi phí Do cơng trình thi cơng thường giao khốn cho đội lu thi cơng nên bên cạnh việc quản lý tài chính, cơng ty cịn phải kiểm sốt an đội thi cơng, xí nghiệp chất lượng cơng trình tiến độ thực va n Kiểm sốt chất lượng cơng trình việc kiểm sốt đội thi cơng tn thủ gh tn to thiết kế q trình thi cơng, kiểm sốt tiến độ thực kiểm soát p ie việc tuân thủ tiến độ theo kế hoạch Và mẫu báo cáo thiết kế sau: d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si lu an 111 va n Bảng 3.13 Báo cáo khối lượng nghiệm thu - doanh thu cơng trình đường nam Quảng Nam - R4-5 to Hạng mục A ĐG Tháng KL 3=1x2 Tháng KP 5=1x4 KL Tháng KP 7=1x6 KL KP 14 15 2,031,710 188.893 563,678 50,000 900,000 1,500 75,000 4,500 225,000 m3 18,000.00 m3 39,000.00 23,962 oi m m3 15,000.00 19,000 ll fu an m3 666.43 31,172 m3 1,952.94 6,179 518,000 3,250 62,750 9,750 185,250 359,436 1,250 29,953 3,750 20,774 Tháng 12/10 Cộng năm KL 20 KL 26 KP 21=1x20 KP 27 89,859 1,127,355 9,000 450,000 2.031.076 50,000 900.000 19,500 370,000 19,000 518.000 7,500 179,718 23,962 359.436 56 1,731 167 5,193 333 10,387 31,172 20.774 12,067 163 1,006 488 3,017 976 6,034 6,179 12.067 1,589 4,767 15 9,534 627,229 19.068 83 24 249 47 7,582 21 22,747 124 27,595 z at nh z 30.40 627,229 m3 94.68 19,068 83.18 1,093,863 90,988 100m2 495.49 222,772 110,380 41 9,198 an 100m2 Lu 998 m 10,537 o l.c m3 gm @ Trồng cỏ Phát quang rừng loại 2 nv Đắp đất K95 Đắp đất đường K98 Cày xới & lu lèn K98 đường dày 30cm Đá hộc xây vữa M100 dày 25cm Đắp đá a lu Đào đất C KL Thành tiền d B Khối lượng I nghiệm thu Nền đường Đào đá ĐV oa nl w STT p ie gh tn ĐVT: 1000 đồng 499 10,537 998 42 45,494 1,093,863 90.988 248 55,190 222,772 110.380 n va ac th si lu an 112 n va - - - - - - 200.92 1,018,855 204,708 17 17,059 50 51,177 Vữa xi măng M100 m3 3.12 1,171,848 3,656 305 914 m3 2,585 17 215 50 646 100 p ie gh m3 tn to Rãnh dọc Bê tơng rãnh M150 đá 1x2 Đào móng đất 200.92 12,865 oa nl w 830,000 200,000 an nv 750,000 - 100 102,354 1,018,855 204.708 1,828 1,171,848 3.656 1,292 2.585 200,000 1,874,597 20% 480,000 a lu 12,865 - 2.144.597 1.874.597 350,000 200,000 200,000 (480,000) ll fu 750.000 (480.000) 2,144,597 oi m TỔNG THU 2,144,597 d II Giá trị toán Thanh toán gồm tạm ứng Thanh toán phần bù trượt giá Trừ tiền tạm ứng - 830,000 200,000 z at nh ( Nguồn:Công ty XDCT GT 512) 200,000 - 2.144.597 z m o l.c gm @ an Lu n va ac th si lu an 113 va n Bảng 3.14 Dự toán báo cáo kết kinh doanh công ty cổ phần XDCT 512 to Doanh thu Chi phí vật Chi phí năm liệu nhân cơng p ie Cơng trình gh tn TT Chi phí máy 21.081.000 13.274.971 1.281.000 847043 17.634.860 3.446.140 843.240 2.602.900 39.044 2.563.857 1.134.309 1.429.548 2.774.847 3.355.402 2.611.338 1.882.620 10.624.207 1.753.093 495.092 1.258.001 18.870 1.239.131 191011 947743 1.138.754 892.322 81.243 811.079 12.166 798.913 404.482 394.431 ll 407462 311706 2.953.776 971.224 157.000 814.224 12.213 802.011 554.124 247.887 137405 475674 12.212.825 925.175 525.520 399.655 5.995 393.660 143.828 249.832 970750 510506 10.084.369 706.188 431.622 274.566 4.118 270.447 13.245 257.202 128.561 71.439 8.000 63.439 952 62.487 54.000 8.487 171.172 35.388 135.784 2.037 133.748 39.845 93.903 652.504 82.680 569.824 8.547 561.277 - 561.277 115 757 11 746 394.000 352 811000 586000 900 z z at nh 572000 oi m 70000 264336 394000 24108 31077 713.521 2.067.000 938103 217224 124794 134375 1.414.496 2.876.000 1707395 48395 92521 157524 2.005.835 m o l.c 884693 gm @ an Lu 872 n va San trường Đại học thể dục thể thao Đường 10 ven Biển Dung 87.238 1.151.893 fu Đường 3.925.000 1.423.608 HCM Cầu Cái 13.138.000 11.027.746 Tàu Quốc lộ 50 10.790.557 8.017.113 Đường 200000 57661 HCM an nv Quốc lộ 14D 2231846 a lu Đường 12.377.300 NQN R2-5 Đường 2.031.076 NQN R4-5 d Quốc lộ 12VA oa nl w Định phí Lợi phận Biến phí Số dư Định phí nhuận Số dư Khấu Số dư chung trước lãi quản lý đảm phí Chi phí đảm phí hao phận Cộng phân bổ vay 4% phận chung TSCĐ+ thuế VTLC 8=4+5+6+7 9=3-8 10=3x4% 11=9-10 12 13=11-12 14 15=13-14 Biến phí sản xuất ac th si lu an 114 va n Biến phí sản xuất Cơng trình Doanh thu Chi phí vật Chi phí năm liệu nhân cơng Chi phí máy p ie gh tn to TT 598644 40000 Cộng 67633 214155 920.432 100.508 40.838 59.670 895 58.775 45.721 13.054 64601 59428 968.556 108.378 43.077 65.301 980 64.321 44.124 20.197 844527 ll fu 1076934 an nv a lu m 71.468.500 40.928.951 7.305.021 6.924.369 5.641.851 60.800.192 799.015 2.743.815 7.055.200 105.828 6.949.372 2.914.916 4.428.062 oi Tổng cộng 1.020.940 d định cư Hòa Minh A05 oa nl w 12 Số dư đảm phí Quất- Sa Huỳnh Khu thu nhập thấp 11 Khê A02 Khu tái Chi phí chung Định phí Lợi phận Biến phí Số dư Định phí nhuận Khấu Số dư quản lý đảm phí chung trước lãi hao phận 4% phận phân bổ vay TSCĐ+ thuế VTLC z at nh ( Nguồn:Công ty XDCT GT 512) z m o l.c gm @ an Lu n va ac th si 115 Trong đó: - Chỉ tiêu doanh thu lấy số liệu từ bảng kê “Kế hoạch giá trị sản lượng doanh thu dự kiến năm 2011” - Chỉ tiêu Biến phí sản xuất giá thành dự tốn cơng trình, hạng mục cơng trình - Chỉ tiêu số dư đảm phí sản xuất xác định Doanh thu trừ biến phí sản xuất - Chỉ tiêu Biến phí quản lý trích lọc số liệu từ bảng kế hoạch chi lu phí phận văn phịng cơng ty an - Chỉ tiêu Số dư đảm phí phận xác định số dư đảm phí sản va n xuất trừ Biến phí quản lý to gh tn Do đặc thù công ty xây lắp thuộc Tổng công ty giao ie khốn cho đội thi cơng, th nhân cơng máy thi cơng nhận p cơng trình: nl w Chỉ tiêu định phí quản lý chung phân bổ cho cơng trình lấy số d oa liệu từ bảng kê kế hoạch chi phí phận văn phịng cơng ty tiền an lu lương, chi phí khấu hao tài sản cố định văn phịng cơng ty Định phí u nf va phân bổ cho cơng trình theo tiêu thức doanh thu kế hoạch Công thức phân bổ sau: ll Tổng chi phí (định phí) quản quản lý chung lý chung kế hoạch = z at nh x kế hoạch cơng trình Tổng doanh thu kế hoạch z @ cơng trình i Doanh thu oi phân bổ cho m Chi phí(định phí) l gm 3.4.4 Xây dựng báo cáo dự toán trung tâm đầu tư m co Bên cạnh việc thực nhiệm vụ bảo toàn vốn, vấn đề phát triển vốn, đầu tư vốn vào đâu cho lợi nhuận mang lại hiệu qủa kinh tế cao an Lu Tổng công ty quan tâm Để có sở đánh giá hiệu đầu tư, Tổng n va ac th si 116 công ty cần thiết phải lập báo cáo dự toán Dự toán trung tâm đầu tư lập cấp cao Tổng công ty Báo cáo dự toán lập làm sở cho việc đánh giá hiệu qủa hoạt động công ty thành viên hiệu qủa lĩnh vực hoạt động mà Tổng công ty đầu tư Trên thực tế công ty xây lắp thuộc Tổng công ty cơng ty cổ phần nên khía cạnh quản lý tài chính, thực chất Tổng cơng ty có quyền định số cổ tức chia Còn đơn vị cổ phần chi phối, Tổng cơng ty lập dự tốn trung tâm đầu tư chịu trách nhiệm báo cáo Tổng giám đốc Báo cáo lập định kỳ hàng năm lu an Bảng 3.15 Báo cáo dự toán trung tâm đầu tư va n Bộ giao thông vận tải BÁO CÁO DỰ TOÁN CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƯ tn to Tổng công ty XDCT GT Chỉ tiêu Cách tính ĐVT Doanh thu Tr.đ Chi phí sản xuất kinh doanh Tr.đ Lợi nhuận trước thuế Tr.đ Thuế thu nhập DN Tr.đ Lợi nhuận sau thuế Tr.đ Vốn đầu tư Tr.đ ROI mục tiêu % Số vòng quay vốn đầu tư 7=(1)/(6) Lần Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) 8=(3)/(6) % Chi phí sử dung vốn bình quân 9=(6)x(7) Tr.đ Lợi nhuận để lại (RI) Tr.đ 11=(3)-(10) ( Nguồn: Tổng công ty XDCT GT 5) d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh 10 11 p ie gh STT Năm 2012 Dự toán 1.185.923 1.154.093 31.830 7.500 24.330 251.378 10 4,72 0,13 25.138 6.692 z @ gm Cơ sở để so sánh đánh giá hiệu qủa việc đầu tư vào công ty l thành viên cách xác, bên cạnh việc lập dự tốn trung tâm đầu tư, m co Tổng công ty cần lập thêm bảng dự toán kết qủa đầu tư Tổng công ty vào phần chi phối báo cáo thiết lập sau an Lu công ty thành viên Cụ thể công ty mà Tổng cơng ty có cổ n va ac th si 117 Bảng 3.16 Báo cáo dự toán kết qủa đầu tư Bộ giao thơng vận tải DỰ TỐN KẾT QỦA ĐẦU TƯ Tổng công ty XDCT GT Năm 2012 ĐVT: triệu đồng TT Công ty Công ty Công CP XDCT CP XDCT ty 505 505 512 4.200 5.634 … Chỉ tiêu lu an n va Vốn đầu tư Tỷ lệ vốn góp cổ phần 70% 63,5% Lợi nhuận chia cổ phần 720 1.330 Cổ tức hưởng (2x3) 504 845 Tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (4/1) 12% 14,9% Tổng cộng … … tn to p ie gh KẾT LUẬN CHƯƠNG nl w Với thực trạng hệ thống kế toán trách nhiệm Tổng Cơng ty xây oa dựng cơng trình giao thơng 5, chương luận văn đưa số giải d pháp nhằm hoàn thiện khắc phục hạn chế hệ thống lu va an Trước tiên, Tổng Công ty cần phải xây dựng hệ thống kế toán trách u nf nhiệm cho đơn vị dựa số quan điểm Đó kế toán trách ll nhiệm lúc phải dựa quan điểm phù hợp mơ hình tổ chức cơng m oi ty, yêu cầu trình độ quản lý, chế quản lý tài nhà nước điều z at nh kiện tồn cầu hóa chi phí hợp lý Đây trở thành nguyên tắc mà doanh nghiệp phải tuân theo để hệ thống kế toán trách nhiệm mang tính thích hợp, z gm @ hữu hiệu hợp pháp Kết hợp thực tế lý luận tác giả giải số nội dung chủ yếu sau: l m co Thứ nhất, đưa phương án tổ chức trung tâm trách nhiệm Tổng Cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng 5, xác định mục tiêu nhiệm vụ an Lu cho trung tâm trách nhiệm n va ac th si 118 Thứ hai, tổ chức thơng tin kế tốn phục vụ đánh giá trung tâm trách nhiệm Tổng Công ty Thứ ba, đưa hệ thống tiêu tổ chức phân tích, từ đánh giá thành trung tâm trách nhiệm Tổng Cơng ty Vì xây dựng hệ thống kế tốn trách nhiệm cần thiết tính quan trọng nó, để phát huy hiệu qủa cịn phụ thuộc vào thái độ cấp quản lý, địi hỏi xây dựng, vận dụng phải đơi với việc ngày hoàn thiện phù hợp với quan điểm quản lý lu an n va p ie gh tn to d oa nl w ll u nf va an lu oi m z at nh z m co l gm @ an Lu n va ac th si 119 KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường nay, doanh nghiệp phải đối mặt với cạnh tranh vô gay gắt Tổng Cơng ty xây dựng cơng trình giao thơng cần nhận thức đắn vai trị kế tốn quản trị nói chung kế tốn trách nhiệm nói riêng Việc tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng Cơng ty cần thiết, nhằm nâng cao hiệu quản lý cơng cụ kế tốn cung cấp thông tin phục vụ cho việc đánh giá thành qủa đơn vị, phận lu Đảm bảo cho đơn vị, phận thực tốt nhiệm vụ phối hợp với an Với sở lý thuyết tảng dẫn dắt, luận văn trình bày thực trạng n va thực mục tiêu kế hoạch chung Tổng công ty gh tn to cơng tác kế tốn phục vụ quản trị, đánh giá trách nhiệm Tổng Công ty xây p ie dựng cơng trình giao thơng Qua đó, đánh giá mặt đạt mặt hạn chế cơng tác kế tốn phục vụ quản trị, đánh giá trách nhiệm oa nl w Tổng Công ty Từ đó, luận văn trình bày giải pháp tổ chức kế toán d trách nhiệm Tổng Công ty như: tổ chức trung tâm trách nhiệm, hệ thống an lu thơng tin kế tốn trung tâm trách nhiệm, lập dự toán đồng thời thiết lập u nf va tiêu để đánh giá thành trung tâm trách nhiệm Tổng Công ty ll Nhìn chung, luận văn tập trung giải vấn đề tồn oi m công tác tổ chức kế tốn trách nhiệm Tổng Cơng ty xây dựng cơng trình z at nh giao thơng 5, để kế tốn trách nhiệm thật cơng cụ kiểm soát hữu hiệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng Công ty z m co l gm @ an Lu n va ac th si TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng việt: [1] Nguyễn Thị Hông Ân (2012), “Tổ chức kế toán trách nhiệm Tổng Cơng ty cổ phần Danameco” [2] Bộ tài (2006), định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 ban hành chế độ kiểm toán doanh nghiệp, Hà Nội [3] Bộ tài (2006), thơng tư số 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng lu kế toán quản trị doanh nghiệp, Hà Nội an n va [4] Phan Đức Dũng (2009) Kế toán quản trị, nhà xuất thống kê tn to [5] PGS.TS Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, Nhà xuất thống kê gh [6] PGS.TS Phạm Văn Dược (2009), đề tài cấp Thiết kế hệ thống báo cáo p ie KTTN phận cho nhà quản trị doanh nghiệp sản xuất Việt w Nam oa nl [7] Lê Thị Thùy Dung (2013), Kế tốn trách nhiệm Cơng ty cổ phần vật tư d tổng hợp phân bón Hóa sinh, Luận văn quản trị kinh doanh, Đại lu an học Đà Nẵng u nf va [8] Lê Thị Thu Hiền (2009), Tổ chức kế tốn trách nhiệm Cơng ty TNHH ll thành viên Cảng Đà Nẵng, Luận văn quản trị kinh doanh, Đại học oi m Đà Nẵng z at nh [9] Dương Thị Cẩm Nhung (2011), “Hồn thiện kế tốn trách nhiệm Cơng ty Vận tải Quốc tế I.T.I” z gm @ [10] Nguyễn Thị Hằng Nga (2004), nghiên cứu “ Hoàn thiện tổ chức kế toán l quản trị doanh nghiệp dầu khí Việt Nam” m co [11] PGS TS Đào Văn Tài, TS Võ Văn Nhị, TS Trần Anh Hoa (2003), tài an Lu Kế tốn quản trị áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam, Nhà xuất n va ac th si [12] Dương Thị Mai Hà Trâm (2004), nghiên cứu “ Xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Dệt Việt Nam” [13] Trương Bá Thanh (2008), Kế toán quản trị, nhà xuất giáo dục, Hà Nội [14] Phạm Thị Kim Vân (2002), nghiên cứu “ Tổ chức kế toán quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch” Tiếng anh: [15] B.Venkatrathnam Raji Reddy, Responsibility - Accuonting Conceptual Framework lu [16] Charles T Horngren, Gary L Sundem, William O Stratton (1962), an Management Accounting, Canadian Edition va n [17] Clive R.Emmanuel, David T.Otley, Kenneth A.Merchant (1990), to gh tn Accounting for Management Control, 2th Edition, Cengage Learning ie EMEA p [18] Higgins, J (1952), Responsibility accounting, in: The Arthur Andersen nl w chronicle, Vol 12 (Arthur Andersen, Chicago, IL) d oa [19] James R Martin, Management Accounting: Concepts, Techniques & an lu Controversial Issues, Chapter 14: Investment Centers, Return on u nf va Investment, Residual Income and Transfer Pricing [20] Martin N.Kellogg (1962), Fundamentals of Responsibility Accounting on ll oi m National Association of accountants magazine z at nh [21] Joeph P Vogel (1962), “Rudiments of Responsibility Accounting in Public Utilities on National Association of accountants magazine m co l gm @ [22] http://www.tapchitaichinh.vn z Website: an Lu n va ac th si