Những cơ sở lý luận cơ bản về kế toán tscđ trong doanh nghiệp

1 LỜI MỞ ĐẦU Trong thời kỳ phát triển sản xuất xã hội dựa thành tựu khoa học kỹ thuật nay, để khảng định vị thị trường, chủ động cạnh tranh,… đòi hỏi Doanh nghiệp phải không ngừng cải tiến công tác quản lý hoạch định chiến lược kinh doanh, khơng thể thiếu việc đổi cơng tác kế tốn đơn vị Hiệu hoạt động công tác kế tốn nói chung kế tốn TSCĐ nói riêng góp phần khơng nhỏ tới hiệu hoạt động kinh doanh DN Tuy nhiên, DN vận dụng tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ cách phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, đặc điểm TSCĐ đơn vị Do cần có nghiên cứu vấn đề nhằm đưa số kết luận, phát tồn tại, sở đề xuất số giải pháp hồn thiện cơng tác kế toán TSCĐ để phần làm tài liệu tham khảo cho DN trình thực hiện, mặt hồn thiện chế độ kế tốn TSCĐ DN nói chung CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI 1.1 Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Hệ thống kế tốn Việt Nam khơng ngừng hoàn thiện phát triển phù hợp với kinh tế thị trường xu hướng hội nhập kinh tế tồn cầu Kế tốn Việt nam xây dựng ban hành 26 chuẩn mực kế tốn, có chuẩn mực kế tốn tài sản cố định hữu hình số 03(VAS 03), chuẩn mực kế tốn Tài sản cố định vơ hình số 04 (VAS 04) ban hành theo định số 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính, chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 06 - Thuê tài sản, theo định số 165/2002/QĐ - BTC ngày 31/12/2002 Cùng với việc ban hành chuẩn mực kế tốn, Bộ tài ban hành loạt thông tư, nghị định nhằm sửa đổi bổ sung, hồn thiện quản lý sử dụng trích khấu hao tài sản cố định.Tuy nhiên, việc nhận thức đầy đủ vận dụng chuẩn mực kế toán vào thực tế hạch toán kế toán doanh nghiệp nhiều bất cập Qua khảo sát cho thấy hầu hết công ty điện địa bàn Hà Nội chưa tuân thủ nghiêm ngặt quy định Kế toán TSCĐ Chẳng hạn việc xác định nguyên giá tài sản cố định chưa rõ ràng, công tác sửa chữa TSCĐ chưa quan tâm trọng, việc quản lý sử dụng TSCĐ chưa hợp lý, Cơng tác kế tốn quản trị TSCĐ chưa thực đáp ứng yêu cầu quản lý DN.Vậy vấn đề đặt lại có tồn khắc phục vấn đề hay khơng? Từ góc độ tiếp cận trên,để góp phần thực tốt cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn tài sản cố định nói riêng cơng ty điện cơ, tiến hành nghiên cứu đề tài Kế tốn TSCĐ cơng ty điện địa bàn Hà Nội Việc nghiên cứu hoàn thiện kế tốn tài sản cố định cơng ty điện có ý nghĩa lý luận thực tiễn 1.2 Xác lập tuyên bố vấn đề nghiên cứu Trên sở nghiên cứu lý luận chung TSCĐ kế toán TSCĐ, nghiên cứu thực trạng kế tốn TSCĐ cơng ty điện địa bàn Hà Nội, tác giả tiến hành phân tích, đánh giá thực trạng, tìm ngun nhân tồn đề xuất số giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ cơng ty điện địa bàn Hà Nội 1.3 Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Để thực được đề tài nghiên cứu, luận văn sẽ tập trung phân tích giải câu hỏi sau: Câu hỏi chính: Các Quy định quản lý kế toán TSCĐ hành có đáp ứng yêu cầu quản lý TSCĐ DN hay không? Để giải vấn đề nghiên cứu chính, luận văn giải vấn đề theo nội dung sau: Thứ nhất: Lý thuyết kế tốn TSCĐ có đảm bảo u cầu ghi nhận trình bày thơng tin kế tốn TSCĐ Báo cáo tài cách hợp thức hay không? Để giải vấn này, luận văn nghiên cứu cách hệ thống kế toán TSCĐ sở nguyên tắc chuẩn mực kế toán hành Thứ hai: Kế toán TSCĐ công ty điện địa bàn Hà Nội có đáp ứng yêu cầu Quản lý cung cấp thông tin hợp thức BCTC hay không? Trên sở nghiên cứu thực trạng tình hình quản lý, sử dụng hạch toán kế toán TSCĐ công ty điện địa bàn Hà Nội để thấy ưu điểm mặt hạn chế cần khắc phục Thứ ba: Các DN chế tạo điện địa bàn Hà Nội cần phải làm để hồn thiện kế tốn TSCĐ đáp ứng u cầu quản lý cung cấp thông tin hợp thức BCTC? Căn sở kết luận q trình nghiên cứu thực trạng kế tốn TSCĐ đơn vị này, đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ cho đơn vị điện nói riêng cho DN nói chung 1.4 Phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng kế tốn TSCĐ góc độ Kế tốn tài 10 cơng ty điện địa bàn Hà Nội, điển hình công ty: Công ty cổ phần chế tạo Điện Hà Nội - HEM (Km12, Phú Diễn, Từ Liêm, Hà Nội), Công ty cổ phần điện lạnh Hà Nội (Số C2, ngõ 210, Hoàng Quốc Việt, Hà Nội), Công ty điện Thống Nhất - VINAWIND (164 Nguyễn Đức Cảnh, Hồng Mai, Hà Nội), Cơng ty cổ phần kỹ thuật điện Hà Nội (Số 3, tô 2, phường Phương Liên, Đống Đa, Hà Nội), Công ty Cổ phần Cơ Điện Hà Nội (Xóm 6, Xã Đơng Ngạc, Từ Liêm, Hà Nội) Qua đưa kết luận phát vấn đề tồn cần khắc phục nhằm hồn thiện kế tốn TSCĐ doanh nghiệp có quy mơ, tính chất hình thức hoạt động Đề tài nghiên cứu kế tốn TSCĐ HH TSCĐ VH, khơng nghiên cứu TSCĐ th tài Trên sở số liệu kế tốn tài năm 2008, 2009 cơng ty Điện địa bàn Hà Nội 1.5 Ý nghĩa việc nghiên cứu Thơng qua việc nghiên cứu hồn thiện kế tốn TSCĐ cơng ty Điện địa bàn Hà Nội, Luận văn tìm nguyên nhân tồn đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn TSCĐ đơn vị đồng thời sở giải pháp áp dụng rộng rãi cho đơn vị khác nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn TSCĐ nói chung Mặt khác, trình nghiên cứu để thực đề tài tơi có điều kiện tiếp cận với chuyên gia kế toán, nhà quản lý giàu kinh nghiệm giúp tơi hồn thiện kiến thức thân mặt chuyên môn, thực tế phương pháp luận Bên cạnh đề tài nghiên cứu tiền đề để thực cơng trình nghiên cứu khoa học 1.6 Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, hệ thống bảng, biểu, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, danh mục từ viết tắt, nội dung luận văn bao gồm: Chương : Tổng quan nghiên cứu kế toán TSCĐ Chương 2: Những sở lý luận kế toán TSCĐ Doanh nghiệp Chương 3: Phương pháp nghiên cứu phân tích thực trạng kế tốn TSCĐ cơng ty điện địa bàn Hà Nội Chương 4: Các kết luận giải pháp hồn thiện kế tốn TSCĐ công ty Điện địa bàn Hà Nội CHƯƠNG NHỮNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN TSCĐ TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Một số khái niệm Nghiên cứu kế toán TSCĐ cần phải nghiên cứu sở lý luận TSCĐ, tức nghiên cứu khái niệm có liên quan đến TSCĐ DN Các khái niệm trình bày cụ thể sau: Tài sản cố định doanh nghiệp tư liệu lao động chủ yếu tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD giá trị chuyển dịch vào giá trị sản phẩm, dịch vụ sản xuất chu kỳ sản xuất Chúng tài sản thuộc quyền sở hữu DN (TSCĐ HH, TSCĐ VH) tài sản mà DN phải th (TSCĐ th tài chính) Trong đó: Tài sản cố định hữu hình: tài sản có hình thái vật chất DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình, gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc; (b) Máy móc, thiết bị; (c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý; (e) Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm; (f) TSCĐ hữu hình khác Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị DN nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình, gồm: Quyền sử dụng đất có thời hạn, phần mềm máy vi tính, sáng chế, quyền, giấy phép khai thác thuỷ sản, hạn ngạch xuất khẩu, hạn ngạch nhập khẩu, giấy phép nhượng quyền, quan hệ kinh doanh với khách hàng nhà cung cấp, trung thành khách hàng, thị phần quyền tiếp thị TSCĐ thuê tài chính: Là tài sản cố định mà DN th cơng ty cho th tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài chính, phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng TSCĐ tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh DN bị hao mòn Vậy vấn đề đặt vào yếu tố để xác định mức độ hao mịn TSCĐ đó.Tác giả xin đề cập tới số sở sau: Thứ nhất, Ngun giá TSCĐ: Là tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Thứ hai, Khấu hao TSCĐ: Là việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Trong đó: Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá TSCĐ ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản (Giá trị lý: Là giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (-) chi phí lý ước tính.) Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho sản xuất, kinh doanh tính thời gian mà DN dự tính sử dụng TSCĐ, số lượng sản phẩm đơn vị tính tương tự mà DN dự tính thu từ việc sử dụng tài sản Thứ ba, Giá trị lại TSCĐ: Là nguyên giá TSCĐ sau trừ (-) số khấu hao lũy kế tài sản (Số khấu hao lũy kế TSCĐ: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất - kinh doanh qua kỳ kinh doanh TSCĐ tính đến thời điểm báo cáo).[ 2], [3] Việc xác định giá trị lại TSCĐ phụ thuộc nhiều vào yếu tố chủ quan DN (phụ thuộc vào phương pháp khấu hao DN lựa chọn) mà không phản ánh giá trị tài sản thời điểm Do gây khó khăn làm giảm mức độ xác thực việc quản lý xây dựng kế hoạch sử dụng nguồn vốn, tài sản DN, làm hạn chế hiệu hoạt động kinh doanh 2.2 Một số vấn đề lý thuyết Kế toán Tài sản cố định 2.2.1 Ghi nhận trình bày Báo cáo tài 2.2.1.1 Xác định giao dịch Xác định giao dịch tìm hiểu tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ theo quy định kế toán hành Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ: Các tài sản ghi nhận TSCĐ phải thỏa mãn đồng thời bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: [2] - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; - Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; - Thời gian sử dụng ước tính năm; - Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành TSCĐ thuê tài chính: Một tài sản ghi nhận TSCĐ th tài q trình th tài sản bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản [3] Căn tiêu chuẩn ghi nhận cho loại tài sản, kế toán cần tiến hành phân loại TSCĐ để phù hợp với yêu cầu quản lý đơn vị 2.2.1.2 Tính tốn xác định giá trị Là việc xác định nguyên giá, giá trị lại giá trị lý TSCĐ trường hợp cụ thể để làm sở ghi nhận vào sổ kế toán TSCĐ a Nguyên giá TSCĐ Việc xác định nguyên giá TSCĐ dựa nguyên tắc giá gốc Đối với loại TSCĐ khác nhau, loại TSCĐ hình thành từ nguồn khác khác nhau, cụ thể: *Đối với TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình hình thành mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hoàn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu chạy thử); Chi phí chuyên gia chi phí liên quan trực tiếp khác TSCĐ hữu hình hình thành đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, ngun giá giá tốn cơng trình đầu tư xây dựng, chi phí liên quan trực tiếp khác lệ phí trước bạ (nếu có) TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vơ hình TSCĐ hữu hình mua sắm toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ phản ánh theo giá mua trả thời điểm mua Khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả hạch tốn vào chi phí theo kỳ hạn tốn) theo quy định chuẩn mực kế tốn “Chi phí vay”.Các khoản chi phí phát sinh, như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử chi phí khác không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu máy móc khơng hoạt động dự tính hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ ngun giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng TSCĐ hữu hình th tài chính: Trường hợp th TSCĐ hữu hình theo hình thức th tài chính, ngun giá TSCĐ xác định theo quy định chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản” TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự, hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu tài sản tương tự, nguyên giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Trong hai trường hợp khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi Ngun giá TSCĐ nhận tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi Nguyên giá TSCĐHH cấp (do đơn vị cấp hệ thống cấp) điều chuyển nội đến, xác định theo giá ghi sổ kế toán đơn vị cấp Nguyên giá TSCĐ cấp không hệ thống cấp xác định theo giá trị lại giá đánh giá thực tế hội đồng giao nhận, cộng chi phí vận chuyển, nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ (nếu có) mà bên nhận tài sản tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Ngun giá TSCĐ hữu hình nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp phát thừa, tài trợ, biếu tặng, giá đánh giá thực tế hội đồng giao nhận cộng với chi phí mà bên nhận trả tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng * Đối với TSCĐ vơ hình Ngun giá TSCĐ vơ hình tồn chi phí hao tổn DN để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng