Bàn về kế toán khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp việt nam

1 ĐỀ CƯƠNG ĐỀ ÁN MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH ĐỀ TÀI: BÀN VỀ KẾ TỐN KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU……………………………………………………………………3 PHẦN I: CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ TSCĐ…… .4 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KHẤU HAO TSCĐ………… 1.1.Khái niệm ban chất khấu hao TSCĐ…………………………………4 1.2.Ý nghĩa việc tính khấu hao TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh DN………………………………………………………………………… 1.3.Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ………………………………………7 CHƯƠNG 2: KẾ TỐN KHẤU HAO TSCĐ THEO CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DN VIỆT NAM HIỆN HÀNH…………………………………………………… 13 2.1.Nguyên tắc trích khấu hao………………………………………………… 13 2.2.Chứng từ sử dụng………………………………………………………… 14 2.3 Tài khoản sử dụng………………………………………………………….14 2.4.Phương pháp hạch tốn…………………………………………………… 16 2.5 Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức sổ………………….18 PHẦN II : MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐĨNG GĨP VỚI CHẾ ĐỘ KẾ TỐN HIỆN HÀNH………………………………………………………………………… 22 CHƯƠNG 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN KHẤU HAO TSCĐ TRONG CÁC DN VIỆT NAM…………………………………………………………………… 22 3.1 Đánh giá chung chế độ kế toán hành áp dụng cho việc tính khấu hao TSCĐ……………………………………………………………………………22 3.2.Một số đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn chi phí khấu hao TSCĐ……… 27 KẾT LUẬN…………………………………………………………………… 30 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO……………………………………….31 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VIẾT TẮT SỬ DỤNG TRONG BÀI: KHTS : khấu hao tài sản cố định DN : doanh nghiệp TK : tài khoản DANH MỤC SƠ ĐỒ: SƠ ĐỒ 01 : sơ đồ quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức nhật kí chung SƠ ĐỒ 02: sơ đồ quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức nhật kí – sổ SƠ ĐỒ 03: sơ đồ quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức chứng từ ghi sổ SƠ ĐỒ 04: sơ đồ quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức nhật kí chứng từ LỜI MỞ ĐẦU Trong trình hoạt động doanh nghiệp, doanh nghiệp cần quan tâm hiệu kinh doanh Để đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp việc tính chi phí hợp lý việc quan trọng Doanh nghiệp phải xác định chi phí cách phù hợp với doanh thu Và khấu hao TSCĐ số yếu tố chi phí có ảnh hưởng lớn đến chi phí kỳ doanh nghiệp.TSCĐ tham gia đầy đủ vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp từ thời kỳ thành lập kết thúc (phá sản, giải thể, sáp nhập ).Trong thời kỳ kinh doanh, TSCĐ đóng vai trị quan trọng việc hình thành chi phí , giá sản phẩm sản xuất, có ảnh hưởng lớn đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tất ảnh hưởng tài sản cố định thơng qua hình thức trích khấu hao tài sản cố định thời kỳ kinh doanh Vì vậy, việc nghiên cứu ,xem xét cách tính hạch toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp cần thiết.Vì vậy, em chọn đề tài khấu hao TSCĐ.Trong đề tài này, xem xét, phân tích cách thức tính khấu hao TCSĐ DN Việt Nam để thấy ưu nhược điếm so với chế độ quốc tế từ có giải pháp để hồn thiện hơn,góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh DN Để hiểu rõ vấn đề khấu haoTSCĐ, đề án em sâu nghiên cứu đề tài : “bàn hạch toán khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp Việt Nam” Nội dung đề án chia thành phần: Phần : Chế độ kế toán hành hạch toán khấu hao tài sản cố định Phần 2:Một số kiến nghị đóng góp với chế độ kế tốn hành PHẦN I : CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN HIỆN HÀNH VỀ TSCĐ CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ VỀ KHẤU HAO TSCĐ : 1.1.Khái niệm chất khấu hao tài sản cố định : Trong trình sử dụng ,nhìn chung TSCĐ khơng bị thay đổi hình thái vật, lực sản xuất (giá trị sử dụng) kèm theo giá trị chúng bị giảm dần HMTSCĐ giảm dần giá trị sử dụng TSCĐ tham gia vào trình SXKD tác động môi trường tự nhiên điều kiện làm việc hay tiến KHKT Hao mòn chia làm hai loại : +Hao mòn hữu hình: Là hao mịn vật lý q trình sử dụng bị cọ xát, bị ăn mòn, bị hư hỏng phận Hao mịn hữu hình thể hai dạng: -Hao mịn hữu hình dạng kỹ thuật xảy trình sử dụng -Hao mòn tác động thiên nhiên (độ ẩm nước, khơng khí ) khơng phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mịn hữu hình nên TSCĐ dần giá trị gía trị sử dụng lúc ban đầu, cuối phải thay TSCĐ khác +Hao mịn vơ hình: Là giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật Nhờ tiến khoa học kỹ thuật mà TSCĐ sản xuất ngày nhiều tính với suất cao chi phí thấp hơn.Trong kinh tế thị trường biểu hao mịn vơ hình đa dạng Ngày nay, với phát triển vượt bậc tiến khoa học kỹ thuật với xu hướng tồn cầu hố, cạnh tranh mạnh mẽ, yêu cầu ngày cao người tiêu dùng địi hỏi doanh nghiệp phải theo kịp đáp ứng nhu cầu nên tài sản cố định hữu hình phải chịu ảnh hưởng ngày lớn hao mịn vơ hình Hao mịn TSCĐ phạm trù khách quan, muốn xác định giá trị hao mịn TSCĐ sở có tính khách quan thơng qua giá thị trường Tức phải so sánh giá TSCĐ cũ với TSCĐ loại TSCĐ đầu tư mua sắm để dùng lâu dài cho sản xuất kinh doanh.Vì doanh nghiệp khơng thể xác định giá trị hao mòn TSCĐ theo cách Để xác định mức độ hao mòn cách tương đối ,ta dùng tiêu khấu hao Từ ta đưa khái niệm khấu hao TSCĐ Khái niệm khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ q trình tính tốn phân bổ cách có hệ thống ngun giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh thời kỳ hạch tốn Như hao mịn TSCĐ tượng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi lại giá trị bị hao mòn 1.2.Ý nghĩa việc tính khấu hao TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh DN : Việc khấu hao tài sản cố định có ý nghĩa lớn góc độ DN tầm quốc gia Nó thể rõ nhiều mặt kinh tế , tài ngun tắc kế tốn 1.2.1.Về mặt kinh tế: Hao mòn tài sản cố định tượng khách quan thời điểm đời hữu dụng tài sản cố định việc xác định mức độ hao mịn khó chí khơng thể Điều gây khó khăn cho việc quản lý, theo dõi tài sản cố định, việc ghi chép, phản ánh giá trị của tài sản cố định sổ sách kế toán khơng thể thực Nó gây nhiều khó khăn cho việc bán trao đổi tài sản cố định với tài sản cố định khác doanh nghiệp có ý định thay đổi.Bằng hình thức trích khấu hao cho phép DN phản ánh giá trị thực tài sản cố định Đồng thời khấu hao tài sản cố định khoản chi phí kinh doanh nên khấu hao làm giảm lợi tức ròng DN, khấu hao tăng đồng nghĩa với lãi rịng giảm.Vậy nên DN muốn tăng lợi nhuận giảm mức khấu hao ngược lại DN muốn giảm lợi nhuận tăng mức khấu hao hàng năm lên 1.2.2.Về mặt tài chính: Khấu hao biểu tiền phần giá trị tài sản cố định bị hao mòn Tiền khấu hao yếu tố của chi phí sản xuất kinh doanh, phận giá thành sản phẩm (giá thành sản xuất giá thành toàn bộ) Khi sản phẩm tiêu thụ, tiền khấu hao để lại hình thành quỹ khấu hao Quỹ khấu hao gồm hai phần: Khấu hao khấu hao sửa chữa lớn Khấu hao dùng để tái sản xuất toàn tài sản cố định việc đổi mới, mua sắm tài sản cố định Khấu hao sửa chữa lớn dùng sửa chữa thay chi tiết tài sản cố định nhằm khơi phục trì nâng cấp lực sản xuất chúng.Như khấu hao việc hình thành nguồn vốn tài trợ cho DN để đầu tư mua sắm tài sản mở rộng phát triển DN Trong điều kiện nay, mà kinh tế thị trường phát triển mạnh mẽ, việc cạnh tranh thị trường diễn khốc liệt Để tồn phát triển ,DN cần có biện pháp,chiến lược cụ thể Một biện pháp tăng xuất lao động, hạ giá thành sản phẩm phải đảm bảo chất lượng mẫu mã sản phẩm Điều thực thông qua việc đổi công nghệ trang thiết bị máy móc ,qua gián tiếp tạo cho DN tài vững vàng Quỹ khấu hao cách cho phép DN thực điều Đồng thời khấu hao biện pháp vay tiền khơng trả lãi khấu hao phận chi phi hợp lý để trừ thuế thu nhập DN 1.2.3.Về mặt nguyên tắc kế toán: việc khấu hao tài sản cố định hữu hình việc đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu nhận chi phí bỏ kỳ 1.3.Các phương pháp tính khấu hao TSCĐ : Tài sản cố định DN thường đa dạng chủng loại số lượng Trong ngành nghề kinh doanh ,loại hình DN,lại sử dụng TSCĐ khác phù hợp với mục đích KD Chính mà việc áp dụng phương pháp khấu hao cho tất ngành nghề kinh doanh, loại hình DN khó Việc áp dụng phương pháp khấu hao cịn ảnh hưởng đến kết kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp đặc biệt cịn ảnh hưởng đến nghĩa vụ nộp thuế DN Nhà nước Chính điều mà văn quy định từ trước tới tính trích khấu hao tài sản cố định Bộ Tài quy định cách chặt chẽ Ở nước ta nay, theo chế độ kế tốn,có hình thức trích khấu hao là: trích khấu hao đường thẳng , trích khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh,trích khấu hao theo số lượng,khối lượng sản phẩm Phương pháp khấu hao lựa chọn phải phương pháp cho phép phù hợp doanh thu chi phí Ví dụ ,nếu doanh thu DN tạo tài sản cố định suốt thời gian sử dụng hữu dụng không thay đổi DN nên chọn phương pháp khấu hao nên chọn khấu hao theo đường thẳng, ngược lại doanh thu thấp năm đầu sử dụng TSCĐ phương pháp nên áp dụng phương pháp khấu hao giảm dần theo thời gian 1.3.1.Phương pháp trích khấu hao đường thẳng: Hình thức thường áp dụng cho doanh nghiệp hoạt động hiệu kinh tế cao phép khấu hao nhanh để nhanh chóng đổi cơng nghệ TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh trích khấu hao nhanh máy móc , thiết bị,dụng cụ làm việc đo lường ,thí nghiệm ,thiết bị phương tiện vận tải , dụng cụ quản lý, súc vật , vườn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh , doanh nghiệp phải đảm bảo có lãi 1.3.1.1.Nội dung phương pháp tính : +Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo cơng thức đây: Mức trích khấu hao trung bình hàng năm Nguyên giá TSCĐ = TCCĐ Thời gian sử dụng -Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng +Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ cách lấy giá trị cịn lại sổ kế tốn chia (:) cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại (được xác định chênh lệch thời gian sử dụng đăng ký trừ thời gian sử dụng) TSCĐ +Mức trích khấu hao cho năm cuối thời gian sử dụng TSCĐ xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế thực đến năm trước năm cuối TSCĐ +Theo quy định chung, để đơn giản cách tính TSCĐ tăng tháng, tháng sau trích khấu hao TSCĐ giảm tháng, tháng sau thơi trích khấu hao.Vì số khấu hao tháng khác tháng trước trường hợp có biến động tăng giảm tài sản cố định hữu hình Vì vậy, để giảm bớt cơng việc tính tốn hàng ngày, người ta tính số khấu hao tăng thêm làm giảm bớt tháng vào số khấu hao trích tháng trước để xác định số khấu hao phải trích tháng theo cơng thức sau: Số khấu hao phải trích tháng Số khấu hao = tính tháng trước Số khấu hao Số khấu hao + TSCĐ tăng thêm - TSCĐ giảm tháng trước tháng trước 1.3.1.2.Ưu điểm phương pháp : Đơn giản, dễ tính tốn,chi phí khấu hao phân bổ vào kỳ, tránh biến động lớn chi phí kỳ nâng cao suất TSCĐ làm cho chi phí khấu hao đơn vị sản phẩm giảm ,tăng hiệu kinh tế 1.3.1.3 Nhược điểm phương pháp: số doanh nghiệp số ngành nghề kinh doanh có đặc điểm kinh doanh theo mùa vụ, theo hợp đồng việc xác định chi phí khấu hao theo phương pháp khơng phù hợp kỳ doanh nghiệp khơng thực cơng việc kinh doanh có chi phí khấu hao Mặtkhác, phương pháp chưa đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Vì chi phí phân bổ cho kỳ nên ngầm định sản xuất khơng có biến động kỳ (mức độ sử dụng TSCĐ, chi phí sửa chữa, bảo trì TSCĐ, mức độ sản xuất… không thay đổi, giả thiết thiếu hợp lý) Trên thực tế nay, Ở Việt Nam ,phương pháp khấu hao đường thẳng áp dụng phổ biến Phương pháp đơn giản, dễ tính tốn cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lượng sản phẩm làm để hạ giá thành, tăng lợi nhuận 1.3.2.Phương pháp trích khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh: 10 Hình thức thường áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có cơng nghệ địi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh TSCĐ DN phải thoả mãn đồng thời điều kiện sau: -Là TSCĐđầu tư (chưa qua sử dụng) -Là loại máy móc, thiết bị, dụng cụ làm việc đo lường nghiệm 1.3.2.1.Nội dung phương pháp tính : +Xác định mức trích khấu hao năm tài sản cố định năm đầu theo cơng thức đây: Mức trích khấu hao hàng = Giá trị lại năm TSCĐ X Tỷ lệ khấu hao TSCĐ nhanh +Trong đó: -Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khấu = khao nhanh Tỷ lệ khấu hao TSĐ theo X phương pháp đường thẳng Hệ số điều chỉnh (%) -Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng xác định sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng (%) = X 100 Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng tài sản cố định quy định bảng đây: Thời gian sử dụng TSCĐ Đến năm Trên đến năm ( t  năm) (4 năm < t  năm) Hệ số điều chỉnh (lần) 1,5 2,0 17 +sơ đồ hạch toán TK 214 : TK 214 TK 627,641,642 TK 627,641,642 Định kì trích khấu Chênh lệch khấu hao tăng Chênh lệch giảm thay đổi phương pháp tính thay đổi phương pháp tính TK 3533 trích hao mịn cho hoạt động phúc lợi nghiệpvào cuối năm TK 211 điều chuyển nội tổng công ty TK 411 Giá trị cịn lại 2.5 Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ theo hình thức sổ : 2.5.1.Theo hình thức Nhật kí chung : Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ thể qua sơ đồ : SƠ ĐỒ SỐ 01 18 Chứng từ Sổ nhật kí đặc biệt Nhật kí Sổ TK Sổ kế tốn chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Bảng cân đối kế tốn Chú thích : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng cuối quý Đối chiếu vào cuối kì Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ gốc, kế toán định khoản, ghi vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Trên sở sổ nhật ký chung chuyển sang sổ TK 214 Cuối kỳ, kế tốn lập bảng tổng hợp chi tiết, tính sổ phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 sổ Đối chiếu sổ TK 214 với bảng tổng hợp chi tiết có chênh lệch phải tìm ngun nhân điều chỉnh Trên sở số liệu sổ TK 214, ghi vào bảng cân đối sổ phát sinh cho tài khoản Căn vào số liệu bảng cân đối số phát sinh bảng tổng hợp chi tiết để ghi vào mục"Hao mòn luỹ kế TSCĐ" bảng cân đối kế tốn 19 2.5.2.Theo hình thức Nhật kí – sổ : Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ thể qua sơ đồ : SƠ ĐỒ SỐ 02 Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật kí sổ Sổ kế toán chi tiết TSCĐ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối kế toán Hàng ngày, từ chứng từ gốc, kế toán định khoản ghi vào nhật ký - sổ cái, chứng từ ghi dòng Sau vào nhật ký - sổ cái, đồng thời ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối tháng, tính số phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 Từ số liệu sổ chi tiết TSCĐ, lập bảng tổng hợp chi tiết, để đối chiếu số liệu TK 214 sổ nhật ký - sổ cái, có chênh lệch phải tìm ngun nhân điều chỉnh.Căn vào số dư cuối kỳ tài khoản 214 bảng tổng hợp chi tiết để xác định giá trị ghi vào mục "Hao mòn luỹ kế TSCĐ" bảng cân đối kế tốn 2.5.3.Theo hình thức chứng từ ghi sổ : Quy trình kế tốn khấu hao TSCĐ thể qua sơ đồ : 20 SƠ ĐỒ SỐ 03 Chứng từ gốc Sỗ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ Sổ kế tốn chi tiết TSCĐ Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối phát sinh Bảng cân đối kế toán Hàng ngày định kỳ, vào chứng từ gốc, kế toán lập chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ vào sổđăng ký chứng từ ghi sổ sau dùng để ghi vào sổ TK 214 Các chứng từ gốc sau dùng làm lập chứng từ ghi sổ dùng để ghi vào thẻ, sổ chi tiết TSCĐ Cuối kỳ, kế toán lập bảng tổng hợp chi tiết, tính số phát sinh nợ, có số dư cuối kỳ TK 214 sổ Đối chiếu sổ TK 214 với bảng tổng hợp chi tiết, có chênh lệch phải tìm ngun nhân điều chỉnh Trên sở số liệu sổ TK 214 ghi vào bảng cân đối số phát sinh cho tài khoản Căn vào bảng