tăng,giảm và khấu hao TSCĐ tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp

Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của chuyên đề nghiên cứu Chúng ta được chứng kiến sự phát triển vượt bậc của nền kinh tế thế giới Đó là xu thế quốc tế hóa nền kinh tế, đem lại sức mạnh về tài chính Trong xu thế này, Việt Nam cũng không ngừng đổi mới để hòa nhập với nền kinh tế thị trường thế giới Bên cạnh các DN quốc doanh thì các Công ty, các DN tư nhân cũng đời và không ngừng lớn mạnh Nhưng để tồn tại và phát triển được môi trường cạnh tranh gay gắt của thị trường ngày nay, các DN cần phải đưa các phương thức hạch toán kinh doanh cho thu về được nhiều lợi nhuận nhất Chính vì vậy công tác quản lý kinh tế có vai trò quan trọng nền kinh tế Để quản lý kinh tế được rõ ràng, chính xác, kịp thời thì kế toán đóng vai trò quan trọng Kế toán là công cụ hữu hiệu nằm hệ thống quản lý tài sản cố định(TSCĐ)của DN Kế toán TSCĐ cung cấp những thông tin hữu ích về tình hình TSCĐ của DN nhiều góc độ khác Dựa những thông tin ấy, các nhà quản lý sẽ có được những phân tích chuẩn xác để quyết định kinh tế Mặt khác, TSCĐ là một những bộ phận bản tạo nên sở vật chât cho nền kinh tế quốc dân, nó là yếu tố quan trọng của quá trình sản xuất xã hội Đối với các DN, TSCĐ là nhân tố đẩy mạnh quá trình SXKD thông qua việc nâng cao suất lao động Bởi vậy TSCĐ được xem là thước đo trình độ công nghệ, lực sản xuất và khả cạnh tranh của DN Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán TSCĐ các đơn vị xây lắp, em đã chọn đề tài:"Tăng,giảm và khấu hao TSCĐ tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp" Cho chuyên đề thực tập của mình Mục tiêu nghiên cứu đề tài Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -1- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 - Mục tiêu chung: Xây dựng, hoàn thiện và nâng cao bộ máy quản lý và kế toán của DN nhằm thực mục tiêu đã đặt ra, đạt hiệu quả cao kinh doanh và có thể đứng vững nền kinh tế thị trường - Mục tiêu cụ thể: Vận dụng những kiến thức đã học về tăng, giảm và khấu hao TSCĐ ghế nhà trường và nghiên cứu thực tiễn tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp 3.Đối tượng, phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Chuyên đề tập chung nghiên cứu sự tăng, giảm và khấu hao TSCĐ tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp, các vấn đề liên quan tới công tác hạch toán kế toán tăng, giảm và khấu hao TSCĐ Kết cấu chuyên đề lời mở đầu kết luận gồm chương: Chương I: Lý luận chung về công tác kế toán "tăng, giảm và khấu hao TSCĐ" doanh nghiệp xây dựng Chương II: Tình hình thực tế công tác kế toán " tăng, giảm và khấu hao TSCĐ " tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp Chương III: Những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp 3.2 Phạm vi nghiên cứu - Nội dung : " Thực trạng công tác hạch toán kế toán tăng, giảm và khấu hao TSCĐ tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp." - Địa điểm: Tại công ty cổ phần xây dựng và thương mại Đỉnh Tháp - Thời gian: thực tập tại sở từ ngày 28/03 đến ngày 16/05/2011 Chương I: Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -2- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 LÝ LUẬN CHUNG VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN TĂNG, GIẢM VÀ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG I Những vấn đề chung về chuyên đề nghiên cứu A Cơ sở lý luận Khái niệm và đặc điểm của TSCĐ TSCĐ là những tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài TSCĐ phải thỏa mãn từ 10.000.000đ trở lên và thời gian sử dụng từ năm - TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, TSCĐ bị hao mòn dần và giá trị của nó được dịch chuyển từng phần vào chi phí SXKD theo mức độ hao mòn - TSCĐ hữu hình giữ nguyên hình thái ban đầu cho đến bị hỏng, bị loại - TSCĐ vô hình không có hình dạng vật chất chứng minh sự diện qua Giấy chứng nhận, giao kèo, và các chứng từ có liên quan khác Phân loại và đánh giá TSCĐ 2.1.Phân loại TSCĐ TSCĐ DN có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau… để thuận lợi cho việc quản lý và hạch toán TSCĐ, cần sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo từng đặc trưng nhất định 1.1.Theo hình thái biểu hiện TSCĐ được phân thành TSCĐ hữu hình(HH) và TSCĐ vô hình(VH) a.TSCĐ HH: Là những TS có hình thái vật chất, có giá trị lớn, có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh TSCĐ HH gồm có: Nhà cửa vật kiến trúc, máy móc thiết bị thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý, lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm… Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -3- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 b TSCĐ VH: Là những TS không có hình thái vật chất, thể một lượng giá trị đã được đầu tư có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của DN TSCĐ gồm có: Quyền sử dụng đất, bằng phát minh, sáng chế, nhãn hiệu, 2.1.2 Theo công dụng, tính - TSCĐ dùng SXKD là những TS trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất để tạo sản phẩm - TSCĐ dùng ngoài SXKD là TS dùng cho phúc lợi công cộng 2.1.3 Theo tình hình sử dụng - TSCĐ sử dụng: Là những TSCĐ thực tế sử dụng DN - TSCĐ chưa cần dùng: Là những tài sản tại chưa dùng - TSCĐ không cần dùng: Là những TSCĐ không cần dùng, bị hư hỏng 2.1.4 Theo mục đích - TSCĐ dùng cho mục đích kinh doanh - TSCĐ dùng cho mục đích phúc lợi, sự nghiệp, an ninh quốc phòng - TSCĐ bảo quản hộ, giữ hộ Nhà Nước hay đơn vị khác 2.1.5 Theo quyền sử dụng - TSCĐ tự có: là những TSCĐ xây dựng, mua sắm và chế tạo bằng nguồn vốn của doanh nghiệp, nguồn vốn liên doanh… - TSCĐ thuê bao gồm loại: TSCĐ thuê hoạt động, TSCĐ thuê tài chính 2.1.6 Theo nguồn hình thành TSCĐ hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu TSCĐ hình thành từ các khoản nợ phải trả 2.2 Đánh giá TSCĐ Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -4- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 Đánh giá TSCĐ là một hoạt động thiết yếu mỗi DN, thông qua hoạt động này người ta xác định được giá trị ghi sổ của TSCĐ TSCĐ được đánh giá lần đầu và có thể được đánh giá lại quá trình sử dụng Thông qua đánh giá TSCĐ sẽ cung cấp thông tin tổng hợp về TSCĐ và đánh giá quy mô của DN B.Cơ sở thực tiễn Trong giai đoạn nay, ở nước ta đã có nhiều DN đời và không ngừng lớn mạnh với nhiều hình thức khác như: DN nhà nước, DN tư nhân, DN cổ phần, hộ kinh doanh…Mỗi DN mang những đặc điểm, phương thức kinh doanh khác và khẳng định vai trò riêng của mình nền kinh tế thị trường Do vậy, việc tổ chức bộ máy quản lý nói chung và bộ máy kế toán nói riêng cũng theo hình thức khác Tuỳ theo hình thức hoạt động của từng DN và để tạo điều kiện thuận lợi cho quá trình SXKD, nhiều DN đã áp dụng hình thức kế toán tập trung, ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ để hạch toán chi tiết, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Mỗi DN có những phương thức kinh doanh khác nhau, áp dụng những hình thức kế toán riêng, tổ chức công tác quản lý và công tác kế toán "tăng, giảm và khấu hao TSCĐ" theo hình thức riêng biệt tất cả các hình thức đó đều tuân thủ các nguyên tắc kế toán theo mẫu quy định của nhà nước Các chứng từ ghi sổ được ghi theo đúng trình tự, chính xác, rõ ràng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi chép một cách chi tiết đầy đủ vào các chứng từ kế toán và các sổ sách có liên quan… II Kế toán tổng hợp TSCĐ Vai trò và nhiệm vụ của hạch toán TSCĐ 1.1 Vai trò của hạch toán TSCĐ TSCĐ là một những tư liệu sản xuất chính của quá trình SXKD của DN TSCĐ biến đổi liên tục và phức tạp đòi hỏi yêu cầu và nhiệm vụ ngày Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -5- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 càng cao của công tác quản lý và sử dụng TSCĐ Việc tổ chức tốt công tác hạch toán TSCĐ nhằm theo dõi một cách thường xuyên tình hình tăng, giảm về số lượng, giá trị, tình hình sử dụng TSCĐ 1.2 Nhiệm vụ của hạch tốn TSCĐ - Tở chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu chính xác, kịp thời về số lượng, giá trị, trạng TSCĐ phạm vi toàn doanh nghiệp - Phản ánh kịp thời chính xác tình hình tăng, giảm nguyên giá TSCĐ, di chuyển TSCĐ, nhằm giám sát chặt chẽ việc sử dụng và quản lý TSCĐ - Phản ánh kịp thời hao mòn TSCĐ, tính toán và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD theo mức độ hao mòn của tài sản - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa TSCĐ, giám sát việc sửa chữa TSCĐ về chi phí và kết quả công việc sửa chữa - Tham gia kiểm tra, kiểm kê định kỳ hoặc bất thường các đơn vị, tham gia đánh giá lại TSCĐ, tiến hành phân tích tình sử dụng TSCĐ tại đơn vị Tài khoản sử dụng * TK 211 :"TSCĐ hữu hình" Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị có, tình hình biến động tăng, giảm của toàn bộ TSCĐ của toàn bộ doanh nghiệp theo nguyên giá Nợ TK 211 Có DĐK: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hìnhánh tăngnguyên kỳgiá TSCĐ hữu hình giảm kỳ Phản DCK: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có * TK 212:"TSCĐ thuê tài chính " Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị có và tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp Nợ TK 212 Có toán tăng,giá giảm trích khấu hao TSCĐ - -trong kỳ DĐK: PhảnKếánh nguyên TSCĐ thuê Phản tàiánh chính nguyên tăng giá TSCĐ kỳ thuê tài chính giảm DCK: Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính có Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hồng Yến - B3KT5 * TK 213:"TSCĐ vơ hình" Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị có, tình hình biến động của toàn bộ TSCĐ vô hình của doanh nghiệp Nợ TK 213 Có DĐK:Phản ánh nguyên giá TSCĐ Phản vô ánh hìnhnguyên tăng trongkỳ giá TSCĐ vô hình giảm kỳ DCK:Nguyên giá TSCĐ vô hình có tại DN * TK 214:"Hao mòn TSCĐ" Tài khoản này phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ quá trình sử dụng trích khấu hao và những khoản tăng, giảm hao mòn khác của các loại TSCĐ Nợ TK 214 Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ giảm các lý giảm TSCĐ Có DĐK: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ tăng trích khấu hao, đánh giá lại TSCĐ DCK: Giá trị hao mòn của TSCĐ có tại doanh nghiệp Hạch toán tình hình biến động TSCĐ 3.1 Hạch tốn tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình a) TSCĐ tăng mua sắm trực tiếp Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -7- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 Mua TSCĐ là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất Kế toán phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ HH và TSCĐ VH và kết chuyển nguồn Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ HH Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ VH Nợ TK 133(1332): Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331…: Giá toán b) TSCĐ mua ngồi phải thơng qua lắp đặt chạy thử Kế toán tiến hành tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt theo từng đối tượng phản ánh bên Nợ TK 241(2411) Khi hoàn thành, bàn giao mới ghi tăng nguyên giá TSCĐ phản ánh bên Nợ TK 211 đối ứng Có TK 241 Các chi phí không hợp lý được ghi giảm vào bên Có TK 2411 đối ứng Nợ TK 111, 112, 334 và TK 632 c) TSCĐ mua theo hình thức trả chậm,trả góp Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá mua trả ngay( bao gồm cả chi phí liên quan) Lãi trả chậm, trả góp hạch toán vào bên Nợ TK 242 Phân bổ lãi trả chậm, trả góp hạch toán vào bên Nợ TK 635 d) TSCĐ tăng xây dựng bản(XDCB) bàn giao Phản ánh TSCĐ HH tăng XDCB thực và TSCĐ VH tăng sau giai đoạn triển khai Trong giai đoạn triển khai, các chi phí được tập hợp vào bên Nợ TK 241 (2412), kết thúc giai đoạn tiển khai, kế toán ghi Nợ TK 213 đối ứng với Có TK 2412 cùng bút toán chuyển nguồn tương ứng e) TSCĐ tăng nhận vốn góp liên doanh, được cấp phát, biếu tặng Căn cứ vào giá trị vốn góp, kế toán ghi tăng vốn góp vào nguyên giá TSCĐ f) TSCĐ tăng nhận lại vốn góp liên doanh Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -8- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 Căn cứ vào giá trị còn lại được xác định tại thời điểm nhận, kế toán phản ánh nguyên giá TSCĐ nhận về Đồng thời phản ánh chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại g) Tăng chuyển từ công cụ, dụng cụ thành TSCĐ - Nếu CCDC còn mới chưa sử dụng thì kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá trị của CCDC - Nếu CCDC đã sử dụng thì ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá trị còn lại chưa phân bổ vào chi phí vào Nợ TK 211 đối ứng Có TK 142(1421) i) TSCĐ tăng trao đổi * Đổi TSCĐ ngang giá: Kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ nhận về theo giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi *Đổi TSCĐ không ngang giá: Hạch toán thông qua TK trung gian 131”phải thu của khách hàng” Ghi tăng nguyên giá TSCĐ nhận về theo giá thỏa thuận l) Chuyển thành phẩm thành TSCĐ Ngoài bút toán phản ánh nguyên giá TSCĐ kế toán còn phản ánh bút toán giá vốn hàng bán nghiệp vụ bán hàng thông thường bằng cách ghi Nợ TK 632 đối ứng Có TK liên quan (154, 155) 3.2 Hạch toán giảm TSCĐ HH TSCĐ VH a) Giảm hượng bán, lý TSCĐ Ngoài bút toán xóa sổ TSCĐ kế toán còn phản ánh giá nhượng bán hoặc số thu hồi về lý vào bên Có TK 711 ”thu nhập khác” đối ứng Nợ các TK liên quan (111,112, 331) Các chi phí về nhượng bán lý được phản ánh vào bên Nợ TK 811 “chi phí khác” đối ứng có các TK liên quan”111, 112, 331…” c) TSCĐ giảm chuyển thành CCDC Kế toán tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ -9- Trường CĐCN Bắc Hà Khoa kinh tế- quản trị kinh doanh Vũ Hoàng Yến - B3KT5 - Nếu giá trị còn lại nhỏ kế toán phản ánh vào chi phí SXKD kỳ - Nếu giá trị còn lại lớn, kế toán phản ánh vào chi phí trả trước dài hạn d) Giảm góp vốn liên doanh TSCĐ Những TSCĐ gửi tham gia liên doanh không còn thuộc quyền sử dụng và quản lý của DN nữa nên được coi khấu hao hết giá trị lần Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán tổng quát tăng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình mua sắm, XDCB bàn giao… TK 211, 213 TK 111, 112, 341 Thanh toán (kể cả phí tổn mới) Thuế GTGT được khấu trừ TK 1332 TK331 Trả tiền người mua Phải trả người bán Nguyên giá TSCĐ tăng kỳ TK 411 Nhận cấp phát, tặng thưởng liên doanh TK 414, 431, 441 Đầu tư bằng vốn CSH TK 111, 112, 341 Các trường hợp tăng khác (Nhận lại vớn góp liên doanh,….) Sơ đồ 2: Kế tốn tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ - 10 -