Luận văn hoan thien cong tac quan ly thue xuat nhap khau

LỜI MỞ ĐẦU Đứng thứ 6, thứ tỉnh có nguồn thu thuế xuất nhập nộp ngân sách lớn nước(sau Hà Nội, Thành phố Hồ Chí Minh, Hải Phịng …), Nghệ An cố gắng đẩy mạnh quy trình cơng nghiệp hố, đại hố công tác thu quản lý thu thuế theo định hướng phát triển đất nước Tỉnh Nghệ An có địa hình núi cao biển phức tạp, gây khó khăn cơng tác kiểm tra giám sát, vấn đề đặt quan quản lý thu thuế tỉnh tình hình bn lậu, gian lận thương mại có khả xảy lớn Được thành lập từ năm 1983, Chi Cục Hải quan Cửa Cảng Cửa Lò, Nghệ An _ đơn vị có thu Cục Hải quan Nghệ An đời muộn sau Cục Hải quan Nghệ An 27 năm, Hải quan Việt Nam 38 năm Đến Chi Cục đạt kết đáng ghi nhận Chuyên đề “Quản lý thu thu thuế xuất nhập Chi Cục Hải quan Cửa Cảng (Cửa Lò, Nghệ An)” báo cáo phản ánh kết đạt được, khó khăn thách thức Chi Cục Hải Quan Cửa Cảng Nghệ An thời gian năm trở lại Chuyên đề nghiên cứu vấn đề sau: - Hệ thống hoá thuế xuất nhập khẩu, biểu thuế xuất nhập khẩu, quy trình cơng tác quản lý thu thuế - Thực tế thu thuế Chi Cục Hải quan Cửa Cảng - Một số giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao hiệu q trình quản lý thu thuế Theo đó, Chun đề bao gồm phần: Chương I Tổng quan thuế xuất nhập công tác quản lý thuế Chương định nghĩa rõ thuế xuất nhập khẩu, đặc điểm, định hướng Đảng Chính phủ cơng tác thu trình quản lý thuế xuất nhập áp dụng Việt Nam Chương II Thực trạng quản lý thu thuế Chi Cục Hải quan Cửa Khẩu Cảng (Cửa Lò, Nghệ An) Nội dung bao gồm: kết đạt khó khăn, thách thức Chi Cục Hải quan Cửa Khẩu Cảng thời gian qua Chương III Một số giải pháp hoàn thiện thu thuế Nội dung chương bao gồm: định hướng, giải pháp điều kiện để thực kiến nghị giúp nâng cao hiệu đạt công tác quản lý thu thuế Chi Cục Hải quan Cửa Cảng Chuyên đề sử dụng phương pháp luận nghiên cứu vật biện chứng, vật lịch sử để nghiên cứu quy trình quản lý thu theo tiến trình phát triển lịch sử, tăng hiệu sở, phân hệ nhỏ hệ thống quản lý thu thuế khắp nước Trong trình thực chuyên đề gặp nhiều khó khăn cơng tác thu thập sử lý liệu Tôi xin chân thành cảm ơn Chi Cục Hải quan Cửa Cảng Nghệ An cung cấp tài liệu giúp đỡ nhiệt tình Nguyễn Thị Ngọc Huyền để hồn thành tốt Chun đề 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 1.1 Thuế xuất nhập 1.1.1 Khái niệm lịch sử phát triển Thuế xuất nhập hay gọi thuế quan biện pháp tài mà nước dùng để can thiệp vào hoạt động ngoại thương, buôn bán, dịch vụ quốc gia Thuế quan _ hai loại hình thuế nhà nước (thuế xuất nhập thuế áp dụng cho thị trường nước), công cụ điều tiết hoạt động kinh tế hiệu Đặc biệt, thời kì khoảng cuối năm 30 kỉ XX, học thuyết bàn tay hữu hình Kenney đưa thái độ, quan điểm việc sử dụng thuế quan phủ hàng hố hoạt động ngoại thương, buôn bán thực coi trọng Trong đề tài “hồn thiện cơng tác quản lý thuế xuất nhập Việt Nam”, tác giả $$$$$$$$ chia thời kì phát triển thuế thành nhiều giai đoạn lịch sử: thời kì cổ đại; buổi bình minh chủ nghĩa tư bản; giai đoạn chủ nghĩa tư độc quyền; thời kì chiến tranh giới thứ nhất, sau chiến tranh giới thứ II Với mốc lịch sử biến động tình hình kinh tế, trị, quan điểm sử dụng thuế cá nhân, thành phần xã hội Cịn theo cá nhân tơi, tơi xin chia q trình phát triển loại thuế thành giai đoạn: sơ khai; phát triển hoàn thiện học thuyết, quan điểm việc sử dụng thuế quan hàng hố lưu thơng hoạt động ngoại thương; xu hướng Chính phủ nước sử dụng cơng cụ thuế quan Thuế quan đời với đời sản xuất trao đổi hàng hoá Trong kinh tế tự cung tự cấp, cá nhân tự sản xuất sản phẩm, khơng có hoạt động trao đổi hàng hố, hay thời kì khơng có thuế xuất nhập Khi kinh tế hàng hoá phát triển, hoạt động trao đổi buôn bán phát triển nhanh Thuế quan xuất Theo ghi chép, Trung Quốc vào khoảng năm 770 trước cơng ngun, thời xn thu có hình thái ban đầu thuế quan Thời kỳ sơ khai thuế quan chế độ chiếm hữu nô lệ đến cuối chế độ phong kiến Thuế quan giai đoạn chưa thực coi trọng, hoạt động ngoại thương cịn ít,chưa có học thuyết, nhà nước sơ khai coi cơng cụ thu cho ngân khố Cuối kỉ thứ X - XVII sau công nguyên, hoạt động ngoại thương phát triển mạnh, thuế quan thu cho ngân sách hàng năm lớn Chế độ phong kiến bắt đầu mở rộng nguồn thu thuế Ví dụ,triều đình thời Gia Long mở rộng thu thuế không đất liền mà thu thuế vận chuyển qua quần đảo Trường Sa Hoàng Sa Giai đoạn phát triển hoàn thiện học thuyết, quan điểm việc sử dụng thuế quan hàng hố lưu thơng hoạt động ngoại thương buổi bình minh chế độ chủ nghĩa tư đến chiến tranh giới thứ II Trong giai đoạn quan điểm thuế có nhiều thay đổi Buổi bình minh chủ nghĩa tư bản, quan điểm thuế lúc chụi ảnh hưởng lớn tư tưởng “bàn tay vơ hình” Adam Smith Chính vậy, người ta coi thuế quan công cụ ngăn cản phát triển hoạt động ngoại thương, đấu tranh địi phủ xoá bỏ hàng rào thuế quan Giai đoạn chủ nghĩa tư độc quyền, hầu tư coi công cụ nhằm chiếm lấy ưu độc quyền thị trường Công cụ thuế quan trở thành hàng rào ngăn cản nhập thị trường doanh nghiệp Khơng có bảo hộ sản xuất cho doanh nghiệp thời gian Thời kì chiến tranh giới thứ nhất, thuế quan coi công cụ quan trọng nhà nước dùng để điều chỉnh hoạt động ngoại thương, nhằm “thăng bằng” thiếu hụt cán cân thương mại bội chi ngân sách tham chiến gây Sau tham chiến, nước lâm vào tình cảnh cân đối kinh tế, tan rã hoạt động buôn bán sau chiến tranh, khủng hoảng mang tính chu kì Vào cuối năm 30, học thuyết “bàn tay hữu hình” Keney đời, cơng cụ thuế quan trở thành công cụ kinh tế quan trọng kết hợp với công cụ khác hạn mức ngoại tệ toán, hạn ngạch xuất nhập khẩu,quy định danh mục hàng hoá xuất nhập … tạo thành hàng rào hiệu việc bảo hộ sản xuất nước sau chiến tranh giới thứ Hệ thống thuế quan hoàn thiện từ sau chiến tranh giới thứ II, với quan điểm “hai bàn tay” nhà lý luận Sammuoen Ngày nay, với trao đổi mang tính tồn cầu, phát triển nhanh chóng kinh tế nước phát triển tạo nên ổn định buôn bán, thống đời hệ thống ngân hàng quốc tế Xu từ bỏ hàng rào thuế quan nước phát triển ngày trở nên rõ nét (các nước tham gia hiệp định GATT) Còn nước phát triển (thế giới thứ III) cơng cụ thuế quan coi trọng, lý chính: Thứ nhất, cơng nghiệp nước chưa đủ khả cạnh tranh; Thứ 2, nguồn thu nước eo hẹp nhu cầu chi tiêu phủ ngày lớn Có thể thấy, cơng cụ thuế xuất nhập (thuế quan) trải qua trình sơ khai, phát triển hồn thiện trở thành cơng cụ đắc lực với cơng cụ khác phủ nhằm giảm thiểu biến động thị trường bất lợi Các nước có xu hướng chung dần xoá bỏ hàng rào thuế quan; đặc biệt nước phát triển mục tiêu bảo hộ sản xuất nước công cụ thuế quan đặt 1.1.2 Mục tiêu thuế xuất nhập Trong tiến trình phát triển cuả lịch sử tình hình kinh tế trị nước, phủ thường sử dụng thuế quan vào mục tiêu sau: a) Mục tiêu ngân khố Ngày nay, nước sử dụng thuế quan với mục tiêu ngân khố thường nước phát triển phát triển Với việc mở rộng hoạt động ngoại thương cho phép tự không hạn chế việc xuất nhập hàng hoá Hay thu tối đa nguồn tài ngoại thương mang lại tập trung vào Ngân sách Nhà nước b) Mục tiêu bảo hộ sản xuất nước Là việc sử dụng thuế quan rào cản giúp cho ngành nghề, sản phẩm nước có điều kiện thuận lợi phát triển, tránh thách thức cạnh tranh lớn thị trường nước ngành nghề phát triển cịn yếu Giống mục tiêu ngân khố, mục tiêu bảo hộ sản xuất nước thuế quan chủ yếu sử dụng nước phát triển phát triển Đây thách thức lớn nước mục tiêu bảo hộ sản xuất thường mâu thuẫn với mục tiêu ngân khố Nó địi hỏi khơn khéo, linh hoạt sử dụng cơng cụ thuế quan Chính phủ nước c) Mục tiêu kiểm soát hoạt động ngoại thương Hoạt động ngoại thương Chính phủ kiểm sốt nhiều cơng cụ quan trọng thuế quan Thơng qua cơng cụ thuế quan nhà nước kiểm soát loại hàng hoá xuất khầu, nhập khẩu, biện pháp khuyến khích hàng hố có lợi cấm hạn chế mặt hàng có hại cho trình phát triển kinh tế xã hội 1.1.3 Các đặc điểm thuế xuất nhập - Thuế xuất nhập đánh vào loại hàng hoá phép xuất nhập qua biên giới nước kể hàng hố đưa vào khu chế suất từ khu chế suất đưa vào tiêu thụ nước - Thuế xuất loại thuế gián thu, mà người chịu thuế ngưới tiêu dùng, nhà sản xuất đóng thuế - Thuế xuất nhập nguồn thu cho ngân sách ổn định tăng lên tỉ lệ thuận với quy mơ tiêu dùng hàng hố xuất nhập xã hội - Thuế xuất nhập không phân biệt đối tượng chịu thuế (giàu hay nghèo), tiêu dùng loại hàng hố phải chịu lượng thuế 1.1.4 Các yếu tố thuế xuất nhập Bất tên gọi sắc thuế mang yếu tố bản: đối tượng nộp thuế, sở thuế thuế suất a) Đối tượng nộp thuế Thuế xuất nhập loại thuế gián thu, cộng thêm vào giá trị giá hàng hoá trao đổi qua biên giới Mà người tiêu dùng người chịu thuế, người nộp thuế nhà sản xuất( phụ lục 1, chương 1) Theo Luật thuế xuất nhập Quốc hội khoá XI thơng qua kì họp thứ 7, ngày 14 tháng năm 2005, đối tượng chịu thuế, khơng chụi thuế, đối tượng nộp thuế quy định Điều 2, Điều 3, Điều Trong đó, đối tượng chụi thuế bao gồm: “… Hàng hoá xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam ; Hàng hoá đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước.” Còn loại hàng hố khơng mang vào tiêu thụ nước, mang tính hình thức vận chuyển qua cửa Việt Nam quy định rõ Điều thuế xuất nhập hồn tồn khơng phải chịu loại thuế Đối tượng nộp thuế tổ chức, cá nhân có hàng hóa xuất nhập thuộc đối tượng chịu thuế quy định Điều Luật thuế xuất nhập Mà hầu hết tổ chức, cá nhân tham gia vào trình kinh doanh hay tiêu dùng hàng hóa thị trường nước b) Cơ sở thuế “Cơ sở thuế đối tượng tác động sách thuế” (Giáo trình quản lý thuế, khoa ngân hàng tài chính, trường Đại học Kinh tế quốc dân xuất năm 2002) Cơ sở thuế hàng hoá xuất nhập giá trị lơ hàng tính theo giá cá nhân khai báo giá tính theo định giá Hải quan c) Thuế suất Thuế suất mức thu ấn định sở thuế (giá trị hàng hố) phương pháp tính tốn thích hợp Thuế suất linh hồn sắc thuế, quan điểm điều tiết phủ ngành nghề, loại hàng hoá cụ thể 1.1.5 Các yêu cầu sách thuế xuất nhập Thuế quan cơng cụ đắc lực góp phần thực mục tiêu kinh tế vĩ mô quan hệ kinh tế đối ngoại nhằm cân hoạt động ngoại thương ổn định tỉ giá hối đối Chính vậy, việc xây dựng sách thuế xuất nhập phải đảm bảo tính chất sau: - Tiêu chuẩn cơng sách khu vực nhà nước khu vực tư nhân; khu vực nước khu vực nước…, tiêu chuẩn để đánh giá tiến sách Nếu khơng đảm bảo tính cơng bằng, sách thuế ảnh hưởng gián tiếp tới hoạt động xuất nhập khẩu, không khuyến khích nhà đầu tư kinh doanh vào Việt Nam Người ta nói: cắt lơng cừu đừng lột da nó, phương thức thuế quan cơng tuân thủ mục tiêu giúp cho thuế quan phát triển nôi dưỡng nguồn thu cho tương lai - Tiêu chuẩn thuận tiện sách Thường đánh giá qua tiêu chí: dễ quản lý đối tượng nộp thuế, dễ thu, dễ kiểm tra, nội dung luật dễ hiểu, dễ thực hiện… Tiêu chuẩn hiệu chủ yếu thể qua tiêu chí: hiệu quản kinh tế hiệu quản lý thu thuế lớn 1.1.6 Các dạng thuế xuất nhập a) Thuế quan theo mục đích bao gồm: dạng thuế quan theo mục đích ngân khố dạng thuế quan theo mục đích bảo hộ - Dạng thuế quan theo mục đích ngân khố thường loại hàng hố tiêu dùng đánh vào hàng hoá xuất nhập mà nước chưa sản xuất hay loại hàng hoá theo yêu cầu xã hội hạn chế loại hàng hoá rượu, bia, … - Dạng thuế quan bảo hộ dạng thuế lập lên hàng rào bảo hộ mang tính chất thường xuyên sản xuất công nghiệp công nghiệp nội địa, công cụ giảm tiêu dùng hàng hoá xuất nhập trường hợp thiếu hụt cán cân toán triền miên Thuế quan bảo hộ thường dùng trường hợp sau: + Bảo hộ hàng xuất bán với mức giá thấp giá sản xuất thị trường quốc tế để đảm bảo ưu cạnh tranh Tuy nhiên trình gia nhập điều điều kiện quốc gia xoá bỏ đàm phán + Hạn chế việc nhập hàng hoá “quota” việc đánh thuế suất cao + Phân biệt việc nhập hàng hoá theo phương tiện vận chuyển khác (đường hàng không, đường biển, đường bộ) thông qua loại thuế suất khác + Chủ trương phủ ưu tiên xuất hàng hóa vào thị trường đặc biệt để tăng khả cạnh tranh hàng hóa sản xuất nước sử dụng chế độ ưu tiên thuế quan cho việc nhập nguyên nhiên vật liệu cần thiết cho hoạt động sản xuất nước + Thuế quan đàm phán thương mại, loại thuế thường ấn định dựa mức độ cần thiết mục tiêu bảo hộ sản xuất nước, với lợi ích đạt trình đàm phán + Thuế quan dùng để trừng phạt: loại thuế thường sử dụng trả đũa phân biệt thuế quan hay mâu thuẫn hai nước biện pháp cảnh cáo nước so với nước khác Các hàng hoá bị đánh mức thuế suất cao nhập nước b) Thuế quan theo xu hướng vận động Xu hướng vận động hàng hoá xuất nhập bao gồm : xuất, nhập cảnh Theo xu hướng vận động, ta phân thuế quan thành loại sau: - Thuế xuất đánh vào hàng hố xuất thường có thuế suất thấp nhằm hỗ trợ xuất hàng hoá nước nhiên số nước phát triển, thuế xuất nguyên nhiên vật liệu thường cao - Thuế nhập đánh vào hàng hố nhập với mục đích chủ yếu là: bảo hộ sản xuất nước khai thác nguồn thu cho ngân sách nhà nước - Thuế cảnh đánh vào hàng hoá cảnh qua lãnh thổ Ở Việt Nam, hàng hoá cảnh qua cửa biên giới Việt Nam không bị đánh thuế xuất nhập c) Thuế quan theo phạm vi áp dụng Hay tầm áp dụng thuế quan, thường có dạng thuế sau: - Thuế quan tự quản: thuế quan thể tính độc lập quốc gia, không phụ thuộc vào hiệp định kí kết song phương hay đa phương - Thuế quan hiệp định: thuế ấn định thuế suất theo khoản kí kết hiệp định song phương hay đa phương d) Thuế quan theo cách thức quy định Theo cách thức thuế quan thường có dạng sau: - Thuế quan theo giá trị, mức thuế loại thuế quy định số tuyệt đối cho đơn vị hàng hoá (số lượng, trọng lượng,kiện…) loại thuế quan đảm bảo số thu cho ngân sách khơng chịu biến động giá - Thuế quan phân biệt thuế quan theo giá trị thuế quan đặc thù, thuế suất thường chia thành bậc theo giá hàng hoá Quản lý thu thuế xuất nhập Chi cục hải quan 1.2.1 Khái niệm Xét quan điểm vĩ mô, quản lý thu thuế xuất nhập thuộc ba lĩnh vực lập pháp, hành pháp, tư pháp thuế xuất nhập công tác quản lý thu thuế Cơng tác quản lý có vị trí quan trọng q trình thực hay q trình thực quy định nhà nước thuế xuất nhập Nó tiền đề quan trọng đánh giá việc thực sách thuế liệu có thành cơng hay khơng Bởi mục tiêu sách thuế xuất nhập đưa khơng nằm mục tiêu ngân sách, tạo điều kiện thuận lợi cho kinh tế vĩ mô phát triển Thứ nhất, thuế xuất nhập nguồn thu lớn cho ngân sách nhà nước Sau Đại hội Đảng VI đến nay, hoạt động trao đổi, giao thương buôn bán Việt Nam phát triển nhanh chóng Hàng năm tổng kim ngạch xuất nhập tăng, nguồn thu từ thuế xuất nhập đạt từ 20 – 23% tổng thu ngân sách thuế Thứ hai, quản lý thu tốt điều kiện cho sách kinh tế vĩ mô hiệu Quản lý thu thuế hay tổ chức thực luật thuế xuất nhập nhân tố khơng thể thiếu q trình điều tiết kinh tế vĩ mô Thuế xuất nhập cơng cụ kinh tế đáng tin cậy có hiệu Thuế hướng dẫn hay hạn chế tiêu dùng thơng qua việc xây dựng biểu thuế, sách miễn giảm thuế Thơng qua sách nhà nước kiểm sốt hướng dẫn hoạt động xuất nhập khẩu, bảo hộ kinh tế nước, thực sách đối ngoại Đảng nhà nước quan hệ quốc tế, góp phần đảm bảo cơng xã hội Chính quản lý thu thuế điều kiện tiên giúp cho q trình điều tiết kinh tế vĩ mơ có hiệu Quản lý thu thuế cánh tay, đôi chân đơi mắt q trình phát triển đất nước Các hoạt động khơng hiệu óc thơng minh đến đâu khơng thể hồn thành tác phẩm 1.2.2 Căn pháp lý quản lý thu thuế xuất nhập Ngày 29/12/1987, Luật thuế xuất nhập Việt Nam lần ban hành có tên gọi “Luật thuế xuất nhập hàng mậu dịch” Trong xu hội nhập, kinh tế giới có nhiều biến động, tan rã khối chủ nghĩa xã hội, mối quan hệ Việt Nam với nước Liên Xô Đơng Âu có nhiều thay đổi, sách xuất nhập Đảng Chính phủ quan tâm cố gắng điều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tế Có thể thấy, ngày 26/12/1991, Quốc hội thông qua “Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu” lần sửa đổi bổ sung ngày 5/7/1993; Ngày 14/06/2005, Quốc hội thông qua “Luật thuế xuất nhập khẩu” lần hai Đây coi bước bản, sở trình Việt Nam gia nhập kinh tế giới phù hợp với thông lệ điều ước quốc tế 1.2.2.1 Quy định xác định lượng hàng tính thuế Lượng hàng tính thuế xuất nhập số lượng mặt hàng khai báo tờ khai Hải quan hay qua trình kiểm tra Hải quan khâu kiểm hoá Xác định số lượng loại mặt hàng cứ: - Hoá đơn mua bán (SALES CONTRACT) - Danh sách hàng đóng gói (PACKING LIST) - Hoá đơn vận chuyển hàng hoá (BILL OF LADING) - Hoá đơn thương mại (COMMERCIAL INVOICE) Với chứng từ nói quan Hải quan xác định, xem xét số liệu chứng từ với số liệu thực tế Xác định tính chất hàng hố: cán kiểm hoá phải nhận biết mặt hàng xuất nhập có với loại hàng mà quan Hải quan khai báo hay không Đối với loại mặt hàng khó xác định giám định để xác định giá theo chủng loại hàng hố Xác định quy cách hàng hố: q trình xem xét loại hàng hoá theo quy cách nào, nguyên hay dạng phận để xác định SKD, CKD, IKD Cán Hải quan phải xác định quy cách hàng hố Chính phủ đánh thuế dạng hàng hố khác chụi sắc thuế khác Xác định xuất xứ hàng hoá (C/O): Thực chất Việt Nam chưa quy định rõ mặt hàng xuất xứ Việc xác định xuất xứ nhằm mục đích xác định mức thuế đánh vào mặt hàng hoá xuất nhập (bởi nước khác nhau, có mức thuế suất khác nhau, chế độ ưu đãi riêng) 1.2.2.2 Quy định giá tính thuế a) Những quy định hành Là quy định chung áp dụng cho tất nước có hàng hoá nhập vào Việt Nam Quy định áp giá tính thuế trường hợp như: hợp đồng thương mại, mặt hàng nhà nước quản lý, mặt hàng hố xuất nhập khơng đủ điều kiện để xác định giá tính thuế theo hợp đồng Trường hợp áp giá tính thuế theo hợp đồng: hàng hoá xuất nhập theo hợp đồng mua bán ngoại thương, với điều kiện quy định điều 50, Luật thương mại giá tính thuế xác định theo hợp đồng thương mại chứng từ liên quan Cụ thể sau: - Đối với hàng xuất khẩu, giá bán cho khách hàng giá bán cửa (giá FOB), giá ngun khơng bao gồm phí vận chuyển chi phí bảo hiểm - Đối với hàng hoá nhập khẩu, giá mua giá mua cửa (giá CIF), giá tổng hợp bao gồm phí vận chuyển phí bảo hiểm - Giá tính thuế xuất nhập áp dụng khu chế xuất (khu phi thuế quan), doanh nghiệp chế xuất Việt Nam giá thực tế mua, bán cửa theo hợp đồng thương mại - Trường hợp hàng hố nhập vào có bảo hành theo hợp đồng, hợp đồng riêng khơng tính đến mức bảo hành giá tính thuế hợp đồng bao gồm phần bảo hành - Máy móc, thiết bị , phương tiện đưa nước sửa chữa giá tính thuế nhập hàng hố lại Việt Nam tính chi phí sửa chữa máy móc, thiết bị phương tiện vận tải - Phương tiện vận tải th giá tính thuế nhập giá thuê theo hợp đồng kí với nước ngồi - Đối với hàng hố phía nước ngồi gia cơng cho phía Việt Nam giá tính thuế nhập giá thực tế hàng hoá nhập trừ giá trị nguyên liệu vật tư, hàng hố xuất nước ngồi để gia cơng, theo hợp đồng kí - Truy thu thuế hàng hoá đưa vào sử dụng Việt Nam, giá tính thuế xác định theo giá trị sử dụng lại hàng hoá thời điểm truy thu thuế.(phụ lục 2) Giá tính thuế mặt hàng Nhà nước (thường loại hàng thuộc luồng xanh) tính theo Bảng giá Bộ Tài quy định.Trong trường hợp giá hợp đồng ngoại thương cao giá quy định Bảng giá tính thuế theo giá hợp đồng Trường hợp hàng hố xuất nhập khơng đủ điều kiện để xác định tính giá hợp đồng, hàng hố nhập theo phương thức khác khơng thơng qua hợp đồng mua bán (như hàng biếu tặng, xuất nhập phi mậu dịch, hoạt động buôn bán cư dân biên giới …), hoạt động buôn bán không tốn qua ngân hàng, giá tính thuế tính theo Bảng giá tính thuế Bộ Tài (các mặt hàng mà nhà nước quản lý) Tổng Cục Hải quan (các mặt hàng mà nhà nước không quản lý) a) Giá tính thuế theo Hiệp định giá GATT/ WTO Theo Hiệp định này, giá tính thuế tính theo phương pháp: - Trị giá giao dịch hàng hoá xuất nhập - Trị giá giao dịch hàng hoá giống hệt nhập - Trị giá giao dịch hàng hoá tương tự nhập - Trị giá khấu trừ - Trị giá tính tốn - Suy diễn (phương pháp dự phòng) Các phương pháp áp dụng theo trình tự từ đến trừ phương pháp số tư số năm hốn đổi cho Trị giá tính thuế tính theo cơng thức: Trị giá Trị giá tính = giao thuế dịch Giá thực tế Các khoản điều chỉnh = toán toán + theo Điều Các khoản điều chỉnh theo Điều bao gồm loại: khoản điều chỉnh bắt buộc (chi phí hoa hồng, chi phí mơi giới, chi phí container, chi phí gói hàng, chi phí quyền chi phí giấy phép), khoản điều chỉnh khơng bắt buộc (phí bảo hiểm, chi phí vận tải, bốc xếp, dỡ hàng) Việc tính thuế theo hiệp định GATT thay đổi lớn tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp phát triển Thứ nhất, việc tính thuế theo trị giá giao dịch hay giá gần với giá thực tế mua bán hàng hoá Các quan Hải quan phải cố gắng kiểm tra giám sát số thuế phải nộp doanh nghiệp sở thu đủ khoản bổ xung hoàn lại số thuế cho doanh nghiệp Các doanh nghiệp nộp thuế sở giá thực tế tốn khơng cịn bị áp đặt giá tính thuế trước Thứ hai, với chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế, doanh nghiệp hoạt động chủ động khơng ảnh hưởng sách quản lý giá Thứ ba, doanh nghiệp có quyền tự bảo vệ quyền lợi ích doanh nghiệp nhận thấy trị giá tính thuế quan Hải quan áp dụng cho khơng xác Thực GATT tiền đề cho việc thực hội nhập kinh tế giới Việt Nam Nó cải thiện môi trường đầu tư, thúc đẩy thương mại đầu tư, tiêu chuẩn hoá phương pháp xác định giá Hải quan, tuân theo điều lệ quốc tế So với quy định hành giá tính thuế, giá tính thuế theo Hiệp định GATT có lợi hẳn cho doanh nghiệp Đối với ngành Hải quan, thực GATT làm cho quan phân cấp ngành trở lên rõ rệt Các định hành giá tính thuế thực chủ yếu Chi cục Hải quan cửa Đây hội thách thức lớn cho quan quản lý chủ quản Nó dao hai lưỡi, mặt giúp quan Hải quan đánh giá thực trạng đội ngũ cán để tuyển chọn, đào tạo bồi dưỡng lực phẩm chất cho cán bộ; Mặt khác, khơng có chế quản lý phù hợp, gia tăng số vụ tham nhũng, nhũng nhiễu mà quan quản lý chưa giải 1.2.2.3 Quy định áp mã số thuế thuế xuất nhập a) Biểu thuế nhập Danh mục hàng hoá chịu thuế nhập hành xây dựng dựa bảng danh mục hệ thống điều hồ mơ tả mã hoá hàng hoá Hội Đồng hợp tác Hải quan giới (Danh mục HS), đồng thời biến đổi số nội dung cho phù hợp với hoạt động xuất nhập Việt Nam Danh mục mã hoá chữ số hay phân cấp cấp độ phân nhóm hàng ( có cấp độ phân nhóm: theo nhóm hàng (mã hố chữ số), phân nhóm hàng (mã hố chữ số), mặt hàng (mã hoá chữ số) Hàng hoá biểu danh mục hàng hoá xuất nhập hành bao gồm 97 chương (trong có 77 chương dự phòng) Mỗi chương chia làm cột quy định: Cột 1: Mã hiệu nhóm hàng Cột 2: Mã hiệu phân nhóm hàng Cột 3: Mã hiệu mặt hàng Cột 4: Mơ tả tên nhóm hàng, phân nhóm hàng mặt hàng Cột 5: Quy định mức thuế suất nhập b) Biểu thuế xuất Biểu thuế xuất xây dựng dựa Danh mục HS Tuy nhiên, phần lớn mặt hàng xuất có mức thuế 0% nên Biểu thuế xuất nhập ghi mã số tên số nhóm hàng Nguyên tắc phân loại Biểu thuế xuất nhập thực sau: - Các nhóm hàng không ghi cụ thể tên mã số ghi vào XXXXXX cuối Biểu thuế, có thuế suất 0% Tuy nhiên làm thủ tục Hải quan đối tượng nộp thuế phải kê khai tên hàng mã số hàng hoá nhập - Các nhóm mặt hàng ghi rõ biểu thuế với mức thuế suất xác định c) Thuế xuất ưu đãi Loại thuế suất áp dụng hàng hố xuất nhập có xuất xứ (C/O) từ nước khối nước có thoả thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại Việt Nam quy định cụ thể Biểu thuế ưu đãi Điều kiện áp dụng mức thuế ưu đãi: - Có giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) từ nước khối nước có thoả thuận đối xử tối hệ quốc quan hệ thương mại (đối với hàng nhập khẩu) - Có C/O phải phù hợp với quy định Bộ Thương mại (đối với hàng xuất khẩu) d) Thuế suất ưu đãi đặc biệt Áp dụng hàng hố xuất có xuất xứ từ nước có thoả thuận ưu đãi đặc biệt theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới (Ví dụ, Việt Nam gia nhập ASEAN thực hiệp định CEPT/AFTA) Điều kiện áp dụng mức thuế suất ưu đãi đặc biệt: - Có giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) từ nước có thoả thuận ưu đãi đặc biệt thuế quan - Hàng nhập phải mặt hàng quy định cụ thể thoả thuận e) Thuế suất thông thường Là thuế áp dụng cho tất mặt hàng có xuất xứ từ nước khơng hưởng tối huệ quốc quan hệ thương mại với Việt Nam Thường thuế suất thông thường cao mức thuế suất ưu đãi 50% không 70% Thuế xuất thông = thường Thuế xuất ưu đãi + Thuế xuất ưu đãi × 50% Căn áp thuế suất: Áp thuế suất dựa bản: mã số hàng hoá tương ứng với mức thuế suất, giá tính thuế xác định quan Hải quan Bước 1: Phân loại hàng hoá xác định mã số hàng hoá quy định Biểu thuế Căn áp thuế xuất biểu thuế xuất hành, ý mức thuế suất sửa đổi, điều chỉnh văn Bộ Tài quy định Bước 2: Kiểm hố giám định hàng thực quan cán chức năng, chun mơn, làm việc trung thực khách quan, có trách nhiệm Kết khâu kiểm hoá phải ghi rõ: tên hàng, mô tả cấu tạo, đặc điểm, thông số kĩ thuật, tính chất mức độ diễn biến, cách sử dụng … để áp mã số hàng hố đối chiếu với mơ tả hàng hố biểu thuế, xác định mã số hàng hoá phù hợp Đây sở, pháp lý, khoa học việc áp dụng áp thuế suất trình đưa số thu thuế quan Hải quan trước thông báo số thu thuế cho doanh nghiệp, tổ chức cá nhân phải chịu thuế Nguyên tắc áp thuế suất: Phải vào mã số hàng hoá sau kiểm hoá phân loại hàng hố Nếu hoạt động kiểm hố khơng xác định chất lượng hàng hố quan giám định xác định chất lượng làm sở để xác định mã hàng Trên sở kết kiểm hoá giám định, xác định mã số hàng đối chiếu với biểu thuế để xác định thuế suất 1.2.3 Nội dung công tác quản lý thu thuế Xem xét quan điểm vĩ mô, quản lý thu thuế xuất nhập ba lĩnh vực lập pháp hành pháp tư pháp thuế xuất nhập cơng tác quản lý thuế Có thể nói khâu quan trọng đóng vai trị định hiệu việc sử dụng cơng cụ thuế Nội dung công tác bao gồm: 1.2.3.1Quản lý đối tượng nộp thuế Thường doanh nghiệp đăng kí kinh doanh quan thuế phải tiến hành đăng kí đối tượng nộp thuế, sở quản lý thu thuế đối tượng Có hai phương thức bản: - Phương thức thủ công: theo phương pháp này, đối tượng cấp cho sổ thuế riêng, thông tin cần thiết đối tượng nộp thuế lưu giữ quản lý sổ Tuy nhiên phương thức phù hợp với đối tượng nộp thuế tập trung, số lượng đối tượng tăng lên lớn việc quản lý đối tượng nộp thuế phương pháp phức tạp dễ gây nhầm lẫn, nhiều công sức, cập nhật thông tin thấp, mà hiệu không cao - Phương thức quản lý mạng vi tính: Cơ quan thuế, quan Hải quan quản lý đối tượng thu thuế thông qua hệ thống mã số thuế gắn kèm với doanh nghiệp thống nước Thường doanh nghiệp thành lập, hay mở tờ khai Hải quan trước cho phép pháp luật phải đăng kí mã số thuế cho quan thuế hay quan Hải quan Trên sở quan tiến hành hoạt động quản lý thuế (kiểm tra, giám sát, hướng dẫn, thu thuế) 1.2.3.2 Xây dựng lựa chọn quy trình quản lý thu thuế Quy trình quản lý thu thuế chuỗi hoạt động quy định luật quản lý thuế nhằm tập hợp đầy đủ kịp thời số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước Nói trình nộp thuế có thuể chia làm hai chế sau: + Cơ quan thuế, quan Hải quan tính thuế thơng báo số thuế phải nộp Đây quy trình nộp thuế truyền thống Định kì theo thời gian theo chuyến hàng, sở quy định luật thuế hoạt động sản xuất kinh doanh, đối tượng nộp thuế phải kê khai thuế nộp tờ khai thuế cho quan Hải quan Cơ quan thuế, quan Hải quan + Đối tượng nộp thuế phải tự kê khai, tự tính thuế, nộp thuế.Cơ chế hoạt động hiệu có giám sát hướng dẫn cách hiệu Số thuế phải nộp vào thông báo nộp thuế quan Hải quan.Cơ quan Hải quan có trách nhiệm kiểm tra xác kê khai tính thuế đối tượng nộp thuế, sở phát hành thơng báo thuế 1.2.3.3 Tính thuế Phương pháp tính thuế tuỳ thuộc vào loại thuế (thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế giá trị gia tăng), tính chất hoạt động sản xuất kinh doanh (ví dụ ngành sản xuất ơtơ, có loại nhập khẩu: nhập linh kiện phụ tùng lắp ráp, nhập nguyên chiếc)… có phương pháp tính thuế sau: + Phương pháp đánh giá hành chính: Số thuế tính theo khách quan, rõ ràng, không cần phải điều tra tranh cãi nhiều + Phương pháp tính theo thuế khốn: khoảng thời gian cụ thể, dựa sở khách quan người sản xuất kinh doanh cung cấp