Tieu luan phap luat ve thue thu nhap ca nhan o viet nam

Lời nói đầu Việt Nam đờng ®ỉi míi vµ héi nhËp víi nỊn kinh tÕ thÕ giới Những qui luật kinh tế khách quan tất u ®ang tõng giê, tõng ®iỊu chØnh nỊn kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Chúng ta cần phải hiểu qui luật tự điều chỉnh thân cho phù hợp với diễn biến qui luật Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến toàn cầu hóa kinh tế dần chứng tỏ qui luật loài ngời tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với môi trờng bên Trong công cải cách đó, cải cách thuế đợc quốc gia đặc biệt trọng tầm quan trọng phát triển ổn định lâu dài mặt quốc gia Khái niệm cạnh tranh thuế quốc gia lớn giới đà xuất hai thập kỉ gần đà khiến cho quốc gia lại phải liên tục tiến hành cải cách thuế nhằm tăng cờng sức cạnh tranh lĩnh vực thơng mại mậu dịch, lực lợng lao động Nhận thức đợc ®iỊu ®ã, níc ta ®· vµ ®ang tiÕn hµnh cc cải cách nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót để theo kịp bắt nhịp với tốc độ phát triển kinh tế nớc khu vực giới, đồng thời đạt đợc mục tiêu kinh tế-xà hội-chính trị mà Nhà nớc đà đề Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế trực thu có vai trò quan trọng Nó đà đời tơng đối sớm nớc phát triển ngày phát triển rộng rÃi hầu hết quốc gia giới Sự phát triển đồng hành với phát triển kinh tế Điều đà đợc khẳng định nhìn vào lịch sử phát triển thuế thu nhập cá nhân nớc phát triển Việt Nam đờng phát triển thuế thu nhập cá nhân sắc thuế thiếu đợc Nó khẳng định đợc vai trò chức nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nớc công cụ góp phần đảm bảo công xà hội cách đắc lực Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn chỉnh Luật thuế thu nhập cá nhân việc làm cần thiết Là sinh viên Khoa Pháp Luật Kinh tế, Trờng Đại học Luật Hà Nội, em mong muốn đợc tìm hiểu nghiên cứu thuế Đề tài Pháp luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam- Thực trang phơng hớng hoàn thiện mà em dự định nghiên cứu hội tốt cho em để đợc nghiên cứu sâu thuế, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân Chơng I Một số vấn đề lý luận Thuế Thu nhập cá nhân pháp luật thuế Thu nhập cá nhân 1.1 Khái quát hình thành phát triển Thuế Thu nhập cá nhân(TNCN) Việt Nam Cùng với trình chuyển đổi chế quản lí kinh tế theo hớng thị trờng chủ trơng thực kinh tế mở, Luật đầu t nớc Việt Nam đời vào năm 1987 đà tạo điều kiện cho nhà đầu t nớc đa vốn vào Việt Nam làm ăn Thị trờng lao động bắt đầu xuất vấn đề Tiền lơng cho lao động làm công ty nớc cao nhiều lần so với lao động quan Nhà nớc Sự khác biệt mức tiền lơng lớn xà hội đà gây mâu thuẫn định hậu việc chảy máu chất xám Chính sách thuế thu nhập cá nhân với tên gọi Pháp lệnh thuế thu nhập ngời có thu nhập cao đợc ban hành vào 27/12/1990, có hiệu lực thi hành 4/1991 Pháp lệnh đà qua lần sửa dổi, bổ sung vào năm 1994, 1997, 1999, 2001 2004 Đến năm 2007, sau ba năm chuẩn bị kỹ lỡng với hàng trăm hội thảo sau gần năm công bố rộng rÃi để lấy ý kiến đóng góp nhân dân, ngày 20/11/2007, kỳ họp thứ 2, Quốc hội nớc Cộng hoà XHCH Việt nam khoá XII đà thông qua Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) Luật có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 Mặc dù ý kiến khác Luật thuế TNCN, song nói, văn luật đợc soạn thảo công phu từ trớc đến nay, phản ánh đầy đủ ý chí, nguyện vọng nhân dân với nhiều điểm so với Pháp lệnh th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao Luật Thuế TNCN đà có vai trò lớn việc động viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nớc, huy động trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp, san sẻ cá nhân ®èi víi céng ®ång x· héi; ®ång thêi thùc hiƯn công xà hội Vị trí sắc thuế hệ thống thuế ngày nâng cao 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế TNCN Khái niệm thuế TNCN: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế thực nhận cá nhân năm lần phát sinh TTNCN không nhằm mục đích mục đích tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nớc mà thực việc điều hòa thu nhập tầng lớp dân c bảo đảm công xà hội Thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) loại thuế thực thu đánh thu nhập cá nhân thời kỳ Thuế TNCN đợc thu theo phơng án chính: - Phơng pháp tính thuế theo hộ gia đình, phơng pháp đợc áp dụng Pháp, Hà Lan Phơng pháp tính thuế bảo đảm tính công xà hội cao nhng phức tạp hộ gia đình phải mở sổ sách kế toán theo dõi nguồn thu nhập thành viên gia đình Phơng pháp có nớc áp dụng - Phơng pháp tính thuế thu nhập cá nhân: phơng pháp đợc áp dụng phổ biến Anhm Nhật Bản, Thụy Điểnphphơng pháp đơn giản, dễ lầm, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nớc Tuy nhiên có điểm hạn chế cha đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập đảm bảo công xà hội, cá nhân có ngời ăn theo Đa số nớc đánh thuế theo nơi c trú, nhng nớc lại có định nghĩa khác Chẳng hạn Pháp, ngời đợc coi c trú Pháp coi pháp nơi chính, hành nghề hay có trung tâm quyền lợi đặt pháp thờng xuyên có mặt pháp tháng/1 năm pháp nơi mang lại phần lớn thu nhập Mỹ, cá nhân c trú công dân Mỹ nời sinh sống Mỹ tối thiểu 330 ngày đêm Pháp luật thuế thu nhập cá nhân nớc quy định vấn đề miễn, giảm thuế tùy theo trình độ phát triển nớc Mặt khác, nhận thấy thuế TNCN loại thuế phức tạp có diện đánh thuế rộng, tính toán phải xét đến gia cảnh ngời nộp thuế sách xà hội có liên quan Đặc điểm thuế TNCN: - Thứ nhất, TTNCN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân Ngời chịu thuế TNCN khả giao nghĩa vụ chịu thuế sang cho đối tợng khác thời điểm đánh thuế Không giống nh loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế đợc tính sẵn giá toán nên không ảnh hởng nhiều đến tâm lí ngời mua khoản thuế phải nộp, thuế trùc thu cã thĨ hiĨu bãng bÈy lµ Nhµ níc trực tiếp thò tay vào túi lấy tiền ta ra, điều chắn có ảnh hởng mạnh tâm lí ngời nộp thuế Chính vậy, phủ có thay ®ỉi chÝnh s¸ch th TNCN nh viƯc ®iỊu chØnh thuế suất thay đổi phạm vi đối tợng đợc miễn giảm thuế gây phản ứng mạnh mẽ dân c Ví dụ Mỹ, năm 2006 tổng thống George Bush định giảm mức thuế suất thuế TNCN giảm dần đối tợng đợc miễn giảm thuế, đà gây phản ứng gay gắt Bởi họ cho giảm thuế suất nhằm vào bậc thuế mức thu nhập cao, tức đem lại lợi ích cho tầng lớp giàu có vó thu nhập cao xà hội, tầng lớp dân c có mức thu nhập trung bình thấp sách thuế Tổng thống dờng nh không đem lại cho họ điều Mà đồng nghĩa với việc nguồn thu ngân sách phủ giảm đi, hoạt động mang tính phúc lợi xà hội mà chủ yếu nhằm hỗ trợ ngời nghèo giảm Hoặc nh Việt Nam, Pháp lệnh thuế TNCN lần vào thực 1-4-1991, cá nhân ngời nớc làm việc có thu nhập phát sinh Việt Nam phản ứng liƯt thÊy r»ng th st th TNCN ®èi víi họ cao, lúc thu nhập trung bình nớc ta thấp lơng trả cho chuyên gia nớc cao nhiều so với nớc đây, ta muốn khẳng định lần thuế TNCN mang đặc điểm loại thuế trực thu phạm vi điều tiết rộng nên có ảnh hởng mạnh ®Õn t©m lÝ cđa d©n c - Thø hai, TTNCN có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh Một là, đối tợng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện không đánh thuế không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nớc hay nớc Hai là, đối tợng phải kê khai nộp thuế TNCN toàn ngời có thu nhập, bao gồm tất công dân VN ngời nớc ngoài, ngời VN định c nớc c trú thờng xuyên hay không thờng xuyên nhng ngày có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo quy định cđa lt th TNCN - Thø ba, xÐt díi gãc ®é kÜ thuËt, thuÕ TNCN cã c¸ch tÝnh thuÕ kh¸ phức tạp diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, sách xà hội cụ thể, có áp dụng phơng pháp lũy tiến Có nh đảm bảo công xà hội, ngời có thu nhập cao trớc sau nộp thuế, họ khoản thu nhập cao h¬n so víi ngêi thu nhËp thÊp cha nép thuế - Thứ t, thu nhập chịu điều tiết thuế vào cụ thể nguồn gốc phát sinh khoản thu nhập vào đặc điểm c trú hay số đặc điểm khác tuỳ theo luật nớc Thông thờng nớc sử dụng nguyên tắc c trú để đánh thuế thu nhập cá nhân Quan niệm nơi c trú quốc gia gần nh tơng đồng Nó có nội dung sau: (i) có nơi quốc gia có thời gian sống từ 183 ngày trở lên lâu nơi khác Thời gian thay ®ỉi theo qui ®Þnh cđa tõng qc gia (ii) Hành nghề quốc gia đó, tức phần lớn thu nhập đối tợng đợc tạo từ hoạt động (iii) Có trung tâm lợi ích kinh tế quốc gia đó, tức có phần vốn đầu t chủ yếu có trụ sở hoạt ®éng ë quèc gia ®ã Thu nhËp chÞu thuÕ bao gồm tất khoản thu nhập theo qui định Nhà nớc sau đợc khấu trừ khoản chi phí khác đợc phép khấu trừ theo qui định Nhà nớc Nhà nớc có danh mục khoản thu nhập mà phải tính vào thu nhập chịu thuế, đồng thời có danh mục khác liệt kê chi phí đợc phép khấu trừ khái thu nhËp chÞu th tríc tÝnh th VÝ dụ Pháp ngời ta chia làm tám loại thu nhập Ta kể tóm tắt đây: thu nhập từ cho thuê bất động sản; thu nhập từ tiền lơng ; thu nhập từ hoạt động sản xuất công nghiệp thơng mại; thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp; thu nhập số lÃnh đạo doanh nghiệp; thu nhập từ hoạt động phi thơng mại; thu nhập từ bán tài sản; thu nhập từ đầu t động sản Ngoài ra, có trờng hợp cá nhân có thu nhập phát sinh nớc mà đà nộp thuế phần nớc ngoài, việc khấu trừ thuế nộp nớc phụ thuộc vào hiệp định kí kết quốc gia bên nớc việc tránh đánh thuế trùng Các đối tợng không c trú quốc gia có nghĩa vụ nộp thuế TNCN phần thu nhập phát sinh quốc gia - Thứ năm, thuế TNCN thông thờng loại thuế luỹ tiến.Các nớc thờng xây dùng mét biĨu th l tiÕn, c¸c bËc øng víi mức thu nhập cao có mức thuế suất biên cao Do ngời có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với ngời có mức thu nhập thấp Nó góp phần đảm bảo tính chất công phân phối xà hội, công công theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến đợc xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa vào khả nộp thuế cá nhân khác Những ngời có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao ngời có thu nhập thấp ngợc lại T tởng đánh thuế dựa vào khả nộp thuế Nhà vua Writ1- vị vua nớc Anh vào kỉ thứ 17- đà sở cho phát triển sớm biểu thuế luỹ tiến Khoảng cách tơng đối bậc thuế suất định tính chất luỹ tiến mạnh hay yếu biểu thuế Khoảng cách mà lớn mức độ lũy tiến biểu thuế cao ngợc lại - Thứ sáu, thuế TNCN loại thuế phức tạp mang tính trung lập cấu kinh tế: Nguồn: www.taxworld.org: History of taxation Do đặc điểm điều tiết lên thu nhập dân c, phạm vi điều chỉnh rộng nên việc quản lý đối loại thuế khó khăn Nó dễ gây phản ứng cho ngời nộp thuế Đồng thời tính chất phân tán động đối tợng chịu thuế nguồn thuế nên công tác quản lý thu thuế khó khăn Chính đặc điểm mà chi phí hành thu thuế thu nhập cá nhân cao 1.3 Vai trò Thuế TNCN Nền kinh tế ngày phát triển, mức sống ngời dân cao thuế TNCN ngày góp phần quan trọng nguồn thu nhân sách nhà nớc Chúng ta biết thuế thu nhập cá nhân thu đợc dựa vào mức thu nhập dân c Thu nhập dân c cao đồng nghĩa với mức thu từ thuế TNCN tăng Điều có đợc kinh tế có tốc độ tăng trởng kinh tế cao, GDP lớn Thông thờng, nớc phát triển tỉ trọng đóng góp thuế trực thu lớn, thuế TNCN chiếm tỉ trọng cao Ta thấy đợc điều qua sè liƯu mét sè níc ph¸t triĨn khèi OECD năm 1980 tỉ lệ thuế thu nhập cá nhân nớc khối OECD 10,9% GDP, tỉ lệ vào năm 1995 10,4% Ta cịng cã thĨ xem cÊu tróc th khối OECD từ năm 1980-1995 để từ thấy đợc vai trò thuế thu nhập cá nhân nguồn thu ngân sách phủ hàng năm nớc phát triển Bảng 1- Thay đổi cấu trúc thuế khối OECD từ 1980-1995: Đơn vị tính:% Sắc thuế: 1980 1985 1990 1995 Thuế thu nhập cá nhân 32 30 30 27 ThuÕ thu nhËp c«ng ty 8 B¶o hiĨm x· héi 25 25 25 25 Th tài sản 5 5 Thuế tiêu dùng chung 14 16 17 18 Thuế hàng hóa DV khác 17 16 15 15 (Nguån OECD Revenue Statistic) Cßn ë nớc phát triển, đời sống ngời dân cha cao, thu nhập trung bình đủ cho hoạt động sinh hoạt cần thiết ngời dân tiết kiệm phần nhỏ Số lợng ngời có thu nhập cao, giàu có xà hội chiếm phần nhỏ xà hội, đại phận dân c có thu nhập mức sống thấp so với dân c nớc phát triển Chính vậy, khả đóng góp thuế TNCN cho Nhà nớc nớc phát triển thấp Ví dụ Trung Quốc nớc phát triển nhng có mức độ phát triển cao thuế TNCN chiếm 13,4% năm 1994 16,3% năm 1996 tổng số thu; nguồn thuế TNCN Mỹ đạt Nguồn: Tài tháng 5/2001 xấp xỉ 48% năm 1994 tổng số thu loại thuế phí Nhìn vào số liệu, ta thấy thuế TNCN thu đợc tỉ lệ thuận với mức độ phát triển kinh tế, với thu nhập trung bình dân c Thuế TNCN tất yếu dần trở thành nguồn thu quan trọng hàng đầu nguồn thu ngân sách nhà nớc Thuế TNCN góp phần đảm bảo tính công giảm bớt phân hoá giàu nghèo xà hội Một chức quan trọng thuế nhằm đảm bảo tính công giảm bớt phân hóa giàu nghèo xà hội Trong loại thuế thuế TNCN thể rõ nét vai trò Do đặc điểm thuế đánh thu nhập cá nhân với tính chất luỹ tiến thuế TNCN đà thu hẹp đợc khoảng cách thu nhập cá nhân có mức thu nhập cao cá nhân có mức thu nhập thấp Đây quan điểm công theo chiều dọc, ngời có khả nộp thuế cao nộp nhiều thuế ngợc lại Nó khác so với quan điểm công theo chiều ngang tất ngời nộp thuế với tỉ lệ nh Các khoản thuế thu ®ỵc sau ®ã cã thĨ ®ỵc chÝnh phđ sư dơng để trợ giúp lại ngời có mức thu nhập thấp Trên lí thuyết loại thuế u việt việc điều hòa thu nhập ngời giàu ngời nghèo Tuy nhiên thực tế gây nhiều tranh cÃi nhà kinh tế Khoảng cách giàu nghèo xà hội ngày mở rộng Ngời ta đặt câu hỏi liệu sách thuế TNCN có thực đem lại phân phối công cho xà hội tác dụng hay có không đáng kể Và vấn đề đợc đem tranh cÃi nhà kinh tế tính công sách thuế Ngời ta đặt câu hỏi liệu hiệu công mà sách thuế đem lại có xung đột với hiệu kinh tế hay không Chúng ta đà biết hoạt động chứa đựng hai tác dụng; tác dụng hiệu kinh tế tác dụng hiệu công Hiệu kinh tế việc sử dụng tối u nguồn lực xà hội mà từ tạo tổng lợi ích cho xà hội lớn nhất, hiệu công quan tâm đến việc phân phối tổng lợi ích xà hội đà thu đợc cho thành viên xà hội Giữa hiệu kinh tế hiệu công thờng xảy mâu thuẫn đối nghịch, đợc phải hi sinh lại Chính vậy, nớc phát triển, toán đợc đặt nên đa vấn đề lên u tiên, hiệu kinh tế hay công Các nớc chấp nhận bánh to chia không hay bánh nhỏ chia đều? Để đánh giá hiệu kinh tế ngời ta có nhiều công cụ để tính toán, nhng để đánh giá hiệu công vấn đề khó khăn thân đà khái niệm trừu tợng Thế công bằng? Rất khó đa định nghĩa hoàn chỉnh để tất ngời thống Bạn trồng vờn vờn hoa đẹp thơm, nhiều ngời trầm trồ khen ngợi vờn hoa bạn buổi chiều thờng sang vờn hoa nhà bạn để thởng thức Nhng có ngời hàng xóm bạn bị bệnh đờng hô hấp sang phàn nàn với bạn hơng hoa nhà bạn làm cảm thấy khó chịu đòi bạn phá vờn hoa Câu hỏi đặt bạn nên để nguyên hay phá vờn hoa đi, có cách lựa chọn công không? Vấn đề công trở nên phức tạp phân tích sách thuế TNCN Ngời có thu nhập cao thắc mắc họ phải đóng thuế nhiều ngời có thu nhập thấp họ Họ nói lao động nhiều hơn, trớc phải vất vả học hành, bỏ chi phí thời gian tiền để làm đợc công việc đòi hỏi trình độ hơn, có thu nhập cao ngời lời lao động không chịu khó vơn lên điều tất nhiên Do tiền thuế thu nhập mà ngời phải đóng phải nh Cách giải thích hoàn toàn có sở Nhng ngợc lại, ngời có thu nhập thấp lại lí luận hội nhận đợc việc làm tốt, trớc gia đình khó khăn nên điều kiện học đại học ngời có thu nhập cao họ có điều kiện thuận lợi may mắn tôi, cần phải lấy phần thu nhập họ để hỗ trợ bù đắp vào không may mắn không thuận lợi mà đà gặp phải Lí luận ngời không sai Nếu cho họ điều kiƯn y hƯt nh ngêi cã thu nhËp cao th× họ có mức thu nhập tơng tự Vậy cách đánh thuế nh công b»ng? LiƯu chÝnh s¸ch th thu nhËp theo biĨu th lũy tiến đà công với ngời có thu nhËp cao hay cha? Vµ biĨu th lịy tiÕn với bậc thuế nh đà công hay cha? Các phủ chấp nhận coi biểu thuế lũy tiến công cho tất cả, tất nhiên phải hi sinh quyền lợi số để đảm bảo quyền lợi số đông Việc điều chỉnh mức thuế suất thuế thu nhập công cụ để phủ điều chỉnh mức công lệch phía nào, ngời có thu nhËp cao hay ngêi cã thu nhËp thÊp Chóng ta cần phải hiểu ý nghĩa công mang tính tơng đối, công cho phận dân c nhng không công cho phận dân c khác Chính sách thuế TNCN đợc xây dựng nhằm mục đích đem lại công cao cho xà hội điều kiện có thể, tất nhiên cần phải đảm bảo mục tiêu khác xà hội Thuế TNCN góp phần tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia, tạo điều kiện tăng đầu t thúc đẩy tăng trởng kinh tế Ta biết đơn vị thu nhập bao gồm hai phần: đơn vị tiêu dùng phần lại đơn vị tiết kiệm Khi bạn có thu nhập triệu đồng, bạn phải nộp thuế giả sử 100.000, bạn lại 900.000 bạn tiêu dùng hết 800.000 100.000 bạn dành tiết kiệm Nếu nh thuế thu nhập cá nhân, bạn có quyền tiêu dùng 850.000 tiết kiệm 150.000; Nếu nh khoản thuế nộp không sử dụng chi tiêu phủ có nghĩa tiết kiệm quốc gia trờng hợp trớc 200.000 (100.000+100.000); trờng hợp sau tiết kiƯm qc gia chØ lµ 150.000 b»ng chÝnh víi tiÕt kiệm khu vực t nhân Khi tiết kiệm tăng có nhiều nguồn vốn dành cho đầu t vào trang thiết bị máy móc Tỉ lệ tiết kiệm quốc gia có ảnh hởng vô quan trọng tăng trởng ổn định kinh tế lâu dài Nó cung cấp nguồn vốn để đầu t vào máy móc, thiết bị, nhà xởng, hay nghiên cứu khoa học để tăng sản lợng tơng lai Nhật Bản minh chứng rõ nét cho thấy ảnh hởng tiết kiệm phát triển kinh tế Việc sử dụng thuế TNCN công cụ điều tiết tiêu dùng tiết kiệm, tránh tiêu dùng xa hoa mà thay vào đầu t vào t ngời, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế lâu dài Tuy nhiên, điều nghĩa tăng thuế TNCN tăng tỉ lệ tiết kiệm quốc gia Chúng ta đà đề cập thuế thu nhập cá nhân có ảnh hởng mạnh đến tâm lí phản ứng dân c Nếu cố gắng trì mức thuế suất thuế TNCN cao không khuyến khích ngời lao động tham gia sản xuất kinh doanh Sở dĩ nh ngời lao động cảm thấy họ lao động vất vả để kiếm tiền sau nhận tiền họ đà phải trả phần lớn thu nhập cho Nhà nớc Do họ không động lực cao lao động kiếm tiền Đây nguyên nhân để giải thích số nớc Bắc Âu nh Thụy Điển, nơi mà có mức điều tiết thu nhập ngời giàu ngời nghÌo cao, x· héi cã møc lỵi cao giới lại tụt hậu kinh tế so với số nớc Tây Âu, nơi mà điều tiết thu nhập không mạnh mẽ bằng; điều tơng tự xảy Mỹ Canada Theo nhà kinh tế giải thích phần nguyên nhân việc điều tiết thu nhËp cña ng10