Pháp luật về phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thành phố lào cai, tỉnh lào cai

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT VỀ PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ LÀO CAI, TỈNH LÀO CAI NGUYỄN TRUNG HOÀNG CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60.38.01.07 HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ PHÁP LUẬT VỀ PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ THỰC TIỄN THÀNH PHỐ LÀO CAI, TỈNH LÀO CAI NGUYỄN TRUNG HOÀNG CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SỐ: 60.38.01.07 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN VŨ HẢI HÀ NỘI – 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan: luận văn cơng trình nghiên cứu thực cá nhân, thực hướng dẫn khoa học tiến sĩ Trần Vũ Hải Các số liệu, kết luận trình bày luận văn trung thực, có nguồn gốc trích dẫn rõ ràng Tác giả hoàn toàn chịu trách nhiệm tính xác thực nguyên luận văn./ Xác nhận Người hướng dẫn Tác giả LỜI CẢM ƠN Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn sâu sắc chân thành cảm ơn đến TS Trần Vũ Hải, người thầy bảo, hướng dẫn giúp đỡ tận tình suốt thời gian thực hồn thành luận văn Tơi xin cảm ơn Trường Đại học Mở Hà Nội, Khoa Luật Kinh tế thầy cô tạo điều kiện giúp đỡ thực luận văn Cuối xin chân thành cảm ơn thành viên đại gia đình, bạn bè động viên, ủng hộ, chia sẻ chỗ dựa tinh thần giúp tập trung nghiên cứu hồn thành cơng trình khoa học Học viên MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tổng quan tình hình nghiên cứu Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu .3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Những nội dung luận văn Bố cục luận văn CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1.1 Một số đề thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Một số vấn đề gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.2 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ PHÁP LUẬT PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .13 1.2.1 Khái niệm, nguyên tắc pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.2 Nội dung pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 16 1.2.3 Những yếu tố ảnh hưởng đến hiệu áp dụng pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 20 Tiểu kết Chương .23 CHƯƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ THỰC TIỄN TẠI THÀNH PHỐ LÀO CAI, TỈNH LÀO CAI 25 2.1 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 25 2.1.1 Nhóm quy định điều kiện để xác định doanh thu, chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp .25 2.1.1.1 Quy định điều kiện để xác định doanh thu 25 2.1.2 Nhóm quy định trường hợp khơng tính chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp .26 2.1.3 Quy định hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 35 2.1.3.1 Các hành vi vi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp bị xử phạt hành 35 2.1.3.2 Hành vi vi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp bị xử lý theo pháp luật hình 39 2.1.4 Quy định tra, kiểm tra chấp hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 39 2.1.5 Quy định chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 42 2.2 THỰC TIỄN PHÒNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ LÀO CAI, TỈNH LÀO CAI 45 2.2.1 Thực tiễn gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai 45 2.2.2 Thực tiễn phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai .49 2.2.3 Nguyên nhân hạn chế cơng tác phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai 57 Tiểu kết Chương .61 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ PHỊNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 63 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ U CẦU HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ PHỊNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 63 3.1.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 63 3.1.2 Yêu cầu việc hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 64 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ PHỊNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ĐẢM BẢO THỰC HIỆN TẠI THÀNH PHỐ LÀO CAI, TỈNH LÀO CAI 66 3.2.1 Giải pháp hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp 66 3.2.2 Các giải pháp nâng cao hiệu phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai 69 Tiểu kết Chương .73 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 78 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Với tư cách quan cơng quyền, nhà nước có chức quản lý xã hội thúc đẩy phát triển Các hoạt động Nhà nước lĩnh vực mà Nhà nước phải có nguồn tài cơng cho mục đích thuộc thẩm quyền Trong trình phân phối nguồn lực xã hội, nhà nước có quyền trách nhiệm huy động sử dụng phần thu nhập xã hội để thực chức nhà nước thông qua hoạt động tài cơng Trong nguồn thu ngân sách quốc gia, thuế chiếm vị trí quan trọng nhất, chiếm 90% tổng thu ngân sách hàng năm, đó, thuế huy động đóng góp tầng lớp nhân dân vào ngân sách quốc gia Nó cơng cụ quan trọng để quản lý kinh tế vĩ mô quốc gia Xuất phát từ vị trí quan trọng đó, nhà nước quy định Hiến pháp nguyên tắc chung nghĩa vụ thuế thể nhân pháp nhân Đồng thời, để thực nguyên tắc pháp lý chung này, nhà nước ban hành hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế để điều chỉnh khoản thu nhập phát sinh trình vận động quan hệ kinh tế xã hội, bật Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp với Luật thu thuế quản lý thuế nhiều lần sửa đổi, bổ sung theo tình hình kinh tế xã hội thực tế phát triển đất nước, nhằm khuyến khích doanh nghiệp đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh đồng thời huy động nguồn lực kinh tế đóng góp vào tổng thu ngân sách quốc gia hàng năm Tuy nhiên, với phát triển hoàn thiện phương thức quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, hành vi, thủ đoạn gian lận thuế ngày đa dạng, tinh vi hơn, địi hỏi pháp luật cần tiếp tục hồn thiện tăng cường hiệu công tác quản lý thuế Trên sở thực tiễn đó, học viên lựa chọn đề tài: “Pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai” để làm đề tài luận văn thạc sĩ luật học Tổng quan tình hình nghiên cứu Vấn đề nghiên cứu có số cơng trình điển hình như: Một số luận án nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý thuế nói chung như: Luận án Tiến sĩ Luật học “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường – Những vấn đề lý luận thực tiễn” tác giả Vũ Văn Cương - trường Đại học Luật Hà Nội (2012); Luận văn Thạc sỹ Luật học “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn địa bàn Hà Nội” tác giả Ngô Thị Cẩm Lệ - Khoa Luật - Đại học quốc gia Hà Nội (2012); Luận văn “Pháp luật quản lý thuế thu nhập Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” tác giả Nguyễn Thị Ngọc Ánh - Trường Đại học Luật Hà Nội (2015); Luận văn “Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Cục Thuế Đà Nẵng” tác giả Lý Vân Phi - Đại học Đà Nẵng (2011), Luận văn Thạc Sỹ luật học “căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam” tác giả Lê Thị Thu Huyền – Khoa Luật – Đại học Quốc gia Hà Nội (2016), Luận văn Thạc Sỹ luật học “Chống thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhà nước phố Phủ Lý, Hà Nam” tác giả Trương Hữu Bách (2016) v.v… Một số viết đăng tạp chí khoa học viết “Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Thủy (Trường Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh) đăng Tạp chí Khoa học pháp lý số tháng 10/2011; báo “Thông tin người nộp thuế pháp luật quản lý thuế nước ta nay” tác giả Vũ Văn Cương đăng Tạp chí Luật học năm 2009, báo “Gian lận chống gian lận tuân thủ thuế: Từ lý thuyết đến thực tiễn Việt Nam” tác giả Nguyễn Đình Chiến đăng Tạp chí Thanh tra năm 2013, báo hiệu quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp quốc doanh chi cục thuế tỉnh Hà Đơng tác giả Nguyễn Đình Trường đăng tạp chí tài chính, nghiên cứu tác giả Tô Huệ đăng công thông tin điện tử Sở tư pháp tỉnh Lạng sơn Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có liên kết v.v Nhìn chung, cơng trình nghiên cứu tập trung nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nghiên cứu quản lý thuế thu nhập nói chung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp góc độ kinh tế, cơng trình nghiên cứu sâu mặt lý luận pháp luật phòng, chống thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thi hành thời gian gần Trên sở kế thừa đóng góp cơng trình nghiên cứu cơng bố, đề tài “Pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai” tiếp tục góp phần hoàn thiện vấn đề pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung tăng cường hiệu phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng địa bàn tỉnh Lào Cai Mục đích, nhiệm vụ nghiên cứu Đề tài “Pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai” hướng đến mục đích làm sâu sắc thêm nội dung lý luận góp phần đánh giá thực trạng pháp luật thực tiễn thực pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai Từ mục đích nêu trên, nhiệm vụ nghiên cứu luận văn là: - Xây dựng phân tích vấn đề lý luận pháp lý lĩnh vực phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp; làm rõ ưu nhược điểm pháp luật phòng, chống gian lận thuế doanh nghiệp - Luận văn phân tích thực trạng áp dụng pháp luật pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai, phân tích kết đạt thực tiễn áp dụng pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai Dựa vào để đề giải pháp phù hợp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đồng thời nhằm hướng tới giá trị thực tiễn nâng cao công tác quản lý thuế Cục thuế tỉnh Lào Cai Chi Cục thuế tỉnh Lào Cai – Mường Khương Đối tượng phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu đề tài bao gồm: quản lý thuế phận pháp luật khác có liên quan Báo cáo đánh giá kết thực nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội năm 2016 - 2020 phương hướng, nhiệm vụ phát triển kinh tế - xã hội năm 2021 – 2025 Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XIII xác định: “Công tác quản lý thu, khai thác nguồn thu, mở rộng sở thuế tiếp tục trọng gắn với đẩy mạnh chống thất thu, buôn lậu, gian lận thương mại; liệt xử lý nợ thuế; tăng cường công tác tra, kiểm tra thuế góp phần bảo đảm tỉ lệ huy động vào ngân sách nhà nước”24 Tạo môi trường pháp lý thuế doanh nghiệp đồng bộ, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế thông qua quy tắc kê khai, nộp thuế định nộp thuế đơn giản, thống nhất, dễ áp dụng, với ưu đãi phù hợp nhằm tiết kiệm thời gian, giảm chi phí người nộp thuế Thứ hai, việc hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế doanh nghiệp, mặt cần đảm bảo nâng cao tính phù hợp quy định thuế doanh nghiệp, mặt khác cần đảm bảo quyền tự kinh doanh doanh nghiệp Cần đồng văn luật văn luật thuế thu nhập chuyển nhượng bất động sản Hiện nay, số văn pháp luật điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều văn hướng dẫn khác Bộ Tài thực khơng đồng bộ, nghĩa người nộp thuế đơi gặp khó khăn xác định quyền mình, nghĩa vụ trách nhiệm mức độ Về phía quan thuế, khó để xác định trường hợp cần thực tra, kiểm tra dẫn đến dè dặt để tránh sai phạm Cần đảm bảo yếu tố bình đẳng kiểm tra, giám sát theo tiêu chí minh bạch, có khả định lượng việc chấp hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ ba, hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp sở kế thừa quy định hành có thực có hiệu quả, đồng thời nghiên cứu đề xuất sửa đổi bổ sung quy định bất cập gây khó khăn cho doanh nghiệp khơng thật hợp lý chất lĩnh vực Đảng Cộng sản Việt Nam, Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XIII, tập 1, Nhà xuất Chính trị quốc gia Sự thật 24 65 kinh doanh Điều đảm bảo vai trò hệ thống quản lý thuế doanh nghiệp phát huy công cụ vĩ mô để điều tiết kinh tế thúc đẩy trình hội nhập kinh tế quốc tế 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ PHỊNG, CHỐNG GIAN LẬN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ĐẢM BẢO THỰC HIỆN TẠI THÀNH PHỐ LÀO CAI, TỈNH LÀO CAI 3.2.1 Giải pháp hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, cần bãi bỏ quy định số định mức khống chế chi phí pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ, nên bỏ mức khống chế định mức khấu hao xe ô tô từ chỗ ngồi trở xuống có giá trị 1,6 tỷ đồng định mức khơng khoa học, khơng có sở doanh nghiệp thực tế mua xe ô tô để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Về lý thuyết, doanh nghiệp bên mua cố gắng tiết kiệm việc đầu tư mua sắm tài sản Các định mức mua sắm tài sản phù hợp với quan nhà nước, đơn vị nghiệp cơng lập doanh nghiệp có vốn góp nhà nước mức đáng kể Thực tế cho thấy pháp luật trước quy định nhiều định mức dần bãi bỏ việc bãi bỏ cộng đồng doanh nghiệp hoan nghênh Thứ hai, đề nghị thống thời điểm trích khấu hao tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán Theo chuẩn mực kế tốn quy định trích lập khấu hao, thời điểm tính khấu hao thời điểm tài sản cố định sẵn sàng đưa vào sử dụng, thời điểm chứng nhận quyền sở hữu thường chậm thời điểm tài sản cố định sẵn sàng đưa vào sử dụng Vì cần sửa đổi thời điểm tính khấu hao thời điểm tài sản cố định sẵn sàng đưa vào sử dụng Sửa đổi không làm tăng rủi ro gian lận chi phí trừ quan quản lý thuế hồn tồn hậu kiểm Nếu sau khoảng thời gian định, doanh nghiệp không đầy đủ giấy tờ sở hữu để minh chứng truy thu số 66 thuế thu nhập doanh nghiệp tương ứng với mức khấu hao tính Thứ ba, cần sửa đổi quy định để thống cách xác định chi phí lãi vay Bộ luật Dân năm 2015 với quy định hành Như phân tích, vấn đề lãi vay doanh nghiệp tính chi phí khấu trừ thỏa mãn điều kiện: Một là, lãi vay tính góp đủ vốn điều lệ, lãi vay phần vốn vay chênh lệch vốn điều lệ vốn góp thực tế góp khơng trừ; Hai là, không trừ phần lãi vay vượt 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố Hai điều kiện cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tế bảo đảm quyền lợi đáng doanh nghiệp Đầu tiên, doanh nghiệp cần tính lãi vay theo thực tế thỏa thuận, vốn điều lệ chưa góp đủ pháp luật cho phép Hoạt động kinh doanh tự chủ, trường hợp chi phí vốn vay hấp dẫn doanh nghiệp định sử dụng vốn vay thay góp vốn Nếu doanh nghiệp chưa góp đủ vốn điều lệ mà phép hoạt động khơng có lý lại khơng trừ tồn chi phí lãi vay khỏi doanh thu doanh thu tính theo thực tế chi phí lãi vay cần tính theo thực tế, miễn không vi phạm quy định lãi vay Bộ luật Dân Bên cạnh đó, Bộ luật Dân quy định khơng 20% lãi suất vay thực tế việc quy định lãi vay không 150% lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố theo văn thông tư Thông tư 78/2014/TTBTC, Thông tư 119/2014/TT-BTC v.v khơng phù hợp khơng có hiệu lực pháp luật Bởi lẽ, công cụ lãi suất dùng để điều hành thị trường tiền tệ, xu hướng lãi suất ngược chiều thị trường với mục đích điều tiết Do đó, theo lãi suất không hợp lý Thêm nữa, cần tạo điều kiện cho doanh nghiệp tìm kiếm hội vốn nên thống áp dụng theo quy định Bộ luật Dân Thứ tư, cần sửa đổi quy định Thơng tư 96/2015/TT-BTC phép tính tiền lương, tiền công chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên 67 chi phí hợp lý trừ người tham gia hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh Bởi lẽ, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên pháp nhân, nên có tài sản độc lập với chủ thể khác Trong đó, chủ cơng ty thực tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh phải tính theo chi phí, tương tự thuê người lao động Trong trường hợp khơng trừ, doanh nghiệp thuê danh nghĩa người lao động khác để trả lương, gian lận thuế Việc sửa đổi làm cho Thông tư 96/2015/TT-BTC thống với văn pháp lý cao Nghị định 218/2013/NĐ-CP hợp lý với thực tế Khi tính tiền lương chủ doanh nghiệp chi phí trừ, lại kiện pháp lý để tính thuế thu nhập cá nhân khoản tiền lương Thứ năm, cần xác định khoản chi ủng hộ, chi từ thiện khoản chi trừ có khống chế mức chi Hiện nay, khoản chi ủng hộ, chi từ thiện khơng tính chi phí trừ điều hạn chế nhiều đóng góp doanh nghiệp với cộng đồng Mặc dù khoản chi ủng hộ, chi từ thiện không trực tiếp liên quan đến hoạt động kinh doanh, hình ảnh doanh nghiệp tốt mắt cộng đồng địa phương xã hội gián tiếp liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Theo quan điểm người viết, để khuyến khích doanh nghiệp tham gia hoạt động cộng đồng, cần quy định khoản chi ủng hộ, từ thiện khấu trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp Việc phịng, chống gian lận trường hợp thực cách khống chế mức định, tương tự mức khống chế khoản chi có tính chất phúc lợi dành cho người lao động Thứ sáu, sửa đổi quy định cho phép khấu trừ khoản chi mua hàng hóa nơng, lâm, thủy sản, sản phẩm thủ công không người sản xuất, đánh bắt, người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán mà từ người mua gom, người mua gom có địa chỉ, địa điểm mua gom rõ ràng Quy định làm giảm chi phí cho doanh nghiệp phải trực tiếp tổ chức mua gom, ủy thác việc mua gom cho chủ thể địa 68 phương mua gom Trên thực tế nay, doanh nghiệp thường yêu cầu người mua gom phải lập danh sách người bán, rõ ràng quan quản lý thuế khơng có khả xác minh thông tin hay sai Vậy khơng xác định trách nhiệm cho người thu gom thực việc thu mua loại hàng hóa này? Như vừa dễ giám sát, đảm bảo khuyến khích việc thu gom hàng hóa trực tiếp người sản xuất giảm chi phí cho doanh nghiệp 3.2.2 Các giải pháp nâng cao hiệu phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai Thứ nhất, tăng cường công tác tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế Một giải pháp hữu hiệu để khắc phục tình trạng gian lận thuế tình trạng người nộp thuế chây ỳ, trách nhiệm nghĩa vụ nộp thuế chưa cao góp phần đảm bảo đạt vượt thu ngân sách nhà nước hoàn thiện dịch vụ cung cấp hỗ trợ thông tin cho doanh nghiệp Để thực điều này, phận tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Cục Thuế tỉnh Lào Cai Chi cục Thuế Lào Cai – Mương Khương cần thực số giải pháp cụ thể sau: Một là, Thường xuyên tổ chức hội thảo, đối thoại để giải thắc mắc, băn khoăn người nộp thuế, đối thoại này, quan thuế lồng ghép tuyên truyền, phổ biến sách thơng qua nhiều kênh khác để tiếp cận gần với người nộp thuế Hai là, Tun truyền sách thuế nhiều hình thức phương tiện truyền thông đa dạng, phong phú nhất: quảng cáo, báo, sách thuế truyền hình, đài phát thanh, đài phát thanh, tin tuyên truyền tỉnh uỷ, qua thư điện tử Trong thời đại công nghệ, quan quản lý thuế, phù hợp với xu phát triển xã hội, thường xuyên cập nhật thông tin văn thuế, luật liên quan website fanpage Cục Thuế, từ giúp Người nộp thuế tiếp cận để nắm rõ thơng tin, nắm bắt kịp thời, kiểm tra quy định Ba là, Cần phối hợp hàng tháng, hàng quý với Đài PT-TH Lào Cai thông tin công ty nợ nhiều, nợ kéo dài, vi phạm pháp luật thuế; Đồng thời, để 69 khuyến khích doanh nghiệp, cần kết hợp đưa tin, biểu dương doanh nghiệp thực tốt quyền nghĩa vụ nộp thuế, nêu gương sáng cho người Thứ hai, tăng cường công tác quản lý thông tin người nộp thuế giải pháp sau đây: Một là, Cấu trúc hệ thống thông tin người nộp thuế phải đáp ứng đầy đủ nhu cầu công tác quản lý thuế, bao gồm thông tin bản: Thông tin đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, tốn thuế, thơng tin kế tốn tài khoản thuế người nộp thuế; thông tin kết sản xuất kinh doanh; thơng tin tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế; thơng tin khác liên quan đến q trình họat động, giao dịch người nộp thuế Hai là, Hồn thiện chế trao đổi thơng tin với quan thuế nước, bao gồm việc tiếp nhận, sử dụng, xử lý, cung cấp thông tin quy tắc bảo mật thông tin trao đổi thông tin người nộp thuế Ba là, Tiếp tục hoàn thiện đặt hàng thực quy định nhiệm vụ thông tin quan, ban, ngành, quyền địa phương ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng, qua mạng văn mạng máy tính, bao gồm: thu thập, xử lý, lưu trữ cung cấp thông tin ngành thuế quyền quan chức nói Bốn là, Đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin Thứ ba, tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế với giải pháp sau đây: Một là, Theo thời hạn định, phận quản lý nợ Chi Cục Thuế tổng hợp, phân loại báo cáo tình hình thuế nợ doanh nghiệp quản lý lên Phịng quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Hai là, khoản nợ tạm khoanh, nợ tạm thời tiếp tục theo dõi đến cuối kỳ theo định khoanh nợ, cấu lại nợ, chưa nộp đủ nghĩa vụ thuế phải thực biện pháp cưỡng chế theo quy định Ba là, Trường hợp tồn đọng khiếu nại, Tổng cục Thuế phải rà sốt lại quy trình giải khiếu thuộc thẩm quyền Tổng cục, kiểm tra nhanh 70 định việc giải khiếu nại Khi có định phải đơn đốc sát để giải xử lý nợ Bốn là, Trường hợp người nộp thuế gặp khó khăn khách quan khác thiên tai, tai nạn bất ngờ việc gia hạn nộp thuế thực theo quy định Luật Quản lý thuế Năm là, Trường hợp nợ khó địi doanh nghiệp giải thể, bỏ trốn, tích, khơng cịn đối tượng thu nợ quan thuế phải kiểm tra riêng, không xử phạt chậm nộp, bổ sung, báo cáo quan thuế, quan thuế trung ương, tổng hợp báo cáo Quốc hội Chính phủ để điều hành sách Sáu là, Đối với nợ thơng thường, cần thường xuyên tổ chức đợt vận động, tuyên truyền, giải thích nghĩa vụ người nộp thuế, tăng cường xử lý vi phạm thuế để làm biện pháp răn đe, xử lý nghiêm minh Theo dõi chặt chẽ tình hình hồn thuế, thống kê số tiền nộp thuế người nộp thuế, nắm bắt kịp thời số nợ phát sinh, có biện pháp đơn đốc thu nộp, không để phát sinh nợ Bảy là, Bên cạnh phối hợp ban ngành Cục Thuế tỉnh Lào Cai, Cục trưởng Cục Thuế cần chủ trì hoạt động thiết lập mối liên hệ chặt chẽ với số quan liên ngành có liên quan chặt chẽ hải quan, tài nhà nước, ngân hàng, quan báo cáo tín dụng, tổ chức, bảo hiểm xã hội, cơng ty luật, kiểm sốt chặt chẽ hoạt động kê khai, nộp thuế người nộp thuế Thứ tư, tăng cường hiệu công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp với giải pháp sau: Một là, Nâng cao chất lượng, hiệu cơng tác tra, kiểm tốn thuế Cụ thể: điều tra, khảo sát, rút kinh nghiệm vấn đề kiểm tra, kiểm soát chuyên sâu; Hoàn thiện kế hoạch kiểm tra, tra thuế Ngoài ra, tập trung vào lĩnh vực kinh doanh hoàn thuế; giải thể, phá sản; Các công ty thương mại bị lỗ, cải lại tăng lên (tài sản công ty, thành viên công ty ); công ty khai thác tài nguyên thiên nhiên; doanh nghiệp nợ thuế lớn Hai là, Thường xuyên tổ chức lớp bồi dưỡng, tập huấn cho cơng chức kiểm tốn thuế nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ cơng chức kiểm tốn thuế 71 Ngồi ra, trưởng đồn kiểm tốn thuế phải có trách nhiệm đánh giá lực thành viên tham gia báo cáo trưởng phận chương trình đào tạo, tập huấn có mục tiêu, tập trung Cơng chức trưởng đồn đánh giá làm việc theo phân công Ba là, Cục thuế tổ chức thi công tác tra phận tra sở, chi cục cấp tỉnh, quan tra ngành dọc cục tra cấp tỉnh Đây hội để cán tra đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cách thiết thực nhất, giúp cán bộ, công chức tra củng cố kiến thức pháp luật kỹ ứng phó với tình thực tế Thứ năm, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp với giải pháp sau: Một là, Để đạt mục tiêu đơn giản hóa thủ tục hành đại hóa ngành thuế, ngành thuế cần tiếp tục phát triển phần mềm, ứng dụng liên quan đến nhiệm vụ cụ thể công tác quản lý thuế, quản lý nợ thuế, kiểm tra thuế… Hai là, Thường xuyên tổ chức lớp bồi dưỡng kiến thức tin học cho cán thuế để cán công chức nắm bắt kịp thời công nghệ thông tin phục vụ cơng tác quản lý thuế hàng ngày Ngồi ra, ngồi công chức phận CNTT, công chức phận chức khác cần tham gia khóa đào tạo liên quan đến chức Cục Thuế tổ chức để không ngừng nâng cao kiến thức, kỹ năng, nghiệp vụ khả tiếp thu sức chứa Các ứng dụng triển khai khu vực Ba là, Cục thuế cần thường xuyên cử công chức đến Cục thuế Hà Nội, Cục thuế thành phố Hồ Chí Minh nơi khác để học hỏi kinh nghiệm trước sử dụng phần mềm ứng dụng để đảm bảo hiệu tốt 72 Tiểu kết Chương Thông qua việc nghiên cứu Chương 3, rút số kết luận sau: Việc hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết lý sau: (i) Việc sửa đổi, bổ sung pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần phù hợp với thông lệ quốc tế mà Việt Nam tham gia hội nhập; (ii) Khi giao dịch kinh doanh đa dạng chưa quản lý chặt chẽ, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp chưa hồn thiện dễ nảy sinh tiêu cực, phát sinh tham nhũng việc thu thuế, tạo điều kiện cho tượng gian lận thuế; (iii) Trong bối cảnh đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính, số quy định pháp luật phòng, chống gian lận thuế chưa đảm bảo tính rõ ràng, minh bạch, chưa đơn giản hóa thủ tục hành chính; (iv) Pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều bất cập cần sửa đổi, bổ sung nhằm ghi nhận hợp lý quyền kinh doanh doanh nghiệp Yêu cầu việc hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: (i) Hoàn thiện pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp phải đặt tổng thể việc hoàn thiện pháp luật thuế, pháp luật quản lý thuế; (ii) Việc hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, mặt cần đảm bảo nâng cao tính pháp lý quy định thuế thu nhập doanh nghiệp, mặt khác cần đảm bảo quyền tự kinh doanh doanh nghiệp nộp thuế; (iii) Hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp sở kế thừa quy định hành có thực có hiệu quả; (iv) Pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp phải đảm bảo hài hịa quyền lợi ích chủ thể nộp thuế với việc kiểm tra, giám sát quan quản lý thuế; (v) Pháp luật phòng, chống thuế thu nhập doanh nghiệp phải góp phần thúc đẩy cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế Giải pháp hoàn thiện pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập 73 doanh nghiệp bao gồm: (i) Cần bãi bỏ quy định số định mức khống chế chi phí pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; (ii) Đề nghị thống thời điểm trích khấu hao tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán; (iii) Cần sửa đổi quy định để thống cách xác định chi phí lãi vay Bộ luật Dân năm 2015 với quy định hành; (iv) Cần sửa đổi quy định Thơng tư 96/2015/TT-BTC phép tính tiền lương, tiền công chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên chi phí hợp lý trừ người tham gia hoạt động điều hành sản xuất kinh doanh; (v) Cần xác định khoản chi ủng hộ, chi từ thiện khoản chi trừ có khống chế mức chi; (vi) Cho phép khấu trừ khoản chi mua hàng hóa nơng, lâm, thủy sản, sản phẩm thủ công không người sản xuất, đánh bắt, người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán mà từ người mua gom, người mua gom có địa chỉ, địa điểm mua gom rõ ràng Các giải pháp nâng cao hiệu phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai, tỉnh Lào Cai bao gồm: (i) Tăng cường công tác tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế nhiều hình thức khác nhau; (ii) Tăng cường công tác quản lý thông tin người nộp thuế cách thường xuyên, chủ động; (iii) Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế với trường hợp gian lận thuế; (iv) Tăng cường hiệu công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp quy định đảm bảo phòng, chống tham nhũng; (v) Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 74 KẾT LUẬN Gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp hành vi bất hợp pháp cần phải ngăn ngừa xử lý mức nhằm đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch việc thực nghĩa vụ thuế chủ thể nộp thuế Dưới góc độ luật học, hành vi gian lận thuế xem xét theo yếu tố chủ thể, đối tượng, động tính chất lỗi Pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp hiểu hệ thống quy định pháp luật điều chỉnh hành vi chủ thể quan hệ pháp luật thuế, nhằm đảm bảo phòng ngừa, ngăn chặn xử lý hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp Những nguyên tắc pháp luật phòng, chống gian lận thuế là: (i) Bảo đảm chế tự khai, tự nộp thuế chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp; (ii) Bảo đảm khả giám sát quan quản lý thuế; (iii) Bảo đảm quyền tự vệ chủ thể nộp thuế; (iv) Bảo đảm xử lý có hiệu trường hợp gian lận thuế Có thể khái quát nội dung pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp thành nhóm năm nhóm sau: (i) Nhóm quy định điều kiện để xác định doanh thu, chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp; (ii) Nhóm quy định trường hợp khơng tính chi phí trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp; (iii) Nhóm quy định hành vi vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; (iv) Nhóm quy định tra, kiểm tra chấp hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; (v) Nhóm quy định chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành quy định cụ thể chi tiết điều kiện để xác định doanh thu chi phí; Xác định cụ thể hành vi gian lận thuế nói chung thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng cần phải xử lý; Ghi nhận nguyên tắc hình thức tổ chức tra, kiểm tra chấp hành thuế thu nhập doanh nghiệp; Có đầy đủ chế tài xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chế tài xử phạt vi phạm hành 75 xử lý hình sự, có chế tài hình áp dụng pháp nhân thương mại Có thể phân loại hành vi gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Lào Cai thành ba nhóm sau: (i) Nhóm hành vi gian lận thuế liên quan đến việc nộp hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế; (ii) Nhóm hành vi trốn thuế, gian lận thuế liên quan đến việc sử dụng hóa đơn giả, hóa đơn bất hợp pháp; (iii) Nhóm hành vi liên quan đến việc ghi chép sai lệch, khơng đầy đủ, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế tốn Hoạt động phịng, chống gian lận thuế nói chung phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng địa bàn thành phố Lào Cai đạt nhiều thành tựu năm qua, nhiên số hạn chế như: (i) Hoạt động kiểm tra thuế cịn nhiều sai sót, tiến độ kiểm tra chậm; (ii) Việc xử lý vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp chưa liệt; (iii) Việc phối hợp quan thuế với quan chuyên ngành, quyền địa phương để xử lý nợ thuế, vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hạn chế; (iv) Việc ứng dụng công nghệ thông tin chưa thực hiệu Việc hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp cần thiết lý sau: (i) Đảm bảo phù hợp với thông lệ quốc tế mà Việt Nam tham gia hội nhập; (ii) Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp chưa hồn thiện dễ nảy sinh tiêu cực, phát sinh tham nhũng; (ii) Đẩy mạnh cải cách thủ tục hành chính; (iii) Pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều bất cập; Yêu cầu việc hồn thiện pháp luật phịng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: (i) Hoàn thiện pháp luật phải đặt tổng thể việc hoàn thiện pháp luật thuế, pháp luật quản lý thuế; (ii) Một mặt cần đảm bảo nâng cao tính pháp lý quy định thuế thu nhập doanh nghiệp, mặt khác cần đảm bảo quyền tự kinh doanh doanh nghiệp nộp thuế; (iii) Có tính kế thừa quy định hành có thực 76 có hiệu quả; (iv) Pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp phải đảm bảo hài hịa quyền lợi ích chủ thể nộp thuế với việc kiểm tra, giám sát quan quản lý thuế; (v) Pháp luật phịng, chống thuế thu nhập doanh nghiệp phải góp phần thúc đẩy cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế Giải pháp hồn thiện pháp luật phòng, chống gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: (i) Cần bãi bỏ quy định số định mức khống chế chi phí pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; (ii) Đề nghị thống thời điểm trích khấu hao tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán; (iii) Cần sửa đổi quy định để thống cách xác định chi phí lãi vay Bộ luật Dân năm 2015 với quy định hành; (iv) Cho phép tính tiền lương, tiền công chủ công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên chi phí hợp lý trừ; (v) Cần xác định khoản chi ủng hộ, chi từ thiện khoản chi trừ có khống chế mức chi; (vi) Cho phép khấu trừ khoản chi mua hàng hóa nơng, lâm, thủy sản, sản phẩm thủ công từ người mua gom, người mua gom có địa chỉ, địa điểm mua gom rõ ràng 10 Giải pháp thực tiễn góp phần nâng cao hiệu cơng tác phịng chống trốn thuế, gian lận thuế địa bàn thành phố Lào Cai bao gồm: (i) Tăng cường công tác tuyên truyền - hỗ trợ người nộp thuế nhiều hình thức khác nhau; (ii) Tăng cường công tác quản lý thông tin người nộp thuế cách thường xuyên, chủ động; (iii) Tăng cường công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế với trường hợp gian lận thuế; (iv) Tăng cường hiệu công tác tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp quy định đảm bảo phòng, chống tham nhũng; (v) Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 77 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt Đảng Cộng sản Việt Nam (2021), Văn kiện Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XIII, tập 1, Nhà xuất Chính trị quốc gia Sự thật, Hà Nội Trần Vũ Hải (2009), Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài công, Nxb.Tư pháp, Hà Nội Đặng Phương Mai (2017), “Từ trường hợp NHP bị phạt thuế, nhìn sang bất cập cách tính khấu hao tài sản cố định”, xem Báo điện tử Người đồng hành, truy cập ngày 25 tháng năm 2021 Cục Thuế tỉnh Lào Cai, Báo cáo tổng kết Cục thuế tỉnh Lào Cai năm 2018, 2019 Chi cục thuế Thành phố Lào Cai - Mường Khương, Báo cáo tổng kết công tác năm 2016, 2017, 2018; Trần Vũ Hải (2009), Tìm hiểu thuật ngữ pháp luật tài công, Nxb.Tư pháp, Hà Nội Từ điển đầu tư trực tuyến, https://www.investopedia.com/terms/t/taxfraud.asp https://timhieuvietnam.vn/gioi-thieu-khai-quat-ve-tinh-lao-cai https://tuoitre.vn/tam-giu-mot-nguyen-pho-giam-doc-mua-ban-trai-phephoa-don-hon-1-000-ti-dong-20201224133332826.htm Truy cập ngày 20/02/2021 10 Học viện tài chính: Giáo trình thuế, NXB tài 2011 11 Đại học luật hà Nội: Giáo trình luật thuế Việt Nam, NXB Cơng an nhân dân 12 PGS.TS Đặng Văn Dân, Giáo trình thuế 13.Các văn pháp luật có liên quan Tài liệu tiếng nước 14.Jame Alm and Jorge Martinez-Vazquez: "Societal Institutions and Tax Evasion in Developing and Transition Countries": A paper prepared for a 78 Public Finance in Developing and Transitional Countries Conference, Georgia State University 15 John A.Kay: "The anatomy of Tax avoidance In Income Distribution: Limits to redistribution"; Proceedings of the 31st symposium of the Colstor Research Society University of Bristol John Write and Sons Ltd 16 Robert W.McGee and Tatyana B Maranjyan: "Tax evasion in Armenia: causes, cure and policy implication", Andreas school of business working paper series, Barry University, 02/2006 17 Micheal G Allingham and Agnar Sandmo: "Income Tax Evasion: A Theoretical Analysis" Journal of Public EconomicsVol1, No 3-4, 1972 18 Friedrich Schneider, Dominik Enste:“Shadow Economies: Size, Causes, and Consequences”, Journal of Economic Literature, 2000 19 Từ điển đầu tư trực tuyến, https://www.investopedia.com/terms/t/taxfraud.asp 79