Hoàn thiện kế toán tài sản cố định tại công ty trách nhiệm hữu hạn thương mại tùng bách1

MỘT SỐ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TSCĐ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH

Những nội dung cơ bản về TSCĐ và quản lý TSCĐ trong doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm về TSCĐ Để tiến hành các hoạt động SXKD, doanh nghiệp cần thiết phải có ba yếu tố: tư liệu lao động, đối tượng lao động và lao động TSCĐ là tư liệu lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất Song không phải tất cả các tư liệu lao động trong doanh nghiệp đều là TSCĐ mà TSCĐ chỉ bao gồm những tư liệu lao động có đủ tiêu chuẩn về mặt giá trị và thời gian sử dụng được quy định trong chế độ quản lý tài chính hiện hành của Nhà nước Tuỳ theo điều kiện, yêu cầu và trình độ quản lý trong từng giai đoạn phát triển kinh tế mà Nhà nước quy định cụ thể về tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng của những tư liệu lao động được xác định là TSCĐ Theo quy định hiện hành (theo chuẩn mực kế toán Việt Nam- VAS 03 và thông tư số 203/2009/TT-BTC), tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ là:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó

- Có thời gian sử dụng trên một năm trở lên

- Nguyên giá tài sản được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên.

1.1.2 Đặc điểm, vai trò của TSCĐ

TSCĐ là những tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng hữu ích dài,tham gia trực tiếp hay gián tiếp vào nhiều chu kỳ kinh doanh và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu trong suốt quá trình sử dụng.

Trong quá trình tham gia vào hoạt động SXKD, giá trị TSCĐ bị hao mòn dần và GTHM đó được chuyển dịch từng phần vào chi phí SXKD.

TSCĐ chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản của doanh nghiệp, nó là yếu tố quyết định năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp Vì vậy, việc tăng cường đổi mới TSCĐ, nâng cao chất lượng sử dụng TSCĐ là một trong những biện pháp có tính then chốt để nâng cao năng suất lao động, tạo ra những sản phẩm có chất lượng tốt, chi phí sản xuất sản phẩm thấp tạo tiền đề cho doanh nghiệp cạnh tranh trên thị trường, thúc đẩy doanh nghiệp phát triển, thực hiện tốt nghĩa vụ với Nhà nước, góp phần cải thiện đời sống vật chất tinh thần cho người lao động.

1.1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐ

Quản lý là một quá trình định hướng và tổ chức thực hiện các hướng đã định trên cơ sở nguồn lực xác định nhằm đạt hiệu quả cao nhất Do chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số tài sản của doanh nghiệp nên công tác quản lý TSCĐ là một yếu tố rất cần thiết Theo thông tư số 203/2009/TT-BTC quy định một số nguyên tắc cơ bản sau:

- Mọi TSCĐ trong doanh nghiệp đều phải có bộ hồ sơ riêng (gồm biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ và các chứng từ, giấy tờ khác có liên quan) Mỗi TSCĐ phải được phân loại, đánh số và có thẻ riêng, được theo dõi chi tiết từng đối tượng ghi TSCĐ và được phản ánh trong sổ theo dõi TSCĐ.

- Mỗi TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số hao mòn luỹ kế và GTCL trên sổ sách kế toán:

GTCL trên sổ sách kế toán của TSCĐ

- Số hao mòn luỹ kế của TSCĐ

- Doanh nghiệp phải thực hiện quản lý đối với những TSCĐ đã khấu hao hết nhưng vẫn tham gia vào hoạt động kinh doanh như những TSCĐ bình thường.

- Đối với những TSCĐ không cần dùng, chờ thanh lý nhưng chưa hết khấu hao, doanh nghiệp phải thực hiện quản lý, theo dõi, bảo quản theo quy định hiện hành và trích khấu hao theo quy định tại Thông tư này.

Do TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với nhiều hình thái biểu hiện, tính chất đầu tư, công dụng và tình hình sử dụng khác nhau nên để thuận lợi cho công việc quản lý và hạch toán TSCĐ cần phải phân loại TSCĐ bằng cách sắp xếp TSCĐ vào từng nhóm theo những đặc trưng nhất định Có nhiều cách phân loại TSCĐ khác nhau tuỳ thuộc vào mục đích cung cấp thông tin.

1.1.4.1 Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện

Theo cách phân loại này, toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp được chia làm hai loại: TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình.

- TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động SXKD phù hợp với các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Theo tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động SXKD, TSCĐ hữu hình của doanh nghiệp được phân thành các nhóm sau:

 Nhà cửa, vật kiến trúc: gồm nhà làm việc, nhà kho, xưởng sản xuất, cửa hàng, chuồng trại chăn nuôi, tháp nước, bể nước, sân phơi, đường sá, cầu cống, hàng rào… phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.

 Máy móc, thiết bị: là toàn bộ các loại máy móc, thiết bị dùng trong hoạt động của doanh nghiệp như máy móc thiết bị chuyên dùng, máy móc thiết bị công tác, dây chuyền công nghệ…

 Phương thiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: gồm ôtô, máy kéo, tàu thuyền, toa xe; hệ thống thiết bị truyền dẫn như băng tải, hệ thống đường ống dẫn nước, dẫn nhiên liệu, hệ thống đường dây điện, truyền thanh thông tin.

 Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công tác quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính, thiết bị điện tử, thiết bị dụng cụ đo lường kiểm tra chất lượng, máy hút bụi, hút ẩm…

 Vườn cây lâu năm súc vật làm việc và cho sản phẩm: gồm các loại vườn cây lâu năm (như cà phê, cao su, chè …), súc vật làm việc (như trâu, bò,ngựa, voi cày kéo…) hoặc súc vật cho sản phẩm (như trâu, bò sữa, sinh sản…)

 Các loại TSCĐ khác: gồm toàn bộ những TSCĐ chưa được xếp vào các loại trên như tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật, sách chuyên môn kỹ thuật…

- TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ sử dụng trong hoạt động SXKD, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ vô hình Theo tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động SXKD, TSCĐ vô hình của doanh nghiệp được phân thành các nhóm sau:

 Quyền sử dụng đất có thời hạn: bao gồm số tiền doanh nghiệp chi ra để có quyền sử dụng đất trong một thời gian nhất định, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng (đối với trường hợp quyền sử dụng đất riêng biệt đối với giai đoạn đầu tư nhà cửa, vật kiến trúc trên đất), lệ phí trước bạ (nếu có)…không bao gồm chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên đất.

 Nhãn hiệu hàng hoá: là các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá.

 Quyền phát hành: là toàn bộ chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có quyền phát hành.

 Phần mềm máy vi tính: là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp đã chi ra để có phần mềm máy vi tính.

Kế toán TSCĐ trong các doanh nghiệp SXKD

Khi có TSCĐ mới đưa vào sử dụng, doanh nghiệp phải lập hội đồng giao nhận TSCĐ gồm: đại diện bên giao, đại diện bên nhận và một số uỷ viên để lập

“Biên bản giao nhận TSCĐ” cho từng đối tượng TSCĐ, đối với những TSCĐ cùng loại, giao nhận cùng một lúc, cùng một đơn vị chuyển giao thì có thể lập chung một biên bản Sau đó phòng kế toán phải sao lại cho mỗi đối tượng ghi TSCĐ một bản để lưu vào hồ sơ riêng cho từng TSCĐ.

Mỗi bộ hồ sơ TSCĐ bao gồm: biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hoá đơn mua TSCĐ, các bản sao tài liệu kỹ thuật và các chứng từ có liên quan.

Khi giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán tuỳ từng trường hợp giảm mà doanh nghiệp phải lập các chứng từ như: “Biên bản giao nhận TSCĐ”, “Biên bản thanh lý TSCĐ”…

1.2.2 Hạch toán chi tiết TSCĐ

Căn cứ vào hồ sơ TSCĐ, kế toán mở thẻ TSCĐ để theo dõi chi tiết từng TSCĐ của doanh nghiệp, thẻ này được lưu ở phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng TSCĐ Khi lập xong thẻ được dùng để ghi vào “Sổ TSCĐ”, sổ này được lập chung cho toàn doanh nghiệp một quyển và từng đơn vị mỗi nơi một quyển Khi giảm TSCĐ, kế toán ghi giảm TSCĐ trên “Sổ TSCĐ” của bộ phận đó.

1.2.3 Chứng từ kế toán sử dụng

 Biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu số 01- TSCĐ)

 Hoá đơn khối lượng XDCB hoàn thành (mẫu số 10-BH)

 Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu số 03- TSCĐ)

 Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa hoàn thành (mẫu số 04- TSCĐ)

 Biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu số 05- TSCĐ)

 Thẻ TSCĐ (mẫu số S223- DN)

 Sổ TSCĐ và theo dõi CCDC nơi sử dụng ( mẫu số S22-DN)

 Các chứng từ kế toán liên quan khác như: hoá đơn mua hàng, tờ kê khai nhập khẩu, lệ phí trước bạ, hoá đơn cước phí vận chuyển…

 Tài khoản 211 “TSCĐ hữu hình”: tài khoản này dùng để phản ánh nguyên giá của toàn bộ TSCĐ hữu hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp hiện có, biến động tăng, giảm trong kỳ.

 Tài khoản 211 có nội dung phản ánh như sau:

Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ hữu hình theo nguyên giá (mua sắm, xây dựng, cấp phát…)

Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm TSCĐ hữu hình theo nguyên giá (thanh lý, nhượng bán, điều chuyển…)

Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có

 Tài khoản 211 chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 2111 “Nhà cửa, vật kiến trúc”

Tài khoản 2112 “Máy móc, thiết bị”

Tài khoản 2113 “Phương tiện vận tải, truyền dẫn”

Tài khoản 2114 “Thiết bị, dụng cụ quản lý”

Tài khoản 2115 “Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm”

 Tài khoản 212 “TSCĐ thuê tài chính”: tài khoản này sử dụng để phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của TSCĐ thuê tài chính của doanh nghiệp.

Phản ánh nguyên giá TSCĐ đi thuê dài hạn tăng thêm

Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn giảm do trả cho bên cho thuê hoặc mua lại

Dư nợ: nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn

 Tài khoản 212 mở chi tiết theo từng TSCĐ đi thuê và từng đơn vị cho thuê.

 Tài khoản 213 “TSCĐ vô hình”: tài khoản này sử dụng để phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của TSCĐ vô hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp.

Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng trong kỳ Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ

Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có

 Tài khoản 213 chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 2131 “Quyền sử dụng đất”

Tài khoản 2132 “Quyền phát hành”

Tài khoản 2133 “Bản quyền, bằng sáng chế”

Tài khoản 2134 “Nhãn hiệu hàng hoá”

Tài khoản 2135 “Phần mềm máy vi tính”

Tài khoản 2136 “Giấy phép và giấy phép nhượng quyền”

Tài khoản 2138 “TSCĐ vô hình khác”.

 Tài khoản 214 “Hao mòn TSCĐ”: tài khoản này dùng để phản ánh GTHM của toàn bộ TSCĐ hiện có tại doanh nghiệp (trừ TSCĐ thuê ngắn hạn).

Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm GTHM của TSCĐ (nhượng bán, thanh lý, góp vốn, mất mát…)

Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng GTHM của TSCĐ (trích khấu hao, đánh giá tăng…)

Dư có: GTHM của TSCĐ hiện có

 Tài khoản 214 phân tích thành 4 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 2141 “Hao mòn TSCĐ hữu hình”

Tài khoản 2142 “Hao mòn TSCĐ đi thuê tài chính”

Tài khoản 2143 “Hao mòn TSCĐ vô hình”

Tài khoản 2147 “Hao mòn bất động sản đầu tư”.

Ngoài các tài khoản chủ yếu nêu trên, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như tài khoản 331, 414,441,111,112…

1.2.5 Kế toán tình hình biến động TSCĐ

1.2.5.1 Kế toán tăng TSCĐ (Sơ đồ 1.1)

TSCĐ của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân khác nhau, kế toán dựa vào các biên bản bàn giao, hoá đơn mua TSCĐ, các chứng từ liên quan đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng để hạch toán tăng TSCĐ vào các sổ sách có liên quan: sổ chi tiết tài khoản 211, 212, 213, sổ cái tài khoản 211, 212, 213.

 Kế toán TSCĐ tăng do được mua ngoài dùng cho hoạt động SXKD

(Đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ)

111,112,331,341… 211,213 111,112,331 Giá mua và phí tổn TSCĐ không qua lắp đặt

133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) chiết khấu, giảm giá hàng mua 152,334,338 241

Chi phí xây dựng TSCĐ hình thành qua xây dựng lắp đặt, triển khai lắp đặt, triển khai

Thuế tiêu thụ dặc biệt hàng nhập khẩu

Thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu được khấu trừ)

333(3338) lệ phí trước bạ (nếu có)

Sơ đồ 1.2 Kế toán TSCĐ tăng do mua ngoài dùng cho hoạt động SXKD

 Kế toán TSCĐ tăng do được tài trợ, biếu tặng

Sơ đồ 1.3 Kế toán TSCĐ tăng do được biếu tặng, tài trợ

Khi nhận TSCĐ được biếu tặng, tài trợ đưa vào SXKD

Các chi phí phát sinh khi đưa TSCĐ vào sử dụng

 Kế toán tăng TSCĐ do phát hiện thừa

Sơ đồ 1.4 Kế toán TSCĐ thừa do kiểm kê

241, 331, 338, 411 211 Nếu TSCĐ phát hiện thừa do để ngoài sổ, căn cứ vào hồ sơ

TSCĐ để ghi tăng TSCĐ theo từng trường hợp cụ thể

Tính bổ sung khấu hao TSCĐ đối với TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD

Tính bổ sung hao mòn đối với TSCĐ dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án, hoạt động văn hoá, phúc

 Kế toán TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi

Sơ đồ 1.5 Kế toán TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi trường hợp mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ tương tự :

Giá trị hao mòn TSCĐ đưa đi trao đổi

Nguyên giá TSCĐ Đưa đi trao đổi 211,213

Nguyên giá TSCĐ nhận về (ghi theo giá

GTCL của TSCĐ đưa đi trao đổi) trường hợp mua dưới hình thức trao đổi với TSCĐ không tương tự:

Ghi giảm TSCĐ đưa đi trao đổi 214

211 ghi tăng TSCĐ nhận được do trao đổi đồng t hời ghi thu nhập do 133 trao đổi TSCĐ Thuế GTGT đầu vào

Nhận số tiền phải thu thêm

Thanh toán số tiền phải trả thêm

 Kế toán TSCĐ mua ngoài theo phương thức trả chậm

Sơ đồ 1.6 Kế toán TSCĐ mua ngoài theo phương thức trả chậm, trả góp

111 331 211,213 Định kỳ, khi thanh toán tổng số Nguyên giá (ghi theo tiền cho người người bán tiền phải giá mua trả tiền ngay tại thanh toán thời điểm mua)

Số chênh lệch giữa Định kỳ phân bổ dần vào chi tổng số tiền phải phí theo số lãi trả chậm phải thanh toán và giá trả từng kỳ mua trả tiền ngay

Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

 Kế toán tăng TSCĐ do nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ

Sơ đồ 1.7 Kế toán nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ

Giá trị còn lại của TSCĐ góp vốn liên doanh nhận lại

111, 112, 138 Phần vốn góp liên doanh bị thiếu hoặc sẽ nhận lại

Phần vốn góp liên doanh bị thiếu hoặc không được nhận lại

 Kế toán tăng TSCĐ do tự chế

Sơ đồ 1.8 Kế toán TSCĐ tăng do tự chế

154 632 Giá thành sản phẩm sản xuất ra không qua nhập kho để chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD

Kết chuyển chi phí giá thành sản phẩm xuất kho sản phẩm để sản xuất phát sinh nhập kho chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD chi phí tự tạo TSCĐ vượt trên mức bình thường không tính vào nguyên giá TSCĐ Đồng thời ghi:

Doanh thu bán hàng nội bộ sử dụng sản phẩm tự chế chuyển thành

TSCĐ dùng cho SXKD ghi theo chi phí sản xuất thực tế sản phẩm

Chi phí trực tiếp liên quan khác (chi phí lắp đặt, chạy thử….)

1.2.5.2 Kế toán giảm TSCĐ (Sơ đồ 1.9)

TSCĐ của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân nhưng chủ yếu là do nhượng bán, thanh lý…Căn cứ vào từng trường hợp cụ thể, kế toán dựa vào biên bản bàn giao TSCĐ, biên bản thanh lý, nhượng bán, các chứng từ hoá đơn có liên quan để ghi giảm TSCĐ trên các sổ sách có liên quan.

Sơ đồ 1.9 Hạch toán tổng hợp giảm TSCĐ

Giá trị còn lại của TSCĐ nhượng bán, thanh lý trao đổi không tương tự, thiếu

Giá trị còn lại khấu hao TSCĐ giảm

221,222,223,228 Góp vốn đầu tư bằng TSCĐ

Chênh lệch chênh lệch giảm tăng

Trả vốn góp đầu tư hoặc điều chuyển

Giá trị hao mòn giảm

Trao đổi TSCĐ tương tự

 Kế toán giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán

Sơ đồ 1.10 Giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán

Nguyên giá TSCĐ GTHM của TSCĐ

Thuế GTGT GTCL của TSCĐ phải nộp (nếu có) 111, 112, 152…

Thu nhập nhượng bán TSCĐ nhượng bán TSCĐ

 Kế toán giảm TSCĐ do góp vốn liên doanh đồng kiểm soát

Khi đem TSCĐ đi góp vốn tham gia vào cơ sở liên doanh đồng kiểm soát, các bên phải cùng nhau thống nhất đánh giá giá trị vốn góp của tài sản và ghi vào biên bản góp vốn Phần chênh lệch giữa GTCL của TSCĐ góp vốn với giá trị vốn góp được kế toán ghi tăng chi phí khác hay thu nhập khác (tương ứng với lợi ích của các bên khác trong liên doanh) và tăng doanh thu chưa thực hiện (tương ứng với lợi ích của doanh nghiệp trong liên doanh

Kế toán phản ánh nghiệp vụ phát sinh:

Nợ TK 222: Tăng giá trị vốn góp vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

Nợ TK 214: Giảm GTHM luỹ kế của TSCĐ góp vốn liên doanh vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

Nợ TK811: Phần chênh lệch giữa GTCL của tài sản góp vốn lớn hơn giá trị vốn góp được ghi nhận, hoặc

Có TK 338 (3387): Phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp được ghi nhận lớn hơn GTCL tương ứng với lợi ích của doanh nghiệp trong liên doanh

Có TK 711: Phần chênh lệch giữa GTCL của tài sản góp vốn nhỏ hơn giá trị vốn góp được ghi nhận tương ứng với lợi ích của các bên khác trong liên doanh

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ góp vốn.

 Kế toán giảm TSCĐ do góp vốn vào công ty liên kết

Khi đem TSCĐ đi góp vốn vào công ty liên kết, căn cứ vào giá trị vốn góp của tài sản được ghi nhận, phần chênh lệch giữa GTCL của TSCĐ góp vốn với giá trị vốn góp được kế toán ghi tăng chi phí khác (nếu GTCL> giá trị vốn góp được xác định) hay thu nhập khác (nếu giá trị vốn góp > GTCL)

Kế toán phản ánh các nghiệp vụ phát sinh:

Nợ TK 223: Tăng giá trị vốn góp vào công ty liên kết

Nợ TK 214: GTHM luỹ kế của tài sản góp vốn

Nợ TK 811: Phần chênh lệch giữa GTCL của tài sản góp vốn lớn hơn giá trị vốn góp được ghi nhận, hoặc

Có TK 711: Phần chênh lệch giữa GTCL của tài sản góp vốn nhỏ hơn giá trị vốn góp được ghi nhận.

Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ góp vốn

 Kế toán giảm TSCĐ do phát hiện thiếu

Sơ đồ 1.11 Trường hợp có quyết định xử lý ngay khi phát hiện thiếu

Phần giá trị Ghi giảm TSCĐ hao mòn theo nguyên giá 111,138(1388)

Nếu người có lỗi phần GTCL phải bồi thường ghi giảm các TK 411 liên quan theo Nếu được phép ghi giảm vốn quyết định xử lý 811

Nếu doanh nghiệp chịu tồn thất

Sơ đồ 1.12 Kế toán TSCĐ phát hiện thiếu

(Trường hợp chưa xác định được nguyên nhân)

211 138(1388) 111, 112,138, 334, 411 ghi giảm TSCĐ GTCL khi có quyết định theo nguyên giá

 Kế toán giảm TSCĐ do chuyển thành công cụ, dụng cụ

Sơ đồ 1.13 Giảm TSCĐ do chuyển thành công cụ, dụng cụ

211 142, 242 627,641, 642 Nguyên GTCL của phân bổ vào chi phí giá TSCĐ lớn phí trong kỳ GTCL của TSCĐ nhỏ

Giá trị TSCĐ đã hao mòn 153

Nguyên giá TSCĐ còn mới

Các hình thức ghi sổ kế toán trong hạch toán TSCĐ

1.3.1 Hình thức sổ nhật ký chung

Theo hình thức này, tất cả các nghiệp vụ phát sinh đến TSCĐ phải hạch toán vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian, sau đó lấy số liệu liên quan trên sổ nhật ký chung làm căn cứ ghi sổ cái.

Sơ đồ 1.21 Trình tự ghi sổ kế toán TSCĐ theo hình thức nhật ký chung

: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu

Nhật ký sổ cái TK 211,212,213,214 Thẻ TSCĐ TK 211,212,213

Sổ chi tiết, thẻ TSCĐ TK 211,212,213

1.3.2 Hình thức nhật ký sổ cái

Theo hình thức này, kế toán kết hợp ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo thời gian và theo hệ thống trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là

Nhật ký sổ cái Căn cứ ghi sổ là chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại, mỗi chứng từ ghi một dòng vào Nhật ký- sổ cái Hình thức tổ chức sổ kế toán này tách rời việc ghi chép kế toán tổng hợp với chi tiết

Sơ đồ 1.22 Trình tự ghi sổ kế toán TSCĐ theo hình thức nhật ký sổ cái

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Sổ chi tiết, thẻ TSCĐ

Nhật ký sổ cái TK 211,212,213,214

Bảng cân đối số phát sinh

211, 213, 214 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

Chứng từ ghi sổ Chứng từ TSCĐ Đối chiếu

1.3.3 Hình thức chứng từ ghi sổ

Hình thức này thích hợp với mọi loại hình đơn vị thuận tiện cho việc áp dụng máy tính Tuy nhiên việc ghi chép bị trùng lặp nhiều nên việc lập báo cáo dễ bị chậm trễ, nhất là trong điều kiện thủ công Sổ sách trong hình thức này gồm:

 Sổ Cái là sổ phân loại (ghi theo hệ thống) dùng để hạch toán tổng hợp.

 Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: là sổ ghi theo thời gian, phản ánh toàn bộ chứng từ ghi sổ đã lập trong tháng Sổ này nhằm quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu với sổ cái.

 Bảng cân đối tài khoản: dùng để phản ánh tình hình đầu kỳ, phát sinh trong kỳ và tình hình cuối kỳ của các loại tài sản và nguốn vốn với mục đích kiểm tra tính chính xác của việc ghi chép cũng như cung cấp thông tin cần thiết cho quản lý.

 Các sổ và thẻ kế toán chi tiết: dùng để phản ánh các đối tượng cần hạch toán chi tiết.

Sơ đồ 1.23 Trình tự ghi sổ kế toán TSCĐ theo hình thức chứng từ ghi sổ

Chứng từ gốc và bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

Bảng kê số 6 Bảng kê số 5

Nhật ký chứng từ số 1, 2, 9

Ghi chú: Ghi hàng ngày

1.3.4 Hình thức nhật ký- chứng từ

Hình thức này thích hợp với doanh nghiệp lớn, số lượng nghiệp vụ nhiều và điều kiện kế toán thủ công, dễ chuyên môn hoá cán bộ kế toán Tuy nhiên, hình thức này đòi hỏi trình độ nghiệp vụ của các cán bộ kế toán phải cao, mặt khác không phù hợp với kế toán máy Sổ sách trong hình thức này gồm:

 Sổ Nhật ký- chứng từ được mở hàng tháng cho một hoặc một số tài khoản có nội dung kinh tế giống nhau và có liên quan với nhau theo yêu cầu quản lý và lập các bảng tổng hợp cân đối.

 Sổ cái: mở theo từng năm, theo từng tài khoản tổng hợp, chi tiết theo từng tháng, bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.

 Bảng kê: được sử dụng cho một số đối tựơng cần bổ sung chi tiết. Trên cơ sở số liệu phản ánh ở bảng kê, cuối tháng ghi vào nhật ký chứng từ liên quan.

 Bảng phân bổ: sử dụng với những khoản chi phí phát sinh thường xuyên, có liên quan đến nhiều đối tượng cần phải phân bổ Cuối tháng, dựa vào bảng phân bổ chuyển vào các bảng kê và nhật ký chứng từ liên quan.

 Sổ chi tiết: dùng để theo dõi các đối tượng hạch toán cần hạch toán chi tiết.

Sơ đồ 1.24 Trình tự ghi sổ kế toán TSCĐ theo hình thức nhật ký –chứng từ

SV: Trần Thị HuệLớp: KTA – CĐ25

Báo cáo tài chính Báo cáo kế toán quản trị

Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng

Chứng từ kế toán Nhập dữ liệu vào máy vi tính

-Sổ kế toán tổng hợp -Sổ kế toán chi tiết

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

1.3.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Theo hình thức này, mọi công việc liên quan đến kế toán được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế toán cài đặt sẵn trên máy vi tính Sổ sách trong hình thức này tuỳ thuộc vào phần mềm kế toán được thiết kế trên cơ sở hình thức kế toán nào ở trên (Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – sổ cái).

Sơ đồ 1.25 Trình tự hạch toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

: Nhập số liệu hàng ngày

: In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY

Tổng quan về Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

 Tên Công ty: Công ty TNHH Thưong Mại Tùng Bách

 Tên giao dịch quốc tế: TungBach tradingCo., LTD

 Trụ sở giao dịch: Số 7, ngõ 1, Hàng Chuối, Phường Phạm Đình Hổ, Quận Hai Bà Trưng, Hà Nội

Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách thành lập theo giấy phép kinh doanh số 0102003730 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp ngày 26/10/2001.

Phó giám đốc Giám đốc

Với số vốn điều lệ ban đầu là 1.000.000.000đ (một tỷ đồng) do hai thành viên sáng lập là bà Đoàn Thị Tuyết Nhung (chức vụ: Giám đốc) và ông Nguyễn Đăng Thuý (chức vụ: Phó giám đốc) với tỷ lệ góp vốn là 50%-50% Sau 6 lần thay đổi về vốn điều lệ, hiện nay vốn điều lệ là: 20.000.000.000đ (hai mươi tỷ đồng) với tỷ lệ góp vốn là 55% - 45%.

2.1.2 Ngành, nghề, lĩnh vực kinh doanh

Công ty đăng ký với Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội các lĩnh vực kinh doanh chính như:

 Buôn bán ôtô, xe máy, hàng điện tử, điện lạnh, tin học và đồ gia dụng;

 Dịch vụ cho thuê xe ôtô du lịch;

 Thu mua và tái chế phế liệu, phế thải các loại;

 Buôn bán và sản xuất hàng may mặc;

 Kinh doanh vận tải hành khách bằng xe ôtô;

 Dịch vụ ăn uống, giải khát (không bao gồm kin doanh quán bar, phòng hát karaoke, vũ trường);

 Chăn nuôi, mua bán gia súc, gia cầm, thuỷ hải sản;

 Mua bán đồ mỹ nghệ, tranh ảnh.

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty

Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ của từng bộ phận:

 Giám đốc: là người đại diện cao nhất của Công ty, quản lý Công ty theo chế độ thủ trưởng, tổ chức điều hành mọi hoạt động của Công ty theo kế hoạch mà các thành viên sáng lập Công ty nhất trí thông qua theo chính sách pháp luật của Nhà nước, chịu trách nhiệm trước pháp luật và các cơ quan quản lý Nhà nước về kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Giám đốc có quyền quyết định cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý trong Công ty cho phù hợp với tình hình thực tế của từng năm, từng giai đoạn nhất định.

 Phó giám đốc: là người giúp việc cho giám đốc, chịu trách nhiệm trước giám đốc, trước Nhà nước về nhiệm vụ của mình được phân công Phó giám đốc có nhiệm vụ thay mặt giám đốc khi giám đốc vắng mặt hoặc được giám đốc uỷ quyền để giải quyết và điều hành công tác nội chính, có trách nhiệm thường xuyên bàn bạc với giám đốc về công tác tổ chức, tài chính, SXKD tạo điều kiện cho giám đốc nắm bắt và điều chỉnh kế hoạch.

 Các phòng, ban chức năng;

 Phòng tổ chức hành chính: có chức năng quản lý nhân sự như tuyển dụng, đào tạo, xếp lương, thi đua khen thưởng, kỷ luật, sắp xếp công tác đời sống, vị trí làm việc Đảm bảo công tác văn thư, đánh máy, bí mật tài liệu hồ sơ.

Có nhiệm vụ sắp xếp và quản lý lao động nhằm sử dụng hợp lý và có hiệu quả lực lượng lao động của công ty Nghiên cứu xây dựng các phương án nhằm thực hiện việc trả lương, phân phối tiền lương, tiền thưởng hợp lý trình lên giám đốc.

 Phòng kế toán – tài chính: có chức năng khai thác mọi nguồn vốn nhằm đảm bảo mọi nguồn vốn cho hoạt động kinh doanh của công ty Có nhiệm vụ quản lý và chịu trách nhiệm trước công ty về hoạt động tài chính kế toán. Tham mưu cho giám đốc xét duyệt các phương án kinh doanh và phân phối thu nhập Kiểm tra các số liệu thực tế, thủ tục cần thiết của toàn bộ chứng từ Cung cấp số liệu kịp thời, chính xác về kết quả hoạt động của công ty cho giám đốc biết để có kế hoạch kinh doanh trong thời gian tiếp theo.

 Đội điều hành vận chuyển: có nhiệm vụ tổ chức nhận và điều động xe chạy cho các văn phòng và khách chạy lẻ để đảm bảo nhu cầu của hành khách.

 Các căng tin, nhà máy, xí nghiệp: chịu trách nhiệm đảm bảo cả về chất lượng và số lượng cho các đơn đặt hàng các bữa ăn Tập hợp các chứng từ về phòng kế toán để quyết toán.

2.1.4 Đặc điểm bộ máy kế toán tại Công ty

2.1.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty

Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung Mọi quyết định về chỉ đạo kế toán đều do phòng kế toán mà người đại diện có thẩm quyền cao nhất là kế toán tổng hợp, có sự thông qua và hướng dẫn của giám đốc cho phù hợp với hình thức trong từng giai đoạn của Công ty Phòng kế toán tài chính bao gồm 8 người Mỗi thành viên trong phòng kế toán có chức năng, nhiệm vụ khác nhau nhưng lại có mối liên hệ chặt chẽ với nhau và với các phòng ban khác trong Công ty để hoàn thành nhiệm vụ.

Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

 Kế toán tổng hợp: Chịu trách nhiệm chung trước giám đốc về công tác tài chính- kế toán của Công ty, trực tiếp phụ trách công tác chỉ đạo, điều hành về tài chính, tổ chức và hướng dẫn thực hiện các ché độ chính sách của Nhà nước, của ngành về công tác kế toán, bảo vệ kế hoạch tài chính với Công ty, giao kế hoạch cho các kế toán viên.

 Kế toán thuế: Chịu trách nhiệm về các chứng từ kế toán liên quan, lên báo cáo thuế hàng tháng.

 Kế toán thanh toán: Theo dõi và kiểm tra các khoản chi phát sinh tại Công ty Phụ trách theo dõi các khoản tạm ứng cho cán bộ công nhân viên, hạch toán chi tiết công nợ, phải thu, phải trả.

 Kế toán lương: Thực hiện các công việc liên quan đến tiền lương của Công ty Lập, ghi chép, kiểm tra và theo dõi công tác chấm công và bảng thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên trong công ty Căn cứ vào bảng duyệt lương của các đội và sự giám sát của Công ty, kế toán tiến hành thanh toán lương cho cán bộ nhân viên trong Công ty.

 Kế toán TSCĐ: Ghi chép, phản ánh tổng hợp chính xác, kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm và hiện trạng của TSCĐ trong phạm vi toàn công ty cũng như từng bộ phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin kiểm tra, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡngTSCĐ và kế hoạch đầu tư, đổi mới TSCĐ trong toàn Công ty Tính và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ và chi phí SXKD theo mức độ hao mòn của TSCĐ Mở thẻ theo dõi đối với TSCĐ và kiểm kê TSCĐ khi có quyết định.

 Kế toán vốn bằng tiền: Hạch toán các chứng từ có liên quan , theo dõi thu, chi tiền mặt, theo dõi số tạm ứng, có kế hoạch rút tiền mặt, tiền vay để chi tiêu, báo cáo số dư hàng ngày tiền gửi, tiền vay với kế toán tổng hợp và giám đốc, kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của các chứng từ dùng để chuyển tiền, kiểm tra lại đơn vị, số tài khoản, mã số thuế, tên ngân hàng mà mình chuyển tiền vào. Báo cáo với kế toán tổng hợp và giám đốc những trường hợp lý, sai sót.

 Thủ quỹ: Chịu trách nhiệm quản lý và nhập xuất quỹ tiền mặt, ngoại tệ, hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu số liệu trên sổ quỹ tiền mặt với sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán và thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân và kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch.

Tình hình quản lý và sử dụng TSCĐ ở Công ty

2.2.1 Đặc điểm TSCĐ ở Công ty

Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách là một đơn vị chuyên kinh doanh dịch vụ vận tải và dịch vụ ăn uống nên TSCĐ là yếu tố sống còn đối với hoạt động kinh doanh của Công ty Công ty có nét đặc trưng riêng biệt của các doanh nghiệp vận tải như: quy mô TSCĐ chiếm 92% tổng giá trị tài sản, trong đó phương tiện vận tải chiếm tỷ trọng trên 85% tổng giá trị TSCĐ của Công ty.

Ngoài ra, TSCĐ trong Công ty còn có điểm khác biệt là số lượng không nhiều nhưng giá trị từng TSCĐ rất lớn và có những quy định bắt buộc về chế độ bảo quản, bảo dưỡng Để tạo thuận lợi cho công việc quản lý và hạch toán kế toán, Công ty đã phân chia TSCĐ theo một số tiêu thức sau:

 TSCĐ đầu tư bằng nguồn tự có chiếm 70% tổng giá trị TSCĐ

 TSCĐ đầu tư bằng nguồn vốn vay chiếm 30% tổng giá trị TSCĐ.

- Theo mục đích sử dụng:

 Phương tiện vận tải chạy hợp đồng

 Phương tiện vận tải chạy khách lẻ

 Phương tiện phục vụ ban giám đốc Công ty

 TSCĐ dùng cho quản lý

 TSCĐ dùng cho dịch vụ ăn uống

 Phương tiện chờ thanh lý.

2.2.2 Tổ chức quản lý TSCĐ ở Công ty

Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách đặc biệt quan tâm đến công tác tổ chức quản lý và sử dụng TSCĐ, ban quản trị coi việc bảo quản, phát huy tối đa công suất của phương tiện là một yêu cầu bắt buộc đối với mọi cán bộ, nhân viên trong Công ty.

 Từng TSCĐ trước khi được chuyển đến các bộ phận để sử dụng đều được phân định trách nhiệm rõ ràng Người được phân công quản lý trực tiếp phải chịu trách nhiệm toàn bộ về tình hình tài sản, đồng thời có chế độ khen thưởng kịp thời Chính vì vậy đã làm cho người quản lý có trách nhiệm hơn với TSCĐ mà mình được giao và có chế độ bảo quản, bảo dưỡng trong quá trình sử dụng.

 Đăc biệt đối với các phương tiện vận tải: mỗi xe ôtô khách giao cho

02 người quản lý (lái xe và phụ xe) Lái xe và phụ xe có trách nhiệm bảo quản xe, thay dầu xe đúng quy định, giữ gìn sạch sẽ, định kỳ về xưởng sửa chữa để bảo dưỡng xe, khi có tai nạn làm hư hỏng hoặc quá trình sử dụng phát hiện hỏng hóc phải thông báo với lãnh đạo để có kế hoạch sửa chữa kịp thời.

 Định kỳ hàng quý, Ban giám đốc cùng tất cả những người được giao quản lý trực tiếp TSCĐ kiểm kê, đánh giá chất lượng, GTCL của từng loại

TSCĐ để có quyết định xử lý, quy trách nhiệm trong trường hợp TSCĐ chất lượng kém cần thanh lý, nhượng bán.

 Kế toán tổng hợp toàn bộ tình hình biến động của TSCĐ của Công ty, từ đó phân bổ, điều chỉnh khấu hao cho phù hợp tránh thất thoát tài sản cũng như đảm bảo nguồn vốn nhằm tái đầu tư TSCĐ.

Thực trạng công tác kế toán TSCĐ tại Công ty

Tại công ty TNHH Thương mại Tùng Bách, việc tăng TSCĐ là do mua sắm. Căn cứ vào việc sử dụng TSCĐ cho hoạt động kinh doanh, đơn vị có nhu cầu về mua sắm TSCĐ sẽ lập tờ trình lên Giám đốc, trình bày rõ lý do và loại TSCĐ yêu cầu Sau khi được Giám đốc cùng các thành viên sáng lập Công ty nhất trí tán thành, đơn vị đó sẽ lập 03 bản báo giá của 03 nhà cung cấp khác nhau trình lên Giám đốc và hội đồng xét duyệt nhà cung cấp Sau khi chọn được nhà cung cấp phù hợp, “hợp đồng mua bán TSCĐ” sẽ được lập, nhà cung cấp giao TSCĐ, tổ nghiệm thu sẽ kiểm tra tình trạng kỹ thuật của tài sản, nếu đạt các yêu cầu nêu trong bản hợp đồng thì sẽ tiến hành lập “biên bản nghiệm thu TSCĐ” và “biên bản giao nhận TSCĐ” Nhà cung cấp viết “hoá đơn GTGT” và hai bên lập “biên bản thanh lý hợp đồng” khi hợp đồng đã được thực hiện xong Khi TSCĐ được bàn giao cho đơn vị sử dụng thì lập “biên bản giao nhận TSCĐ cho đơn vị sử dụng”

Tài khoản 211: “TSCĐ hữu hình” gồm có 5 tài khoản cấp 2:

TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc

TK2112: Máy móc, thiết bị

TK 2113: Phương tiện vận tải (được chi tiết theo từng loại phương tiện)

Các tài khoản liên quan: TK111, 112, 331, 133, 341…

Khi có TSCĐ mới, kế toán theo dõi và tập hợp đầy đủ mọi chi phí phát sinh theo hoá đơn Khi hoàn thành căn cứ vào chứng từ gốc có liên quan, kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, tính hao mòn, trích khấu hao theo quy định và tiến hành vào sổ sách có liên quan.

Ví dụ: ngày 15/09/2010, công ty có nhu cầu mua thêm 01 xe Camry 2.4G của xí nghiệp Toyota Hoàn Kiếm, Hà Nội để phục vụ kinh doanh, hội đồng thành viên họp và quyết định mua 01 xe Camry 2.4G Công ty đã ký hợp đồng mua (mẫu số 2.1), biên bản giao nhận TSCĐ (mẫu số 2.2), hoá đơn GTGT (mẫu số 2.3), từ đó kế toán lập hồ sơ và phản ánh vào sổ sách chứng từ có liên quan: Chứng từ ghi sổ (mẫu số 2.4), sổ chi tiết TSCĐ (mẫu số 2.5), sổ TSCĐ (mẫu số 2.6), sổ cái TK 211 (mẫu số 2.7)

Kế toán phản ánh bút toán sau:

Mẫu số 2.1 HỢP ĐỒNG KINH TẾ

- Căn cứ vào pháp lệnh hợp đồng kinh tế ngày 29/09/1998 của Hội đồng bộ trưởng

- Căn cứ vào nhu cầu của hai bên

Bên bán (gọi tắt là bên A): Xí nghiệp Toyota Hoàn Kiếm Địa chỉ: Số 7- Đặng Thái Thân- Quận Hoàn Kiếm- Thành phố Hà Nội Đại diện ông: Trịnh Văn Cường- Trưởng phòng kinh doanh

Bên mua (gọi tắt là bên B): Công ty TNHH thương mại Tùng Bách Địa chỉ: Số 7- ngõ 1- Hàng Chuối- Quận Hai Bà Trưng- Thành phố Hà Nội Đại diện bà: Đoàn Thị Tuyết Nhung- Giám đốc

Hai bên thoả thận ký hợp đồng và cam kết thực hiện các điều khoản về quy cách- số lượng- giá cả

Tên hàng Hoá: Xe Camry2.4G

Giá trị: 1.200.000.000đ (bằng chữ: một tỷ hai trăm triệu đồng chẵn)./. ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B

STT Tên, kí hiệu quy cách

Năm đưa vào sử dụng

Công suất (diện tích thiết kế)

Tính nguyên giá TSCĐ Số năm sử dụng (hoặc tỷ lệ khấu hao)

Tài liệu kỹ thuật kèm theo

Giá mua (Zsx) Chi phí vận chuyển

Mẫu số 2.2 BIÊN BẢN GIAO NHẬN TSCĐ

Ban giao nhận gồm: Ông: Trịnh Văn Cường- Đại diện bên giao

Bà: Đoàn Thị Tuyết Nhung- Đại diện bên nhận Địa điểm giao nhận TSCĐ: Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ như sau:

(ký, họ tên, đóng dấu)

Kế toán trưởng (ký, họ tên)

Người giao (ký, họ tên)

Người nhận (ký, họ tên)

Mẫu số 2.3 Hoá đơn GTGT Đơn vị: Công ty TNHH thương mại Tùng Bách Địa chỉ: Số 7, ngõ 1, Hàng Chuối, Hà Nội

HOÁ ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG

Số: 12033 Đơn vị bán hàng: xí nghiệp Toyota Hoàn Kiếm, Hà Nội Địa chỉ: Số 7- Đặng Thái Thân- Quận Hoàn Kiếm- Thành phố Hà Nội

Số tài khoản: 0021000000750 tại Ngân hàng Ngoại Thương Hà Nội Điện thoại: 0438250914 Mã số thuế: 0101148154-001 Đơn vị mua hàng: Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách Địa chỉ: Số 7- ngõ 1- Hàng Chuối- Quận Hai Bà Trưng- Thành phố Hà Nội

Số tài khoản: 17011458000436 Điện thoại: 043.8266926

Hình thức thanh toán: Chuyển khoản Mã số thuế: 0101181641

STT Tên hàng hoá ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền

Cộng tiền hàng : 1.200.000.000 Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 120.000.000

Tổng cộng tiền thanh toán: 1.320.000.000

Số tiền bằng chữ:Một tỷ ba trăm hai mươi triệu đồng chẵn

Người mua hàng Người giao hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Mẫu số 2.4 CHỨNG TỪ GHI SỔ

Số: 50 Ngày 15 tháng 09 năm 2010 Diễn giải số hiệu tài khoản

Số tiền (VNĐ) Ghi chú

Kèm theo: 01 bộ chứng từ gốc

Người lập Kế toán trưởng

(ký, họ tên) (ký, họ tên)

Mẫu số 2.5 SỔ CHI TIẾT TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Tháng 9 năm 2010 Tên tài khoản: TSCĐ hữu hình

Số hiệu tài khoản: 211 Đơn vị tính: VNĐ NT ghi sổ

Chứng từ Diễn giải Số hiệu

Số dư đầu tháng x 15.051.548.356 15/09 50 15/09 Mua xe Camry2.4G 331 1.200.000.000

Kế toán trưởng Giám đốc

(ký, họ tên) (ký, họ tên,đóng dấu)

Mẫu 2.6 Sổ theo dõi TSCĐ và CCDC tại nơi sử dụng. Đơn vị: ……… Địa chỉ: ………

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày

SỔ THEO DÕI TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÔNG CỤ, DỤNG CỤ TẠI NƠI SỬ DỤNG

NĂM: 2010 Tên đơn vị (phòng, ban hoặc người sử dụng): ………

Ghi tăng tài sản cố định và công cụ, dụng cụ Ghi giảm tài sản cố định và công cụ, dụng cụ

Ghi chú chứng từ Tên, nhãn hiệu, quy cách TSCĐ và công cụ, dụng cụ Đơn vị tính

SL Đơn giá Số tiền chứng từ

Lý do SL Số tiền số hiệu

- Sổ này có … trang, đánh số từ trang số 01 đến trang ……

- Ngày mở sổ: ………… Ngày……tháng……năm…….

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

Mẫu số 2.7 SỔ CÁI TÀI KHOẢN

Tháng 09 năm 2010 Tên tài khoản: TSCĐ hữu hình

Số tài khoản: 211 Đơn vị tính: VNĐ

SH Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Nợ Có

Sổ này có… trang, đánh số trang từ số 01 đến….

Người lập Kế toán trưởng Giám đốc

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

2.3.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng

TSCĐ của Công ty giảm chủ yếu là do thanh lý, nhượng bán Định kỳ, ban quản lý xe có trách nhiệm kiểm kê, đánh giá tình hình kỹ thuật của TSCĐ, sau đó lập “tờ trình xin thanh lý” giử lên ban giám đốc Sau khi được phê duyệt, Giám đốc lập ban thanh lý TSCĐ gồm: ban lãnh đạo Công ty, đại diện các phòng ban, tổ đội có liên quan Ban thanh lý có trách nhiệm tổ chức thanh lý và lập biên bản thanh lý, hoá đơn.

Các tài khoản liên quan: TK111, 112, 133, 131, 331…

Khi thanh lý, nhượng bán TSCĐ kế toán căn cứ vào các chứng từ ban đầu để vào sổ sách có liên quan.

Ví dụ: ngày 30/09/2010, công ty quyết định nhượng bán xe Toyota Innova 29N-6841, Giám đốc Công ty ra quyết định thanh lý (mẫu số 2.8), lập biên bản thanh lý (mẫu số 2.9) Doanh nghiệp tư nhân thương mại và du lịch Việt Trung, địa chỉ: Đồng Văn, Yên Lạc, Vĩnh Phúc mua với giá chưa thuế 10% là 200.000.000đ, chi phí thanh lý là 4.200.000đ (thuế 5%).

Từ các chứng từ trên, kế toán vào chứng từ ghi sổ (mẫu số 2.10), sổ chi tiếtTSCĐ (mẫu số 2.5), sổ TSCĐ (mẫu số 2.6), sổ cái TK211 (mẫu số 2.7).

Mẫu số 2.8 QUYẾT ĐỊNH THANH LÝ TSCĐ

Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách

Số 7, ngõ I, Hàng Chuối, HBT, Hà Nội

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập- Tự do- Hạnh phúc

GIÁM ĐỐC CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TÙNG BÁCH

Căn cứ vào khoản 2 điều 18 điều lệ Công ty TNHH thương mại Tùng Bách được hội đồng thanh viên thông qua ngày 21/12/2009 quy định chức năng nhiệm vụ và quyền hạn của Giám đốc công ty trong việc quản lý bộ máy của doanh nghiệp.

Căn cứ vào nhu cầu SXKD của Công ty, nhằm nâng cao chất lượng phương tiện phục vụ khách hàng.

QUYẾT ĐỊNH Điều 1: Bán xe Toyota Innova biển số xe: 29N- 6841 số khung: 781375, số máy: 4478283. Điều 2: Toàn bộ số tiền bán xe trên bổ sung vốn để đổi mới thiết bị phương tiện phục vụ vận tải. Điều 3: Các ông (bà) trưởng phòng kế toán tài vụ, và các bộ phận liên quan có trách nhiệm thi hành quyết định này.

CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TÙNG BÁCH

GIÁM ĐỐC ĐOÀN THỊ TUYẾT NHUNG

Mẫu số 2.9 BIÊN BẢN THANH LÝ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Căn cứ vào quyết định số 27 ngày 30 tháng 09 năm 2010 của Giám đốc công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách về việc thanh lý TSCĐ

1 Ban thanh lý TSCĐ gồm:

Bà: Đoàn Thị Tuyết Nhung- Giám đốc- trưởng ban Ông: Nguyễn Đăng Thuý- Phó giám đốc- uỷ viên

2 Tiến hành thanh lý TSCĐ

- Tên, ký mã hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: Xe Toyota Innova biển số xe 29N- 6841 số khung: 781375, số máy: 4478283

- Nước sản xuất: liên doanh

- Năm đưa vào sử dụng: 2007

- Giá trị hao mòn đã trích đến thời điểm thanh lý: 177.159.817đ

- Giá trị còn lại TSCĐ: 231.240.183đ

3 Kết luận của ban thanh lý TSCĐ

Xe hỏng hộp số, máy hư hỏng đã sửa chữa 3 lần, nguyên nhân thanh lý: Xe kém chất lượng nên thanh lý để đầu tư mới

Số: 62 Ngày 30 tháng 09 năm 2010 Đơn vị tính: VNĐ Diễn giải số hiệu tài khoản

2.3.3 Kế toán khấu hao TSCĐ

Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách áp dụng phương pháp khấu tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng cho tất cả TSCĐ Để phân bổ và tính khấu hao vào chi phí sản xuất trong kỳ, kế toán sử dụng theo phương pháp tròn tháng, tức là nếu TSCĐ tăng hoặc giảm trong tháng được trích hoặc thôi không trích vào ngày đầu tiên của tháng kế tiếp.

2.3.3.2 Chứng từ kế toán sử dụng

Các chứng từ kế toán dùng để hạch toán khấu hao TSCĐ: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ.

2.3.3.4 Phương pháp kế toán Định kỳ hàng tháng, kế toán trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD trong kỳ.

Ví dụ: tháng 9/2010, kế toán tiến hành trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD trong kỳ (trong đó mức trích khấu hao trích trong tháng 8/2010 là: 523.467.128đ) Áp dụng phương pháp khấu hao tròn tháng, kế toán tính:

Mức trích khấu hao tăng thêm trong tháng 9:

Mức khấu hao TSCĐ 1.200.000.000 tăng thêm trong = = 12.500.000 đ tháng 9 8x12

Mức giảm khấu hao TSCĐ trong tháng 9:

Mức khấu hao TSCĐ 408.400.000 giảm đi trong = = 4.254.166,67 đ tháng 9 8x12

Vậy mức trích khấu hao trong tháng 9/2010 là:

523.467.128+ 12.500.000- 4.254.166,67= 531.712.961,33đ Dựa vào các chứng từ, kế toán định mức khấu hao trích trong tháng 09/2010:

Kế toán lập bảng trích và phân bổ khấu hao (mẫu số 2.11), chứng từ ghi sổ (mẫu số 2.12), sổ chi tiết khấu hao TSCĐ, sổ cái TK 214 (mẫu số 2.13).

Mẫu số 2.11 BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ

Tháng 09 năm 2010 Đơn vị: VNĐ

Chỉ tiêu Tỷ lệ khấu hao (%) hoặc thời gian sử dụng

Nơi sử dụng toàn doanh nghiệp Nguyên giá Số khấu hao

I Số khấu hao TSCĐ trích trong tháng 8 523.467.128

II Số khấu hao TSCĐ tăng trong tháng 9 1.200.000.000 12.500.000

Mua và đưa vào sử dụng xe Camry2.4G

III.Số khấu hao TSCĐ giảm trong tháng9 408.400.000 4.254.166,67

Thanh lý xe Innova 29N- 6841 8năm 408.400.000 4.254.166,67

IV.Số khấu hao TSCĐ trích trong tháng9

Người lập bảng Kế toán trưởng

Diễn giải số hiệu tài khoản

Số tiền (VNĐ) Ghi chú

Trích khấu hao TSCĐ tháng 9 154 214 531.712.961,33

Mẫu số 2.13 SỔ CÁI TÀI KHOẢN

Năm 2010 Tên tài khoản: khấu hao TSCĐ

Số hiệu tài khoản: 214 Đơn vị tính: VNĐ Ngày tháng

Số tiền TK cấp 2 của TK 214

TK 2143- PTVT TK khác ghi sổ TK ĐƯ

Ngày tháng Nợ Có Nợ Có Nợ Có

Sổ này có… trang, đánh số trang từ số 01 đến….

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)

Mẫu số 2.14 Tình hình tăng, giảm TSCĐ năm 2010

Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách

Số 7, Ngõ 1, Hàng Chuối, Hai Bà Trưng, Hà Nội

TÌNH HÌNH TĂNG, GIẢM TSCĐ

Năm 2010 Đơn vị tính: VNĐ

Chỉ tiêu TSCĐ hữu hình TSCĐ thuê tài chính

2.Số tăng trong kỳ 7 274 931 681 15 000 000 7 289 931 681 -Mua sắm mới 7 274 931 681 15 000 000 7 289 931 681 -Tăng do bàn giao

4.Số cuối kỳ 56 000 765 775 15 000 000 56 015 765 775 Trong đó:

-Đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng 726 896 698 726 896 698

II.Giá trị hao mòn

4.Số cuối kỳ 19 850 383 542 1 864 583 19 852 248 125 III.Giá trị còn lại

2.3.4 Kế toán sửa chữa TSCĐ

Tại Công ty, việc sửa chữa các phương tiện vận tải do một đội kỹ thuật của Công ty chịu trách nhiệm sửa chữa, bảo dưỡng Việc sửa chữa đó có thể là sửa chữa thường xuyên TSCĐ hoặc là SCL.

2.3.4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ

- Chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ nhỏ, do đó khi phát sinh chi phí thì ghi trực tiếp vào chi phí SXKD của từng bộ phận có TSCĐ sửa chữa thường xuyên đó Tại Công ty, việc sửa chữa thường xuyên các phương tiện vận tải như: bảo dưỡng định kỳ, thay dầu, vá lốp, thay các chi tiết nhỏ của phương tiện vận tải…

- Kế toán căn cứ vào các chứng từ như: biên bản xác nhận công việc thực hiện, biên lai thu tiền khi mua các vật liệu thay thế…để hạch toán chi phí sửa chữa vào chi phí SXKD trong tháng vào TK 154

- Để hạch toán chi phí sửa chữa thường xuyên sửa dụng các TK 154,

Đánh giá chung về công tác kế toán TSCĐ tại Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách

- Công tác quản lý TSCĐ tại Công ty rất chặt chẽ đáp ứng yêu cầu quản lý vốn, quản lý tài sản trong tình hình kinh tế hiện nay Hệ thống sổ sách, biểu mẫu công ty áp dụng đúng theo quy định của Bộ Tài chính Tổ chức công tác kế toán ở Công ty là phù hợp với quy mô và đặc điểm của hình thức sản xuất Bộ máy kế toán gọn, nhẹ với những phân công lao động cụ thể, trách nhiệm cho từng cán bộ kế toán Mọi phần hành của Công ty, kế toán đều theo dõi thực hiện đầy đủ đúng quy định.

- Công ty tổ chức hạch toán theo hình thức “Chứng từ ghi sổ” Việc sử dụng hình thức kế toán này tương đối hợp lý với quy mô hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý, nhu cầu thông tin và khả năng, điều kiện cơ sở vật chất của Công ty Chứng từ ghi sổ phân ra cách ghi sổ, công việc của từng bộ phận một cách rõ ràng để mỗi kế toán viên phụ trách một hoặc hai bộ phận.

- Sổ sách kế toán đã sử dụng và thực hiện theo đúng quy định của Bộ Tài chính, tập hợp chứng từ gốc vào các sổ, vào sổ dăng ký chứng từ ghi sổ hoặc vào trực tiếp.

- Về cơ bản, kế toán TSCĐ đã theo dõi được tình hình tăng, giảm, hiện có, khấu hao và kiểm kê TSCĐ theo đúng quy định bảo đảm việc phản ánh đúng nguyên giá TSCĐ hiện có cũng như mức trích khấu hao đối với nhà cửa 15 năm và phương tiện vận tải 8 năm phù hợp với quy định của Bộ Tài chính.

- Bộ phận kế toán luôn cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác số liệu cho mọi đối tượng cần quan tâm, nhất là ban lãnh đạo Công ty để ra những phương hướng và biện pháp kịp thời nhằm tạo ra những của cải cho xã hội và đáp ứng nhu cầu đời sống cho người lao động.

- Trong những năm qua, Công ty đã mạnh dạn đầu tư đổi mới trang thiết bị máy móc để đáp ứng nhu cầu SXKD của mình Đồng thời nâng cao chất lượng sản phẩm và không ngừng tăng doanh thu và lợi nhuận cho Công ty.

- Công ty có đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ chuyên môn cao, các phần hành kế toán được phân công một cách rõ ràng cụ thể, phù hợp với năng lực của từng kế toán viên Bên cạnh đó, Công ty luôn chú trọng tới công tác đào tạo, nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên, tạo điều kiện cho nhân viên đi học nâng cao trình độ.

Nhìn chung, công tác kế toán TSCĐ tại Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách được thực hiện khá tốt đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán hiện hành phù hợp với điều kiện của Công ty.

- TSCĐ của Công ty chiếm tỷ trọng vốn khá lớn, tất cả số vốn mà Công ty có chủ yếu đầu tư vào đổi mới, mua sắm thiết bị, phương tiện vận tải Tuy nhiên, kế toán TSCĐ của Công ty đã lập “Sổ chi tiết TSCĐ” nhằm theo dõi chi tiết TSCĐ nhưng không lập thẻ TSCĐ Cách hạch toán như vậy làm cho công tác theo dõi đánh giá TSCĐ có những bất cập vì sổ chi tiết TSCĐ chỉ ghi những thông tin cơ bản còn thẻ TSCĐ nêu cả những thông tin chi tiết như công suất, bộ phận quản lý sử dụng, lý do đình chỉ sử dụng, dụng cụ phụ tùng kèm theo Thẻ TSCĐ giúp kế toán Công ty theo dõi và đánh giá TSCĐ một cách chặt chẽ, chi tiết hơn.

- Công ty áp dụng duy nhất khấu hao theo phương pháp đường thẳng cho tất cả các loại TSCĐ Cách làm này tạo ra sự đơn giản trong quản lý và hạch toán nhưng không đánh giá sát mức độ hao mòn thực tế của TSCĐ, đặc biệt là những TSCĐ có mức độ hao mòn vô hình tương đối lớn.

- TSCĐ của Công ty chưa đề ra tổ chức đánh số TSCĐ theo dõi chi tiết đối tượng cụ thể Việc đánh số phản ánh từng nhóm, từng loại sao cho chặt chẽ hơn.

- Việc thanh lý TSCĐ còn diễn ra chậm bởi hệ thống thủ tục còn rườm rà Mỗi khi thanh lý hay nhượng bán, Công ty phải lập phiếu xác định tình trạng kinh tế và tình trạng kỹ thuật cho TSCĐ, lập tờ trình xin thanh lý gửi cho Giám đốc và chỉ khi nào có quyết định cho phép thì mới được thanh lý Vì vậy thường mất nhiều thời gian cho công việc này và làm ảnh hưởng đến việc hạch toán của Công ty.

- Khi mua TSCĐ qua thời gian lắp đặt trước khi đưa vào sử dụng, kế toán hạch toán chung chi phí lắp đặt vào giá trị tài sản mua Hạch toán chung như vậy khi cấp trên kiểm tra sẽ rất khó biết được chi phí lắp đặt cho tài sản đó là bao nhiêu.

- Hiện nay, Công ty vẫn còn sử dụng nhiều TSCĐ cũ, lạc hậu, chưa đáp ứng được yêu cầu kỹ thuật, từ đó sẽ làm ảnh hưởng đến năng suất lao động.

MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI TÙNG BÁCH

Định hướng hoạt động của Công ty

Trong thời gian tới, nền kinh tế nước ta tiếp tục có sự hội nhập sâu, rộng với kinh tế khu vực và toàn cầu sẽ mở ra nhiều thời cơ, thách thức cho các ngành dịch vụ, đặc biệt là ngành dịch vụ vận tải Chính vì vậy, Công ty đã đưa ra định hướng hoạt động cho 5 năm tới:

Phát triển dịch vụ cho thuê xe du lịch với tốc độ nhanh, có chất lượng tốt để đáp ứng ngày càng tốt hơn nhu cầu của khách hàng, nâng cao uy tín của Công ty Đẩy mạnh đầu tư vào của một số ngành dịch vụ khác mà Công ty đã đăng ký với Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội như ăn uống, giải khát, trang trại,

Mở rộng quy mô doanh nghiệp, tăng cường đầu tư, đổi mới trang thiết bị phù hợp với sự tiến bộ của khoa học công nghệ.

Giải pháp

3.2.1 Các giải pháp liên quan đến quản lý TSCĐ

3.2.1.1 Thực hiện mã hoá TSCĐ

TSCĐ của Công ty chưa đề ra việc tổ chức đánh số TSCĐ theo dõi chi tiết cho từng đối tượng cụ thể, do đó việc quản lý sẽ gặp nhiều khó khăn Vì vậy, kế toán nên thực hiện mã hoá TSCĐ Việc mã hoá TSCĐ có thể làm như sau:

- Quy ước lấy chữ cái đặt cho từng nhóm TCSĐ theo nguồn hình thành: Hình thành bằng nguồn vốn tự có: A

Hình thành bằng nguồn vốn vay: B

- Quy ước số thứ tự cho từng nhóm TSCĐ theo mục đích sử dụng: Phương tiện vận tải chạy hợp đồng: 01

Phương tiện vận tải chạy khách lẻ: 02

Phương tiện phục vụ Ban giám đốc: 03

TSCĐ dùng cho quản lý: 04

TSCĐ dùng cho dịch vụ ăn uống: 05

Phương tiện chờ thanh lý: 06

- Sau đó căn cứ vào loại TSCĐ và ngày tháng năm đưa vào sử dụng để xác định ký hiệu cho TSCĐ đó.

Ví dụ: ngày 15/09/2010, công ty có nhu cầu mua thêm 01 xe Camry 2.4G bằng nguồn vốn vay của xí nghiệp Toyota Hoàn Kiếm, Hà Nội để phục vụ kinh doanh chạy khách lẻ.

Cách mã hoá TSCĐ này như sau:

TSCĐ này thuộc nguồn vốn vay: ký hiệu là B

TSCĐ này thuộc loại phương tiện vận tải chạy khách lẻ: ký hiệu là 02Thời gian mua là 09/2010: ký hiệu là 0910

Vậy, mã số của TSCĐ này là : B020910

Khi TSCĐ được đầu tư mới đưa vào sử dụng, ngoài việc lập ‘Sổ chi tiết TSCĐ’, kế toán nên lập thêm ‘Thẻ TSCĐ’ để theo dõi và đánh giá TSCĐ một cách chặt chẽ và chi tiết hơn.

Mẫu 3.1 Thẻ TSCĐ Đơn vị:………… Địa chỉ:…

(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày

Thẻ tài sản cố định

Ngày……tháng……năm… lập thẻ…….

Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số………… ngày… tháng… năm……

Tên, ký mã hiệu, quy cách (cấp hạng) TSCĐ: ………… số hiệu TSCĐ:………

Nước sản xuất (xây dựng): ……… năm sản xuất: ………

Bộ phận quản lý, sử dụng: ……… năm đưa vào sử dụng: …………

Công suất (diện tích thiết kế): ……… Đình chỉ sử dụng TSCĐ ngày ………tháng………… năm………

Nguyên giá tài sản cố định Giá trị hao mòn tài sản cố định

Ngày, tháng, năm Diễn giải Nguyên giá Năm Giá trị hao mòn Cộng dồn

DỤNG CỤ PHỤ TÙNG KÈM THEO STT Tên, quy cách dụng dụ, phụ tùng Đơn vị tính Số lượng Giá trị

Ghi giảm TSCĐ chứng từ số: …………ngày………tháng…… năm ………

(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên, đóng dấu)

3.2.1.3 Chế độ đãi ngộ với công nhân viên

Ngoài việc trang bị đổi mới các trang thiết bị cũ, Công ty nên thường xuyên quan tâm đến công việc cũng như cuộc sống của cán bộ công nhân viên như thưởng, phạt hợp lý để động viên mọi người làm việc tốt hơn Không những thế, Công ty cũng cần phải chú trọng đến việc nâng cao trình độ của người lao động bởi vì máy móc càng hiện đại bao nhiêu thì càng đòi hỏi tay nghề của người sử dụng càng cao để khai thác được hết tính năng của chúng Hiệu quả sử dụng TSCĐ phụ thuộc rất nhiều vào trình độ của người lao động Vì vậy, Công ty cần tạo điều kiện cho công nhân đi học giúp họ nâng cao tay nghề Từ đó sẽ làm tăng năng suất lao động, tăng lợi nhuận của Công ty.

3.2.1.4 Về công tác quản lý TSCĐ và nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ của Công ty. Để sử dụng TSCĐ đạt hiệu quả cao hơn, Công ty không những phải chú ý đến đầu tư và tăng tỷ trọng TSCĐ mới trên tổng tài sản nhằm đưa những TSCĐ hiện đại vào thay thế các TSCĐ cũ, lạc hậu mà còn phải quan tâm đến hiệu quả của bộ phận sử dụng TSCĐ đó, nếu có vấn đề phát sinh phải tìm cách giải quyết ngay để không ngừng nâng cao hiệu quả của TSCĐ Công ty cần xử lý kịp thời đối với các TSCĐ không sử dụng, hoặc sử dụng không có hiệu quả, các TSCĐ hư hỏng nhằm thu hồi vốn để tái sản xuất.

Công ty phải tiến hành lập kế hoạch và thực hiện tốt việc quản lý và sử dụng, bảo dưỡng, sửa chữa, nâng cấp, mua sắm TSCĐ, tránh hư hỏng mất mát, duy trì và không ngừng nâng cao năng lực sản xuất của TSCĐ.

Việc đầu tư vào TSCĐ đòi hỏi phải có nguồn tài trợ, vì thế Công ty cần tăng cường việc tìm kiếm các nguồn tài trợ cho TSCĐ, đồng thời chú ý đảm bảo khả năng thanh toán các nguồn đầu tư đó.

Phân công trách nhiệm quản lý TSCĐ cho các bộ phận sản xuất trong quản lý và sử dụng TSCĐ, có chế độ thưởng, phạt nghiêm minh đối với những người quản lý, sử dụng TSCĐ. Đẩy mạnh việc thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ thông qua việc lựa chọn phương pháp khấu hao cho phù hợp với thực trạng của Công ty để hình thành nên quỹ khấu hao nhằm tái đầu tư vào TSCĐ.

TSCĐ là một bộ phận của vốn cố định Vì thế hàng kỳ, Công ty nên tiến hành đánh giá lại TSCĐ kết hợp với việc bảo toàn và phát triển vốn cố định Bảo toàn vốn xuất phát từ điều kiện của nền kinh tế có lạm phát, giá cả thường xuyên biến động, do đó đánh giá TSCĐ theo giá thị trường sẽ cho ta thấy được tiềm lực thực tế của Công ty Bảo toàn vốn được thực hiện cả về mặt hiện vật lẫn giá trị:

- Về mặt hiện vật: Trong quá trình sử dụng TSCĐ, Công ty phải thực hiện đúng quy trình sử dụng, bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ nhằm duy trì và nâng cao năng lực của TSCĐ.

- Về mặt giá trị: Trong điều kiện có thay đổi lớn về giá cả, Công ty phải thực hiện nghiêm chỉnh quy định của Nhà nước về việc điều chỉnh nguyên giá TSCĐ theo hệ số trượt giá.

Vốn cố định phải bảo toàn

= Vốn cố định – khấu hao cơ bản trong kỳ x Hệ số điều chỉnh

+ Vốn cố định tăng (giảm) trong kỳ

Hệ số điều chỉnh = Hệ số trượt giá x hệ số hao mòn TSCĐ

Bảo quản vốn cố định giúp Công ty có khả năng tái tạo TSCĐ khi TSCĐ hết thời gian sử dụng, phù hợp với những biến động về giá cả trên thị trường.

3.2.2 Các giải pháp liên quan đến kế toán TSCĐ

3.2.2.1 Thay đổi phương pháp khấu hao

Hiện nay, Công ty áp dụng duy nhất khấu hao theo phương pháp đường thẳng nên việc thu hồi vốn sẽ chậm và không phản ánh đúng chi phí khấu hao bỏ ra với lợi ích thu được từ việc sử dụng TSCĐ bởi vì TSCĐ của Công ty chủ yếu là phương tiện vận tải, hoạt động diễn ra ngoài trời, bị hao mòn hữu hình nhanh chóng Ngoài ra, với tốc độ phát triển nhanh chóng của khoa học kỹ thuật thì TSCĐ sẽ nhanh bị lỗi thời, lạc hậu Do đó, việc khấu hao phải tính đến yếu tố hao mòn vô hình của TSCĐ, nếu việc tính khấu hao không chính xác thì Công ty sẽ không thể thu hồi được kịp thời, đầy đủ số tiền đầu tư vào TSCĐ, điều này sẽ ảnh hưởng tới việc tái đầu tư vào TSCĐ Vì vậy, kế toán nên lựa chọn phương pháp khấu hao cho phù hợp với từng loại TSCĐ Với những loại TSCĐ có tốc độ hao mòn hữu hình và vô hình chậm như nhà cửa, vật kiến trúc thì vẫn có thể áp dụng tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng còn những TSCĐ có tốc độ hao mòn nhanh như phương tiện vận tải, máy tính thì nên áp dụng phương pháp khấu hao nhanh nhằm sớm thu hồi vốn.

3.2.2.2 Giảm bớt thủ tục thanh lý TSCĐ để việc hạch toán thanh lý TSCĐ được nhanh chóng.

Việc thanh lý TSCĐ của Công ty còn diễn ra quá chậm chạp bởi hệ thống thủ tục còn rườm rà Để thanh lý được TSCĐ thì bộ phận sử dụng phải có phiếu xác nhận về tình trạng xe Sau đó giử lên cho ban quản lý Ban quản lý xe xem xét rồi chuyển lên cho giám đốc xin chữ ký Sau khi đầy đủ thủ tục như vậy thường mất nhiều thời gian và làm ảnh hưởng đến việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại Công ty Vì vậy, Công ty nên bỏ bớt những thủ tục không cần thiết để khỏi mất nhiều thời gian Có thể là ban quản lý đội xe trực tiếp trình lên giám đốc xem xét ký duyệt sau khi đã có biên bản thanh lý TSCĐ thông qua kế toán trưởng Bởi vì kế toán trưởng là người tính số khấu hao và GTCL của tài sản Lúc này chỉ cần xin chữ ký xét duyệt là xong và bộ phận sử dụng có thể tiến hành thanh lý TSCĐ đó.

3.2.2.3 Hạch toán thanh lý TSCĐ của Công ty nên tách riêng từng trường hợp như Bộ tài chính quy định.

Theo quy định của Bộ tài chính thì hạch toán kế toán thanh lý TSCĐ dùng vào hoạt động nào thì hạch toán theo mục đích hoạt động đó Nhưng trên thực tế, Công ty lại hạch toán chung không phân biệt là dùng vào hoạt động SXKD hay là hoạt động phúc lợi Và không những thế, chi phí phục vụ cho thanh lý cũng cần hạch toán riêng một bút toán để việc kiểm tra, xem xét được dễ dàng.

- Trường hợp TSCĐ thanh lý dùng vào hoạt động SXKD thì ghi:

+ Bút toán 1: Xoá sổ TSCĐ

+ Bút toán 2: Số thu về từ thanh lý

+ Bút toán 3: Tập hợp chi phí thanh lý

- Trường hợp thanh lý TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi thì ghi:

Ví dụ: khi công ty thanh lý xe Toyota- Innova 29N-6841, kế toán sẽ hạch toán như sau: - Nợ TK 214: 177.159.817 đ

3.2.2.4 Hạch toán riêng chi phí lắp đặt khi mua TSCĐ qua lắp đặt trước khi đưa vào sử dụng.

Kiến nghị

3.3.1 Kiến nghị với Công ty TNHH Thương Mại Tùng Bách

Trước sự phát triển nhanh chóng của khoa học kỹ thuật như hiện nay, việc đầu tư đổi mới trang thiết bị có thể coi là vấn đề sống còn của Công ty để có thể cạnh tranh và phát triển Tuy nhiên, Công ty còn gặp nhiều khó khăn trong việc huy động vốn để đầu tư vào TSCĐ Từ trước đến nay, các trường hợp làm tăng TSCĐ của Công ty chủ yếu là dựa vào nguồn vốn chủ sở hữu, việc này sẽ làm hạn chế quy mô TSCĐ của Công ty, vì thế Công ty nên tìm chủ động tìm thêm các nguồn đầu tư mới như vay vốn của công nhân, vay vốn từ ngân hàng…

3.3.2 Kiến nghị với Nhà nước

- Về chế độ kế toán:

Theo thông tư số 203/2009/TT-BTC thì doanh nghiệp được thực hiện khấu hao nhanh khi đảm bảo kinh doanh có lãi Nhưng khi kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp mới biết được hiệu quả sản xuất kinh doanh là cao hay thấp, do vậy doanh nghiệp chỉ có thể thực hiện khấu hao nhanh vào tháng cuối năm Trong khi đó, việc trích khấu hao phải đăng ký vào đầu năm, hàng tháng tạm trích khấu hao như thế nào cũng chưa có văn bản hướng dẫn cụ thể.

Theo Thông tư số 128/2003/TT-BTC, TSCĐ được trích khấu hao vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế phải đảm bảo các điều kiện là: TSCĐ phải sử dụng vào hoạt động kinh doanh, có đầy đủ hoá đơn, chứng từ và các giấy tờ hợp pháp chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu của cơ sở kinh doanh…Việc áp dụng như vậy đối với bất động sản trong tình hình hiện nay còn một số bất cập về hoá đơn, chứng từ và các giấy tờ hợp pháp Do vậy, mỗi nơi có thể hiểu và thực hiện theo một cách riêng không thống nhất nếu không có sự hướng dẫn cụ thể thì sẽ dẫn đến khó khăn cho không ít doanh nghiệp Bất động sản bao gồm đất đai, nhà ở và các công trình xây dựng gắn liền với đất nhưng hiện nay mới chỉ có quy định về việc đăng ký cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất; chưa có quy định về thủ tục cấp giấy chứng nhận quyền sở hữu các công trình trên đất Như vậy, nhà làm việc, nhà xưởng, nhà kho, các công trình xây dựng trên đất… nếu do doanh nghiệp tự xây dựng trên đất được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thì có thể coi là TSCĐ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ và các giấy tờ hợp pháp chứng minh TSCĐ thuộc quyền sở hữu của các doanh nghiệp Nhưng trên thực tế, không ít doanh nghiệp được chuyển đổi từ các hộ kinh doanh Do vậy, họ có sử dụng các TSCĐ của cá nhân vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Song do yếu tố lịch sử để lại nhiều TSCĐ của họ không có hoá đơn chứng từ cũng không có giấy chứng nhận quyền sở hữu Trong trường hợp này, xét về nguyên tắc các TSCĐ có thực sự tham gia vào quá trình sản xuất, doanh nghiệp hạch toán đúng quy định nhưng vẫn không đủ điều kiện để tính và trích khấu hao vào chi phí hợp lý khi tính thu nhập chịu thuế Đó là những vấn đề bất cập cần tháo gỡ tạo thuận lợi cho doanh nghiệp trong hoạt động sản xuất kinh doanh

- Về chính sách, cơ chế hiện hành

Hiện nay, nguồn vốn đầu tư vào TSCĐ trong các doanh nghiệp chủ yếu là nguồn vốn vay nên chỉ cần sự biến động nhỏ trong lãi suất vay vốn cũng ảnh hưởng lớn tới kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Trong thời gian qua, chính sách và cơ chế của Nhà nước đã tạo nhiều thuận lợi cho doanh nghiệp Mới đây nhất là quyết định số 03/2011/QĐ-TTg của Thủ tướng chính phủ ban hành quy chế bảo lãnh cho doanh nghiệp nhỏ và vừa vay vốn tại ngân hàng thương mại Ngân hàng phát triển Việt Nam bảo lãnh cho doanh nghiệp vay vốn trung, dài hạn bằng đồng Việt Nam để thực hiện dự án sản xuất kinh doanh thuộc ngành, lĩnh vực: nông, lâm nghiệp, thuỷ sản; công nghiệp chế biến, chế tạo; sản xuất khí đốt, nước nóng, hơi nước và điều hoà không khí;cung cấp nước, hoạt động quản lý và xử lý rác thải, nước thải; xây dựng; sửa chữa ôtô, mô tô, xe máy và xe có động cơ khác; vận tải, kho bãi Tuy nhiên, chính sách này cũng có nhiều bất cập, nhiều doanh nghiệp vừa và nhỏ muốn đựợc bảo lãnh vay vốn thì tại thời điểm đề nghị bảo lãnh, doanh nghiệp không có nợ xấu tại các tổ chức tín dụng Điều này rất khó cho doanh nghiệp vì nợ xấu đang là tình trạng của nhiều doanh nghiệp, mặc dù nguyên nhân không hẳn là do doanh nghiệp yếu kém Có những doanh nghiệp bị ảnh hưởng do trước đây phải vay vốn với lãi suất cao nay chưa trả hết Vì vậy, Nhà nước cần có biện pháp khắc phục tình trạng này để doanh nghiệp tiếp cận được nguồn vốn mở rộng sản xuất kinh doanh.

Định dạng
Số trang	99
Dung lượng	163,46 KB