Những vấn đề chung về nguyên vật liệu trong các
Phân loại nguyên vật liệu
Trong các doanh nghiệp, nguyên vật liệu đợc sử dụng bao gồm nhiều loại, khác nhau về công dụng, đợc sử dụng ở nhiều bộ phận khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh,đợc bảo quản , dự trữ trên nhiều địa bàn khác nhau Phân loại nguyên vật liệu một cách khoa học là yếu tố giúp cho thống nhất công tác quản lý vật liệu giữa các bộ phận có liên quan, phục vụ cho yêu cầu phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, sử dụng nguyên vật liệu.
Thông thờng nguyên vật liệu đợc phân theo hai đặc trng:
Căn cứ vào công dụng chủ yếu của nguyên vật liệu đối với quá trình sản xuất kinh doanh, nguyên vật liệu của doanh nghiệp đợc chia thành các loại sau:
+ Nguyên vật liệu chính : là đối tợng chế biến chính của 1 quá trình sản xuất, là loại vật t cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm Ví dụ : vải trong doanh nghiệp may mặc là vật liệu chính cho quá trình gia công chế biến, tạo ra hình thái vật chất sản phẩm của doanh nghiệp là áo ( quần ).
+Vật liệu phụ: là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình SXKD, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lợng của sản phẩm hoặc đợc sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thờng hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý.Ví dụ: Chỉ, cúc là những vật liệu phụ kết hợp với vật liệu chính để hoàn thiện sản phẩm (áo trong doanh nghiệp may mặc).
+Nhiên liệu: bao gồm các loại vật liệu dùng để tạo ra năng lợng phục vụ cho sự hoạt động của các loại máy móc thiết bị và dùng trực tiếp cho sản xuất Ví dụ: Điện sử dụng trong các phân xởng sản xuất.Thực chất đây là một loại vật liệu phụ, nhng đợc tách ra do việc sản xuất và tiêu dùng nhiên liệu chiếm một tỷ trọng lớn và đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân, và việc quản lý nó khác với vật liệu phụ thông thờng.
+Phụ tùng thay thế: là loại vật t đợc sử dụng cho hoạt động sửa chữa ,bảo dỡng tài sản cố định
+Thiết bị và vật liệu xây dựng cơ bản : là loại thiết bị phục vụ cho hoạt động xây lắp , xây dựng cơ bản Ví dụ: Xi măng, sắt thép, …
+Các loại vật liệu khác: bao gồm các loại không thuộc các loại vật liệu đã nêu trên.Ví dụ: vật liệu đặc chủng, phế liệu thu hồi…
Cách phân loại này mang tính tơng đối, nghĩa là có những trờng hợp loại NVL này có thể là nguyên vật liệu phụ ở hoạt động này hoặc ở doanh nghiệp này nhng lại là vật liệu chính ở hoạt động khác hoặc doanh nghiệp khác Đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý và hạch toán về số lợng và giá trị đối với từng thứ NVL các doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết và hình thành nên “Sổ danh điểm vật liệu” Sổ này xác định thống nhất tên gọi, ký mã hiệu, quy cách, số hiệu, đơn vị tính, giá hạch toán của từng danh điểm NVL.
Ký hiệu Tên, nhãn hiệu, quy cách NVL Đơn vị tÝnh Đơn giá hạch toán Ghi chú Nhãm
Căn cứ vào nguồn cung cấp nguyên vật liệu ,NVL đợc chia thành các các loại sau:
+Vật liệu tự sản xuất
+Vật liệu có từ nguồn khác(đợc cấp , nhận vốn ghóp …)
Yêu cầu đối với quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp
Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Nó là đối tợng lao động chỉ tham gia một lần vào quá trình sản xuất, dới tác động của lao động nguyên vật liệu bị tiêu hao toàn bộ hoặc thay đổi
1 0 hình thái vật chất ban đầu để hình thành sản phẩm Giá trị NVL thờng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh Quản lý tốt việc thu mua, dự trữ và sử dụng NVL là điều kiện cần thiết để tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.
+Doanh nghiệp phải xây dựng đợc hệ thống danh điểm và đánh số danh điểm cho NVL Hệ thống danh điểm phải rõ ràng, chính xác tơng ứng với quy cách, chủng loại của NVL Từ đó sẽ tránh nhầm lẫn trong công tác quản lý và hạch toán NVL.
+Doanh nghiệp cần xây dựng định mức dự trữ hợp lý cho NVL(dự trữ tối đa, dự trữ tối thiểu), tránh dự trữ quá nhiều hoặc quá ít một loại NVL nào đó Nh vậy quá trình sản xuất kinh doanh sẽ liên tục, đồng thời sử dụng vốn tiết kiệm Định mức tồn kho của NVL còn là cơ sở để xây dựng kế hoạch thu mua NVL, kế hoạch tài chính của doanh nghiệp(đặc biệt là quy chế đền bù do mất mát h hỏng vì lí do chủ quan).
+Điều kiện cần thiết giúp cho việc bảo quản tốt NVL ở doanh nghiệp là phải có hệ thống kho tàng đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, nhân viên thủ kho có phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn tốt.
+Quá trình nhập xuất kho NVL phải đợc thực hiện đầy đủ, chặt chẽ Cần tuân thủ tuyệt đối nguyên tắc bất kiêm nhiệm : không bố trí kiêm nhiệm chức năng thủ kho với tiếp liệu và kế toán vật t.
Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuÊt
ý nghĩa và nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu 7 1.2.2.Tính giá nguyên vật liệu
Quản lý chặt chẽ tình hình cung cấp, bảo quản, dự trữ và sử dụng NVL là một nội dung quan trọng của công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời, chính xác thông tin cho doanh nghiệp. Để ghóp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả quản lý NVL, kế toán nguyên vật liệu cần thực hiện tốt những nhiệm vụ sau :
+Ghi chép, tính toán, phản ánh chính xác, trung thực, kịp thời và kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp NVL trên các mặt : Số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị và thời gian cung cấp.
+Tính toán và phân bổ chính xác kịp thời trị giá NVL xuất dùng cho các đối tợng khác nhau , kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao NVL, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những trờng hợp sử dụng NVL sai mục đích, lãng phí.
+Thờng xuyên kiểm tra việc thực hiện định mức dự trữ NVL, phát hiện kịp thời các loại NVL ứ đọng, kém phẩm chất cha cần dùng và có biện pháp giải phóng để thu hồi vốn nhanh chóng, hạn chế các thiệt hại.
+Thực hiện việc kiểm kê NVL theo yêu cầu quản lý, lập các báo cáo về NVL, tham gia công tác phân tích việc thực hiện kế hoạch thu mua, dự trữ, sử dụng NVL.
1.2.2.Tính giá nguyên vật liệu
Tính giá NVL có ý nghĩa quan trọng trong việc hạch toán đúng đắn tình hình tài sản cũng nh chi phí SXKD Tính giá NVL ở các doanh nghiệp phụ thuộc vào phơng pháp quản lý và hạch toán
NVL : phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặc phơng pháp kiểm kê định kỳ.
+Phơng pháp KKTX: là phơng pháp áp dụng phổ biến hiện nay.Mọi nghiệp vụ nhập xuất NVL đều đợc kế toán theo dõi, tính toán và ghi chép một cách thờng xuyên theo quá trình phát sinh. +Phơng pháp KKĐK: trong kỳ kế toán chi theo dõi, tính toán và ghi chép các nghiệp vụ nhập NVL, còn giá trị NVL xuất chỉ đợc xác định một lần vào cuối kỳ khi có kết quả kiểm kê NVL hiện còn cuôi kỳ.
1.2.2.1.Tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Nguyên tắc tính giá NVL nhập kho
Thực hiện tính giá NVL nhập kho kế toán tuân thủ các nguyên tắc sau:
+Nguyên tắc lợi ích tơng đơng: giá NVL nhập kho đợc hình thành trên cơ sở lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp phải hy sinh để có đợc vật t nhập kho.
+Nguyên tắc giá phí (biểu hiện một phần của nguyên tắc cơ sở dồn tích) : giá NVL nhập kho đợc tính theo giá gốc.Giá gốc của tài sản đợc tính theo số tiền hoặc khoản tơng đơng tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận Giá gốc của tài sản không đợc thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể. +Nguyên tắc phù hợp: giá của NVL nhập kho phải tơng đơng với các loại chi phí liên quan trực tiếp đến lô NVL đó.
+Nguyên tắc trọng yếu: khi tính giá NVL nhập kho thì những khoản chi nhỏ khó xác định đợc qui mô hoặc không ảnh hởng lớn đến giá trị NVL nhập kho thì không cần tính vào giá trị NVL(tính thẳng vào chi phí SXKD trong kỳ).
Tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Giá của NVL nhập kho đợc tính theo giá thực tế ở thời điểm nhập kho
Với nguyên vật liệu mua ngoài nhập kho:
Giá thực tế nhập kho bao gồm:
Giá hoá đơn (bao gồm cả thế nhập khẩu nếu có) :đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì thuế GTGT không đợc tính vào giá thực tế của NVL. Ngợc lại những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT đợc tính vào giá thực tế của NVL.
Chi phí thu mua ( bao gồm chi phí vận chuyển, bốc dỡ, thuê kho bãi, tiền công tác phí của nhân viên thu mua, chi phí cho bộ phận thu mua độc lập, lệ phí phát sinh trong quá trình thu mua, hao hụt tự nhiên trong định mức phát sinh trong quá trình thu mua).
Trừ đi phần chiết khấu thơng mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất (nÕu cã)
Với nguyên vật liệu gia công xong nhập kho:
Giá thực tế nhập kho bao gồm : giá thực tế NVL xuất kho cộng với chi phí thuê gia công và chi phí vận chuyển, bốc dỡ phát sinh trong quá trình gia công.
Với NVL tự chế thì giá thực tế nhập kho là giá thành tự chế (toàn bộ chi phí liên quan đến tự chế).
Với nguyên vật liệu do chủ sở hữu cấp vốn (nhà nớc cấp,nhận vốn ghóp liên doanh, cổ đông, chủ doanh nghiệp ), giá thực tế NVL nhập kho bao gồm : giá ghi vốn cộng với chi phí vận chuyển, bốc dì (nÕu cã).
Với phế liệu thu hồi từ quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, giá thực tế của phế liệu là giá hợp lý (theo đánh giá thực tế hoặc theo giá bán thị trờng).
1.2.2.2.Tính giá nguyên vật liệu xuất kho
Nguyên tắc tính giá nguyên vật xuất kho
Thực hiện tính giá NVL xuất kho kế toán tuân thủ các nguyên tắc sau:
Chứng từ và kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất thờng đa dạng về chủng loại và nhiều về số lợng Để quản lý tốt NVL và hạch toán đầy đủ, các doanh nghiệp cần nắm vững hệ thống tổ chức chứng từ cũng nh kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết NVL đợc thực hiện theo một trong ba phơng pháp : phơng pháp thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, phơng pháp sổ số d.
Kế toán tình hình nhập xuất NVL liên quan đến nhiều loại chứng từ kế toán khác nhau, bao gồm những chứng từ có tính chất bắt buộc lẫn những chứng từ có tính chất hớng dẫn hoặc tự lập.
Tổ chức chứng từ nhập kho
Các chứng từ sử dụng :
- Chứng từ gốc : là chứng từ phản ánh nguồn hàng tuỳ thuộc vào từng loại hàng ( NVL mua ngoài : hợp đồng kinh tế , hoá đơn giá trị gia tăng , hoá đơn thờng,…NVL tự sản xuất : biên bản giao nhËn )
- Biên bản kiểm nghiệm NVL theo MS 05-VT : là chứng từ chứng minh nghiệp vụ giao nhận NVL giữa nhà cung cấp ,ngời quản lý tài sản và cán bộ cung ứng về số lợng ,chất lợng ,chủng loại NVL.Trên thực tế đợc lập khi NVL nhập với khối lợng lớn hoặc NVL có tính chất rời hoặc NVL có tính chất cơ lý hoá phức tạp.
-Phiếu nhập kho theo MS 01-VT : là chứng từ phản ánh lợng hàng thực nhập qua kho trớc khi xuất dùng, xuất bán Tất cả các loại hàng nhập kho đều phải lập phiếu này Phiếu nhập kho có thể do cán bộ cung ứng hoặc kế toán NVL lập, thành 3 liên.Trong đó, liên 1 dùng để lu tại quyển, liên 2 và 3 dùng để luân chuyển, sau đó giao cho ngơi nhâp hàng 1 liên, liên còn lại thủ kho ghi thẻ kho, định kỳ giao cho kế toán.
Mẫu của phiếu nhập kho:
Tên,nhãn hiệu,qu y cách,ph Èm chÊtvËt t
Mã số Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành The tiÒn o chứn g tõ
Tổ chức chứng từ xuất kho
Các chứng từ sử dụng
- Chứng từ gốc: là chứng từ phản ánh mục đích xuất NVL, gồm chứng từ xin xuất, chứng từ duyệt xuất.
- Biên bản kiểm nghiệm (nếu có).
- Phiếu xuất kho : là chứng từ theo dõi NVL xuất khỏi kho.Đây là căn cứ để tập hợp chi phí ,tính giá thành sản phẩm, tính định mức tiêu hao, giá vốn hàng bán Phiếu xuất kho do bộ phận cung ứng hoặc kế toán hàng tồn kho lập thành 3 liên, đặt giấy than viết một lần, trong đó một liên lu tại quyển, liên 2 giao cho ngời nhận hàng, liên 3 luân chuyển giữa thủ kho và kế toán.
Tên,nhãn hiệu,quyc ách ,phẩm chÊtvËt t
Mã số Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành Yêu tiền
Bên cạnh đó, kế toán còn sử dụng bảng phân bổ NVL cho các đối tợng, với mẫu nh sau: Đối tơng sử dụng
TK 152 Vật liệu chính Vật liệu phụ
Ngoài ra còn sử dụng một số chứng từ khác nh:
+Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ
+Phiếu xuất vật t theo hạn mức…
1.2.3.2.Phơng pháp thẻ song song
Theo phơng pháp này, thủ kho ghi thẻ kho, mở theo từng danh điểm vật t trong từng kho Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập xuất NVL thủ kho ghi số lợng nhập xuất và tính ra số lợng tồn kho của từng danh điểm trên từng thẻ kho tơng ứng.
Tại phòng kế toán, kế toán chi tiết vật t mở sổ kế toán chi tiết t- ơng ứng với thẻ kho, nhng có thêm các cột để phản ánh giá trị NVL nhập, xuất, tồn Căn cứ vào các chứng từ nhập xuất NVL, kế toán tính thành tiền và ghi số lợng giá trị NVL nhập xuất và tính ra số lợng giá trị NVL tồn theo từng danh đIểm để ghi vào sổ kế toán chi tiÕt.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành đối chiếu số liệu trên “thẻ kho” tơng ứng do thủ kho chuyển đến ,đồng thời từ “Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu”, kế toán lấy số liệu để ghi vào “Bảng tổng hợp Nhập –Xuất –Tồn nguyên vật liệu “ theo từng danh điểm, từng loại NVL để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp nhập, xuất NVL.
Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phơng pháp thẻ song song:
Ghi chú : ghi hàng ngày đối chiếu ghi cuối tháng
Sổ kế toán tổng hợp về
Nguyên vật liệu( khoThẻ Thẻ kế toán chi tiÕt nguyên vật
Bảng tổng hợp nhập ,xuất tồn kho nguyên vật liệu
Bảng tổng hợp nhập ,xuất, tồn Nguyên vật liệu
Tồn đầu tháng Nhập trong tháng Xuất trong tháng Tồn cuối tháng
Sè tiÒn thẻ kế toán chi tiết Nguyên Vật liệu
1.2.3.3 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển
Theo phơng pháp này, thủ kho ghi thẻ kho, mở theo từng danh điểm vật t trong từng kho Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập xuất NVL thủ kho ghi số lợng nhập xuất và tính ra số lợng tồn kho của từng danh điểm trên từng thẻ kho tơng ứng Kế toán chỉ mở
“Sổ đối chiếu luân chuyển NVL” theo từng kho, cuối kỳ căn cứ vào việc phân loại chứng từ nhập ,xuất ,theo từng danh điểm NVL và theo từng kho , kế toán lập “Bảng kê nhập nguyên vật liệu”,”Bảng kê xuất nguyên vật liệu”,dựa vào đó để ghi vào “ Sổ luân chuyển nguyên vật liệu” Khi nhận đợc thẻ kho ,kế toán tiến hành đối chiếu tổng lợng nhập ,xuất của từng thẻ kho với “Sổ luân chuyển NVL” ,đồng thời từ “Sổ đối chiếu luân chuyển nguyên vật liệu”để đối chiếu vơí số liệu kế toán tổng hợp nguyên vật liệu.
Chứng từ Trích yÕu Đơn giá
Bảng kê nhập nguyên vật liệu
Sổ đối chiếu lu©n chuyÓn
Bảng kê xuất nguyên vật liệu
Bảng TổngHợp NhËpXuÊt, Kho nguyênTồn LiệuVật
Sổ kế TổngToán HợpVề Nguyên Vật liệu
Sơ đồ hạch toán chi tiết nvl theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển
Ghi chú: Ghi hàng ngày Đối chiếu
Tên vËt liệu Đơn vị tÝnh
Số lợng Số tiền kho … Céng
Bảng kê nhập xuất nguyên vật liệu
Sổ đối chiếu luân chuyển
Tên vËt liệu Đơn vị tÝnh Đơn giá
Theo phơngpháp này, ở kho thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép số lợng NVL nhập ,xuất,tồn trên cơ sở các chứng từ nhập , xuất Ngoài ra,cuối tháng thủ kho còn phải căn cứ vào số tồn của NVL trên thẻ kho để ghi vào “Sổ số d” Sổ này do phòng kế toán lập và gửi xuống cho thủ kho vào ngày cuối tháng để ghi sổ Các chứng từ nhập ,xuất sau khi đã ghi vào thẻ kho phải đợc thủ kho phân loại theo chứng từ nhập,chứng từ xuất của từng loại NVL để lập phiếu giao nhận chứng từ và chuyển giao cho phòng kế toán kèm theo các chứng từ nhập xuất Tại phòng kế toán , kế toán vật liệu có trách nhiệm theo định kỳ để kiểm tra ,hớng dẫn việc ghi chép của thủ kho và xem xét các chứng từ nhập xuất đã đợc thủ kho phân loại Sau đó ký nhận vào phiếu giao nhận chứng từ,thu nhận phiếu này kèm các chứng từ nhập xuất có liên quan Căn cứ vào các chứng từ nhập xuất nhận đợc kế toán phải đối chiếu với các chứng từ khác có liên quan ,sau đó căn cứ vào giá hạch toán đang sử dụng để ghi giá vào các chứng từ và vào cột số tiền của phiếu giao nhận chứng từ.Từ phiếu giao nhận chứng từ kế toán tiến hành ghi vào bảng luỹ kế nhập ,xuất ,tồn NVL.Bảng này đợc mở riêng cho từng kho và mỗi danh điểm NVL đợc ghi riêng một dòng.Vào cuối tháng,kế toán phảI tổng hợp số tiền nhập,xuất trong tháng và tính ra số d cuối tháng cho từng loại NVL trên bảng luỹ kế.Số d trên bảng luỹ kế phải khớp số tiền đợc kế toán xác định trên sổ số d do thủ kho chuyển về.
PhiÕu giao nhËn chứng từ nhập
Bảng luỹ kế nhập ,xuất ,tồn kho NVL
PhiÕu giao nhËn chứng từ xuất
Sổkế tổngtoán hợpvề nguyên liệuvật
Sơ đồ hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp số d
Ghi chú: Ghi hàng ngày §èi chiÕu
Phiếu giao nhận chứng từ
Nhóm vật liệu Số lợng chứng từ Số hiệu Số tiền
Tên vËt liệu Đơn vị tÝnh Đơn giá §/m dù tr÷
Tồn kho cuối tháng2 ®iÓ m
Bảng luỹ kế Nhập – Xuất –Tồn kho vật liệu
Nhập Xuất Tồn kho cuèi thán g
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KKTX
NVL là tài sản lu động của doanh nghiệp và đợc nhập, xuất kho thờng xuyên, phục vụ cho hoạt động SXKD của doanh nghiệp. Nhiều doanh nghiệp thực hiện kiểm kê theo từng nghệp vụ nhập, xuất kho Tơng ứmg với phơngthức kiểm kê nói trên trong kế toán NVL sử dụng phơng pháp hạch toán tổng hợp là kê khai thờng xuyên .
Phơng pháp KKTX là phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho NVL trên sổ kế toán Các tài khoản NVL sử dụng để phản ánh số hiện có, tình
3 0 hình biến động tăng, giảm của NVL Giá trị NVL trên sổ kế toán có thể xác định ở bất cứ thời điểm nào trong kỳ hạch toán Cuối kỳ hạch toán ,căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế NVL, so sánh, đối chiếu, với số liệu tồn trên sổ kế toán để xác định số lợng vật t thừa thiếu và truy tìm nguyên nhân để có giải pháp xử lý kịp thêi
1.2.4.2.Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toản sử dụng hai tài khoản 152 và 151.
Tài khoản 152- “nguyên liệu,vật liệu”: Tài khoản nay dùng để ghi chép số hiện có và tình hình tăng giảm NVL theo giá thực tế. Kết cấu của tài khoản 152:
+Bên nợ : Giá thực tế NVL nhập kho do mua ngoài ,tự chế ,thuê ngoàigia công ,nhận vốn ghóp liên doanh ,đợc cấp hoặc nhập từ các nguồn khác.
Trị giá NVL thừa phát hiện khi kiểm kê.
+Bên có:Giá thực tế NVL xuất kho để sản xuất ,để bán ,thuê ngoài gia công chế biến , hoặc ghóp vốn liên doanh.
Trị giá NVL đợc giảm giá hoặc trả lại ngời bán.
Trị giá NVL thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê.
+D nợ: Giá thực tế NVL tồn kho.
Tài khoản 152 đợc mở thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại ,nhóm thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.Thông thờng ,các doanh nghiệp ghi chi tiết tài khoản này theo vai trò và công dụng của NVL :
1521:nguyên vật liệu chính 1524 : phụ tùng
1525:vật liệu xây dung cơ bản 1522 : vật liệu phụ
1523 : nhiên liệu 1528: vật liệu khác
Tài khoản 151- “ hàng mua đang đi đờng” : Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị các loại nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đã mua ,đã chấp nhận thanh toán với ngới bán nhng cuối tháng cha về nhập kho doanh nghiệp và tình hình hàng về Kết cấu của tài khoản này:
+Bên nợ: Giá trị hàng hoá,vật t đang đi đờng
+Bên có: Giá trị hàng hoá,vật t đang đi đờng đã về nhập kho hoặc chuyển giao cho các đối tợng sử dụng hay khách hàng
+D nợ : Giá trị hàng đi đờng cha về nhập kho.
1.2.4.3 Phơngpháp kế toán tổng hợp nhập , xuất nguyên vật liệu
Kế toán nguyên vật liệu nhập kho
Nguyên vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau.Tuỳ theo từng nghiệp vụ phát sinh, kế toán có cách ghi chép khác nhau Với những doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thì giá thực tế NVL nhập kho không bao gồm số thuế GTGT phải nộp khi mua hàng, ngợc lại, những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo ph- ơng pháp trực tiếp thì thuế GTGT nộp khi mua NVL đợc tính vào giá thực tế NVL nhập kho
NVL thu mua nhËp kho:
(1)Mua, nhập kho NVL đã trả tiền, hoặc đã chấp nhận thanh toán: kế toán phản ánh giá mua NVL nhập kho, thuế GTGT phải nộp khi mua NVL ( nếu doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo ph- ơng pháp khấu trừ), và số tiền đã thanh toán cho ngời bán hoặc đã chấp nhận thanh toán:
Nợ TK 152 :giá mua NVL nhập kho
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111,112,141,311,341: Số tiền đã thanh toán cho ngời bán
Có TK 331 : cha trả tiền cho ngời bán
- Khi thanh toán tiền hàng cho ngời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 :Giá thanh toán
Có TK 111,112,141,311,341: Số tiền đã thanh toán cho ngời bán
(2)Trờng hợp doanh nghiệp ứng trớc tiền hàng mua NVL cho ngời bán, kế toán phản ánh:
Nợ TK 331 : số tiền đã ứng trớc cho ngời bán
Có TK 111,112,141,311,341: trả trớc tiền mua NVL
- Khi ngời bán chuyển hàng cho doanh nghiệp ,kế toán phản ánh giá trị NVL nhập kho , thuế GTGT phải nộp khi mua NVL ( nếu doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ),và ghi giảm số tiền ứng trớc cho ngời bán:
Nợ TK 152 : giá mua NVL nhập kho
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331: Giá thanh toán
(3)Mua nguyên vật liệu đã trả tiền, hoặc đã chấp nhận thanh toán nhng hàng cha về kho : nếu trong tháng hàng về thì ghi nh trờng hợp (1), nhng nếu đến cuối tháng hàng vẫn cha về thì kế toán phản ánh
Nợ TK 151: Giá mua NVL
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331 : cha trả tiền cho ngời bán
Có TK 111,112,141,311,341: Số tiền đã thanh toán cho ngời bán
- Các tháng sau , khi số hàng trên đã về kho, kế toán ghi :
- Khi thanh toán tiền hàng cho ngời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 :Giá thanh toán
Có TK 111,112,141,311,341: Số tiền đã thanh toán cho ngời bán
(4)Khi doanh nghiệp mua, nhập kho NVL nhng cha nhận đợc hoá đơn ,căn cứ vào lợng NVL thực tế nhập kho và giá tạm tính( giá hạch toán), kế toán ghi:
Nợ TK 152 :Giá tạm tính
Có TK 331 :Giá tạm tính
- Khi nhận đợc hoá đơn, kế toán dùng bút toán ghi bổ sung ,hoặc ghi số âm để điều chỉnh giá tạm tính thành giá hoá đơn, và phản ánh số thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (nếu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ).
+Khi giá hoá đơn lớn hơn giá tạm tính, kế toán ghi bút toán bổ sung:
Nợ TK 152 :Giá nhập kho thực tế trừ (-) giá tạm tính
Nợ Tk 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331: Giá thanh toán trừ (-) giá tạm tính
+Ngợc lại ,nếu giá hoá đơn nhỏ hơn giá tạm tính, kế toán ghi số âm để điều chỉnh:
Nợ TK 152 :(Chênh lệch giữa giá nhập kho thực tế và giá tạm tính)
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 331 : :(Chênh lệch giữa giá thanh toán và giá tạm tính)
(5) Các khoản chi phí phát sinh trong quá trình mua và nhập kho NVL, kế toán tính vào giá nhập kho:
Nợ TK 152 : Chi phí tính vào giá NVL
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111,112,141,311,341 : Số tiền đã thanh toán
Có TK 331: Giá thanh toán
- Khi trả tiền cho ngời bán, kế toán ghi:
Nợ TK 331 :Giá thanh toán
Có TK 111,112,141,311,341: Số tiền thanh toán cho ngời bán
(6) Nêú đợc ngời bán giảm giá cho số NVL đã mua thì khoản giảm giá đợc ghi giảm giá nhập kho: Nợ TK 331
Nêú đợc hởng khoản chiết khấu do thanh toán sớm tiền mua NVL thì khoản chiết khấu đợc hởng tính vào thu nhập hoạt động tài chÝnh:
Với NVL nhập khẩu, khoản thuế thu nhập nộp cho nhà nớc đợc tính vào giá nhập:
Cã TK 3333 “ThuÕ xuÊt nhËp khÈu”
- Khoản thuế GTGT phải nộp đối với số NVL nhập khẩu nhng đợc khÊu trõ :
Có TK 33312 “Thuế GTGT hàng nhập khẩu”
Khi nhập NVL mà phát hiện NVL thừa hoặc thiếu ,kế toán phản ánh:
+NVL thiếu do hao hụt trong định mức cho phép ,kế toán phản ánh trị giá NVL nhập kho đúng theo trị giá mua đã ghi trên hoá đơn :
Nợ TK 152 :giá mua NVL nhập kho
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111,112,141,311,341: Số tiền đã thanh toán cho ngời bán
Có TK 331 : hoá đơn cha trả tiền cho ngời bán +NVL thiếu không nằm trong định mức cho phép và cha xác định đợc nguyên nhân:
Nợ TK 152 : Trị giá thực nhập
Nợ TK 1381 “tài sản thiếu chờ xử lý” – trị giá thiếu
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111,112,141,311,341: Số tiền đã thanh toán cho ngời bán
Có TK 331 : hoá đơn cha trả tiền cho ngời bán Sau đó căn cứ vào quyết định xử lý để phản ánh trị giá NVL thiếu vào các tài khoản có liên quan (bắt bồi thờng hoặc tính vào giá vốn hàng bán).
+NVL thừa cha xác định đợc nguyên nhân và đợc doanh nghiệp nhập kho,kế toán phản ánh :
Nợ TK 152 :Trị giá thực nhập
Nợ TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 111,112,141,331,311,…: Số tiền thanh toán
Có 3381 “tài sản thừa chờ xử lý” – Trị giá thừa
Trờng hợp NVL thừa đợc doanh nghiệp giữ hộ cho bên bán ,kế toán ghi đơn vào bên Nợ TK 002 “Vật t hàng hoá nhận giữ hộ,nhận gia ông”.Khi bên bán nhận lại ,kế toán ghi: Có TK 002.
NVL nhập kho từ các nguồn khác :
+ NVL nhập kho do tự sản xuất ra,căn cứ vào giá thành thực tế của NVL sản xuất ,kế toán ghi : Nợ TK 152
Có TK 154 “chi phí SXKD dở dang”
+Nhập NVL thuê ngoài chế biến hoàn thành:Trị giá NVL xuất giao cho ngời nhận chế biến: Nợ TK 154
Khi phải thanh toán cho ngời nhận chế biến và các khoản chi phí khác có liên quan:
Khi nhập kho trở lại ,căn cứ vào giá thực tế của NVL đã chế biến xong:
+NVL nhập kho từ các nguồn khác :
Có TK 411 : nhận vốn kinh doanh bằng NVL
Có TK 441 :nhận vốn ĐT XDCB bằng NVL
Có Tk 128 ,222 : nhận vốn ghóp liên doanh bằng NVL
Có TK 711 :phế liệu thu hồi từ hoạt động thanh lý TSC§
Kế toán nguyên vật liệu xuất kho
Nguyên vật liệu xuất kho sử dụng với nhiều mục đích khác nhau trong doanh nghiệp Kế toán phải theo dõi đầy đủ, chính xác và hạch toán hợp lý từng nghiệp vụ xuất NVL, nâng cao hiệu quả quản lý và hoạt động SXKD cho doanh nghiệp
NVL xuất để sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp:
Nợ TK 621 :giá thực tế NVL sử dụng để chế biến
Nợ TK 627 : giá thực tế NVL phục vụ cho sản xuất
Nợ TK 641 : giá thực tế NVL phục vụ cho bán hàng
Nợ TK 642 : giá thực tế NVL phục vụ cho quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 811 : giá thực tế NVL phục vụ cho bán TSCĐ
Nợ TK 241 : giá thực tế NVL phục vụ cho XDCB
Có TK 152 : giá thực tế NVL xuất kho
NVL xuất để ghóp vốn liên doanh hoặc trả vốn cho chủ sở hữu :
Nợ TK 222 :Giá thoả thuận
Nợ TK 411 : giá thoả thuận
Nợ TK 441 :trả vốn ĐT XDCB
Nợ (Có ) TK 412 :chênh lệch giá ( nếu có)
Có TK 152 : giá thực tế NVL xuất kho
NVL xuất để gia công chế biến thêm trớc khi đa vào sử dụng:
NVL xuất để bán thì căn cứ vào giá thực tế, kế toán phản ánh giá vốn :
NVL xuất để cấp cho đơn vị trực thuộc hoặc để cho vay mợn trong néi bé :
+Cấp cho đơn vị trực thuộc :
+Cấp vay mợn trong nội bộ :
NVL xuất kho trả lại ngời bán do hàng kém phẩm chất và đang trong thời hạn bảo hành ,kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,331 :Theo giá thanh toán
Có TK 152 :Theo giá mua đích danh
Có TK 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ
Khi xuất NVL kém phẩm chất, ứ đọng để tiêu thụ:
+trị giá NVL xuất bán:
Nợ TK 811 “Chi phí khác”
+Tiền bán NVL thu đợc :
Có TK 711 “thu nhập khác “ : giá cha thuế
Có TK 3331 :thuế GTGT của NVL bán
Với doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Có TK 711 :giá thanh toán
Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp KK§K
1.2.5.1.Đặc điểm phơng pháp KKĐK Đặc điểm của phơng pháp này là hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp, từ đó tính ra trị giá NVL đã xuất trong kỳ.Theo phơng pháp này ,mọi biến động NVL không theo dõi ,phản ánh trên các tài khoản hàng tồn kho.Giá trị NVL mua và nhập kho đợc phản ánh vào một tài khoản riêng là TK 611 –“Mua hàng” Công tác kiểm kê NVL đợc tiến hành vào cuối mỗi kỳ hạch toán để xác định giá trị NVL tồn kho thực tế, trên cơ sở đó kế toán phản ánh vào các tài khoản hàng tồn kho Tài khoản hàng tồn kho chỉ đợc sử dụng đầu kỳ hạch toán và cuối kỳ hạch toán để kết chuyển số d đầu kỳ và số d cuối kỳ
1.2.5.2.Tài khoản kế toán sử dụng
Kế toán sử dụng TK 611 –“Mua hàng”, có kết cấu:
+Bên nợ : Trị giá thực tế vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ
Trị giá thực tế vật t, hàng hoá mua vào trong kỳ
Trị giá thực tế vật t, hàng hoá nhập vào từ các nguồn khác.
+Bên có : Trị giá thực tế vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ
Các khoản đợc ghi giảm giá vật t, hàng hoá mua vào ( trả lại cho ngời bán hoặc đ ợc giảm giá )
Trị giá thực tế vật t, hàng hoá xuất trong kỳ
Trị giá thực tế vật t, hàng hoá đã gửi bán nhng cha xác định là tiêu thụ trong kỳ
+Tài khoản 611 không có số d cuối kỳ và đợc chi tiết thành :6111 : mua nguyên liệu,vật liệu; 6112 : mua hàng hoá;
- Đầu kỳ hạch toán, căn cứ vào giá trị NVL hiện có đợc phản ánh trên TK 151 ,TK 152 để chuyển sang TK 611
Trong kỳ ,kế toán phản ánh trị giá NVL mua vào trong kỳ
Nợ TK 133 :thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Có TK 111,112,141,311,341 :giá thanh toán
-Nếu đợc bên bán giảm giá cho số NVL đã mua hoặc trả lại cho ng- ời bán ,kế toán ghi:
Nợ TK 111,112,331…Tính trên cơ sở giá thanh toán
Có TK133 : Giảm thuế GTGT đợc khấu trừ
Gía trị NVL nhập kho từ các nguồn khác,kế toán ghi:
Cuối kỳ ,căn cứ vào kết quả kiểm kê NVL để kết chuyển giá trị NVL tồn cuối kỳ :
Sau đó khi xác định trị giá NVL xuất sử dụng trong kỳ,kế toán ghi:
Kết chuyển giá trị NVL tồn đầu kỳ Kết chuyển giá trị NVL tồn đầu kú
Giá trị NVL nhập kho từ Kết chuyển giá trị NVL sử dụng các nguồn khác trong kỳ
Trị giá NVL mua vào trong kỳ Khoản đợc ghi giảm giá trị NVL mua vào
Thuế GTGT đợc khấu trừ
Giảm thuế GTGT đợc khấu trừ
Sổ kế toán nguyên vật liệu
Sổ kế toán tổng hợp nhập xuất tồn
Trang sổ nhËt ký chung
Sè hiệu tài khoản đối ứng
Sè trang tríc chuyÓn sang
Céng chuyÓn sang trang sau
Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái
Sè trang tríc chuyÓn sang Céng chuyÓn sang trang sau
Sổ chi tiết nguyên vật liệu
Chứng từ Diễn giải Đơn giá
Chuẩn mực kế toán quốc tế và kinh nghiệm của một số nớc về kế toán nguyên vật liệu
Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam về NVL là một công tác quan trọng trong quản lý kế toán NVL ,phù hợp với cơ chế kinh tế thị trờng và hoà nhập, tiếp cận với các Chuẩn mực và thông lệ kế toán phổ biến đợc Quốc tế thõa nhËn
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 2“Hàng tồn kho “đã quy định phơng pháp kế toán NVL dựa trên nguyên tắc nguyên giá, đồng thời hớng dẫn việc xác định và hạch toán giá trị hàng tồn kho vào chi phí cũng nh các công thức tính giá trị hàng tồn kho.
Chúng ta cần hiểu hàng tồn kho la những tài sản giữ để bán, hoặc sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ Để có những tài sản đó, doanh nghiệp phải tiến hành quá trình mua bán hàng và tổ chức hoạch toán quá trình mua hàng từ việc tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, ghi sổ Trong Chuẩn mực kế toán quốc tế đã hớng dẫn về việc tính giá phí hàng tồn kho và cách thức tính giá trị hàng tồn kho, tức là công thức tính toán, xác định giá trị các khoản mục hàng tồn kho còn lại trong kho cuối kỳ Các công thức tính giá trị hàng tồn kho theo hớng dẫn của chuẩn mực là:phơng pháp nhập trớc, xuất trớc, phơng pháp bình quân gia quyền,phơng pháp thay thế đợc chấp nhận (phơng pháp nhập sau ,xuất trớc).
Mỗi nớc có những nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận riêng của mình, hầu nh không có một nớc nào áp dụng nguyên vẹn các chuẩn mực kế toán của một nớc khác để trình bày các thông tin tài chính của mình
Cộng hoà Pháp là một nớc Tây Âu có nền kinh tế phát triển từ lâu đời, công tác quản lý kinh tế nói chung và kế toán nói riêng ở trình độ cao Mô hình kế toán Pháp dung hoà các nhu cầu thông tin về quan hệ bên trong và bên ngoài Tính thống nhất trong hệ thống tài khoản là điểm tơng đồng giữa kế toán Pháp và ViệtNam Trong kế toán Pháp , dù vẫn tồn tại 2 phơng pháp hạch toán hàng tồn kho nh ở Việt Nam, nhng trong kế toán tài chính chỉ dùng phơng pháp hạch toán KKĐK để hạch toán Theo phơng pháp này thì trên các TK hàng tồn kho chỉ theo dõi số tồn còn tình hình nhầp xuất vật t, hàng hoá đợc theo dõi trên TK mua hàng.Trong phơng pháp hạch toán NVL của Pháp, nguyên tắc ghi nhận giá mua hoặc giá bán NVL là giá ghi trên hoá đơn của ngời bán hoặc ngời mua trừ đi phần giảm giá, bớt giá đợc ngời bán chấp
4 6 thuận hoặc doanh nghiệp chấp thuận cho khách hàng.Thuế phải trả không đợc hạch toán vào giá mua, hay giá bán mà doanh nghiệp trả hộ hoặc thu hộ nhà nớc sau này sẽ đợc khấu trừ hoặc phải thanh toán Khác với Việt Nam, ở Pháp phần chiết khấu mua hàng đợc hởng (chiết khấu thanh toán) hoặc giảm giá dành cho khách hàng, mặc dù đã trừ vào tổng số tiền trên hoá đơn nhng vẫn đợc tính vào giá mua Khoản này đợc hạch toán nh một thu nhập tài chính hoặc chi phí tài chính Phụ phí thu mua có thể đợc hạch toán trực tiếp vào tài khoản 60 -“Mua Hàng “ hoặc có thể đợc hạc toán vào tài khoản 608 –“phụ phí thu mua”.Việt Nam cha quy định tài khoản riêng cho phụ phí thu mua , mà đợc đa vào TK 152(với phơng pháp KKTX) hoặc TK 611 (với phơng pháp KKĐK) Kế toán Pháp có một hệ thống TK chi tiết thuận tiện cho việc hạch toán
Ví dụ:-TK 31”nguyên liệu và vật t” đợc chi tiết thành hai TK là 311”nguyên liệu (hoặc nhóm )A và 312”nguyên liệu (hoặc nhãm ) B.
-TK 32”các loại dự trữ sản xuất khác “…
+TK 601 “mua nguyên vật liệu” chi tiết thành: 6011 -vật liệu (hay nhóm ) A, 6012 -vật liệu (hay nhóm) B, 6017 -vật t A,B,C +TK 602 “mua tồn trữ các loại dự trữ sản xuất khác “: 6021-vật liệu tiêu dùng, 6022 -vật t tiêu dùng, 6026 -bao bì.
+TK 606”Mua vật liệu và vật t sử dụng ngay” đợc chi tiết thành 6061,6063….
+TK 609” Giảm giá , bớt giá và hồi khấu nhận đợc trên giá mua trong đó 6091 “về vật liệu”…
+TK 765 “chiết khấu mua hàng”
Hạch toán thuế GTGT , ngoài 2 TK thuế GTGT thu hộ và trả hộ ,còn có thêm TK 4455” thuế GTGT phải nộp nhà nớc ,…
Khác với kế toán Việt Nam, Pháp chỉ ghi bút toán kết chuyển vào ngày 31/12 của năm ,vào TK 6031”chênh lệch tồn kho NVL”.
Trị giá NVL xuất = Trị giá NVL + Trị giá NVL - Trị giá NVL dùng trong năm mua vào trong năm tồn đầu năm tồn cuèi n¨m
Kế toán Pháp sử dụng phơng pháp tính giá bình quân, phơng pháp tính giá bình quân sau mỗi lần nhập, và phơng pháp nhập trớc-xuất trớc để tính giá xuất kho và giá tồn kho cuối kỳ của NVL
Mỹ là nớc Phơng Tây có nền kinh tế thị trờng phát triển, tiềm lực kinh tế và phong cách quản lý theo thị trờng mở Mô hình kế toán của Mỹ thiên về tài chính nhằm đáp ứng thông tin của thị tr- ờng tài chính.Với kế toán Mỹ ,thì không có hệ thống TK kế toán với tên gọi và số hiệu bắt buộc, kế toán đợc quyền đặt tên và số hiệu cho các TK sử dụng để phản ánh các đối tợng Số lợng TK sử dụng phụ thuộc vào đặc điểm của từng doanh nghiệp Họ cũng có hai phơng pháp quản lý hàng tồn kho là KKTX và KKĐK, và đều thực hiện kiểm kê một lần vào cuối năm Nhng họ thờng sử dụng phơng pháp KKTX sửađổi Theo phơng pháp này kế toán trong doanh nghiệp tiến hành ghi chép số lợng hàng tồn kho tăng ,giảm trong kỳ theo số lợng trên sổ chi tiết cho từng loại hàng tồn kho, nó cho phép xác định đợc mức độ tồn kho vào bất kỳ thời điểm nào của quá trình kinh doanh Tính giá nhập NVL dựa vào giá thực tế Giá trị NVL xuất đợc xác định theo một trong 4 phơng pháp :thực tế đích danh,giá đơn vị bình quân, nhập tr- íc - xuÊt tríc, nhËp sau-xuÊt sau
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật
Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu
Tồn tại 36 2.3 Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán NVL trong các doanh
Cách phân loại theo nguồn cung cấp NVL vẫn mang tính tổng quát mà cha đi vào từng loại, từng thứ NVL cụ thể để phục vụ cho việc quản lý chặt chẽ và thống nhất toàn doanh nghiệp
Các chứng từ ,sổ NVL sử dụng nhiều ,thủ tục đôi lúc còn rờm rà,làm chậm quá trình luân chuyển của NVL
Về phơng pháp tính giá nhập NVL: Theo chế độ kế toán hiện nay, kế toán các khoản chi phí trong quá trình mua, nhập kho NVL cha đợc quy định ghi chép ,phản ánh riêng ở các TK kế toán phản ánh chi phí mà đợc quy định ghi chép, phản ánh chung trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho.Trong thực tế chỉ có giá mua và thuế là dễ dàng xác định cho từng lô NVL cụ thể khi nhập kho Còn chi phí thu mua và các loại chiết khấu thơng mại hoặc giảm giá thì chỉ xác định đợc sau khi nhập kho vì các yếu tố này thờng do thanh toán không kịp thời và đồng bộ cùng với kỳ nhập NVL Có những NVL đã nhập tháng này ,nhng chi phí vận chuyển tháng sau mới thanh toán do chứng từ chuyển về chậm và các nguyên nhân khác.Vì vậy sẽ rất khó khăn trong việc xác định giá thực tế của NVL nhập kho nếu đa các yếu tố này vào.
Về các phơng pháp tính giá xuất NVL:
Bản thân từng phơng pháp có những nhợc điểm :
+Phơng pháp giá thực tế đích danh đòi hỏi công tác bảo quản NVL trong kho phải hết sức tỷ mỉ, tốn nhiều công sức
+Phơng pháp Nhập trớc-Xuất trớc đòi hỏi phải tính giá theo từng danh điểm NVL và phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo từng loại giá nên tốn nhiều công sức Phơng pháp này làm cho chi phí kinh doanh của doanh nghiệp không phản ứng kịp thời với giá cả thị trờngcủa NVL
+Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ có nhợc điểm là công việc tính giá phải tiến hành vào cuối kỳ và phải tính giá theo tõng danh ®iÓm NVL
+Phơng pháp bình quân sau mỗi lần nhập làm cho khối lợng công việc kế toán của doanh nghiệp nhiều, công tác tính giá phải tiến hành theo từng danh điểm NVL.
+Phơng pháp giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc cha quán triệt nguyên tắc phù hợp, đặc biệt trong trờng hợp giá cả NVL có sự biến động lớn, dẫn đến tồn kho âm.
+Phơng pháp trị giá hàng tồn cuối kỳ cha quán triệt đầy đủ nguyên tắc tính giá và công việc tính giá phải tiến hành vào cuối kú.
+Phơng pháp hệ số giá thì công tác tính giá phải tiến hành vào cuối kỳ, đòi hỏi sự phối hợp nhịp nhàng giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết trong khâu tính giá, đòi hỏi trình độ chuyên môn.
Trong các nguyên tắc tính giá NVL, các doanh nghiệp cần quan tâm nhiều đến nguyên tắc nhất quán, vì nó liên quan đến việc trình bày các thông tin kế toán của doanh nghiệp trên báo cáo tài chính ,giải trình việc lựa chọn phơng pháp tính giá cùng những thay đổi (nếu có) Song trong thực tế các doanh nghiệp vi phạm nguyên tắc này nhiều Họ sử dụng đồng thời nhiều phơng pháp tính giá khác nhau trong cùng một thời gian cho nhiều thứ NVL khác nhau Các phơng pháp tính giá mà doanh nghiệp đăng ký và giải trình trong báo cáo tài chính ở một số doanh nghiệp cha phù hợp với thực tế áp dụng: các doanh nghiệp chỉ đăng ký một ph- ơng pháp tính giá, nhng thực tế vận dụng nhiều phơng pháp tính giá trong cùng một thời gian Tình trạng này xảy ra là do một số nguyên nhân cơ bản:
+ Do kế toán vận dụng tuỳ tiện khi tính giá mà các cơ quan chức năng cha đủ điều kiện để giúp đỡ, kiểm tra hoặc t vấn cho doanh nghiệp.
+Do nhận thức các điều kiện vận dụng cha rõ và cha đầy đủ các yếu tố của từng phơng pháp tính giá.
+Do khó khăn khi thu thập các tài liệu liên quan đến các yếu tố về giá nhập kho.
Trong trờng hợp NVL mua vào trực tiếp dùng ngay cho sản xuất không qua nhập kho : thông thờng các tài liệu kế toán đều trình bày tính giá số NVL xuất này theo phơng pháp đích danh nghĩa là hàng mua giá nào thì xuất kho theo giá đó Theo cách tính này,thì nếu doanh nghiệp đang tính giá khác sẽ dẫn đến sự mâu thuẫn và không nhất quán với các lần tính giá xuất dùng khác của cùng một loại NVL trong kỳ.
Hệ thống các phơng pháp tính giá NVL theo quy định của hệ thống kế toán Việt Nam hầu nh chỉ phù hợp với các loại NVL trong trờng hợp kế toán NVL theo phơng pháp kê khai thờng xuyên mà thôi Còn trong trờng hợp kế toán NVL theo phơng pháp KKĐK thì giá trị NVL phải dựa vào kết quả kiểm kê cuối kỳ.
Về phơng pháp hạch toán tổng hợp hàng tồn kho
Hệ thống TK nguyên vật liệu đợc quy định cha thật phù hợp với cơ chế quản ký, cha bảo đảm nguyên tắc kiểm soát thống nhất các loại hình đơn vị hạch toán (doanh nghiệp sản xuất hoặc DN khác ).
Theo chế độ kế toán hiện hành, có hai phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là:kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ Hai ph- ơng pháp này có sự khác nhau cơ bản là tính chất của việc theo dõi và phản ánh tình hình biến động của NVL trên sổ kế toán. Chúng ta quy định doanh nghiệp chỉ đợc áp dụng một trong hai phơng pháp kế toán trên Qua quy định về kế toán NVL, ta thấy có cái gì đó không phù hợp với bản chất kế toán,mất đi tính đặc trng cơ bản của phơng pháp kế toán, đó là phơng pháp tài khoản, kéo theo là mất đi nội dung cơ bản của một tài khoản kế toán: ghi chép, phản ánh, kiểm tra thờng xuyên, liên tục việc ghi chép, phản ánh sự biến động của NVL theo phơng pháp KKĐK trên các tài khoản kế toán mà tên gọi các tài khoản với nội dung ghi chép trên tài khoản đó không có sự phù hợp với nhau:các loại NVL nhập kho làm cho hàng tồn kho tăng thêm mà lại đợc ghi vào bên nợ TK 611” mua hàng”,ngợc lại NVL xuất kho làm giảm bớt hàng tồn kho mà lại ghi vào bên có TK “mua hàng” Thực ra trong các doanh nghiệp có NVL xuất kho thờng xuyên có thể không ghi chép, theo dõi đợc số NVL xuất kho mỗi lần nên phải định kỳ kiểm kê NVL để xác định số NVL xuất kho trong kỳ nhng không vì thế mà kế toán không sử dụng các TK kế toán hàng tồn kho để phản ánh tình hình biến động của NVL tồn mà phải sử dụng riêng các TK kế toán khác để ghi chép, phản ánh tình hình biến động của NVL.Qua kiểm kê định kỳ NVL để xác định số NVL xuất kho trong kỳ chỉ là một trong những cách tính trị giá NVL xuất kho mà các doanh nghiệp trớc nay cũng đã làm
Với phơng pháp KKĐK trên cơ sở số liệu kiểm kê thực tế NVL tồn kho cuối kỳ để xác định trị giá hàng xuất trong kỳ ,nh vậy mới chỉ xác định đợc tổng trị giá NVL xuất Để có đợc chỉ tiêu trị giá NVL xuất dùng cho các mục đích khác nhau ,ví dụ trị giá NVL xuất sử dụng thực tế cho sản xuất chế tạo sản phẩm là điều phức tạp vì :Nếu căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết để xácđịnh thì sẽ trùng với phơng pháp KKTX,nếu không căn cứ vào sổ kế toán chi tiết thì doanh nghiệp không biết làm cách nào để xác định
Trị giá NVL xuất dùng không hết đợc nhập kho,đợc ghi tăng giá trị NVL tồn kho và ghi giảm chi phí NVL trực tiếp ,từ đó xác định giá trị NVL thực tế xuất dùng cho sản xuất chế tạo sản phẩm Nh- ng trên thực tế ,hầu hết NVL còn lại cuối kỳ cha sử dụng không đ- ợc nhập lại kho mà thờng để tại phân xởng sản xuất để kỳ sau tiếp tục sản xuất Vì vậy ,nếu có ghi nhận nhập kho NVL thì vi phạm nguyên tắc kế toán hàng tồn kho, nếu không ghi nhận thì kế toán không có cơ sở để xác định trị giá NVL thực tế sử dụng và TK 621 có số d cuối kỳ.