Những vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất
Tổ chức kế toán tiêu thụ thành phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất
Về nguyên tắc thành phẩm đợc đánh giá theo giá vốn thực tế nhng thành phẩm trong doanh nghiệp luôn có sự biến động do nhiều nguyên nhân khác nhau,để phục vụ cho việc hạch toán kịp thời và tính toán chính xác giá trị thành phẩm xuất kho, thành phẩm đợc đánh giá theo giá thực tế và giá hạch toán
Đánh giá thành phẩm theo giá thực tế :
Giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho đợc xác định tuỳ theo từng nguồn nhập.
Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và bộ phận sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất ra, giá thành thực tế bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Thành phẩm thuê ngoài gia công : giá thành thực tế bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi giao nhận gia công.
Giá thành thực tế của thành phẩm chỉ tính đợc ở cuối kỳ hạch toán, khi kết thúc đơn đặt hàng hoặc khi gia công hoàn thành đợc dùng trong kế toán tổng hợp thành phẩm và báo cáo kế toán. Đối với thành phẩm xuất kho, giá thành thực tế của thành phẩm đợc tính theo nhiều phơng pháp khác nhau Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện nay giá thực tế thành phẩm xuất kho có thể đ- ợc tính theo một trong các phơng pháp sau :
Phơng pháp đơn giá thực tế bình quân
Trị giá thực Số lợng Đơn giá tế thành phẩm = thành phẩm * bình quân xuÊt kho xuÊt kho
Trong đó, đơn giá thực tế bình quân có thể đợc tính nh sau :
Bình quân cả kỳ dự trữ (bình quân gia quyền):
Là phơng pháp dễ làm , đơn giản nhng độ chính xác không cao, công việc kế toán dồn vào cuối tháng gây ảnh hởng đến công tác kế toán nói chung Đơn giá Trị giá thực tế TP tồn đầu kỳ + Trị giá thực tế
TP nhËp trong kú b×nh qu©n cả kỳ dự trữ Số lợng TP tồn kho đầu kỳ + Số lợng TP nhập trong kú
Bình quân sau mỗi lần nhập (bình quân liên hoàn):
Tức là sau mỗi lần nhập ta lại tính đơn giá bình quân, ph- ơng pháp này khắc khục đợc nhợc điểm của phơng pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhật nhng lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiÒu.
Bình quân đầu kỳ hoặc cuối kỳ trớc Phơng pháp này tính toán đơn giản và kịp thời tình hình biến động thành phẩm nhng độ chính xác không cao, nên ít đợc áp dụng một cách rộng rãi đặc biệt là trong những doanh nghiệp có khối lợng thành phẩm nhập kho lớn, giá thành sản xuất biến động qua các kỳ Thậm chí, khi giá thành của sản phẩm giảm mạnh có thể dẫn tới có số d Có trên tài khoản 155 - Thành phẩm. Đơn giá thực tế Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ tríc b×nh qu©n cuối kỳ trớc Số lợng thành phẩm tồn kho cuối kỳ trớc
Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà áp dụng ph- ơng pháp đơn giá bình quân cho phù hợp Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ này hoặc đơn giá bình quân cuối kỳ trớc Nếu doanh nghiệp hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên có thể tính theo đơn giá bình quân cuối kỳ, đơn giá bình quân tại thời điểm xuất, đơn giá bình quân cuối kỳ trớc.
Phơng pháp đơn giá thực tế đích danh
Theo phơng pháp này, giá thực tế của thành phẩm xuất kho đợc căn cứ vào đơn giá thực tế thành phẩm nhập kho theo từng lô, từng lần nhập và số lợng xuất theo từng lần Ưu điểm của phơng pháp này là tính chính xác cao nhng lại có nhợc điểm là khối lợng công việc tính toán nhiều, đòi hỏi việc quản lý thành phẩm phải khoa học, hợp lý.
Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc (FIFO) :
Phơng pháp này dựa trên giả thiết thành phẩm nhập trớc đợc xuất hết xong mới xuất đến lần nhập sau Giá thực tế của thành phẩm xuất kho đợc tính hết theo giá nhập kho lần trớc, sau mới tính theo giá nhập lần sau Phơng pháp này đảm bảo việc tính giá trị thực tế của thành phẩm xuất kho một cách kịp thời chính xác, công việc kế toán không bị dồn nhiều vào cuối tháng nhng đòi hỏi phải tổ chức kế toán chi tiết, chặt chẽ, theo dõi đầy đủ số lợng đơn giá của tùng lần nhập, phù hợp với những doanh nghiệp có khối lợng thành phẩm không lớn.
Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO) :
Phơng pháp này dựa trên giả thiết thành phẩm nhập kho sau cùng đợc xuất trớc tiên Giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính hết theo giá nhập kho lần sau cùng, sau mới tính theo giá nhập kho lần trớc đó Phơng pháp này thờng đợc áp dụng trong những doanh nghiệp chủng loại sản phẩm ít, số lợng và số lần nhập xuất ít.
Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán
Giá hạch toán của thành phẩm do phòng kế toán doanh nghiệp quy định có thể là giá thành kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất, và đợc sử dụng không thay đổi trong một năm Việc thực hiện chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày đợc thực hiện theo giá hạch toán Cuối tháng kế toán phải căn cứ vào tổng giá thành thực tế và tổng giá hạch toán của thành phẩm tồn kho đầu kỳ, nhập kho trong kỳ để tính hệ số giữa giá thành thực tế và giá hạch toán của thành phẩm Hệ số giá của thành phẩm đợc tính cho từng thứ thành phẩm hoặc từng nhóm thành phẩm theo công thức sau :
Giá thành thực tế Giá thành thực tÕ thành phẩm tồn + thành phẩm nhËp
Hệ số giá kho đầu kỳ kho trong kú thành phẩm (H) Giá hạch toán của Giá hạch toán thành phẩm tồn + thành phẩm nhËp kho ®Çu kú kho trong kú
Căn cứ vào hệ số chênh lệch giá thành phẩm (H) kế toán tính giá thành thực tế của thành phẩm xuất kho theo công thức :
Giá thành thực tế Giá hạch toán của của thành phẩm = thành phẩm * Hệ số giá thành phẩm (H) xuÊt kho trong kú xuÊt kho trong kú
2.Kế toán tiêu thụ thành phẩm
2.1.Một số đặc điểm của hoạt động tiêu thụ
2.1.1 Các phơng thức tiêu thụ thành phẩm
Trong doanh nghiệp, kết quả tiêu thụ thành phẩm là khối lợng thành phẩm đợc thực hiện trong một kỳ nhất định Kết quả tiêu thụ thành phẩm phụ thuộc vào việc sử dụng các hình thức, phơng pháp, thủ thuật, thiết lập và sử dụng hợp lý các kênh tiêu thụ, có chính sách đúng đắn, thực hiện tốt kế hoạch tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp Tiêu thụ thành phẩm cũng thể hiện khả năng trình độ của doanh nghiệp trong việc thực hiện mục tiêu của doanh nghiệp cũng nh đáp ứng nhu cầu sử dụng các sản phẩm hàng hoá của xã hội
Các phơng thức tiêu thụ mà doanh nghiệp hiện nay áp dụng, đó là :
- Phơng thức tiêu thụ trực tiếp
Tiêu thụ trực tiếp là phơng thức tiêu thụ mà hàng đơc giao cho ngời mua trực tiếp tại kho hoặc tại các phân xởng sản xuất của doanh nghiệp Sản phẩm sau khi bàn giao cho khách hàng đợc chính thức coi là tiêu thụ và doanh nghiệp bán mất quyền sở hữu về số hàng này.
- Phơng thức chuyển hàng theo hợp đồng :
Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng để hạch toán quá trình tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm
Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành có bốn hình thức tổ chức sổ kế toán Tuy nhiên tuỳ theo phạm vi và đặc điểm của mình mà doanh nghiệp lựa chọn cho mình một hình thức phù hợp nhất.
1.Hình thức Nhật ký chung Đặc trng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là: tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải đợc ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó Sau đó lấy số liệu trên sổ Nhật ký chung để ghi Sổ Cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.
Các loại sổ kế toán chủ yếu trong hình thức Nhật ký chung sử dụng trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ :
- Một số sỏ Nhật ký đặc biệt : Sổ nhật ký thu tiền, Sổ nhật ký chi tiền, Sổ nhật ký mua hàng, Sổ nhật ký bán hàng.
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết về TK 131, 333, 211, 152,112 Ưu điểm của hình thức này là thuận lợi cho việc đối chiếu, kiểm tra với chứng từ gốc, tiện lợi cho việc sử dụng máy tính
Nhợc điểm của hình thức này là các số liệu bị ghi sổ trùng lắp Do đó cuối tháng phải loại bỏ số liệu trùng lắp rồi mới đợc ghi vào sổ Cái.
2.Hình thức Nhật ký -Sổ cái Đặc trng cơ bản của hình thứcc Nhật ký - Sổ Cái là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là Nhật ký - Sổ Cái.
Căn cứ để ghi vào Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc. Để hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ, hình thức Nhật ký - Sổ Cái sử dụng các loại sổ sách kế toán sau :
- Sổ Nhật ký - Sổ Cái.
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiếtTK 155,157,131,511,33 Ưu điểm là đơn giản, dễ làm, dễ kiểm tra, áp dụng thích hợp ở đơn vị kế toán nhỏ, số ngời làm kế toán ít.
Nhợc điểm là không áp dụng ở các đơn vị kinh tế quy mô vừa và lớn, sử dụng nhiều tài khoản và có nhiều ngời làm công tác kế toán vì kết cấu sổ không tiện.
3 Hình thức Chứng từ - Ghi sổ Đặc trng cơ bản của hình thức này là mọi nhiệm vụ kinh tế phát sinh phải căn cứ vào chứng từ gốc để lập " Chứng từ ghi sổ ". Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm
- Ghi theo trình tự thời gian trên sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ.
- Ghi theo nội dung kinh tế trên sổ Cái
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ gốc hoậc Bảng tỉng hỵp chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dung kinh tế
Chứng từ ghi sổ đợc đánh thứ tự trong từng tháng,năm ( theo số thứ tự trong Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ) phải có đính kèm chứng từ gốc và phải đợc kế toản trởng duyệt trớc khi ghi sổ kế toán.
Các loại sổ kế toán sử dụng trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ :
- Sổ đăng ký Chứng từ - ghi sổ
- Sổ Cái các tài khoản 155,157,632,642,641,911
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
4 Hình thức Nhật ký - Chứng từ Đặc trng cơ bản của hình thức này là tổ chức sổ sách theo nguyên tắc tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo một vế của tài khoản, kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các khoản đối ứng.
Hình thức Nhật ký - Chứng từ sử dụng các loại sổ sách kế toán sau trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ:
- Nhật ký chứng từ số 8 và các Nhật ký chứng từ khác có liên quan.
- Các Bảng kê : Bảng kê số 5, Bảng kê số 8, Bảng kê số
9,10,11 và các Bảng kê khác có liên quan.
- Sổ hặc thẻ kế toán chi tiết có liên quan. ¦u ®iÓm :
- Giảm đáng kể công việc ghi chép hàng ngày do đó tránh đợc trùng lặp và nâng cao năng suất lao động của nhân viên kế toán (Trong điều kiện kế toán thủ công)
- Thuận tiện cho việc lập Báo cáo tài chính, rút ngắn thời gian hoàn thành quyết toán và cung cấp số liệu cho quản lý.
- Không tiện cho việc sử dụng kế toán trên máy.
- Không phù hợp với đơn vị có quy mô nhỏ, ít nghiệp vụ kinh tÕ
- Không áp dụng cho những đơn vị mà trình độ nhân viên kế toán còn yếu và không đồng đều.
Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại công ty Thép Nam Đô I Giới thiệu chung về Công ty TNHH Thép Nam Đô
Quá trình hình thành và phát triển
Công ty thép NAM ĐÔ là một Công ty TNHH, đợc tổ chức hoạt động theo luật Công ty, do nhà nớc ban hành ngày 21/12/1990 Là một doanh nghiệp có t cách pháp nhân, có con dấu riêng, có tài khoản tiền Việt nam, ngoại tệ tại các Ngân hàng ở Việt nam.
Tên doanh nghiệp : Công ty thép Nam Đô
Tên giao dịch quốc tế bằng tiếng Anh :
Nam Do steel corporation limited.
Gọi tắt : Nam Do steel cor, Ltd
Trụ sở tại : 38A tuệ tĩnh- QUậN HAI Bà TRƯNG THàNH PHố Hà NộI Theo quyết định số: 2866 - GP - TLDN ngày 24/12/1996 của UBNN Thành phố Hà nội và có giấy phép đăng ký kinh doanh số :
020013520 ngày 08/10/2001 của Sở kế hoạch và đầu t Hà Nội, Công ty thép NAM ĐÔ đợc thành lập với nhiệm vụ chính là sản xuất thép và kinh doanh các sản phẩm thép các loại.
Sau một thời gian chuẩn bị, tháng 6/1998 Hội đồng quản trị công ty thép Nam Đô đã quyết định đầu t dây chuyền sản xuất thép xây dựng cán nóng tại mặt bằng thuê của Công ty cơ khí đóng tàu thuỷ sản Hải Phòng tại Thôn Song Mai, Xã An Hồng, Huyện An Hải, Thành phố Hải Phòng ( Quyết định thành lập số 000367 ngày 01/04/1996 của UBNN Thành phố Hải Phòng và giấy phép đăng ký kinh doanh số 307414 ngày 26/04/1997 của Sở kế hoạch và đầu t Thành phố Hải Phòng ) Sau quá trình đầu t từ tháng 12/1998 đến tháng 5/2000 Nhà máy thép Nam Đô đã đi vào chạy thử có tải vào tháng 6/2000 và chính thức đi vào sản xuất ra sản phẩm vào tháng 9/2000
Từ tháng 9/2000 cho tới nay, sản suất của công ty đã dần dần đi vào ổn định và trong bối cảnh nền kinh tế thị trờng có nhiều cạnh tranh gay gắt, Công ty đã xây dựng áp dụng hệ thống quản lý chất lợng theo tiêu chuẩn quốc tế ISO 9001: 2000 nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động mọi mặt và vị thế của công ty trên thị trờng thể hiện rõ sự cố gắng rất lớn của lãnh đạo cũng nh toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty.
2 Mục đích và nội dung hoạt động của Công ty :
Công ty TNHH Thép Nam Đô là một công ty có t cách pháp nhân, hạch toán kinh tế độc lập, tự chủ trong sản xuất kinh doanh
Mục đích của công ty:
Kinh doanh hàng t liệu sản xuất, t liệu tiêu dùng.
Xuất khẩu thành phẩm của công ty và nhập khẩu nguyên vật liệu.
Sản xuất thép các loại và vật liệu xây dựng.
Đại lý mua bán, trao đổi hàng hoá.
Nội dung hoạt động của công ty:
Công ty sản xuất và cung cấp ra thị trờng các sản phẩm chính nh:
Thép tròn cán dạng cuộn dùng cho xây dựng cơ bản đ- êng kÝnh 6,8,10 mm
Thép đốt cán nóng dùng cho xây dựng cơ bản đờng kÝnh 9 - 25 mm
Nhiệm vụ của Công ty :
Công ty hoàn thành tốt những mục tiêu và kế hoạch đã đề ra trong định hớng phát triển của mình.
Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh theo đúng pháp luật hiện hành
Thực hiện tuyển dụng lao động theo đúng luật lao động, tuân thủ đúng những chính sách của nhà nớc về ngời lao động nh việc trích lập các khoản bảo hiểm y tế , bảo hiểm xã hội , kinh phí công đoàn
3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty :
Trách nhiệm và quyền hạn của các phòng ban :
Các phòng ban của công ty đơc qui định về trách nhiệm và quyền hạn theo điều lệ Công ty nh sau :
Tổng giám đốc bao quát toàn bộ các hoạt động trongCông ty t sản xuất đến phân phối sản phẩm, bán hàng và kết quả kinh doanh
PHó tổNG GIáM §èc kd ddoanm
Phòng kỹ thuËt xuấtsản hội đồng quản trị phó tổng giám đốc sản xuất
Phòng tổ chức hành chÝnh
Ph©n x ởng cán tổng giám đốc phó tổng giám đốc kỹ thuật
Phòng chính tài toán kế
Phó tổng giám đốc nhà máy
Chuẩn bị kế hoạch hoạt động của công ty cả năm để Hội đồng quản trị xem xét phê duyệt Ký kết các hợp đồng, đơn hàng mua - bán hàng hoá của công ty
Chịu trách nhiệm trớc pháp luật và tập thể cán bộ công nhân viên trong Công ty, phê duyệt toàn bộ các chính sách, mục tiêu chất lợng
Thực hiện xem xét những tồn tại và phơng pháp giải quyÕt.
Thực hiện quản lý hành chính đối với công tác tổ chức hành chính
Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý
Phó tổng giám đốc kỹ thuật :
Phụ trách kỹ thuật, xây dựng cơ bản
Chỉ đạo các phòng ban tiến hành nghiên cứu đa ra các giải pháp kỹ thuật, biện pháp kỹ thuật để không ngừng cải tiến nâng cao chất lợng sản phẩm , nâng cao năng suất lao động và sản lợng.
Chỉ đạo việc lập các dự án đầu t nâng cấp, mở rộng và thực hiện các kế hoạch xây dựng cơ bản theo sự uỷ quyền của tổng giám đốc.
Phó tổng giám đốc kinh doanh :
Phụ trách thơng mại và kế toán của công ty.
Thực hiện việc nghiên cứu chiến lợc thị trờng và định hớng bán hàng.
Chỉ đạo các hoạt động về công tác tài chính và hạch toán kế toán của công ty
Phó tổng giám đốc sản xuất :
Chỉ đạo và tổ chức sản xuất.
Phụ trách sản xuất và chuẩn bị sản xuất hàng ngày của công ty.
Chỉ đạo lập và phê duyệt các kế hoạch sản xuất và cung ứng vật t kỹ thuật ngắn hạn cho sản xuất và lập các báo cáo kết quả thực hiện kế hoạch sản xuất định kỳ cho tổng giám đốc.
Lập các kế hoạch định kỳ, các báo cáo về nhu cầu mua hàng ,tình hình cung ứng vật t kỹ thuật.
Quản lý các kho hàng và các hoạt động xuất nhập hàng hoá hàng ngày theo quy định Chịu trách nhiệm quản lý các tài sản thuộc phạm vi trách nhiệm của phòng.
Thu thập các thông tin về tình hình thị trờng và dự báo tình hình thị trờng để lập các kế hoạch sản xuất định kỳ.
Phòng Tài chính - Kế toán :
Chỉ đạo hệ thống kế toán hạch toán thống nhất trong toàn công ty.
Thực hiện lệnh thu chi hàng ngày theo quy định của công ty, giám sát công nợ và chi tiêu trong hoạt động mua bán
Lập các báo cáo tài chính kế toán định kỳ: báo cáo kết quả thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch tài chÝnh
Chủ trì lập các báo cáo tài chính, giải trình kinh tế kỹ thuật để vay vốn ngân hàng và các tổ chức cho vay khác.
Thực hiện qui định cuả Công ty và Nhà nớc về công tác tài chính kế toán thống kê.
Tham mu và giúp Tổng giám đốc trong các lĩnh vục nh tổ chức nhân sự, giải quyết các đơn từ thắc mắc, khiếu nại, quản lý các chế độ chính sách đối với ngời lao động
Tham mu các quy chế về công tác an toàn lao động, PCCC,
Đón tiếp khách hàng của Công ty và một số nhiệm vụ tổng hợp khác
Phòng kế toán nhà máy:
Tổ chức, quản lý, thực hiên công tác kế toán thống kê về vật t, hàng hoá công cụ dụng cụ và tài sản của đơn vị
Ghi chép các phiếu nhập kho, xuất kho, heo dõi tổng hợp chi tiết mua hàng theo mặt hàng, nhà cung cấp và hợp đồng kinh tế cụ thể cũng nh tình hình nhập xuất tồn đối với từng mặt hàng lô hàng Tính giá vật t hàng hoá xuất trong kỳ theo phơng pháp giá bình qu©n.
Kế toán nguyên vật liệu, nhiên liệu phục vụ cho quá trình sản xuất sau đó tién hành tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm hoàn thành.
Phòng Kỹ thuật - sản xuất :
Làm công tác điều độ sản xuất.
Dự trù các vật t kỹ thuật cần thiết cho sản xuất để chuyển kế hoạch kinh doanh vào kế hoạch kinh doanh định kỳ.
Nghiên cứu đề xuất các giải pháp, các phơng án kỹ thuật để không ngừng cải tiến nâng cao năng suất lao động, tăng sản lợng và giảm tiêu hao vật chất và an toàn trong sản xuất.
Phòng Tổ chức - Hành chính :
Tổ chức công tác kế toán
Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty
Từ khi nền kinh tế nớc ta chuyển từ tập chung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc, các chính sách kinh tế tài chính, các chế độ, thể lệ về kế toán đã có nhiều thay đổi để đáp ứng nhu cầu quản lý trong giai đoạn mới. Điều này một mặt đã tạo điều kiện để các doanh nghiệp tổ chức quản lý kinh doanh thuận lợi, mặt khác cũng đòi hỏi các doanh nghiệp phải tổ chức công tác kế toán hợp lý, phù hợp với đặc điểm tr ởng phòng ( kế toán tr ởng ) kế toán tổng hợp kế toán thanh toán kế toán công nợ nhân viên thủ quỹ tổ chức quản lý kinh doanh của mình, nhằm phát huy vai trò của công tác kế toán.
Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty là bao gồm hai bộ phận cấu thành: Bộ phận quản lý trung tâm (bộ phận kinh doanh) và bộ phận sản xuất Bộ phận quản lý trung tâm gắn liền với văn phòng quản lý của Công ty tại 38 A Tuệ Tĩnh -Hà Nội, còn bộ phận sản xuất là Nhà máy cán thép tại Thôn Song Mai, Xã An Hồng, Huyện An Hải, Thành phố Hải Phòng Công ty đã tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình hỗn hợp (vì còn có phòng kế toán tại Nhà máy - Bộ phận sản xuất) Tại Nhà máy, bộ phận kế toán chỉ có trách nhiệm tập hợp chi phí và tính giá thành Thành phẩm và số liệu đợc chuyển về phòng kế toán trung tâm vào cuối tháng. Ngoài ra các công việc liên quan đến quá trình tiêu thụ cũng nh toàn bộ công tác tổng hợp chi phí và xác định kết quả đều do phòng kế toán trung tâm đảm nhiệm
Sơ đồ bộ máy kế toán :
Phòng kế toán trung tâm của Công ty bao gồm 5 ngời
Trởng phòng ( Kế toán trởng ): giúp Tổng giám đốc tổ chức chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán thống kê, thông tin kinh tế Kiểm soát tình hình tài chính tại Công ty.
Giúp trởng phòng Tài chính - Kế toán tổ chức thực hiện toàn bộ công tác hạch toán và thống kê, tổng hợp và xử lý số liệu và lập các báo cáo tài chính theo quy định.
Theo dõi việc chấp hành chế độ quản lý chứng từ, sổ sách tài liệu kế toán theo đúng chế độ quản lý hồ sơ tài liệu của nhà nớc và qui định cảc công ty.
Theo dõi việc ghi chép cập nhật thông tin về tài chính kế toán đầy đủ kịp thời và chính xác để lập các báo cáo tài chính, báo cáo thuế
Báo cáo trởng phòng Tài chính - Kế toán
Kế toán thanh toán, công nợ :
Giúp trởng phòng kế toán thực hiện toàn bộ các nghiệp vụ thanh toán của đơn vị nh lập phiếu thu - chi, chứng từ thanh toán khác hàng ngày Theo dõi tổng hợp và chi tiết việc thanh toán theo mặt hàng theo nhà cung cấp và hợp đồng kinh tế cụ thể.
Theo dõi số phát sinh, số d tức thời và số d cuối kỳ của các khoản phải thanh toán, trực tiếp thanh toán với các tổ chức tín dụng, thanh toán với ngân hàng và các khoản bảo hiểm xã hội - y tế
Kiểm tra, đối chiếu các số phát sinh trong ngày, tháng, n¨m.
Thu chi tiền mặt hàng ngày tại quỹ
Quản lý quỹ tiền mặt tại két.
Tổ chức chứng từ kế toán
Công ty Thép Nam Đô hầu nh chỉ sử dụng các chứng từ theo mẫu của Bộ Tài chính (Có sửa đổi với các chứng từ hớng dẫn phù hợp với hoạt động của Công ty) Việc lập, kiểm tra, luân chuyển và lu giữ chứng từ của Công ty tuân theo quy định của chế độ tài chính kế toán hiện hành Hầu hết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều đợc lập chứng từ Các chứng từ này sau khi đã có đủ các yếu tố cơ bản để kiểm tra sẽ đợc đa vào sổ sách kế toán (máy vi tính) sau đó chuyển sang lu trữ.
Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán :
Hầu hết các tài khoản mà Công ty sử dụng đều trong Hệ thống tài khoản kế toán đợc ban hành theo Quyết định số 1141 TC/ CĐKT ngày 01/01/1995 của Bộ Tài chính.
Tổ chức vận dụng hệ thống sổ sách kế toán
Hiện nay Công ty THNN thép Nam Đô tổ chức hệ thống sổ sách theo hình thức Nhật ký chung Hệ thống sổ sách bao gồm các loại sổ sách sau: o Sổ Nhật Ký chung o Sổ Cái các TK 511, 641, 642 o Sổ chi tiết các TK 111, 112, 131, 632, 3331, 3338,
Chứng từ gốc Máy vi tính
Sổ Nhật ký đặc biệt Sổ Nhật ký chungSổ(Thẻ) kế toán chi tiết
Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối số phát sinh
Sơ đồ trình tự kế toán
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ. §èi chiÕu, kiÓm tra Công ty sử dụng phần mềm kế toán đợc lập trình tính toán trên FOXPRO Hầu hết các sổ đều đợc in ra từ Máy vi tính từ phần mềm này Tuy nhiên do phần mềm kế toán trên FOXPRO cha đợc hoàn thiện nên việc ghi sổ và theo dõi tình hình tiêu thụ và một số nghiệp vụ khác đợc làm trên EXCEL
Tổ chức các báo cáo kế toán
Các báo cáo tài chính công ty Thép Nam Đô sử dụng
- Mẫu số B01 - DN: Bảng cân đối kế toán
- Mẫu số B02 - DN: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Mẫu số B03 - DN: Báo cáo lu chuyển tiền tệ.
- Mẫu số B04 - DN: Thuyết minh báo cáo tài chính.
Các báo cáo này đợc lập thông qua việc tổng kết tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng quý để phản ánh tình hình công nợ, tài sản, vốn chủ sở hữu, kết quả lãi lỗ của Công ty qua một niên độ kế toán Đến cuối năm, kế toán trởng chịu trách nhiệm hoàn thiện các báo cáo này để gỉ tới Ban lãnh đạo Công ty, Các Ngân hàng có liên quan, Cục thuế Hà Nội, Cục tài chính doanh nghiệp - Bộ tài chính, tổng Công ty thép Việt Nam
Niên độ kế toán : từ 01/01/N đến 31/12/N
II Kế toán quá trình xuất kho thành phẩm tại công ty
Phơng pháp đánh giá thành phẩm xuất kho
Thành phẩm tại Công ty đợc tính toán và phản ánh trên một giá duy nhất là giá thành thực tế. Đối với thành phẩm xuất kho : Kế toán đánh giá thành phẩm theo giá thực tế bình quân gia quyền Giá thành phẩm đợc tính nh sau:
Trị giá thực tế Số lợng Đơn giá của thành phẩm = thành phẩm * thực tế xuÊt kho xuÊt kho b×nh qu©n
Trong đó: Đơn giá Trị giá thực tế TP + Trị giá thực tế
TP thực tế tồn đầu kỳ nhập trong kú bình quân Số lợng TP + Số lợng TP tồn đầu kỳ nhập trong kú
Do sử dụng phơng pháp giá thực tế bình quân gia quyền để đánh giá thành phẩm nên Công ty không thể hạch toán và theo chỉ tiêu giá trị vì giá thực tế thành phẩm chỉ đợc tính vào cuối tháng.
Tài khoản sử dụng trong quá trình xuất kho thành phẩm: TK 155 - Thành phẩm
Trình tự luân chuyển chứng từ và sổ kế toán sử dụng trong quá trình xuất kho thành phẩm
Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm tại công ty thép
1.Các phơng thức tiêu thụ thành phẩm và phơng thức thanh toán tại công ty TNHH thép Nam Đô:
Là một Công ty t nhân thành lập trong bối cảnh thị trờng cạnh tranh vô cùng khốc liệt, Công ty thép Nam Đô đang phải đối mặt với những cơ hội mới và cả những thách thức mới Chính vì vậy Công ty đã không ngừng đa ra các biện pháp nhằm thu hút khách hàng nh các chính sách u đãi đối với khách hàng, tiếp thị hay quảng cáo trên truyền hình để đẩy mạnh quá trình tiêu thụ từ đó tạo điều kiện thúc đẩy và mở rộng quy mô sản xuất của mình Nhờ đó Công ty đã có đựơc những khách hàng trung thành của mình với số lợng ngày càng tăng trên một số thành phố lớn Những kết quả đạt đợc nh vậy là do trớc hết là chất lợng sản phẩm đảm bảo, phơng thức giao hàng và thanh toán nhanh gọn.
Hiện nay Công ty đang áp dụng những phơng thức bán hàng hết sức linh hoạt và mềm dẻo Cụ thể bao gồm các phơng thức sau:
- Bán hàng thanh toán ngay: tức là khách hàng sẽ thanh toán ngay bằng tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng hoặc ngân phiếu khi mua hàng thòng áp dụng đối với hình thức bán lẻ.
-Bán hàng trả chậm: tức là khách hàng đợc phép trả chậm trong một thời gian nhất định Thông thờng thời gian trả chậm là một tháng đối với hình thức bán buôn hoặc khi lấy hàng chuyến sau mới phải trả tiền chuyến hàng chuyển trớc đối với trờng hợp giao hàng cho các công trình
Mạng lới bán hàng của Công ty thép Nam Đô bao trùm khắp cả nớc : Miền Bắc , Miền Trung và Miền Nam
2.Chứng từ, tài khoản và sổ sách kế toán sử dụng:
Tài khoản sử dụng Để phục vụ cho công tác hạch toán tổng hợp nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, kế toán Công ty sử dụng các tài khoản sau
TK 511 - " Doanh thu bán hàng "
- TK 5111 - Doanh thu bán thành phẩm.
- TK 5112 - Doanh thu bán phôi.
TK 632 - " Giá vốn hàng bán "
Các TK liên quan khác nh : TK 111,112,131,333
Sổ chi tiết các TK 111, 112, 131, 632, 3331, 3338, 155,511,
Tuỳ theo yêu cầu của kế toán mà máy vi tính có thể in ra các sổ cho các TK cấp một hoặc các sổ cho các TK cấp hai
3.Trình tự luân chuyển chứng từ và hạch toán doanh thu bán hàng Đối với nghiệp vụ tiêu thụ thành phẩm, hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đợc gửi lên phòng kế toán (Hoá đơn GTGT, Phiếu thu ), kế toán thanh toán căn cứ vào các chứng từ gốc này để xác định doanh thu và thuế thành phẩm tiêu thụ và căn cứ vào sổ chi tiết thành phẩm để xác định giá vốn thành phẩm tiêu thụ để cập nhật số liệu vào máy vi tính.
Tr×nh tù lu©n chuyÓn:
Khi có yêu cầu mua hàng của khách hàng, phòng kinh doanh sẽ tiến hành xác định lợng thành phẩm tồn kho và số d nợ của khách hàng Nếu trong kho còn đủ thành phẩm cần thiết và số d khách hàng còn hợp lý thì phòng kinh doanh sẽ lập Hoá đơn GTGT Vào cuối ngày lập Báo cáo bán hàng hàng ngày giao cho phòng kế toán.
Ví dụ Hoá đơn GTGT trang 62
Báo cáo bán hàng hàng ngày trang 63
Hoá đơn GTGT Mẫu số: 01GTKT
Ngày 31 tháng 08 năm 2002 AP 18600 Đơn vị bán hàng: Công ty thép Nam Đô Địa chỉ: 38 A Tuệ Tĩnh - Hà Nội .Số tài khoản Điện thoại: MS 0100511061 -
Họ tên ngời mua hàng: Vũ Công
Hiệu Đơn vị: Công ty cổ phần thơng mại đầu t Hạ
Hình thức thanh toán: Tiền mặt MS 57 0038412 8 STT Tên hàng hoá dịch vụ Đơn vị tính Số lợng Đơn giá thành tiền
ThuÕ suÊt GTGT 5 % TiÒn thuÕ GTGT:
Tổng cộng tiền thanh toán 33.396.057
Số tiền viết bằng chữ: Ba mơi ba triệu ba trăm chín moi sáu ngàn không trăm năm mơi bảy đồng chẵn./
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ tr- ởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên ) (Ký, ghi rõ họ tên ) (Ký, ghi rõ họ tên )
Công ty thép Nam Đô
Sè phiÕ u Đơn vị mua( khách hàng) Số lợng Đơn giá
A Báo cáo xuất thành phẩm trong ngày
Cửa hàng VLXD Hữu Tình –
Công ty cổ phần TM Hạ Long
Cộng lợng hàng xuất trong ngày 70.540
B Báo cáo xuất phế trong ngày
Cộng lợng hàng xuất trong ngày
Phòng kinh doanh Ngòi lập báo cáo
Căn cứ vào hoá đơn GTGT, giấy báo chấp nhận thanh toán của khách hàng hoặc giấy báo có của Ngân hàng kế toán tiến hành
"nhập chứng từ" và định khoản vào máy vi tính ghi sổ Nhật ký chung nh sau:
Phản ánh doanh thu bán hàng
Cuối tháng, lên Sổ Cái của TK 5111- Doanh thu bán thành phẩm bằng cách nhấn vào thực đơn" Kế toán Tổng hợp" trong máy vi tính, nhấn vào mục Sổ Cái TK tài khoản muốn in và ấn vào tháng muốn in Sổ Cái
Ví dụ : Nhật ký chung tháng 08/2002 trang 64
Công ty thép Nam Đô Sổ nhật ký chung
Văn phòng Hà Nội Tháng 08 năm 2002 stt Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Tài khoản
Công ty TNHH trả tiền hàng
Tiền Việt Nam Phải thu của ngời mua và ngời giao thầu
CH số 1- Công ty VTTH Vĩnh Phúc
Phải thu của ngời mua và ngời giao thầu Doanh thu bán hàng hoá
Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Bán hàng cho VTTH Hạ Long-CH Hữu T×nh
Phải thu của ngời mua và ngời giao thầu Doanh thu bán hàng hoá
Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Bán hàng cho VTTH Hạ Long-CH Hữu T×nh
Tiền Việt Nam Doanh thu bán hàng hoá
Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Ngời lập biểu Kế toán trỏng
Công ty thép Nam Đô Sổ Cái Tài khoản
Văn phòng Hà Nội Tháng 08 năm 2002
Sè d Cã luü kÕ ®Çu kú: 98.911.416.223
GS Diễn giải Đối ứng
CH số 1- Công ty VTTH Vĩnh Phóc
Bán hàng cho VTTH Hạ Long -
Bán hàng cho CH VLXD QuyÕt Cêng
Bán hàng cho Xí nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Bán hàng cho VLTH Hạ Long-
Bán hàng cho Công ty CP th- ơng mại đầu t hạ long
Ngòi lập biểu Kế toán trởng
Phơng thức bán hàng của Công ty rất đa dạng, trong đó ph- ơng thức bán trả chậm chiếm phần không nhỏ, nên để theo dõi chi tiết tài khoản " Phải thu khách hàng" kế toán mở sổ chi tiết cho từng khách hàng của Công ty
Ví dụ: Sổ chi tiết cho từng khách hàng đợc lập theo mẫu sau:
Sổ chi tiết tài khoản
Tháng 8 năm 2002 131101-Đơn vị: Công ty TNHH Vĩnh Long
Xuất thành phẩm bán Trả tiền hàng
Kế toán công nợ Kế toán trởng
Căn cứ vào sổ chi tiết từng khách hàng kế toán theo dõi tài khoản này trên Bảng tổng hợp chi tiết TK Phải thu khách hàng Trên sổ này mỗi khách hàng đựơc theo dõi trên một dòng.
Ví dụ: Bảng tổng hợp chi tiết TK Phải thu khách hàng trang 67
Cuối tháng kế toán in từ máy vi tính Sổ Cái TK 131- Phải thu khách hàng để đối chiếu kiểm tra
Ví dụ : Sổ Cái TK " Phải thu khách hàng" trang 68
Bảng tổng hợp chi tiết công nợ khách hàng trong tháng 08/2002
Tài khoản 131 - Thanh toán với ngời mua
Số d đầu Số phát sinh Số d cuối
E Các dơn vị mua phế liệu
Kế toán trởng Ngời lập báo cáo
Công ty thép Nam Đô Sổ Cái Tài khoản
Văn phòng Hà Nội Tháng 08 năm 2002
GS Diễn giải Đối ứng
C.ty TNHH Vạn Lợi trả tiền hàng
C ty Tờ Hoa trả tiền hàng 1111 100.000.0
Bán hàng cho CH VLXD QuyÕt Cêng
Bán hàng cho Xí nghiệp sản xuất và kinh doanh dịch vụ
Bán hàng cho Công ty CP th- ơng mại đầu t hạ long
Ngòi lập biểu Kế toán trởng
5 Hạch toán thuế giá trị gia tăng:
Công ty Thép Nam Đô là đơn vị hạch toán theo phơng pháp khấu trừ thuế Mặt hàng chịu thuế GTGT đầu vào là nguyên vật liệu, nhiên liệu nh phôi, dầu Mặt hàng chịu thuế GTGT đầu ra là thành phẩm, phôi
Sau khi mua nguyên vật liệu, nhiên liệu, căn cứ vào các hoá đơn GTGT của nhà cung cấp kế toán lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào
Ví dụ Trong tháng 08/2002, bảng kê này đợc lập nh sau
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá mua vào
( Dùng cho cơ sở kê khai khấu trừ thuế hàng tháng)
Mã số:0100511061 -1 Tên cơ sở kinh doanh: Công ty TNHH Thép Nam Đô Địa chỉ: 38 A Tuệ Tĩnh, Hai Bà Trng, Hà Nội
Tên đơn vị, ngời bán
Công ty Xăng dầu chất đốt Hà Nội
C.ty TNHH TM CP Tiên Giang
Công ty XNK thanh Hoá 11.428 230046335
Nhà Máy Thép Nam Đô 339.585.41
Hà Nội ngày 10 tháng 09 năm 2002
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Khi bán thành phẩm, căn cứ vào hoá đơn GTGT đợc lập lúc bán kế toán lập Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ,bán ra
Ví dụ : Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra tháng 08/ 2002
Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra
(KÌm theo tê khai thuÕ GTGT) (Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế kê khai hàng tháng)
Tháng 08/ 2002 Tên cơ sở kinh doanh: Công ty TNHH Thép Nam Đô Mã số:
0100511061 - 1 Địa chỉ giao dịch: 38 A Tuệ Tĩnh, Hai Bà Trng, Hà Nội.
Doanh sè bán (Cha cã thuÕ)
Công ty TNHH Vĩnh Phóc
Kinh Doanh VTTH Hạ Long
C.ty CP TM đầu t Hạ Long
Hà Nội ngày 10 tháng09 năm 2002
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)
Bảng kê hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ kê khai đựơc mở hàng tháng làm căn cứ để lập Tờ khai thuế hàng tháng
Ví dụ: Tờ Khai thuế tháng 08/2002 trang 71
MÉu sè 01/GTGT Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
Tờ khai thuế giá trị gia tăng
(Dùng cho cơ sở tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)
Tên cơ sở: Công ty TNHH thép nam đô Mã số:
0100511061-1 Địa chỉ: Nhận thông báo thuế: 38 A Tuệ Tĩnh, Hai Bà Tr- ng, Hà Nội Đơn vị tính: đồng Việt Nam
Doanh sè (Cha cã thuÕ GTGT)
Hàng hoá dịch vụ bán ra
Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT
Hàng hoá xuất khẩu thuế suất (%)
Hàng hoá dịch vụ thuế suất 5%
Hàng hoá dịch vụ thuế suất 10%
Hàng hoá dịch vụ thuế suất 20%
Hàng hoá dịch vụ mua vào
Thuế GTGT của háng hoá dịch vụ mua vào
Thuế GTGT đợc khấu trừ
Thuế GTGT phải nộp (+) hoặc đ- ợc thoái
Thuế GTGT kỳ trớc đợc chuyển qua
Nộp thừa hoặc cha đợc khấu trừ
Thuế GTGT đã nộp trong tháng
Thuế GTGT đợc hoàn trả trong tháng
Thuế GTGT phải nộp tháng này
Số tiền phải nộp: (Ghi bằng chữ)
TM/ Cơ sở (Ký tên, đóng dấu)
Kế toán xác định kết quả tiêu thụ tại công ty TNHH thép Nam đô
1 Hạch toán chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng của Công ty thép Nam Đô bao gồm:
- Chi phí nhân viên bán hàng
- Chi phí vật liệu bao bì
- Chi phí dụng cụ đồ dùng
- Chi phÝ khÊu hao TSC§
- Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Các chi phí bằng tiền khác
Chi phí bán hàng đợc tập hợp và phản ánh toàn bộ thông qua tài khoản 641- Chi phí bán hàng Và cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ.
Khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến chi phí bán hàng, kế toán tiến hành ghi sổ Nhật ký chung bởi định khoản sau đây:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng
Có các TK có liên quan Sau đó hàng tháng lập Sổ Cái tài khoản này để theo dõi tổng hợp chi phí bán hàng.
Việc theo dõi chi tiết chi phí bán hàng, kế toán sử dụng sổ Tài khoản 641 để tập hợp chi phí bán hàng và cơ sở để lập sổ này là:
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng ghi vào cột phát sinh nợ của tiẻu khoản 6411
- Căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán ghi vào cột phát sinh nợ TK 6412
- Căn cứ vào các chi phí dịch vụ mua ngoài tập hợp trên TK
6417 trên sổ nhật ký chung bao gồm chi phí quảng cáo, chi phí in cataloge, chi chí mua bảo hiểm tàu hàng
- Các chi phí bán hàng khác bằng tiền đợc tập hợp trên TK
Cuối kỳ tổng chi phí bán hàng phát sinh đợc đa hết vào chi phí trong kỳ kết chuyển sang TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641- Chi phí bán hàng.
Ví dụ Sổ Cái TK 641 trang 73
Công ty thép Nam Đô Sổ Cái Tài khoản
Văn phòng Hà Nội Tháng 08 năm 2002
GS Diễn giải §èi ứn g
03/08/20 02 Đỗ Tiến Hoan- Thanh toán vé xe đi
Trần Anh Tuấn –Thanh toán tiền nghỉ, vé xe đi công tác Việt Trì- Hng Yên
Phạm Anh Châu- Thanh toán chi phí thử mẫu tại Bắc Ninh
Trả tiền quảng cáo cho công ty Tam Sơn
31/08/20 02 Đặng Tuấn Thanh-Thanh toán tiền mua bạt che
Ngòi lập biểu Kế toán trởng
Công ty thép Nam Đô
Văn phòng Hà Nội sổ Tài khoản 641- Chi phí bán hàng
Số d đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số d cuối kỳ
Nợ Có Nợ Luỹ kế C ó Luỹ kế Nợ Có
Chi phí vật liệu, bao b×
Chi phí dụng cụ, đồ dùng
Chi phí dịch vụ mua ngoài
- CP vận chuyển cẩu hạ phôi
Chi phí bằng tiền khác
- Chi phí bằng tiền khác
2 Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý (6421)
- Chi phí vật liệu dùng cho quản lý (6422)
- Chi phí đồ dùng văn phòng (6423)
- Chi phÝ khÊu hao TSC§ (6424)
- Thuế phí và lệ phí (6425)
- Chi phí dịch vụ mua ngoài (6427)
- Chi phí bằng tiền khác (6428)
Chi phí quản lý doanh gnhiệp đợc tập hợp và phản ánh toàn bộ thông qua tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Và cuối kỳ đợc kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả tiêu thụ trong kỳ.
Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp đợc ghi vào Sổ Nhật ký chung hàng ngày theo định khoản:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Có các TK có liên quan
Sau đó hàng tháng lập Sổ Cái tài khoản này để theo dõi tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp.
Việc theo dõi chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng sổ Tài khoản 642 để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp và cơ sở để lập sổ này là:
- Căn cứ vào Bảng phân bổ tiền lơng và các khoản trích theo lơng ghi vào cột phát sinh nợ của tiẻu khoản 6421
- Căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu kế toán ghi vào cột phát sinh nợ TK 6422
- Căn cứ vào các chi phí dịch vụ mua ngoài tập hợp trên TK
6427 trên sổ nhật ký chung bao gồm chi phí quảng cáo, chi phí in cataloge, chi chí mua bảo hiểm tàu hàng
- Các chi phí bán hàng khác bằng tiền đợc tập hợp trên TK
Cuối kỳ tổng chi phí bán hàng phát sinh đợc đa hết vào chi phí trong kỳ kết chuyển sang TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Ví dụ : Sổ TK 642 trang76
Văn phòng Hà Nội Tháng 08 năm 2002
642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
GS Diễn giải Đối ứng PS Nợ PS
Nguyễn Phi Lăng- Thanh toán tiền tiếp khách NH Đông Anh
Nguyễn Quốc Trung – Thanh toán tiền xăng xe, vé xe, rửa xe
Chi trả tiền đổ mực máy in 1111 130.000 2.163.767.
Ngân hàng Hàng Hải HN trả lãi tiền gửi
Ngòi lập biểu Kế toán trởng
Văn phòng Hà Nội Tài khoản 642- Chi phí Quản lý doanh nghiệp
Số d đầu kỳ Phát sinh trong kỳ Số d cuối kỳ
Nợ C ó Nợ Luỹ kế Có Luỹ kế Nợ Có
Chi phí nhân viên quản lý
Chi phí vật liệu quản lý
Chi phí đồ dùng văn phòng
Thuế, Phí và lệ phí
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí bằng tiền khác
Chi phí giao dịch, tiếp khách
3 Hạch toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm:
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng trong một kỳ hoạt động của doanh nghiệp Việc xác định kết quả kinh doanh là công việc cuối cùng của công tác hạch toán kế toán của doanh nghiệp để từ đó doanh nghiệp tự đánh giá đợc hiệu quả hoạt động kinh doanh của mình trong kỳ đồng thời tìm ra hớng đi trong thời gian tới Vì vậy việc tính toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp là điều hết sức cần thiết và có ý nghĩa quan trọng ở đây chỉ đề cập tới kết quả tiêu thụ thành phẩm của doanh nghiệp mà cụ thể là kết qủa tiêu thụ các sản phẩm thép của Công ty thép Nam Đô.
Sau một kỳ hoạt động, kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm qua tài khoản 911
Doanh thu bán hàng kế toán tổng hợp đợc Công ty thép Nam Đô chính là doanh thu bán hàng thuần trong kỳ Các khoản giảm trừ doanh thu theo quy định nh Giảm giá hàng bán Công ty không hạch toán giảm trừ doanh thu mà coi nh là khoản chi phí và đợc hạch toán vào tài khoản chi phí bán hàng trong kỳ.
Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển các khoản thu nhập và chi phí sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh nh sau:
- KÕt chuyÓn Doanh thu thuÇn:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí bán hàng dựa vào sổ TK 641, 642 dòng Tổng phát sinh trong kỳ sang TK 911
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Cã TK 641, 642 Kết quả tiêu thụ đợc tính theo công thức
Doanh thu thuần và kết quả hoạt động kinh doanh đợc xác định nh sau :
Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu.
Kết quả của Doanh thu Giá vốn Chi phí Chi phÝ hoat động = bán hàng - hàng bán - bán hàng
Ví dụ: Căn cứ vào số liệu phát sinh trong tháng 8, kế toán tiến hành kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả và lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 8 nh sau:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty thép Nam Đô.
I Nhận xét chung về công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm tại công ty Thép Nam Đô
Từ ngày nớc ta bớc vào cuộc đổi mới cho tới nay, nền kinh tế đất nớc ta đã có nhiều chuyển biến tích cực, đời sống nhân dân từng bớc đợc cải thiện, các nguồn lực sản xuất của xã hội đợc giải phóng, đất nớc ta dần đi vào ổn định cả về kinh tế chính trị và xã hội Cơ chế đổi mới đã xoá đi cơ chế tập trung quan liêu bao cấp, xoá đi thời kỳ mà các doanh nghiệp chỉ biết sản xuất kinh doanh theo kế hoạch, sản xuất kinh doanh mà không tính đến đầu ra của sản phẩm hàng hoá.
Sự đổi mới của cơ chế thị tròng đã tạo ra một môi trờng cho các doanh nghiệp chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhng cũng đặt ra những khó khăn và thách thức mới. Ngày nay, ngoài việc tổ chức tốt quá trình sản xuất, các doanh nghiệp còn phải chủ động tìm kiếm thị trờng tiêu thụ cho sản phẩm, tự hạch toán và tự chịu trách nhiệm trớc hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Trong điều kiện kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt hiện nay, công tác tổ chức khâu tiêu thụ trở thành một khâu quan trọng có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của mỗi doanhnghiệp Bên cạnh đó nhà quản lý cũng phải để tâm tới tính hiệu quả của những hoạt động sản xuất kinh doanh mà mình đang tiến hành để có những đối sách đúng đắn trong kinh doanh, góp phần lãnh đạo doanh nghiệp ngày càng bền vững và phát triển. Để thích ứng với điều kiện mới, các doanh nghiệp luôn phải tự hoàn thiện cơ chế quản lý của mình sao cho hoạt động quản lý vừa chặt chẽ nhng lại vừa linh hoạt và có hiệu quả Với t cách là một công cụ quản lý quan trọng, công tác kế toán cũng đòi hỏi phải từng bớc hoàn thiện mình Trong đó kế toán tiêu thụ thành phẩm của các doanh nghiệp sản xuất rất đợc coi trong xuất phát từ tầm quan trọng của nó trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Quá trình kinh doanh của doanh nghiệp chỉ có đợc sự đảm bảo chắc chắn khi các doanh nghiệp quản lý và hạch toán tốt khâu tiêu thụ sản phẩm.
Công ty TNHH thép Nam Đô là một doanh nghiệp t nhân đợc thành lập cách đây không lâu nhng đã có đợc những kết quả tốt trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình Công ty TNHH thép Nam Đô đang phải đơng đầu với rất nhiều khó khăn trong thời buổi nền kinh tế cạnh tranh gay gắt hiện nay, mặc dù vậy Công ty vẫn từng bớc phát triển, đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả và mức lơng thoả đáng cho ngời lao động.
Qua thời gian tìm hiểu thực tế công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ tại Công ty, tôi đã rút ra đợc những u nhợc điểm cơ bản của công tác này nh sau:
Về mặt xã hội, Công ty đã tạo đợc công ăn việc làm cho hơn 300 công nhân giúp giải quyết một phần tình trạng thất nghiệp của nớc tahiện nay, mặt khác việc sản xuất ra sản phẩm đòi hỏi những cá nhân phải có kỹ năng chuyên môn cao giúp họ phát huy hết khă năng của mình giúp Công ty có đợc những sản phẩm chất lợng mang lại uy tín và sự vững mạnh cho Công ty.
Về bộ máy kế toán, hiện nay Công ty áp dụng mô hình tập chung nủa phân tán và mô hình này tạo điều kiện cho công tác kiểm tra, chỉ đạo nghiệp vụ mà vẫn đảm bảo sự lãnh đạo tập chung thống nhất của kế toán trởng đối với toàn bộ hoạt động nghiệp vụ của phòng kế toán Ngoài ra việc áp dụng phần mềm kế toán riêng của Công ty đã giảm nhẹ đợc khối lợng ghi chép của cán bộ phòng kế toán cùng với việc chuyên môn hoá công tác kế toán đã cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp thời thông tin số liệu cho các cấp lãnh đạo và các đối tác kinh doanh.
Công ty chấp hành tốt các chính sách, chế độ kế toán tài chính của Nhà nớcđồng thời ghi chép kế toán đầy đủ, rõ ràng,hợp thức các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tổ chức mở các sổ kế toán phù hợp để phản ánh và theo dõi tình hình tiêu thụ thành phẩm tại Công ty.
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm tại công
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ tại Công ty Thép Nam Đô
1 Về các khoản chiết khấu giảm giá hàng bán: Để khuyến khích khách hàng thanh toán tiền hàng hoá trớc hạn Công ty có thể áp dụng chính sách chiết khấu đối với những khách hàng thanh toán trớc thời hạn, trong đó quy định rõ thời hạn tín dụng và đối với những khách hàng mua với số lợng lớn.
Chiết khấu thanh toán là số tiền ngời bán giảm cho ngời mua và thờng đợc tính bằng một tỷ lệ % trên tổng giá thanh toán của số hàng do khách hàng thanh toán tiền hàng sớm trớc thời hạn.
Theo thông t đợc ban hành của Bộ Tài chính ban hành thì khách hàng thanh toán số tiền mua hàng trớc thời hạn thanh toán đã thoả thuận (ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết thanh toán việc mua hàng) sẽ đợc Công ty trích giảm một số tiền nhất định gọi là chiết khấu thanh toán và đây đợc coi nh một hoạt động về vốn, số tiền giảm trừ cho khách hàng trong trờng hợp này đợc coi nh một khoản chi phí về hoạt động tài chính và đợc tập hợp vào bên nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính.
Nếu Công ty áp dụng chính sách này thì khi có nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chiết khấu phát sinh, kế toán tiến hành hạch toán nh sau:
Nợ TK 635 : Khoản chiết khấu do thanh toán tiền hàng trớc hạn.
Nợ TK 333(1) : Thuế GTGT đầu ra của khoản chiết khÊu.
Có TK 131 : Phần giảm trừ cho khách hàng.
Cuối kỳ kế toán sẽ tién hành kết chuyển chi phí hoạt động tài chính vào tài khoản xác định kết quả bằng bút toán sau:
Nợ TK 911 : Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính
Có TK 635 : Kết chuyển chi phí hoạt động tài chÝnh
Còn đối với chiết khấu thơng mại nghĩa là khoản tiền doanh nghiệp giảm trừ cho khách hàng do việc mua hàng với giá trị lớn theo thoả thuận trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua bán hạch toán nh sau:
Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại
Nợ TK 3331- Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thơng mại đã chấp thuËn cho ngêi mua sang TK doanh thu:
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 521 - Chiết khấu thơng mại
2.Về kế toán thanh toán với khách hàng: Để quán triệt nguyên tắc thận trọng, một trong những nguyên tắc cơ bản của kế toán, kế toán Công ty nên sử dụng TK
139 - Dự phòng nợ phải thu khó đòi Hiện nay, Công ty có quan hệ bán chịu cho những khách hàng thờng xuyên, với khối lợng lớn nên các khoản phải thu của Công ty tơng đối nhiều Do vậy việc lập dự phòng phải thu khó đòi là điều cần thiết, tránh những tổn thất có thể xảy ra và hạn chế những đột biến trong kinh doanh Công ty có thể áp dụng phơng pháp hạch toán theo chuẩn mực kế toán mới ban hành về dự phòng phải thu khó đòi.
3 Về vấn đề bán hàng thông qua các đại lý :
Công ty hiện tại có rất nhiều đại lý trên toàn quốc, Công ty giao thành phẩm cho các đại lý thì số thành phẩm đó vẫn cha đợc coi là tiêu thụ Hiện nay, kế toán Công ty hạch toán nh sau:
Cã TK 155 Việc hạch toán nh vậy là cha đúng vì khi đó thành phẩm cha đợc xác định là tiêu thụ nên không đợc hạch toán giá vốn và doanh thu Trong trờng hợp này nên sử dụng thêm tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán để theo dõi số thành phẩm này, kế toán hạch toán nh sau:
Cã TK 155 Sau đó, khi nhận đợc thông báo của các đại lý về số thành phẩm gửi bán đã đợc tiêu thụ, căn cứ vào số tiền mà các đại lý thanh toán hoặc giấy báo có của Ngân hàng hoặc giấy ghi nhận nợ của các đại lý, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn và xác định doanh thu của số thành phẩm đã tiêu thụ.
Cã TK 157 Xác định doanh thu:
Cã TK 333(1) Riêng đối với hoa hồng đại lý đợc hạch toán vào TK 642 - Chi phí bán hàng theo quy định hiện nay.
4 Về vấn đề hạch toán doanh thu:
Theo quy định hiện nay, hàng xuất kho đem bán khi đựơc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì kế toán phải ghi nhận doanh thu của hàng đã bán và kết chuyển giá vốn hàng bán ngay căn cứ vào việc lập hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng giao cho khách Trờng hợp giao hàng cho công trình của Công ty thép Nam Đô làm nhiều đợt và khi giao hết số hàng đó mới lập hoá đơn GTGT giao cho khách trong đó số lợng hàng bằng tổng lợng của những đợt giao hàng là không phản ánh chính xác về thời điểm diễn ra của nghiệp vụ Có những lô hàng giao từ giữa tháng này cho tới tháng sau mới hết số lợng ghi trên hợp đồng dẫn tới việc sang tháng sau Công ty mới lập hoá đơn GTGT và ghi nhận doanh thu trong khi giá vốn hàng bán đã đợc xác định trong tháng này Điều này đã ảnh hởng tới độ chính xác về kết quả tiêu thụ trong tháng của Công ty, các báo cáo tháng không chính xác và hơn nữa là gây khó nhăn trong việc đối chiếu kiểm tra và lập các kế hoạch bán hàng của mình. Chính vì vậy Công ty nên lập hoá đơn GTGT cho mỗi đợt giao hàng để kế toán ghi nhận doanh thu đồng thời phản ánh giá vốn của đợt xuất hàng đó hoặc Công ty có thể sử dụng tài khoản
157 đẻ ghi nhận việc xuất kho thành phẩm nh sau
Mỗi đợt giao hàng, kế toán phản ánh trị giá xuất kho thành phẩm theo định khoản:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán
Có TK 155 - Thành phẩm Khi giao hết số lợng trên hợp đồng thơng mại kế toán ghi nhận doanh thu và phản ánh giá vốn nh sau:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 511- Doanh thu bán hàng
Có TK 3331- Thuế đầu ra phải nộp Giá vốn:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán
5 Về việc áp dụng máy vi tính trong công tác kế toán:
Việc sử dụng máy vi tính hiện nay vẫn còn nhiều bất cập do vậy để kế toán công ty không mất nhiều thời gian và công sức thì việc trang bị phần mềm kế toán hoàn thiện hơn nữa và đào tạo đội ngũ nhân viên kế toán sử dụng thành thạo các phần mềm đó là điều cần thiết
6 Một số ý kiến khác: Để mở rộng thị trờng, tăng nhanh doanh thu bán hàng ngoài việc hoàn thiện công tác hạch toán kế toán Công ty nên đa ra một số biện pháp sau:
- Tổ chức công tác kế toán quản trị: nh chúng ta đã biết lợi nhuận luôn là mục tiêu đợc đặt ra đối với các doanh nghiệp, để tăng lợi nhuận doanh nghiệp phải có nhiều giải pháp trong đó điều không kém phần quan trọng là phải có chính sách giá bán sao cho hợp lý Giá bán có ảnh hởng trực tiếp đến doanh thu, lợi nhuận của doanh nghiệp Vì vậy các phải tổ chức kế toán quản trị để đa ra một chính sách giá cả là cần thiết để phù hợp với yêu cầu và định hớng phát triển của Công ty.
- Đa dạng các phơng thức bán hàng nh việc tổ chức mạng lới đại lý dới nhiều hình thức: Đại lý hoa hồng, đại lý bao tiêu, đại lý độc quyền