Hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần thương mại dịch vụ hà tĩnh1

KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ HÀ TĨNH

Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty cổ phần Thương mại Hà Tĩnh

Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh tiền thân là Công ty thương nghiệp Kỳ Anh được thành lập năm 1956.

Năm 2000 theo quyết định 2188- QĐUB ngày 24/10/2000 của UBND tỉnh

Hà Tĩnh đổi tên thành Công ty Thương mại dịch vụ Nam Hà Tĩnh.

Từ tháng 07 năm 2006 đến nay Công ty được chuyển đổi thành Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh theo quyết định số 1275/QĐUB-DN ngày

Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh là một Doanh nghiệp hạch toán độc lập, có đầy đủ tư cách pháp nhân, sử dụng con dấu riêng, mở tài khoản giao dịch tại Ngân hàng Ngoại thương.

- Địa chỉ giao dịch : Khu Châu Phố- Thị trấn Kỳ Anh- Huyện Kỳ Anh-

- Giấy phép Đăng kí kinh doanh số: 2803.000.318

- Tên giao dịch bằng tiếng anh là: HaTinh Commerce and Service Joint

- Tên viết tắt là: COSECO

Đặc điểm về hoạt động sản xuất kinh doanh tại công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

1.2.1 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh:

Công ty cổ phần Thương mại - Dịch vụ Hà Tĩnh là một đơn vị kinh doanh đa ngành nghề bao gồm:

 Kinh doanh dịch vụ thương mại, du lịch, xuất nhập khẩu, nông, lâm, hải sản, vật tư phân bón, phương tiện đi lại, điện, điện tử, điện thoại, máy xây dựng cơ giới, xe vận tải

 Dịch vụ đào tạo cơ khí, việc làm, học tiếng, xuất khẩu lao động gián tiếp

 Kinh doanh nhà hàng, khách sạn, Karaoke, xăng dầu, bếp gas, khí đốt

 Sản xuất, chế biến, vật liệu xây dựng, gạch ngói, thức ăn gia súc, khai thác khoáng sản, khai thác và chế biến đá.

 Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi, cấp thoát nước, trạm và đường dây điện 35KV trở xuống, san lấp mặt bằng, kè đá chắn sóng, xây lắp cầu cảng.

 Tư vấn giám sát các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thủy lợi

 Tư vấn thiết kế các công trình giao thông

 Dịch vụ lữ hành nội địa, vận tải hàng hóa, dịch vụ cho thuê kho bãi

 Thi công đường sắt, nhập khẩu sắt, thép, xây dựng

Trong đó thi công công trình là một lĩnh vực hoạt động kinh doanh lớn nhất của doanh nghiệp chiếm tỷ lệ trên 70% vốn.

1.2.2 Đặc điểm sản phẩm của công ty.

 Về lĩnh vực kinh doanh hàng hóa:Công ty kinh doanh đa dạng các sản phẩm tiêu dùng đa mặt hàng,đủ chủng loại đáp ứng nhu cầu, mong muốn tiêu dùng của người dân trong huyện Kỳ Anh và khu kinh tế công nghiệp Vũng Áng

 Về lĩnh vực dịch vụ: Công ty kinh doanh khách sạn ,đặt tiệc cưới, hội nghị; dịch vụ xông hơi, mát xa, karaoke tại khách sạn Thương mại – thị trấn Kỳ Anh, Hà

Tĩnh đáp ứng nhu cầu ăn nghỉ, giải trí của khách trong và ngoài huyện Đồng thời khách sạn là nơi nghỉ ngơi buổi trưa của cán bộ, công nhân viên trong công ty.

Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Nga Lớp KT9- NQ

Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Phạm Thị Bích Chi

 Về lĩnh vực xây dựng: Công ty xây dựng những công trình có quy mô lớn ở huyện

Kỳ Anh và các tỉnh lân cận

Hiện tại công ty đang xây dựng các công trình:

+ Công trình: Đường giao thông Nông Sơn, Quế Lâm, Quế Trung, Quế phước, Aching Anông – Quảng Nam

 Công trình : Đường giao thông vào xã Hướng Lộc – Hướng Hoa – Quảng

 Công Trình đường Nguyễn Du kéo dài đền cầu Thạch Đồng – Hà Tĩnh

 Công trình đường vào Nhiệt điện Vũng Áng I

 Công trình Viện Kiểm Sát nhân dân huyện Kỳ Anh.

Sản phẩm xây lắp là các công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc,thời gian sản xuất kéo dài có thể từ năm này qua năm khác tùy vào quy mô của công trình. Đối tượng để Công ty ký kết hợp đồng thi công là các công trình, hạng mục công trình Do vậy, Công ty tập hợp chi phí thi công theo công trình, hạng mục công trình Quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành được chia theo khoản mục, nguyên tắc chung là chi phí phát sinh tại công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó Đối với các chi phí dùng chung cho nhiều công trình, công ty phân bổ cho các đối tượng theo tiêu thức phù hợp.

Cũng như các doanh nghiệp khác, phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang của từng công trình, hạng mục công trình phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng công tác xây lắp hoàn thành giữa bên giao thầu và Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh Kỳ tính giá thành là thời điểm công trình, hạng mục công trình hoàn thành

1.2.3.Đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty.

Dự thầu Tiếp nhận hợp đồng Lập kế hoạch Thi công

Nghiệm thu và bàn giao

Quyết toán và thẩm định kết quả

Như trên đã nói, lĩnh vực hoạt động chính của công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh là đấu thầu,nhận thầu xây lắp các công trình xây dựng, các công trình giao thông, các công trình thuỷ lợi Các công trình của Công ty đang thực hiện chủ yếu theo quy chế đấu thầu Khi nhận được thông báo mời thầu, Công ty tiến hành lập dự toán công trình để tham gia dự thầu Khi thắng thầu, Công ty ký kết hợp đồng với chủ đầu tư.Và sau đó tiến hành lập kế hoạch cụ thể về tiến độ thi công, phương án đảm bảo các yếu tố đầu vào nhằm đảm bảo chất lượng công trình Căn cứ vào giá trị dự toán, Công ty sẽ tiến hành khoán gọn cho các đội thi công có thể là cả công trình hoặc khoản mục công trình Khi công trình hoàn thành ban kiểm soát, Ban giám đốc công ty, trưởng phòng xây dựng cơ bản, trưởng bộ phận của phòng xây dựng cơ bản và kế toán trưởng công ty tiến hành nghiệm thu công trình sau đó bàn giao cho chủ đầu tư.Quy trình hoạt động của Công ty được thể hiện qua sơ đồ 1.1

Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Nguồn: phòng xây dựng cơ bản – Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Cơ cấu tổ chức sản xuất của công ty là các đội xây dựng công trình do trưởng bộ phận quản lý thi công công trình của phòng xây dựng cơ bản bổ nhiệm đội trưởng điều hành các đội Sau khi hoàn thành một công trình đội trưởng được thay thế luân phiên nhau trong bộ phận quản lý thi công.Nghĩa là trong bộ phận quản lý thi công công trình có những người làm gián tiếp tại văn phòng nhưng cũng có những người ra công trình điều hành thi công thì

Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Phạm Thị Bích Chi việc thay thế luân phiên đảm bảo rằng ai cũng phải làm trực tiếp công trường và ai cũng được làm việc tại công ty.Sự vất vả, áp lực nơi công trường được san sẻ, chia đều.Công nhân của đội bao gồm công nhân của công ty và công nhân thuê ngoài.

1.2.4.Hiệu quả hoạt động của công ty. Để khẳng định mình trong nền kinh tế thị trường, cho đến nay công ty cổ phần thương mại dịch vụ Hà Tĩnh đã có những thay đổi đáng kể về con người, về cơ cấu tổ chức, về mạng lưới hoạt động.

Chi tiết về số lượng và trình độ Cán bộ công nhân viên được thể hiện qua biểu 1.1:

Biểu 1.1:Quy mô lao động của doanh nghiệp Đơn vị tính:Người

Chỉ tiêu Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009

Nguồn: Phòng tổ chức hành chính của công ty cổ phần Thương mại dịch vụ Hà Tĩnh

Những ngày đầu khi mới cổ phần hóa, Công ty đã gặp không ít khó khăn do sự chuyển đổi cơ chế và tính cạnh tranh khốc liệt của thị trường.Nhưng bằng sự lãnh đạo sáng suốt của ban giám đốc và tinh thần làm việc hết mình của động ngũ cán bộ công nhân viên, công ty đã dần bắt kịp trình độ phát triển kinh tế của đất nước, từng bước khẳng định vị thế của mình trên thị trường Doanh thu và lợi nhuận không ngừng tăng lên, đời sống cán bộ, công nhân viên ngày càng được cải thiện được thể hiện qua kết quả hoạt động kinh doanh của công ty (Biểu 1.2)

Biểu 1.2: Kết quả hoạt động kinh doanh năm 2007-2008

Chỉ tiêu Năm 2008 Năm 2007 chênh lệch +/- %

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ 39.305.610.974 25.168.737.06

Lợi nhuận kế toán trước thuế 2.914.043.866 1.300.071.306 1.613.972.560 124

Nguồn: Phòng kế toán tài vụ-Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Là một đơn vị hạch toán độc lập có đầy đủ tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, công ty tổ chức mô hình quản lý theo kiểu trực tuyến chức năng, là quan hệ chỉ đạo từ trên xuống, từ cao xuống thấp, từ giám đốc điều hành chính đến các nhân viên.

Mô hình tổ chức quản lý của công ty theo kiểu trực tuyến chức năng là mô hình được áp dụng phổ biến hiện nay trong cả nước.

Sơ đồ 1-2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Nguồn: Công ty cổ phần Thương mại dịch vụ Hà Tĩnh

 Hội đồng quản trị là bộ phận có vị thế cao nhất trong công ty, quyết định mọi vấn đề quan trọng nhất của ban giám đốc công ty và bản thân công ty.Hội đồng quản trị thường không can thiệp vào hoạt động hàng ngày của công ty mà chỉ quyết sách các vấn đề lớn như quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty.

Quyết định thành lập công ty con, lập chi nhánh, văn phòng đại diện và việc góp vốn, mua cổ phần của doanh nghiệp khác.

 Ban kiểm soát công ty giám sát, đánh giá công tác điều hành, quản lí của hội đồng quản trị và ban giám đốc theo đúng quy định trong điều lệ công ty.

Kiểm tra, thẩm định tính trung thực, chính xác, hợp lí và sự cẩn trọng từ các số liệu trong báo cáo tài chính cũng như các báo cáo cần thiết khác; có quyền giám sát hiệu quả sử dụng vốn trong đầu tư, trong kinh doanh

 Ban giám đốc công ty là chủ thể điều hành mọi hoạt động của công ty, thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh tuân thủ các quy định của ngành nói riêng và các quy định của pháp luật nói chung.Ban giám đốc công ty gồm: Giám đốc và 2 phó giám đốc

 Giám đốc : Là người trực tiếp quản lý , điều hành và quyết định các vấn đề liên quan tới mọi hoạt động sản suất kinh doanh hàng ngày của công ty, trừ các vấn đề thuộc thẩm quyền xem xét quyết định của HĐQT và Đại hội đồng cổ đông.Thông qua các phòng ban chức năng,Giám đốc công ty tổ chức thực hiện các nghị quyết , kế hoạch kinh doanh, phương án đầu tư…đã được đại hội đồng cổ đông hoặc HĐQT phê duyệt thông qua.Giám đốc có trách nhiệm phân công công việc cụ thể cho các Phó giám đốc đảm nhận hướng dẫn và bồi dưỡng nghiệp vụ cho cán bộ dưới quyền, đôn đốc, giám sát và tạo điều kiện thuận lợi nhất cho cán bộ, Công nhân viên hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.

 Phó giám đốc kinh doanh:Là người giúp việc cho giám đốc Công ty và tổ chức điều hành nhiệm vụ kinh doanh cửa hàng, khách sạn của công ty khi giám đốc uỷ quyền, phân công Phó Giám đốc phải chịu trách nhiệm trước

HĐQT và Giám đốc về kết quả thực hiện các nhiệm vụ được giao , nếu gây thiệt hại , tổn thất về vật chất và thương hiệu của Công ty (do lỗi chủ quan) thì phải chịu trách nhiệm bồi thường vật chất và bị miễn nhiệm hoặc bãi nhiệm.

 Phó giám đốc kỹ thuật: Là người giúp việc cho giám đốc trong công tác dự thầu, đấu thầu và xây dựng công trình Đồng thời điều hành trực tiếp phòng xây dựng cơ bản của công ty do giám đốc ủy quyển

 Phòng Kế hoạch kinh doanh:

Xây dựng kế hoạch năm, kế hoạch dài hạn và tổng hợp về kế hoạch sản xuất kinh doanh toàn công ty, báo cáo tổng hợp tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty Cùng với các phòng nghiệp vụ công ty và các xí nghiệp, cửa hàng, các bộ phận xây dựng, các mặt kế hoạch như: sử dụng vốn, kế hoạch vật tư, kho hàng, kế hoạch sản xuất xây dựng cơ bản, kế hoạch về lao động- tiền lương, kế hoạch tiếp thị và liên kết kinh tế

 Phòng Kế toán- tài vụ:

Tổ chức hạch toán kinh tế của công ty, tổ chức hạch toán kế toán về hoạt động kinh doanh của công ty theo đúng các chế độ, chuẩn mực kế toán do Bộ

Tài Chính ban hành Tổng hợp kết quả kinh doanh, lập báo cáo tào chính, tiến hành phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh để phục vụ kiểm tra thực tế kế hoạch của công ty Ghi chép, phản ánh một cách chính xác, kịp thời và có hệ thống về diễn biến của các nguồn vốn vay, giải quyết các loại vốn phục vụ huy động vật tư, nguyên liệu, hàng hoá kinh doanh của công ty Thực hiện quyết toán theo các thời hạn: quý, 6 tháng, năm đúng tiến độ và tham gia các phòng nghiệp vụ của công ty để nắm chắc tình hình sử dụng vốn, biết được lỗ hoặc lãi một cách kịp thời và chính xác.

 Phòng xây dựng cơ bản: Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch xây dựng, đầu tư và dự kiến nhiệm vụ tiếp theo, thực hiện các công trình và toàn bộ hoạt động xây dựng của công ty dưới sự chỉ đạo của phó giám đốc kỹ thuật;Giám sát và chịu trách nhiệm về chất lượng kỹ thuật công trình , chất lượng các sản phẩm do công ty làm ra đảm bảo năng suất, chất lượng, tiến độ công việc một cách khoa học, uy tín.Trực tiếp quan hệ với khách hàng, đối

Giáo viên hướng dẫn: PGS.TS Phạm Thị Bích Chi tác, các chủ đầu tư tìm khách hàng, tìm việc, tìm công trình và đấu thầu nhận công trình,chỉ huy trực tiếp đội trưởng thi công công trình.

Trong phòng xây dựng cơ bản có:

+ Bộ phận dự án – kế hoạch

 Phòng Tổ chức- Hành chính: Kiểm tra việc phân phối tiền lương và các chế độ khác nhau của người lao động, tham mưu cho giám đốc trong việc ra quyết định về các lĩnh vực có liên quan Về công tác tổ chức cán bộ lao động, quản lý cán bộ, sắp xếp các phòng ban, ra các quyết định về tuyển dụng và đề bạt cán bộ, công nhân viên, bổ nhiệm hay miễn nhiệm cán bộ, tổ chức, tiến hành thực hiện công tác khen thưởng và thi đua trong công ty.

Đặc điểm tổ chức kế toán tại công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán tại công ty

Kế toán xây dựng cơ bản

Kế toán trưởng kiêm trưởng phòng kế toán

Kế toán cửa hàng, khách sạn

Kế toán tiền và các khoản thanh toán

Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Hà Tĩnh áp dụng hình thức tổ chức công tác – bộ máy kế toán tập trung.Hầu hết mọi công việc kế toán được thực hiện ở phòng kế toán trung tâm theo mô hình trực tuyến chức năng

Sơ đồ 1-3: Sơ đồ bộ máy kế toán công ty

Nguồn: Công ty cổ phần thương mại dịch vụ Hà Tĩnh

 Kế toán trưởng kiểm trưởng phòng kế toán: Là người kiểm tra, kiểm soát, quản lý về việc chấp hành việc quản lý, bảo vệ tài sản, vật chất, tiền vốn của công ty Kiểm tra kiểm soát chế độ tiền lương, tiền thưởng, chế độ quản lý và kỹ thuật lao động, kiểm tra, kiểm soát việc lập và thực hiện các kế hoạch kinh doanh.Trực tiếp quản lý nhân viên phòng kế toán tài vụ, hướng dẫn kế toán tổng hợp lập BCTC

 Kế toán tổng hợp: tổng hợp chứng từ, số liệu, so sánh, đối chiếu số phát sinh của các tài khoản, sổ cái Cuối kỳ lập báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán thuế toàn công ty.Giúp kế toán trưởng quản lý sổ sách kế toán toàn công ty

 Kế toán vật tư, tài sản: Có nhiệm vụ phản ánh, đày đủ kịp thời số hiện có và tình hình luân chuyển của vật tư, hàng hóa.Tính toán đúng đắn giá thực tế

Tài sản xuất kho của vật tư, hàng hoá, Phản ánh đúng giá vốn của hàng hoá tiêu thụ nhằm cung cấp thông tin kịp thời, chính xác phục vụ cho yêu cầu lập BCTC; phản ánh và tính toán phân bổ mức khấu hao TSCĐ tính vào chi phí kinh doanh của DN; lập kế hoạch sửa chữa, tập hợp chính xác và phân bổ hợp lý chi phí sửa chữa TSCĐ; tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hoặc bất thường

TSCĐ, tham gia đánh giá lại, phân tích tình hình sử dụng và bảo quản TSCĐ.

 Kế toán tiền và kế toán thanh toán: Có nhiệm vụ phản ánh số liệu hiện có và tình hình tăng giảm các loại quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, vốn bằng tiền khác, các khoản vay ngân hàng, vay nợ, thanh toán công nợ, lập kế hoạch tài chính tổ chức thu nợ và thanh toán các khoản nợ vay.

 Kế toán Tiền lương và các khoản trích theo lương: Phản ánh, ghi chép, tổng hợp một cách trung thực, kịp thời đầy đủ tình hình hiện có và biến động số lượng, chất lượng lao động, tình hình sử dụng thời gian lao động và kết quả lao động; Tính toán chính xác kịp thời chế độ của các khoản tiền lương, tiền thưởng, các khoản trợ cấp phải trả cho người lao động; thực hiện kiểm tra tình hình huy động và sử dụng lao động tình hình chấp hành về chế độ lao động, tiền lương; tính toán và phân bổ đúng các khoản tiền lương, các khoản trích theo lương vào chi phí kinh doanh.

 Kế toán cửa hàng, khách sạn: có nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại cửa hàng,khách sạn lên chứng từ đồng thời theo dõi tình hình kinh doanh của cửa hàng.Cuối ngày tổng hợp chứng từ,tổng hợp doanh thu bán từng loại hàng hóa trong ngày lập biên bản bàn giao chứng từ cho kế toán phần hành.Giữ một bản gốc Cuối tuần, bàn giao doanh thu thu được cho thủ quỹ.Đồng thời kế toán cửa hàng, khách sạn phải lưu giữ sổ HĐGTGT,1 bản tổng hợp doanh thu hàng ngày tại cửa hàng, khách sạn.

 Kế toán xây dựng cơ bản: có nhiệm vụ thu thập chứng từ từ nhân viên kế toán ở các đội thi công công trình sau đó vào sổ kê toán chi tiết theo dõi từng

6 chi phí cho từng công trình cụ thể, cuối kì tính ra giá thành sản phẩm xây lắp và doanh thu cũng như giá vốn, giá trị sản phẩm dở dang đối chiếu với kế toán tổng hợp để kế toán tổng hợp tổng hợp lập BCTC

 Thủ quỹ: Có trách nhiệm giữ tiền cho đơn vị, báo cáo quỹ tiền mặt, tình hình sử dụng quỹ tiền mặt.

Cơ cấu nhân sự kế toán của công ty trong năm 2009 được thể hiện qua biểu

Biểu 1.3 Cơ cấu nhân sự phòng kế toán công ty

Kế toán vật tư tài sản 1 1

Kế toán cửa hàng khách sạn 5 2 3

Kế toán xây dựng cơ bản 4 1 1 2 kế toán tổng hợp 2 1 1

Kế toán tiền và các khoản thanh toán 1 1

1.4.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán tại công ty.

1.4.2.1.Chính sách chế độ kế toán tại công ty

- Công ty áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 15 (QĐ15/2006/QĐ-

- Niên độ kế toán: được tính bắt đầu từ ngày 01/01/Năm và kết thúc vào ngày

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: đồng Việt Nam

 Hình thức sổ kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ

 Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Nhập trước, xuất trước

 Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

 Công ty áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khâu trừ và sử dụng hóa đơn GTGT phù hợp với quy định của Bộ Tài Chính

 Doanh thu hợp đồng xây dựng tính theo giá A – B chấp nhận trừ các khoản thuế

1.4.2.2 Đặc điểm vận dụng chế độ chứng từ kế toán:

Hệ thống chứng từ kế toán công ty đang sử dụng:

 Phiếu thu, phiếu chi, đề nghị tạm ứng, biên lai thu tiền, nộp tiền.

 Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, biên lai kiểm kê vật tư, sản phẩm hàng hoá

 Biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản thanh lý, biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành.

 Bảng chấm công, bảng thanh toán lương, bảng thanh toán tạm ứng( nhân công), bảng thanh toán BHXH, phiếu xác nhận sản phâm hoặc công việc hoàn thành.

 Phiếu giao việc, biên bản nghiệm thu công việc

 Biên bản bàn giao công trình, hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế; biên bản giao nhận chứng từ

Từ các chứng từ trên đây, kế toán viên của công ty có thể theo dõi tài sản của công ty, tình hình công nợ, tình hình thanh toán,tình hình tiêu thụ hàng hóa, chi phí giá thành xây dựng của công ty.Đồng thời có thể theo dõi số thuế

GTGT phải nộp cũng như số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ.

Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của công ty đều được lập chứng từ, chứng từ được lập theo chế độ quy định.

1.4.2.3 Đặc điểm vận dụng chế độ tài khoản kế toán :

Công ty áp dụng chế độ tài khoản theo QĐ 15( QĐ15/2006/QĐ- BTC).Hệ thống tài khoản mà công ty sử dụng:

Tk 112: Tiền gửi ngân hàng

Tk 131: Phải thu khách hàng Tk này được mở chi tiết cho từng đối tượng

VD: TK131HP: phải thu khách hàng Hưng Phú

TK 133: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Tk 141 được mở chi tiết cho 1 số đối tượng hay tạm ứng như các đội trưởng đội xây dựng công trình, giám đốc, phó giám đốc

Ví dụ: TK 141NVT: Tạm ứng (Nguyễn Văn Thiêm)

TK 141NAD: Tạm ứng ( Nguyễn Ánh Dương)

Tk 1413: tạm ứng chi phí xây lắp khoán gọn nội bộ

Tk 142: Chi phí trả trước ngắn hạn

Tk 152: Nguyên liệu, vật liệu

Tk 153: Công cụ, dụng cụ

Tk 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Tài khoản 154 được mở chi tiết cho từng công trình

VD Tk154VKS: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang công trình Viện kiểm sát nhân dân huyện Kỳ Anh

TK 211: Tài sản cố định hữu hình

Tk 214: Hao mòn tài sản cố định

Tk 311 được mở chi tiết cho từng ngân hàng mà doanh nghiệp vay

VD: Tk311VCB: vay ngắn hạn ngân hàng ngoại thương

TK311VIB:Vay ngắn hạn ngân hàng công thương

Tk 331: Phải trả cho người bán

Tk 331 được mở chi tiết cho từng đối tượng cụ thể

Tk3331: Thuế GTGT phải nộp

Tk3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt

Tk 334: Phải trả người lao động

Tk 338: Phải trả, phải nộp khác

Tk411: Nguồn vốn kinh doanh

Tk 431: Quỹ khen thưởng, phúc lợi

Tk 421: Lợi nhuận chưa phân phối

Tk 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tk 515: Doanh thu hoạt động tài chính

TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tk 622: Chi phí nhân công trực tiếp

Tk623: Chi phí sử dụng máy thi công

Tk 627: Chi phí sản xuất chung

Tk 621,622,623,627 được mở chi tiết cho từng công trình xây dựng

TK632: Giá vốn hàng bán

TK635: Chi phí tài chính

Tk642: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí quản lý doanh nghiệp được thiết lập 2 TK chi tiết:

Tk6421: chi phí bán hàng; Tk6422: chi phí quản lý doanh nghiệp

TK821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Tk911: Xác định kết quả kinh doanh

1.4.2.4 Đặc điểm vận dụng chế độ sổ kế toán:

Công ty sử dụng hình thức ghi sổ: Chứng từ ghi sổ

Quá trình hạch toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ có thể được phản ánh qua sơ đồ 1.4

Sơ đồ 1-4 Trình tự ghi sổ kế toán

Ghi định kỳ Đối chiếu

Nguồn phòng kế toán tài vụ Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Theo hình thức này,cuối ngày kế toán phần hành nhận chứng từ từ nhân viên kế toán cửa hàng, kế toán phần hành kí biên bản giao nhận.Rồi lập bảng tổng hợp chứng từ cùng loại với nghiệp vụ phát sinh nhiều như doanh thu,sau đó vào sổ chi tiết và chuyển chứng từ, bảng kê chứng từ cho kế toán tổng hợp.Căn cứ trực tiếp để ghi sổ cái là: “chứng từ ghi sổ” do kế toán lập trên cơ sở chứng từ gốc,chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng và có chứng từ gốc đính kèm, phải được kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ.Chứng từ ghi sổ được kế toán tổng hợp lập trên máy tính sau đó in ra đính kèm chứng từ gốc, đưa kế toán trưởng kí duyệt rồi nhìn vào chứng từ ghi sổ kế toán tổng hợp vào sổ cái từng tài khoản trên máy tính.

Các loại sổ mà công ty đang sử dụng:

Bảng cân đối số phát sinh

Bảng tổng hợp chứng từ cùng loại

Sổ quỹ tiền mặt; Sổ chi tiết quỹ tiền mặt

Sổ tiền gửi ngân hàng; Sổ chi tiết hàng hóa

Sổ tài sản cố định ; Sổ chi tiết thanh toán với người mua

Sổ chi tiết thanh toán với người bán; Sổ theo dõi thuế GTGT

Sổ chi tiết tiền vay – mở chi tiết cho từng ngân hàng;

Sổ chi tiết Tk 621,TK622,Tk623,Tk627;

Sổ chi tiết chi phí bán hàng; Sổ chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp

Thẻ tính giá thành sản phẩm; Sổ chi tiết phát hành cố phiếu

1.4.2.5.Đặc điểm vận dụng chế độ báo cáo kế toán:

 Kỳ lập báo cáo: quý, năm

 Hệ thống Báo cáo tài chính bao gồm:

+ Bảng Cân đối kế toán

+ Báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh

+ Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ, bản thuyết minh báo cáo tài chính

 Các báo cáo nội bộ của Công ty:

+ Báo cáo về kết quả tiêu thụ hàng hoá, lượng hàng hoá tồn kho và xác định kết quả kinh doanh

+ Bảng tính chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN

+ Báo cáo theo dõi tình hình về Nợ phải thu, phải trả, Nợ vay

+ Báo cáo về số dư tiền gửi tại ngân hàng

TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ HÀ TĨNH

Đặc điểm chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

2.1.1 Đặc điểm quản lý chi phí sản xuất của công ty.

Giống như hầu hết các doanh nghiệp xây lắp khác hoạt động trong cơ chế thị trường, phương thức giao nhận thầu và giao khoán được áp dụng một cách có hiệu quả tại Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh Với mỗi công trình,bộ phận dự án của phòng xây dựng cơ bản đều phải lập các dự toán tham gia đấu thầu Khi trúng thầu, bộ phận dự án sẽ tiến hành lập các dự toán nội bộ và chuyển sang giao khoán cho bộ phận thi công của phòng Bộ phận thi công sẽ cử đội trưởng điều hành thi công công trình.Đội trưởng có quyền chủ động tiến hành thi công trên cơ sở các định mức kĩ thuật, kế hoạch tài chính đã được Ban giám đốc thông qua:

 Chủ động trong việc mua, tập kết và bảo quản vật tư cho các công trình thi công.

 Chủ động thuê và sử dụng nhân công ngoài xuất phát từ nhu cầu thực tế.

 Chủ động trong việc thuê máy thi công cho thi công xây lắp sao cho hiệu quả nhất.

Quá trình thi công chịu sự giám sát chặt chẽ của phòng Kế toán về mặt tài chính, bộ phận Dự án-Kế hoạch và bộ phậnThiết kế về mặt kỹ thuật cũng như tiến độ thi công của phòng xây dựng cơ bản Đầu tháng, đội thi công đều phải lập kế hoạch sản xuất-kế hoạch tài chính gửi cho các phòng ban chức năng; qua đó xin tạm ứng để có nguồn tài chính phục vụ thi công

Bên cạnh đó, đội thi công còn chịu sự giám sát của ban kiểm soát.Ban kiểm soát có quyền thanh kiểm tra đột xuất, xuống công trường kiểm tra số lượng, chất lượng của nguyên vật liệu; số lượng nhân công và các chi phí khác.

2.1.2.Phân loại chi phí sản xuất tại công ty

Xác định đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng chi phối toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản

4 phẩm Xuất phát từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản và đặc điểm tổ chức hạch toán chi phí sản xuất trong công ty nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xác định là các công trình, hạng mục công trình riêng biệt.

Các chi phí phát sinh liên quan tới công trình, hạng mục công trình nào thì được tập hợp vào công trình đó, đối với các chi phí sản xuất chung phát sinh liên quan tới nhiều đối tượng chịu chi phí thì cuối kỳ hạch toán sẽ được phân bổ cho các công trình, hạng mục công trình theo những tiêu thức thích hợp.

Mỗi công trình, hạng mục công trình đều được mở sổ chi tiết riêng để theo dõi và tập hợp chi phí từ khi phát sinh chi phí đến khi hoàn thành theo từng khoản mục:

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp

+ Chi phí sử dụng máy thi công

+ Chi phí sản xuất chung

2.1.3.Kế toán khoán gọn cho các tổ đội thi công

Công ty thực hiện phương thức khoán gọn từng hạng mục công trình cho các tổ, đội trong công ty Để cung cấp đủ vốn cho hoạt động xây lắp, công ty thực hiện tạm ứng theo từng giai đoạn cho từng tổ đội Giữa công ty và đội trưởng các đội thi công phải có hợp đồng giao khoán công việc, việc tạm ứng để thực hiện khối lượng xây lắp và quyết toán về khối lượng nhận khoán thực hiện phải căn cứ vào Hợp đồng giao khoán và Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán kèm theo Bảng kê khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được duyệt Xuất phát từ cơ chế này, việc tổng hợp chi phí sản xuất trong kỳ được thông qua tài khoản trung gian 1413"Tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ" như sơ đồ sau:

Tạm ứng tiền cho các đội thi công

Sơ đồ 2 -1: Hạch toán chi phí xây lắp theo cơ chế khoán tại công ty

Nguồn Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Kế toán chi phí sản xuất tại Công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh .25 1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Hà Tĩnh Để minh hoạ cho toàn bộ quy trình hạch toán chi phí sản xuất tại công ty, trong bài viết này đề cập tới công trình Đường Trục xã Thạch Trung Thành phố Hà Tĩnh làm ví dụ minh hoạ.

2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

2.2.1.1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí chiếm tỷ trọng lớn trong giá trị công trình, vì vậy việc hạch toán đúng, đủ chi phí nguyên vật liệu có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất

6 trong sản xuất thi công, đảm bảo tính chính xác của toàn công trình xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng vật liệu đối với từng công trình, hạng mục công trình.Các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của công ty bao gồm:

+ Chi phí vật liệu chính: các loại sắt, thép, gạch, đá, cát sỏi, xi măng, nhựa đường,….

+ Chi phí vật liệu phụ: vôi, ve, sơn, đinh…

+ Chi phí vật liệu kết cấu: tấm lợp, sà, khung, cửa…

+ Chi phí công cụ dụng cụ: các loại ván, khuôn, quần áo bảo hộ, dụng cụ xây dựng khác.

+ Các chi phí vật liệu khác.

2.2.1.2 Tài khoản sử dụng, chứng từ sử dụng, và luân chuyển chứng từ

 Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán công ty thống nhất sử dụng tài khoản 621 –CFNVLTT trong đó mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Với công trình đường Trục xã Thạch Trung Thành phố Hà Tĩnh Tk sử dụng là

 Xuất phát từ phương thức khoán gọn và đặc thù sản xuất kinh doanh của ngành xây dựng cơ bản (địa điểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau gắn với nhiều công trình khác nhau), các đội thi công tại công ty mua NVL về theo tiến độ thi công thực tế và không tổ chức dự trữ NVL Vật liệu mua về được chuyển thẳng đến công trình và xuất dùng trực tiếp cho công tác thi công nên các đội không lập Phiếu nhập kho-xuất kho mà sử dụng giá thực tế đích danh để tính giá NVL xuất dùng Cơ sở để ghi nhận giá vật liệu xuất dùng là các Hoá đơn GTGT và Hoá đơn bán hàng Đây đồng thời cũng là các chứng từ gốc phục vụ cho công tác kế toán tại công ty.

Ví dụ: Hóa đơn giá trị gia tăng phụ lục 01; phụ lục 02

 Quá trình luân chuyển chứng từ: Tất cả hoá đơn mua vật liệu trong tháng sẽ được đội trưởng đội thi công tập hợp lại Định kì, đội trưởng tập hợp chứng từ, hóa đơn lên phòng kế toán để thanh toán tạm ứng

Kế toán thanh toán sau khi kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của các hoá đơn thì căn cứ vào giá trị giao khoán mà đội còn được hưởng để quyết định phần giá trị chấp nhận thanh toán cho đội Sau đó kế toán thanh toán lập Giấy thanh toán tạm ứng cho đội rồi chuyển chứng từ cho kế toán xây dựng cơ bản ghi nhận chi phí

2.2.1.3 Kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Để hạch toán chi tiết NVLTT cho thi công công trình xây lắp, kế toán mở

Sổ chi tiết TK 621 Sổ này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.Chẳng hạn Biểu 2.1 Sổ chi Phí sản xuất – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình Đường Trục xã Thạch Trung

Trích sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình đường Thạch

Biểu 2 – 1: Trích sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp công trình đường Thạch Trung

SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT Tài khoản 621DTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tên công trình: Công trình đường Thạch Trung Đơn vị tính:đồng

NTGS Chứng từ DIỄN GIẢI TK ĐƯ SỐ TIỀN

20/06/09 0009892 14/06 Mua đá cho công trình

15/06/09 0010407 28/05 TT tiền mua xi măng 1413 28.534.091

Cộng Ps quý 2 Cộng lũy kế

Nguồn: Phòng kế toán tài vụ công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Sau đó kế toán xây dựng cơ bản chuyển chứng từ cho kế toán tổng hợp Kế toán tổng hợp kiểm tra lại chứng từ rồi lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái.

Biểu 2 – 2: Trích chứng từ ghi sổ tháng 06/2009 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

SỐ: 23 Ngày 30 tháng 06 năm 2009 Đơn vị tính: đồng

Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi

Mua nguyên vật liệu cho công trình

Kèm theo 22 chứng từ gốc.

Người lập Kế toán trưởng

Phạm Thị Niệm Cao Văn Chính

Nguồn: Phòng kế toán tài vụ Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Sau khi đối chiếu, khớp đúng số liệu, kế toán vào sổ cái các tài khoản có liên quan.

Biểu 2 -3: Trích sổ cái tài khoản 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

SỔ CÁI Năm 2009 Tên tài khoản : Chi phí NVLTT

Kết chuyển chi phí quý 2 154 4735802935

VAT khấu trừ được duyệt

Từ số liệu chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên sổ cái TK621 kết chuyển sang TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tính giá thành sản phẩm hoặc giá trị sản phẩm dở dang cuối quý.

Sơ đồ hạch toán chí phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty như sau:

Sơ đồ 2 - 2: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.2.2.1 Chi phí nhân công trực tiếp

Tại Công ty cổ phần Thương mại dịch vụ Hà Tĩnh, khối lượng xây lắp được thực hiện chủ yếu bằng lao động thủ công Do đó, chi phí nhân công chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong tổng số chi phí sản xuất, nên việc hạch toán chi phí nhân công cũng có ý nghĩa hết sức quan trọng Hạch toán đúng, đầy đủ và chính xác chi phí nhân công không những cung cấp thông tin hữu hiệu cho quản lý, phản ánh nhu cầu lao động thực sự ở mỗi công trình, để có biện pháp tổ chức thích hợp mà còn có tác dụng tâm lý đối với người lao động.

Do đặc trưng của công trình khoán gọn là chỉ sử dụng lao động hợp đồng ngắn hạn và quy định về chi phí nhân công trực tiếp này được thể hiện rõ trong nội dung của hợp đồng giao khoán.

Ví dụ: Hợp đồng giao khoán về việc thuê nhân công rải đá láng nhựa mặt đường công trình Đường Trục xã Thạch Trung Thành phố Hà Tĩnh ( phụ lục

2.2.2.2 Chứng từ và tài khoản sừ dụng:

Hợp đồng giao khoán (phụ lục 03)

Biên bản nghiệm thu thanh lý hợp đồng( Phụ lục 04)

Tổng hợp khối lượng hoàn thành ( phụ lục 05,phụ lục 06, phụ lục 07, phụ lục

Kế toán sử dụng tài khoản 622 chi phí nhân công trực tiếp có mở chi tiết cho từng công trình

Vd: Tk 622DTT: chi phí nhân công trực tiếp đường Thạch Trung

2.2.2.3 Phương pháp tính chi phí nhân công trực tiếp.

Khi nhận được công trình, công ty giao khoán cho các đội xây dựng, các đội trưởng xây dựng phải căn cứ vào mức giá giao khoán để lập dự toán cho các khoản mục chi phí trong đó có khoản mục chi phí NCTT và có kế hoạch thuê mướn nhân công.Sau đó kí hợp đồng giao khoán giữa công ty với bên nhận khoán Thường thì hợp đồng giao khoán kí kết thời gian thực hiện tối đa là ba tháng.Cuối mỗi tháng, đội trưởng lên phòng kế toán làm giấy xin thanh toán tiền nhân công của tháng theo hợp đồng.

Tổng tiền lương được nhận = Khối lượng hoàn thành trong tháng * đơn giá *

Ví dụ: Trong tháng 04 Tổ Dương Đình Phát hoàn thành được 1225 m 2 khối lượng công trình nhận khoán.ngày 01/11 Đội trưởng Lê Viết Hồng mang

2 bảng tổng hợp khối lượng hoàn thành lên công ty xin thanh toán lương nhân công cho tổ Dương Đình phát

Số tiền được thanh toán = 1.225 m 2 * 9.500 đồng/ m 2 * 70% = 8.146.250 đồng

Tháng 05 Tổ Dương Đình Phát hoàn thành 3062,5m 2

Số tiền được thành toán = 3.062,5 m 2 * 9.500 đồng/ m 2 * 70% = 20.365.625 đồng

Ngày 26/06 Tổ Dương Đình Phát hoàn thành hợp đồng, Lê Viết Hồng lên thanh toán nốt số tiền nhân công còn lại

Số tiền được thanh toán = 66908000 - 8.146.250 - 20.365.625 = 38396125 đồng

Và mời ban giám đốc xuống nghiệm thu thanh lý hợp đồng Sau đó, Lê Viết

Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất tại công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

2.3.1 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất

Tại Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh, việc tổng hợp chi phí được tiến hành thường xuyên vào cuối mỗi quý Trong đó, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình- hạng mục công trình và theo khoản mục giá thành gồm:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Chi phí nhân công trực tiếp

 Chi phí sử dụng máy thi công

 Chi phí sản xuất chung

Tài khoản sử dụng để kết chuyển chi phí sản xuất trong kỳ là TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Sổ kế toán gồm: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp các công trình, Chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết TK154, Sổ Cái TK154.

Việc tổng hợp được tiến hành như sau: Cuối quý, kế toán xây dựng tổng hợp chi phí từng công trình trên sổ chi tiết tài khoản chi phí rồi lập bảng tổng hợp chi phí sản xuất từng công trình sau đó cộng từng chi phí của tất cả các công trình.Kế toán tổng hợp đối chiếu với kết quả này, nếu khớp đúng sẽ kết chuyển trên sổ cái các Tk

Cụ thể, chi phí sản xuất được tập hợp trong quý 2/2009 của công trình Đường Trục xã Thạch Trung như sau:

Biểu 2 -17: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất quý 2/2009 công trình đường Thạch Trung

BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT

Công trình: Đường Trục xã Thạch Trung

Khoản mục chi phí Số tiền

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 363.681.078

Chi phí nhân công trực tiếp 80.142.800 Chi phí sử dụng máy thi công 59.233.479 Chi phí sản xuất chung 154.239.490

Biểu 2 -18 : Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đường Thạch Trung

SỔ CHI TIẾT TK 154 Trích quý 02/2009 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tên công trình: Đường trục xã Thạch Trung

Chứng từ NT ghi sổ

Diễn giải TK Số phát sinh

Số dư đầu kỳ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu cuối quý

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cuối quý Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công cuối quý Kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối quý

Nguồn Phòng kế toán tài vụ Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Biểu 2 - 19: Sổ cái chi phí sản xuất kinh doanh dở dang – Tk154

Tên tài khoản : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Diễn giải TK Số phát sinh

Số dư đầu kỳ Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cuối kỳ Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cuối kỳ Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công cuối kỳ Kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ

2.3.2.Đánh giá sản phẩm dở dang

Doanh nghiệp nào cũng vậy, quá trình sản xuất luôn được diễn ra liên tục và xen kẽ nhau, nên ở cuối mỗi kỳ (tháng, quý, năm) đều có khối lượng sản phẩm dở dang Xuất phát từ đặc điểm riêng có của mình, các doanh nghiệp trong ngành xây lắp thường có giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ rất lớn Tuy nhiên việc đánh giá chính xác giá trị sản phẩm cuối cùng là rất phức tạp, khó có thể thực hiện chính xác một cách tuyệt đối Vì vậy nhiệm vụ của phòng kế toán là căn cứ vào tình hình cụ thể của Công ty để lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm cuối kỳ thích hợp.

Tại công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh, việc kiểm tra đánh giá sản phẩm dở dang được tiến hành vào cuối năm tài chính hoặc là khi công

5 trình hoàn thành và có sự tham gia của Giám đốc, phòng tài vụ, các phòng ban khác và các đội trưởng xây dựng Sản phẩm dở dang được coi là sản phẩm chưa hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư Đối với một số công trình có giá trị lớn, chủ đầu tư và công ty có thể thống nhất nghiệm thu theo điểm dừng kỹ thuật của từng hạng mục công trình để thanh toán Vì vậy, sản phẩm dở dang cũng có thể là một phần của một hạng mục công trình chưa hoàn thành bàn giao Khi lập báo cáo quyết toán quý, năm bắt buộc phải kiểm kê đánh giá giá trị các công trình xây lắp còn dở dang và lập "Bảng kiểm kê giá trị sản lượng dở dang" có mẫu như sau:

Biểu 2 -20: Trích mẩu “Bảng kiểm kế giá trị sản lượng dở dang

CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh Phúc

Hà Tĩnh, ngày 31 tháng 12 năm 2008

BIÊN BẢN KIỂM KÊ GIÁ TRỊ SẢN LƯỢNG DỞ DANG

Công trình: Nhà văn hóa khu phố Hưng Hòa – Thị trấn Kỳ Anh

2 Ông Cao Văn Chính - Trưởng phòng Kế toán tài vụ.

3 Ông Nguyễn Văn Hùng - Trưởng phòng Xây dựng cơ bản

4 Ông Nguyễn Hoàng Anh - Đội trưởng thi công.

5 Bà Lê Thị Tố Uyên – Kế toán viên xây dựng cơ bản

Cùng nhau kiểm kê xác nhận giá trị sản lượng dở dang công trình Viện Kiểm sát nhân dân Huyện Kỳ Anh đến ngày 31/12/2008 là 539.584.000 đồng (năm trăm ba mươi chín triệu năm trăm tám mươi tư nghìn đồng chẵn).

Trong đó giá trị các hạng mục đảm bảo là: o Tầng 1: 370.042.000 o Tầng 2: 169.542.000 o Tổng cộng: 539.584.000

 Chi phí thực tế trong kì là: 667.042.276

 Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ:

667.042.276 - 539.584.000 = 127.458.276 Biên bản này được lập thành 3 bản có giá trị như nhau, tất cả đã thống nhất ký

Nguồn Phòng kế toán tài vụ Công ty cổ phần Thương mại dịch vụ Hà Tĩnh

Tính giá thành sản phẩm xây lắp

2.4.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp

2.4.1.1 Đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành

Với đặc điểm sản xuất làm theo đơn đặt hàng , đối tượng tính giá thành phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí, kỳ tính giá thành trùng với kỳ báo cáo, công ty Cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh lựa chọn phương pháp tính giá thành giản đơn.

2.4.1.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm Đối với những công trình hoàn thành, bàn giao trong kỳ, giá thành được xác định theo công thức sau:

Giá thành thực tế = chi phí dở dang đầu kỳ + chi phí phát sinh trong kỳ Đối với công trình chưa được hoàn thành, giá thành kỳ hạch toán được tính bằng công thức:

Giá thành Giá trị Chi phí thực tế Giá trị

KLXL hoàn = xây lắp dở + phát sinh - xây lắp dở Thành bàn giao dang đầu kỳ trong kỳ dang cuối kỳ

2.4.2 Quy trình tính giá thành:

Khi công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành, sau khi nhận được bảng kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kì.Kế toán lập thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp Trong đó:

Giá trị sản phẩm dở dang đầu kì là giá trị sản phẩm dở dang năm trước

Chi phí sản xuất phát sinh trong kì là tổng chi phí sản xuất phát sinh năm nay Giá trị sản phẩm dở dang cuối kì là dựa vào bảng kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang còn tồn lại

Ví dụ: Công trình Viện Kiểm sát nhân dân Huyện Kỳ Anh hoàn thành vào tháng 8 năm 2009

Biểu 2 -21: Thẻ tính giá thành xây lắp

THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP

Ngày 29/08/2009 Tên Công trình : Viện Kiểm sát nhân dân huyện Kỳ Anh

KM Chi phí Giá trị SPDD ĐK

Giá trị SPDD cuối kỳ

Biểu 2-22: Báo cáo giá thành xây lắp

BÁO CÁO GIÁ THÀNH XÂY LẮP

Công trình Giá trị sản phẩm dở dang đầu kì

Chi phí sản xuất phát sinhtrong kì

Giá trị sản phẩm dở dang cuối kì

Viện Kiểm sát nhândân huyện

SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THƯƠNG MẠI DỊCH VỤ HÀ TĨNH

Đánh giá thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần Thương mại dịch vụ Hà Tĩnh

Trong nền kinh tế thị trường đầy cạnh tranh và thách thức, Công ty cổ phần Thương mại dịch vụ Hà Tĩnh đã khẳng định được vị trí của mình ở trong huyện Kỳ Anh và Tỉnh Hà Tĩnh Thể hiện ở việc không ngừng mở rộng mối quan hệ với các đối tác làm ăn và ngày càng ký được nhiều hợp đồng kinh tế.Đặc biệt công ty vừa đấu thầu được lô đất xây dựng khu chung cư, văn phòng cao cấp tại đường Việt Lào nên tiếng tăm của công ty ngày càng vươn xa.Đạt được những kết quả như vậy, không thể kể đến công lao đóng góp không nhỏ của bộ máy kế toán Trong thời gian thực tập tại bộ phận Kế toán xây dựng, em xin được phép đưa ra những nhận xét của bản thân về Bộ phận kế toán xây dựng như sau:

3.1.1 Những thành tựu đạt được:

 Công ty đã mở sổ sách kế toán phản ánh chi phí cho từng công trình, đảm bảo theo dõi sát chi phí từng công trình và đội thi công công trình đó.

 Việc lập hồ sơ chi tiết tạo điều kiện cho kế toán trưởng và lãnh đạo công ty thuận lợi hơn trong việc kiểm tra, phân tích các nghiệp vụ kinh tế, giải quyết kịp thời công việc sản xuất kinh doanh.

 Về hệ thống sổ sách chứng từ kế toán: Công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ là phù hợp với quy mô và đặc điểm của công ty vừa và nhỏ.

 Về công tác chi phí sản xuất và giá thành: Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên là phù hợp với đặc điểm, phản ánh đúng tình hình thực tế của công ty Các nghiệp vụ kinh tế phá sinh được ghi chép đầy đủ trên hệ thống sổ sách kế toán.

 Công ty thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước theo chế độ quy định.

 Công tác kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang được tổ chức một cách khoa học, cung cấp số liệu một cách chính sác, phục vụ cho việc tính giá thành.

3.1.2 Những mặt còn tồn tại:

 Việc luân chuyển chứng từ:

Do đặc điểm tổ chức kinh doanh của công ty phần lớn là khoán gọn công trình cho đội xây dựng Các đội xây dựng đảm bảo yếu tố cho thi công Cuối kỳ gửi các chứng từ kế toán lên phòng kế toán để hạch toán Do đó công tác kế toán phụ thuộc vào sự chấp hành chế độ chứng từ của các đơn vị Theo qui định hàng tháng, các đội xây dựng gửi chứng từ lên phòng kế toán để hạch toán, nhưng các đội thường không thực hiện đúng thời gian quy định đó.

 Về chi phí sản xuất chung:

Theo chuẩn mực kế toán số 2 ban hành ngày 31/12/2001 - Bộ Tài chính quy định: Chi phí sản xuất bao gồm chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí sản xuất chung cố định Trong đó chi phí sản xuất biến đổi được phân bổ toàn bộ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm Còn chi phí chung cố định được phân bổ theo mức công suất bình thường Tuy nhiên công ty đã không tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung từng công trình.

Mặc dù công ty có đội ngũ công nhân kĩ thuật trong biên chế trực tiếp làm việc tại công trường nhưng không hạch toán vào chi phí nhân công trực

5 6 tiếp mà hạch toán vào chi phí sản xuất chung làm cho chi phí sản xuất chung ở mỗi công trình chiếm tỉ lệ lớn.

 Việc công ty khoán gọn công trình cho các đội xây dựng không ít khó khăn cho việc hạch toán chính xác các chi phí phát sinh ở các đội Bởi vì các chi phí tập hợp trên công ty đều do các đội xây dựng gửi các chứng từ lên Hơn nữa, còn gây khó khăn trong việc theo dõi phát sinh các khoản công nợ do những chi phí đội xây dựng đi mua, vay tạm ứng vượt quá quyết toán công trình.

 Áp dụng máy tính vào công tác kế toán

Ngành xây dựng với đặc thù nhiều nghiệp vụ phát sinh nên việc xử lý các thông tin cần nhanh nhậy và chính xác Vì vậy công ty cần lựa chọn một phần mềm kế toán thích hợp để quản lý tài chính - kế toán.

 Việc áp dụng hình thức sổ kế toán:

Hiện tại công ty sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ Tương lai, khi công ty lớn mạnh thì việc ghi chép dễ trùng lặp, dễ nhầm lẫn Nhiều loại sổ sách nên việc đối chiếu, kiểm tra phải thực hiện thường xuyên làm cho việc lập báo cáo và tính toán các chỉ tiêu bị chậm lại.

 Sự đối chiếu giữa sổ kế toán chi tiết và sổ cái

Mặc dù có sự phân nhiệm công tác kế toán của kế toán tổng hợp và kế toán phần hành nhưng sổ kế toán chi tiết và sổ cái không thể đối chiếu trực tiếp được Để đối chiếu phải thông qua bước cộng sổ của kế toán chi tiết.

Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Doanh nghiệp muốn đứng vững và tồn tại lâu dài, nhất thiết phải tìm mọi biện pháp để ngày càng hoàn thiện bộ máy tổ chức, quy trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Hiệu quả của quá trình sản xuất là nhân tố chính để đem lại hiệu quả của toàn bộ doanh nghiệp Trên cơ sở tiềm lực có hạn, để nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh, buộc doanh nghiệp phải cân nhắc, tìm mọi biện pháp để với một lượng yếu tố đầu vào cố định sản xuất được kết quả đầu ra tối đa chất lượng cao. Để đạt được mục tiêu này, quá trình sản xuất phải diễn ra một cách thuận lợi từ khâu lập dự toán đến khâu tổ chức thực hiện, quản trị doanh nghiệp phải thu thập được những thông tin về tình hình chi phí đi đôi với kết quả thu được Từ đó đề ra những biện pháp không ngừng giảm bớt những khoản chi không cần thiết, khai thác tiềm năng về nguyên vật liệu, lao động của doanh nghiệp Những thông tin kinh tế đó không những được xác định bằng phương pháp trực quan căn cứ vào sự tồn tại hình thái vật chất của nó mà còn bằng phương pháp ghi chép, tính toán dựa trên sự phản ánh tình hình chi phí thực tế trên sổ sách Vì vậy hạch toán kế toán với chức năng cơ bản là cung cấp thông tin cho quản lý, đã khẳng định vai trò không thể thiếu với việc quản trị doanh nghiệp Trong phần thông tin chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, kế toán phản ánh toàn bộ các yếu tố chi phí phát sinh thể hiện trên các mặt quy mô và hiệu quả Những số liệu kế toán cung cấp là cơ sở để doanh nghiệp đưa ra các quyết định quản trị. Để có thể tiết kiệm chi phí sản xuất từ đó hạ giá thành sản phẩm, đòi hỏi kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải chính xác, đúng và đầy đủ nghĩa là bên cạnh tổ chức ghi chép, phản ánh theo đúng giá trị thực tế của chi phí ở thời điểm phát sinh chi phí còn phải tổ chức ghi chép và tính toán phản ánh từng

5 8 loại chi phí theo đúng địa điểm phát sinh và theo đúng đối tượng chịu phí, có như vậy mới tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.

Nói tóm lại, việc hoàn thiện công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm là yêu cầu tất yếu khách quan phù hợp với sự phát triển và nhu cầu quản lý.

Hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chính là tập trung giải quyết các nhiệm vụ cơ bản sau:

 Xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm của Công ty.

 Xác định đúng đối tượng tính giá thành, lựa chọn phương pháp tính giá thành phù hợp.

 Xây dựng quy tắc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Quy trình trình tự công việc phân bổ chi phí cần thiết cho từng đối tượng chịu phí.

Như vậy có thể nói rằng, chất lượng của thông tin kế toán có ảnh hưởng không nhỏ tới tính chính xác của những phản ứng của doanh nghiệp đối với lượng thông tin này Hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và bộ phận chi phí sản xuất và tính giá thành nói riêng nhằm cung cấp thông tin trong sạch chính xác cho quản lý luôn là nhiệm vụ có ý nghĩa chiến lược trong sự phát triển của mỗi doanh nghiệp.

Một số đề xuất nhằm hoàn thiện chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp tại công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh

Qua quá trình học tập kiến thức ở trường và thời gian tìm hiểu thực tế tạiCông ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh, em xin được nêu ra một số ý

5 kiến của mình nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm như sau:

3.3.1.Về tổ chức bộ máy kế toán

Công tác kế toán tại Công ty cổ phần Thương mại Dịch vụ Hà Tĩnh tổ chức theo hình thức tập trung, toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất được tập trung tại phòng Kế toán Công ty.Như vậy, việc ghi chép phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng như việc cung cấp thông tin cho quản lý không đảm bảo kịp thời, chính xác Hơn nữa đặc thù ngành xây dựng là: các nghiệp vụ về liên quan đến lĩnh vực xây lắp nhiều và số lượng thuê người lao động tại các công trường lớn nên cần có nhân viên kế toán chuyên thực hiện phần hạch toán kế toán tại công trình Điều này sẽ đảm bảo kịp thời, chính xác của các thông tin kế toán, tạo sự chủ động, đồng thời giảm bớt công việc của kế toán trên Công ty Để làm được điều đó, Công ty cần phải chú ý nâng cao hơn nữa trình độ chuyên môn của đội ngũ nhân viên kế toán dưới các đội, các công trình để có thể đáp ứng được yêu cầu nhiệm vụ mới.

3.3.2.Luân chuyển chứng từ kế toán

Công ty có địa bàn hoạt động rộng, số lượng công trình nằm rải rác, phân tán xa trụ sở của công ty.Do đó việc chuyển chứng từ gốc lên phòng kế toán là chậm trễ Để khắc phục tình trạng này, ban lãnh đạo cần xây dựng lịch trình cho các đội thi công thi hành Nếu sai phạm thì tiến hành xử phạt Đồng thời cần giáo dục ý thức trách nhiệm cho công nhân viên, xây dựng chế độ thưởng phạt rõ ràng Đối với công trình ở xa cần cử người đến tận công trình để cập nhật sổ sách… đảm bảo công việc được nhanh gọn tránh tình trạng chi phí phát sinh kỳ này nhưng kỳ sau mới được ghi sổ.

3.3.3.Về hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Công ty giao quyền tự quyết cho chủ nhiệm công trình trong việc tìm kiếm nguồn cung cấp vật tư thay cho việc dự trữ vật tư trong kho để cung cấp cho các công trình như trước đây là một việc làm đúng Biện pháp này thể hiện sự năng động trong hoạt động kinh doanh của Công ty Ở nước ta hiện nay, với nền kinh tế mở, thị trường nguyên vật liệu đa dạng thì việc tìm kiếm và cung cấp vật tư là không khó khăn Công ty không mua nguyên vật liệu về kho dự trữ mà cung cấp theo tiến độ thi công, đã hạn chế được việc ứ đọng vốn giảm chi phí bảo quản dự trữ hàng tồn kho, vì nguyên vật liệu mua về nhập kho không sử dụng ngay sẽ trở thành hàng tồn kho và hơn thế nữa Công ty còn giảm được cả chi phí lưu kho, vận chuyển bốc xếp, hao mòn, thất thoát Các công trình xây dựng thường nằm trên địa bàn cách xa nhau, do vậy những chi phí trên nhất định sẽ phát sinh nếu Công ty sử dụng kho dự trữ vật tư Ngoài ra, hình thức này còn tạo thế chủ động trong thi công cho các chủ nhiênm công trình, Giảm được những bước thủ tục không cần thiết có thể giảm tiến độ thi công Tuy nhiên, đây cũng có thể tạo ra những thất thoát vật tư Tại phòng Kế toán Công ty việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ phản ánh được lượng giá trị mà không theo dõi được khối lượng vật liệu và giá mua Trong khí đó, theo quy định công tác thi công phải tuân thủ theo thiết kế và dự toán Như vậy việc so sánh kiểm tra chi phí theo dự toán là khó thực hiện được Để khắc phục những tồn tại trên,cần tăng cường công tác quản lý , theo dõi chi phí nguyên vật liệu theo cả khối lượng và giá trị Công ty nên thiết kế lại “ Sổ theo dõi vật tư” theo mẫu dưới đây Với cách này,Công ty có thể theo dõi cả về khối lượng, giá trị vật tư sử dụng cho công trình và thuận lợi cho việc ghi sổ.

Khi nhận chứng từ cần phải rà soát, phân loại cho chính xác không để hạch toán lẫn lộn tài sản cố định, công cụ dụng cụ vào chi phí nguyên vật liệu.

Sổ chi tiết vật tư theo mẫu biểu 3.1 như sau:

Biểu 3.1: Sổ chi tiết vật tư

Sổ chi tiết vật tư

STT chứng từ Loại vật tư ĐVT Số lượng Đơn giá

3.3.4 Về hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Cần hạch toán đội ngũ công nhân kĩ thuật trong biên chế trực tiếp làm việc tại công trường vào chi phí nhân công trực tiếp.

3.3.5 Về hạch toán chi phí sản xuất chung

Nếu mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì cần phải tính chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị theo mức công suất bình thường Khoản chi phí cố định không phân bổ được ghi vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

Ngoài ra cần hạch toán đúng khoản mục chi phí này Theo nguyên tắc chi phí gián tiếp phát sinh ở đội xây dựng đưa vào chi phí sản xuất chung.

3.3.6.Về việc khoán gọn công trình cho đội xây dựng:

Công ty đã có sự hỗ trợ về tạm ứng tiền mặt nhưng việc phát sinh các khoản chi phí mua nguyên vật liệu, các khoản công nợ do đội trưởng công trường thực hiện nhiều khi không nắm rõ chuyên môn công việc, vì vậy công ty cần bổ sung trình độ và cử kế toán công cụ dụng cụ, kế toán công nợ xuống công trường chỉ đạo hướng dẫn.

3.3.7.Về việc áp dụng máy tính vào công tác kế toán:

Nhận thấy khả năng tài chính của công ty có thể đầu tư được một phần mềm đồng bộ cho công tác kế toán và đầu tư trọn gói đồng bộ phục vụ cho quản trị.

Vì vậy, công ty nên mua phần mềm kế toán vừa giảm bớt gánh nặng cho đội ngũ kế toán vừa tiết kiệm được chi phí lâu dài cho công ty

3.3.8.Về hình thức sổ kế toán:

Hiện tại công ty sử dụng hình thức chứng từ - ghi sổ, trong tương lai, công ty mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh và phát triển quy mô hoạt động đồng thời việc sử dụng kế toán máy là cần thiết thì việc thay đổi hình thức sổ kế toán là tất yếu.

Vì vậy công ty nên tổ chức theo hình thức Nhật ký chung Vì hình thức này dễ thao tác trên máy, luôn sử dụng chương trình phần mềm kế toán Tạo điều kiện cho nhân viên kế toán dễ dàng kiểm tra đối chiếu chi tiết theo chứng từ gốc.

Tiêu đề	Hoàn Thiện Công Tác Kế Toán Chi Phí Sản Xuất Và Tính Giá Thành Sản Phẩm Xây Lắp Tại Công Ty Cổ Phần Thương Mại Dịch Vụ Hà Tĩnh
Trường học	Trường Đại học Hà Tĩnh
Chuyên ngành	Kế toán
Thể loại	Chuyên đề thực tập
Thành phố	Hà Tĩnh

Định dạng
Số trang	78
Dung lượng	3,35 MB