Kế toán chi tiết hàng tồn kho trong doanh nghiệp

có kèm theo bài thảo luận nhóm “ Kế toán chi tiết hàng tồn kho trong DN"

Bài thảo luận

Môn: Kế toán tài chính doanh

nghiệp thương mại

Nhóm2 - Lớp Hk1b3

Đề tài: Các phương pháp hạch toán hàng tồn

kho và kế toán tổng hợp hàng tồn kho

I Các phương pháp hạch toán

hàng tồn kho

•

nghiệp dưới hình thái vật chất Hàng tồn kho của doanh nghiệp có thể được mua từ bên ngoài, có thể do doanh nghiệp sản xuất để dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, cung cấp dịch vụ hoặc để bán Như vây hàng tồn kho xuất hiện ở cả ba khâu: cung cấp, sản xuất và tiêu thụ của quá trình sản xuất kinh doanh

hành theo một trong hai phương pháp sau:

• Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX)

• Phương pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)

hàng tồn kho và phải quán triệt nguyên tắc nhất quán sử dụng trong suốt niên độ kế toán Việc lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho trong doanh nghiệp phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động SXKD, yêu cầu quản lý, tính chất sản phẩm, số lượng, chủng loại vật tư hàng hoá để có sự vận dụng thích hợp

Các chỉ tiêu Phương pháp

kê khai thường

xuyên

Phương pháp kiểm kê định kỳ

Khái niệm Phương pháp kê khai

thường xuyên là phương pháp theo dõi

và phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp hạch toán căn

cứ vào kết quả kiểm

kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ vật tư, hàng hoá trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính giá trị của hàng hoá, vật tư đã xuất trong

kỳ

Nội dung Trong trường hợp áp dụng

phương pháp kê khai thường xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồn kho được dùng để phản ánh số hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của vật

tư, hàng hoá Vì vậy, giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.

Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào

số liệu kiểm kê thực tế hàng hoá tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán

Theo phương pháp kiểm Theo phương pháp kiểm

kê định kỳ, mọi biến động của vật tư, hàng hoá (Nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho Giá trị của vật tư, hàng hoá mua và nhập kho trong

kỳ được theo dõi, phản ánh trên một tài khoản kế toán riêng (Tài khoản 611 “Mua hàng”).

Công tác kiểm kê hàng hoá, vật tư, được tiến hành cuối mỗi kỳ kế toán để xác định giá trị vật tư, hàng hoá tồn kho thực tế, trị giá vật

tư, hàng hoá xuất kho trong

kỳ (Tiêu dùng cho sản xuất hoặc xuất bán) làm căn cứ ghi sổ kế toán của Tài

khoản 611 “Mua hàng”.

Trị giá hàng tồn kho cuối

kỳ = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + trị giá hàng

nhập kho trong kỳ - trị giá hàng xuất kho trong kỳ

Trị giá hàng xuất kho trong kỳ=Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ+Tổng trị giá hàng nhập kho trong kỳ-Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

Ưu điểm Phương pháp KKTX theo

dõi và phản ánh thường xuyên liên tục có hệ

thống tình hình Nhập - Xuất - Tồn kho vật tư hàng hoá giúp cho việc giám sát chặt chẽ tình hình biến động của hàng tồn kho trên cơ sở đó bảo quản hàng tồn kho cả về

số lượng và giá trị

công việc hạch toán

Số liệu trên sổ kế toán luôn khớp với kết quả kiểm kê

Nhược điểm khối lượng ghi chép của

kế toán lớn vì vậy chi phí hạch toán cao

Là độ chính xác về giá trị hàng hoá vật tư xuất dùng trong kỳ không cao, nó phụ thuộc vào công tác quản lý hàng hoá vật tư của DN

vị thương nghiệp kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng có kỹ

thuật, chất lượng cao

Phương pháp KKĐK thường áp dụng cho các

DN sản xuất kinh doanh những mặt hàng có

nhiều chủng loại, có giá trị nhỏ, thường xuyên phát sinh nghiệp vụ nhập xuất

Tài khoản sử

dụng

Sử dụng TK nhóm

15 để phản ánh tình hình tăng giảm hàng tồn kho

Kế toán sử dụng các tài khoản nhóm

15 để phản ánh trị giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ ( đầu kỳ sau) Trong kỳ kế toán sử dụng tk 611, 631 để phản ánh sự biến động của hàng tồn kho

- Biên bản kiểm kê, kiểm nhận hàng tồn kho

- Tăng hàng tồn kho trong kỳ: PNK.

- Giảm hàng tồn kho trong kỳ: Suy ra từ

kq kiểm kê cuối kỳ của vật tư tồn kho

 Vậy điểm cốt lõi để phân biệt giữa 2 phương pháp kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ là ở tài khoản sử

dụng và cơ sở ghi chép của kế toán.

II Phương pháp kế toán tổng hợp

hàng tồn kho.

1 Chứng từ sử dụng:

• Cả hai phương pháp đều sử dụng các chứng từ sau:

1/ Phiếu nhập kho( Mẫu số 01 - VT).

2/ Phiếu xuất kho (Mẫu số 02 - VT).

3/ Biên bản kiểm nghiệm (Mẫu số 03 - VT).

4/ Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (Mẫu số 04 - VT)

5/ Biên bản kiểm kê vật tư công cụ, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu số 05 - VT).

6/ Bảng kê mua hàng (Mẫu số 06 - VT).

Trình tự luân chuyển chứng từ.

• Hoạt động xuất kho:

Hoạt động kiểm kê:

Cuối kỳ tiến hành kiểm kê tồn kho thực tế, kế toán sử dụng Biên bản kiểm kê vật tư, sản phẩm, hàng hoá và lập phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ.

2 Vận dụng tk kế toán.

Nhóm Tài khoản 15 - Hàng tồn kho, có 9 tài khoản:

- Tài khoản 151 - Hàng mua đang đi đường;

- Tài khoản 152 - Nguyên liệu, vật liệu;

- Tài khoản 153 - Công cụ, dụng cụ;

- Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang;

- Tài khoản 155 - Thành phẩm;

- Tài khoản 156 - Hàng hoá;

- Tài khoản 157 - Hàng gửi đi bán;

Tk611: mua hàng.

Phương pháp kê khai

thường xuyên kiểm kê định kỳ Phương pháp

Số tài

khoản Bên Nợ Bên Có Bên Nợ Bên Có

TK 151 hàng mua

đang đi đường cuối

kỳ chưa về nhập kho

-trị giá hàng mua đang đi đường về nhập kho hoặc chuyển thẳng giao cho khách hàng

- trị giá hàng mua đang đi đường kỳ trước phát hiện thiếu hụt ở kỳ này

kết chuyển trị giá hàng mua đang đi đường cuối kỳ

kết chuyển trị giá hàng mua đang đi đường đầu

kỳ sang TK611

Tk 156 -trị giá hàng

hoá mua vào(1561);

-chi phí mua hàng hoá (1562);

-trị giá hàng hoá phát hiện thừa khi kiểm kê;

-trị giá hàng hoá bị người mua trả lại nhập kho

-xuất kho giao đại lý hoặc bán cho khách hàng;

-trị giá hàng hoá phát hiện thiếu hụt khi kiểm kê;

-các khoản chiết khấu

TM, giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại

-kết chuyển trị giá hàng tồn kho cuối kỳ

kết chuyển trị giá hàng tồn kho đầu kỳ

Tk

157

-hàng hoá, thành

phẩm gửi bán cho khách hàng hoặc gửi đại lý

-hàng hoá, thành phẩm gửi bán và được xác định là đã bán

kết chuyển trị giá hàng hoá, thành phẩm gửi đi bán cuối kỳ

-kết chuyển trị giá hàng hoá, thành phẩm gửi

đi bán đầu kỳ sang TK611 hoặc TK632

Tk

611

-trong kỳ, hàng mua nhập kho: Nợ TK611 Nợ TK1331 Có TK111,112 -Chi phí mua hàng tính vào trị giá mua (Nợ TK611)

-cuối kỳ, kiểm kê xác định số

lượng, trị giá thực

tế hàng tồn kho cuối kỳ:Nợ TK156

Có TK611-căn

cứ vào kết quả, xác định tổng trị giá hàng xuất bán: Nợ TK632

Có TK611

2.2 Phương pháp hạch toán.

a, Phương pháp kê khai thường xuyên.

Tk 156

Tk 111,112,141,331

Tk 133 (1)

Tk 157 (10)

Tk 154 (11)

Tk 222, 223 (12)

Tk 111,112,331 (13)

Tk 138( 1381) (14)

B, Phương pháp kiểm kê định kỳ.

(6)

Tk 111, 112, 331 (7)

Tk 133

Tk 142,242, 621,623,627…

Tk 632 (8)

(9)

3.1 Hình thức nhật ký chung:

- Mua hàng về nhập kho:

phiếu nhập kho, … kế toán phản ánh vào Nhật Kí Chi Tiền chi tiết

TK 111

+ Mua thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng : Căn cứ

vào HĐ GTGT, ủy nhiệm chi, giấy báo có, Phiếu nhập kho kế toán phản ánh vào Nhật KÍ Chi Tiền chi tiết TK 112

+ Mua hàng hóa chưa thanh toán : Căn cứ vào HĐ

GTGT, Giấy nhận nợ , Phiếu nhập kho…Kế toán phản ánh vào Nhật Kí Mua Hàng

- Các trường hợp nhập kho khác:

+ Nhập kho hàng thừa trong quá trinh mua, nhập kho hàng bán bị trả lại,nhận vốn góp liên doanh, liên kết, nhận lại vốn góp liên doanh liên kết bằng hàng hóa, vật tư,do điều chuyển nội bộ, đánh giá tăng hàng tồn

kho,nhập kho hàng hóa do được biếu tặng… kế toán

dựa vào chứng từ liên quan để phản ánh vào nhật ký chung.

 Căn cứ vào Nhật Kí Chung, Nhật Kí Chi Tiền ( chi tiết cho TK 111, TK 112), Nhật Kí Mua Hàng phản ánh các nghiệp vụ đó vào sổ cái các TK 151, 156, 157

* Các trường hợp xuất kho hàng hóa:

Khi xuất kho hàng hóa, kế toán phản ánh vào Nhật Kí

Chung, sau đó căn cứ vào Nhật Kí Chung kế toán phản ánh các nghiệp vụ đó vào Sổ Cái các TK 151, 156,

157

Ngoài thực tế: Các Doanh nghiệp không sử dụng các Nhật

Kí đặc biệt như : Nhật Kí Chi Tiền, Nhật Kí Mua Hàng…

mà tất cả các nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho khi phát sinh đều được phán ánh vào Nhật Kí Chung sau đó từ Nhật Kí Chung sẽ phán ánh các nghiệp vụ đó vào Sổ Cái các TK tồn kho.

3.2 Hình Thức Nhật Kí Chứng Từ

+ Nếu thanh toán bằng tiền mặt : Căn cứ vào phiếu chi,

HĐGTGT( HĐBH ), Phiếu nhập kho… kế toán phản ánh nghiệp trên vào Nhật Kí Chứng Từ Số 1 và Bảng kê số 8

+ Nếu thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng : Căn cứ vào ủy nhiệm

chi,HĐ GTGT , Phiếu nhập kho…kế toán phản ánh nghiệp vụ đó vào Nhật Kí Chứng Từ số 2 và Bảng Kê Số 8

+ Nếu mua hàng chưa thanh toán : Căn cứ vào HĐ GTGT, Giấy Nhận

Nợ, Phiếu nhập kho… kế toán phản ánh nghiệp vụ này vào Nhật kí Chứng Từ Số 5 và bảng kê số 8

+ Nếu mua thanh toán bằng tiền vay ngắn hạn, dài hạn Kế toán cắn

cứ HĐ GTGT, Hợp Đồng Vay, Phiếu nhập kho… phản ánh nghiệp vụ này vào Nhật Kí Chứng từ số 4 và Bảng Kê Số 8

+ Nếu thanh toán bù trừ công nợ kế toán căn cứ HĐ

GTGT, Biên bản bù trừ công nợ, phiếu nhập kho… phản ánh vào Nhật Kí Chứng Từ Số 8 và bảng kê số 8

+ Nhập kho hàng mua đang đi đường kì trước kì này về nhập kho.kế toán căn cứ phiếu nhập kho phản ánh

nghiệp vụ đó vào NKCT số 6 và bảng kê số 8

+ Nếu nhập kho do được biếu tặng căn cứ vào phiếu nhập kho và các chứng từ liên quan kế toán phản ánh nghiệp

vụ trên vào NKCT Số 8 và bảng kê số 8.

+ Nếu nhập kho do nhận vốn góp liên doanh,liên kết, hoặc nhận lại vốn góp liên doanh kế toán căn cứ phiếu nhập kho, và các chứng liên quan phản ánh nghiệp vụ đó vào NKCT Số 10.

Các trường hợp xuất kho hàng hóa vật tư:

+ Tất cả các trường hợp xuất kho hàng hóa, kế toán căn

cứ vào phiếu xuất kho, và các chứng từ liên quan phản ánh nghiệp vụ đó vào NKCT số 8 và bảng kê số 8

+ Cuồi kì kế toán Căn Cứ vào tổng số phát sinh Bên Nợ Bảng Kê Số 8 Và Tổng số phát sinh bên có trên NKCT số

8 của từng TK tồn kho phản ánh vào Sổ Cái các tài

khoản tồn kho để Khóa sổ và là căn cứ lập các báo cáo

kế toán.