Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 8380107 Người hướng dẫn khoa học: TS Nguyễn Thanh Bình Học viên: Nguyễn Thị Tú Nguyệt Lớp: Cao học Luật Kinh tế THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH 2012 DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU Trang A DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 1.1 Tổng số dự án đầu tư trực tiếp nước cấp phép tổng số vốn thực 14 B DANH MỤC BẢNG Bảng 1.1 Số DN thực tế hoạt động số tỉnh, thành phố (tính đến ngày 31/12 hàng năm) 16 Bảng 1.2 Ưu đãi suất 27 Bảng 1.3 Ưu đãi miễn, giảm thuế 28 Bảng 1.4 Thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN 37 Bảng 2.1 Quá trình thay đổi mức thuế suất thuế TNDN số quốc gia 41 Bảng 2.2 Một số tiêu doanh nghiệp 50 MỤC LỤC Trang PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .5 1.1.2 Đặc điểm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.4 Sự hình thành phát triển pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.2 Quy định Tổ chức Thương mại Thế giới WTO trợ cấp ý nghĩa việc ban hành pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 18 1.3 Nội dung pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 20 1.3.1 Điều kiện công tác hạch toán kế toán 20 1.3.2 Ưu đãi áp dụng cho lĩnh vực, địa bàn cụ thể .24 1.3.3 Ưu đãi áp dụng chung cho tất đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 29 1.3.4 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế suất, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp .33 1.3.5 Thủ tục hưởng ưu đãi miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 35 CHƯƠNG 2: 40 THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ HƯỚNG HOÀN THIỆN 40 2.1 Thực trạng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 40 2.1.1 Liên quan đến sách ưu đãi .40 2.1.2 Liên quan đến danh mục lĩnh vực, địa bàn ưu đãi .45 2.1.3 Liên quan đến đối tượng ưu đãi 46 2.1.4 Liên quan đến hình thức ưu đãi 49 2.1.5 Liên quan đến thủ tục thực 54 2.2 Những mặt đạt hạn chế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 57 2.2.1 Những mặt đạt 57 2.2.2 Những hạn chế pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 60 2.3 Kinh nghiệm sử dụng sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (corporate income tax) số nước giới học kinh nghiệm Việt Nam .61 2.3.1 Kinh nghiệm nước 62 2.3.2 Bài học kinh nghiệm 64 2.4 Các kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hành ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .65 2.4.1 Định hướng sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đến năm 2020 .65 2.4.2 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật hành ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 67 2.4.3 Những giải pháp hỗ trợ 70 KẾT LUẬN 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Ưu đãi thuế yếu tố thiếu tất sắc thuế Vì sách ưu đãi thuế mặt thể chia sẻ Nhà nước đối tượng chịu thuế, mặt khác, thể đường lối, sách Nhà nước trước vấn đề mà Nhà nước quan tâm phát triển giai đoạn Ưu đãi thuế TNDN quy định Luật thuế TNDN Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thông qua kỳ họp thứ ngày 03 tháng năm 2008 thức có hiệu lực ngày 01 tháng 01 năm 2009 khơng nằm ngồi lý Tuy nhiên, thời gian qua, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, đặc biệt sách ưu đãi bộc lộ nhiều hạn chế Chưa năm kể từ ngày Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành có hiệu lực, Chính phủ có Tờ trình số 177/TTr-CP ngày 20/10/2009 dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp trình Quốc hội thơng qua kỳ họp thứ Quốc hội khóa XII Gần đây, Nghị định hướng dẫn thi hành Luật bị sửa đổi, bổ sung, Thông tư hướng dẫn thay cho phù hợp Đó đời Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ Thơng tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ Tài Tất văn có nội dung điều chỉnh đến quy định ưu đãi thuế TNDN Điều cho thấy, pháp luật thuế TNDN, có ưu đãi thuế TNDN hành chưa ổn định Trước ảnh hưởng khủng hoảng kinh tế toàn cầu, việc thu hút đầu tư hầu hết quốc gia gặp khó khăn, đặt Việt Nam đứng trước nhiều thách thức Việt Nam nước có kinh tế phát triển, trình độ phát triển vùng, miền nước chênh lệch lớn Do đó, thu hút đầu tư Việt Nam thực cần thiết Hơn nữa, sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải xem xét nhiều góc độ phù hợp quy định pháp luật ưu đãi; vai trị sách ưu đãi q trình thu hút đầu tư; tác động biện pháp ưu đãi đầu tư đến tính bình đẳng cạnh tranh lành mạnh; vấn đề kiểm soát quan chức đến trình thực ưu đãi… Những vấn đề nêu tâm điểm ý nhiều chủ thể, đặc biệt doanh nghiệp – đầu tàu phát triển KT – XH đất nước Tại thời điểm này, dự án Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN trình soạn thảo để kịp đưa vào chương trình xây dựng pháp luật năm 2013 Quốc hội Chính thế, việc làm sáng tỏ vướng mắc thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng mặt lý luận thực tiễn Xuất phát từ tình hình đó, tác giả chọn đề tài: “PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP” làm luận văn Thạc sỹ Luật học, với mục đích thơng qua cơng trình nghiên cứu khoa học công phu nghiêm túc, tác giả mong muốn góp tiếng nói vào việc hồn thiện quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sách thuế Việt Nam nói chung giai đoạn Tình hình nghiên cứu đề tài: Trong thời gian qua, cơng trình nghiên cứu thuế thuế TNDN Việt Nam đa dạng Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu sâu sắc thuế TNDN, đặc biệt pháp luật ưu đãi thuế TNDN kể từ Luật thuế TNDN năm 2008 thức có hiệu lực thi hành cịn hạn chế Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đề cập số cơng trình nghiên cứu khoa học như: Luận văn thạc sĩ Luât học tác giả Phan Thị Thành Dương nghiên cứu “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp – Một số vấn đề lý luận thực tiễn” Tác giả Phan Thị Thành Dương có bất cập sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số giải pháp nhằm hồn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, công trình nghiên cứu dựa quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 trở trước, không phản ánh quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật hành Luận văn thạc sĩ Luật học tác giả Lưu Thị Tuyết “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” đề tài nghiên cứu đầy đủ vấn đề pháp lý thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Tác giả đưa giải pháp mang tính đột phá, phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên, giai đoạn vừa qua, văn hướng dẫn thi hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp liên tục sửa đổi, bổ sung, nên có phân tích Luận văn khơng cịn phù hợp với quy định Ngoài có cơng trình nghiên cứu có giá giá trị tham khảo cao cho Luận văn Luận án tiến sĩ tác giả Nguyễn Kim Quyến “Nâng cao vai trị thuế - Cơng cụ phục vụ nghiệp cơng nghiệp hóa Việt Nam”; Luận văn thạc sĩ Luật học tác giả Nguyễn Thị Anh “Quy định trợ cấp WTO tác động đến pháp luật Việt Nam”… Ngoài ra, tạp chí chuyên ngành Tạp chí thuế nhà nước, Tạp chí Tài chính, Báo Diễn đàn doanh nghiệp, Tạp chí Pháp lý, Tạp chí Luật học… có đề cập đến vấn đề chưa mang tính tồn diện đồng Vì vậy, việc nghiên cứu cách có hệ thống, tồn diện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực cần thiết hữu ích Mục đích, đối tượng nghiên cứu giới hạn phạm vi nghiên cứu: + Mục đích nghiên cứu: Chọn đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp” làm công trình nghiên cứu, tác giả mong muốn có nhìn đầy đủ, cụ thể, xác tồn diện quy định pháp luật liên quan đến ưu đãi thuế TNDN nước ta Qua góp phần củng cố kiến thức cho thân phục vụ cho cơng tác tìm hiểu, nghiên cứu khoa học Hơn nữa, người viết cịn mong muốn thơng qua luận văn để đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhằm tạo môi trường thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thúc đẩy thu hút đầu tư Việt Nam + Đối tượng nghiên cứu: Luận văn làm rõ nội dung chủ yếu sau: - Những vấn đề lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Thực trạng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nay, nội dung cần sửa đổi bổ sung cho phù hợp + Giới hạn phạm vi nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu nội dung quy định ưu đãi thuế TNDN thông qua báo cáo, thống kê, đánh giá số chuyên gia, với so sánh số liệu có liên quan nước giới để đưa nhận xét kiến nghị Các phương pháp tiến hành nghiên cứu: Để thực đề tài này, tác giả sử dụng phương pháp sau: + Phương pháp kế thừa: tiếp thu có chọn lọc kiến thức mang tính chất lý luận thực tiễn mà cơng trình trước nghiên cứu; + Phương pháp đối chiếu: sử dụng trình phân tích quy định pháp luật, quan điểm, ý kiến vấn đề có liên quan; + Phương pháp phân tích tổng hợp: sử dụng xuyên suốt trình nghiên cứu hình thành luận văn; Ý nghĩa khoa học giá trị ứng dụng đề tài Hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề lớn xã hội quan tâm Trong đó, pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp động lực kích thích sản xuất, kinh doanh phát triển, tạo cải vật chất cho xã hội, góp phần làm phồn vinh đất nước, thu hút cộng đồng tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh Với ý nghĩa trên, tác giả hy vọng đề tài nghiên cứu góp phần làm phong phú cho lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, đồng thời, việc phân tích hạn chế, bất cập pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tạo thêm kênh tham khảo, góp phần xây dựng pháp luật thuế phù hợp kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn chia thành hai chương Chương 1: Những vấn đề lý luận chung ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hướng hoàn thiện CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Lý luận ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Bất kỳ sắc thuế ban hành thể rõ hai mặt Một mặt, sắc thuế phải nhằm mục đích tạo nguồn thu cho NSNN Mặt khác, khuyến khích chủ thể tích cực tham gia vào quan hệ pháp luật thuế Thuế TNDN khơng nằm ngồi lý luận chung Thuế TNDN loại thuế trực thu, việc quy định mức thuế suất thấp chế độ miễn giảm ảnh hưởng trực tiếp đến NNT người chịu thuế Do vậy, thuế TNDN có khả điều tiết cao Hay nói cách khác, pháp luật thuế TNDN có khả cá biệt hóa người chịu thuế nhằm khuyến khích phát triển KT XH lĩnh vực, địa bàn trọng yếu Để thực điều này, Nhà nước sử dụng công cụ ưu đãi thuế TNDN Trải qua thời gian dài phát triển, đến nay, pháp luật chưa có khái niệm cụ thể ưu đãi thuế TNDN Theo Từ điển Tiếng Việt (Nhà xuất Thanh Niên, năm 2000), “ưu đãi” hiểu “dành cho điều kiện đặc biệt so với đối tượng khác” Dựa vào quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN, đưa cách hiểu ưu đãi thuế TNDN sau: Ưu đãi thuế TNDN việc Nhà nước dành cho tổ chức, doanh nghiệp hoạt động SX - KD phạm vi lĩnh vực, địa bàn, loại hình mà Nhà nước quan tâm phát triển quy định thuận lợi nhằm thu hút đầu tư, hỗ trợ, giúp đỡ sở SX - KD q trình hoạt động, góp phần thực mục tiêu phát triển KT - XH đất nước Ưu đãi thuế TNDN phận cấu thành pháp luật thuế TNDN Nó công cụ quan trọng để Nhà nước sử dụng nhằm điều tiết vĩ mô kinh tế Bất kỳ Nhà nước muốn thúc đẩy kinh tế phát triển nhiều quan tâm đến sách ưu đãi thuế, có thuế TNDN Tuy nhiên, sách ưu đãi thuế TNDN quốc gia khác khơng giống Bởi lẽ, trình độ phát triển kinh tế điều kiện tự nhiên, lịch sử, truyền thống, văn hóa, xã hội nước ln có khác Bên cạnh đó, nhà nước, tùy vào mục tiêu, quan điểm phát triển KT - XH thời kỳ mà đưa chủ trương, sách, chiến lược phát triển cho phù hợp 1.1.2 Đặc điểm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Về bản, ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật Việt Nam có đặc điểm sau: Thứ nhất, ưu đãi thuế TNDN hình thức ưu đãi có điều kiện Khơng phải DN hoạt động SX - KD hưởng ưu đãi thuế TNDN Điều xuất phát từ mục đích ban hành sắc thuế Nhà nước nhằm tạo nguồn thu cho NSNN định hướng phát triển kinh tế quốc gia thời kỳ Do vậy, DN muốn hưởng ưu đãi thuế TNDN phải đáp ứng điều kiện định pháp luật quy định Tùy vào thời kỳ phát triển KT - XH tùy vào mục tiêu phát triển kinh tế đất nước mà điều kiện hưởng ưu đãi khác Các điều kiện này, mặt, phải đảm bảo nguồn thu NSNN, mặt khác, phải thực mục tiêu sách ưu đãi Thế nên, xây dựng sách ưu đãi thuế TNDN, cần ý đưa điều kiện phù hợp để phát huy cách tốt vai trị sách ưu đãi thuế TNDN KT – XH đất nước Thứ hai, ưu đãi thuế TNDN gồm nhiều hình thức ưu đãi khác Trong điều kiện KT - XH đất nước, nhiều ngành nghề, lĩnh vực SX - KD cần phải thu hút đầu tư; cịn nhiều địa bàn có điều kiện KT - XH khó khăn, đặc biệt khó khăn cần quan tâm phát triển, việc ưu đãi đầu tư thơng qua sách ưu đãi thuế TNDN nhiều hình thức ưu đãi thuế suất, thời gian miễn, giảm thuế hình thức ưu đãi khác cho phép doanh nghiệp chuyển lỗ, trích lập quỹ khoa học công nghệ cần thiết Điều giúp DN chủ động lựa chọn lĩnh vực; địa bàn SX - KD phù hợp Bên cạnh đó, quy định cịn giúp DN có điều kiện tăng tích lũy, tích tụ thêm nguồn lực để đầu tư phát triển SX - KD, tăng khả cạnh tranh với DN nước Vấn đề đặt với nhà lập pháp xây dựng sách ưu đãi thuế TNDN, tùy vào mục tiêu phát triển KT - XH cụ thể mà đưa ưu đãi cho phù hợp Việc xây dựng sách ưu đãi thuế TNDN phải phát huy tác dụng việc cải thiện môi trường đầu tư, đáp ứng yêu cầu công cụ phân bổ 16 Nghị số 200/NQ-UBTV ngày 18/01/1966 Ủy ban thường vụ Quốc hội ấn định thuế công thương nghiệp hợp tác xã, tổ chức hợp tác hộ riêng lẻ kinh doanh công thương nghiệp 17 Nghị định 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 Chính phủ Quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 19 Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14/5/2010 Chính phủ Quy định hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 20 Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 21 Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 22 Quyết định 12/2011/QĐ-TTg ngày 22/02/2011 Thủ tướng Chính phủ sách phát triển số ngành cơng nghiệp hỗ trợ 23 Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 24 Quyết định số 45/2008/QĐ-BTC ngày 27/6/2008 Bộ Tài Về việc ban hành “Quy định Chế độ kế toán áp dụng choTổng công ty Đầu tư Kinh doanh vốn Nhà nước” 25 Thông tư 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 Bộ Tài Hướng dẫn thi hành Nghị định số 164/2003/NĐ-CP ngày 22/12/2003 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 26 Thông tư 123/2004/TT-BTC ngày 22/12/2004 hướng dẫn thực ưu đãi thuế doanh nghiệp phần mềm 27 Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 28 Thông tư 15/2011/TT-BTC ngày 09/02/2011 Hướng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động, quản lý sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 29 Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp B Danh mục tài liệu tham khảo 30 Nguyễn Thị Anh (2008), Quy định trợ cấp WTO tác động đến pháp luật Việt Nam, thành phố Hồ Chí Minh 31 Bản án số 03/2010/HC-ST ngày 23/9/2010 Tòa án nhân dân quận việc khiếu kiện định hành 32 Trọng Bảo (2008), Về quyền người nộp thuế, Tạp chí Nghiên cứu lập pháp (13) 33 Báo cáo Ban Công tác việc Việt Nam gia nhập WTO (2006) 34 Báo cáo số 31/BC-UBND ngày 16/8/2012 Ủy ban nhân dân tỉnh Bắc Ninh kiến nghị ưu đãi đầu tư mở rộng Công ty TNDN Samsung Electronics Việt Nam khu công nghệp Yên Phong, huyện Yên Phong, tỉnh Bắc Ninh 35 Báo cáo số 38/BC-UBND ngày 09/6/2011 Ủy ban nhân dân tỉnh Bình Định việc chấp hành pháp luật quản lý thuế 36 Cơng văn 5336/VPCP-KTTH ngày 20/7/2012 Văn phịng Chính phủ việc xây dựng danh mục lĩnh vực, địa bàn ưu đãi đầu tư chung 37 Phan Thị Thành Dương (2003), “Một số vấn đề hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí Khoa học pháp lý (02) 38 Bùi Xuân Hải, Trần Thị Thuỳ Dương, (2009), Chính sách ưu đãi đầu tư cho DN Việt Nam vấn đề trợ cấp theo quy định WTO, Hội thảo quốc tế sách ưu đãi đầu tư vụ kiện trợ cấp WTO – Kinh nghiệm Nhật Bản Hoa Kỳ, thành phố Hồ Chí Minh 39 Nguyễn Thị Cúc (2011), Báo cáo rà soát Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 40 Nguyễn Văn Hiệu, Nguyễn Việt Cường (2007), Cơ chế tự khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam, NXB Tài chính, Hà Nội 41 Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng (2007), Kế tốn quản trị, Hà Nội 42 Hội đồng phối hợp công tác phổ biến, giáo dục pháp luật Chính Phủ (2008), Đặc san tuyên truyền pháp luật, (09) 43 Phạm Thị Ái Liên (2008), Chính sách ưu đãi thuế TNDN Việt Nam, thành phố Hồ Chí Minh 44 Nguyễn Quỳnh Nga (2008), Các cam kết gia nhập WTO Việt Nam liên quan đến trợ cấp ưu đãi đầu tư, Hội thảo quốc tế “Chính sách ưu đãi đầu tư vụ kiện trợ cấp WTO – Kinh nghiệm Nhật Bản Hoa Kỳ”, thành phố Hồ Chí Minh 45 Phịng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (2011), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam năm 2010 46 Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (2012), Báo cáo thường niên doanh nghiệp Việt Nam năm 2011 47 Phòng Thương mại Công nghiệp Việt Nam (2012), Chỉ số lực cạnh tranh cấp tỉnh PCI 2011, Hà Nội 48 Nguyễn Kim Quyến (2007), Nâng cao vai trò thuế - Công cụ phục vụ nghiệp công nghiệp hóa Việt Nam, thành phố Hồ Chí Minh 49 Nguyễn Thị Diễm Thu (2010), Pháp luật ưu đãi thuế TNDN, thành phố Hồ Chí Minh 50 Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, Hà Nội 51 Vụ Phổ biến, Giáo dục Pháp luật - Bộ Tư pháp, Vụ Pháp chế - Bộ Tài (2008), “Đề cương giới thiệu Luật thuế TNDN” 52 Nguyễn Thị Thanh Xuân (2011), Đánh giá chất lượng công tác tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Chi cục thuế Quận 1, thành phố Hồ Chí Minh 53 Nguyễn Thị Bình Yến (2009), Bàn hệ thống tài khoản kế toán hành áp dụng DN nhỏ vừa, Tạp chí Nghiên cứu Khoa học Kiểm toán C Tài liệu mạng 54 http:// www.baodautu.vn/ 55 http://baodientu.chinhphu.vn/ 56 http://diendandautu.vn/ 57 http://khucongnghiep.com.vn/ 58 http://moj.gov.vn/ 59 http://quykhcn.khcnbinhduong.gov.vn/ 60 http://tuoitre.vn/ 61 http://vietbao.vn/ 62 http://vneconomy.vn/ 63 http://www.bacgiangdpi.gov.vn/ 64 http://www.baohoabinh.com.vn/ 65 http://www.lichsuvietnam.vn/ 66 http://www.mof.gov.vn/ 67 http://www.nhandan.com.vn/ 68 http://www.petrotimes.vn/ 69 http://www.tapchitaichinh.vn/ 70 http://www.vcci.com.vn/ 71 http://www.worldwide-tax.com/ PHỤ LỤC PHỤ LỤC Khu kinh tế Khoản Điều Nghị định 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 Chính phủ quy định: Khu kinh tế khu vực có khơng gian kinh tế riêng biệt với môi trường đầu tư kinh doanh đặc biệt thuận lợi cho nhà đầu tư, có ranh giới địa lý xác định, thành lập theo điều kiện, trình tự thủ tục quy định Nghị định Trong đề tài Xây dựng khu kinh tế mở đặc khu kinh tế Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Trung tâm kinh tế Châu Á Thái Bình Dương chủ trì Phó Giáo sư – Tiến sĩ khoa học Võ Đại Lược (năm 2010) làm chủ nhiệm, có đưa kiến nghị sau: Việt Nam xây dựng vài khu chế xuất, số khu kinh tế mở, khu kinh tế cửa khẩu, khoảng 200 khu công nghiệp, tất khu không theo mơ hình khu kinh tế tự đại, mà thuộc loại khu kinh tế hệ thứ với đặc trưng: - Chưa phải nơi hội tụ lợi so sánh tiêu biểu đất nước; - Lấy ưu đãi cơng cụ để hấp dẫn nhà đầu tư; - Các thể chế hành kinh tế giống với thể chế chung nước, có vượt trội; - Chưa thực cực tăng trưởng đầu nước; - Không gắn kết với vùng kinh tế, tác động lan toả thấp; - Chưa phải nơi thử nghiệm thể chế Do vậy, việc điều chỉnh lại khu kinh tế có, xây dựng khu kinh tế tự hệ ngang tầm thời đại yêu cầu cấp bách nước ta, đặc biệt điều kiện Việt Nam hội nhập sâu rộng vào kinh tế giới Khu công nghệ cao Theo khoản Điều Quy chế Khu công nghệ cao Ban hành kèm theo Nghị định số 99/2003/NĐ-CP ngày 28/8/2003 Chính phủ, Khu cơng nghệ cao khu kinh tế - kỹ thuật đa chức năng, có ranh giới xác định, Thủ tướng Chính phủ định thành lập, nhằm nghiên cứu - phát triển ứng dụng công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao, đào tạo nhân lực công nghệ cao sản xuất, kinh doanh sản phẩm công nghệ cao Trong Khu cơng nghệ cao có khu chế xuất, kho ngoại quan, khu bảo thuế khu nhà Doanh nghiệp Khu công nghệ cao doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật hoạt động Khu công nghệ cao, bao gồm: doanh nghiệp phát triển hạ tầng, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp dịch vụ công nghệ cao, Công ty phát triển Khu công nghệ cao doanh nghiệp dịch vụ dân sinh89 Doanh nghiệp phát triển hạ tầng doanh nghiệp xây dựng kinh doanh hạ tầng kỹ thuật, nhà ở, nhà xưởng công trình khác Khu cơng nghệ cao theo dự án phê duyệt90 Doanh nghiệp công nghệ cao doanh nghiệp sản xuất sản phẩm hàng hoá dây chuyền sản xuất ứng dụng công nghệ cao91 Doanh nghiệp dịch vụ công nghệ cao doanh nghiệp cung cấp dịch vụ thông tin, kỹ thuật cao, chuyển giao công nghệ chuyển giao tri thức phục vụ trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu - phát triển công nghệ cao sản xuất sản phẩm công nghệ cao92 Công ty phát triển Khu công nghệ cao doanh nghiệp nhà nước thành lập, trực thuộc Ban Quản lý Khu công nghệ cao93 Doanh nghiệp dịch vụ dân sinh doanh nghiệp thực dịch vụ nhà ở, trường học, y tế, sinh hoạt văn hố dịch vụ khác có liên quan đến đời sống cư dân Khu công nghệ cao94 Điều 10 Quy chế Khu công nghệ cao Khoản Điều 11 Quy chế khu công nghệ cao 91 Khoản Điều 12 Quy chế khu công nghệ cao 92 Khoản Điều 13 Quy chế khu công nghệ cao 93 Khoản Điều 14 Quy chế khu công nghệ cao 94 Khoản Điều 15 Quy chế khu công nghệ cao 89 90 PHỤ LỤC Phụ lục Danh mục địa bàn ưu đãi thuế TNDN ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN địa bàn có điều kiện KT – XH khó khăn đặc biệt khó khăn bao gồm địa bàn sau: Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Bắc Kạn Tồn huyện thị xã Cao Bằng Toàn huyện thị xã Hà Giang Toàn huyện thị xã Lai Châu Toàn huyện thị xã Sơn La Toàn huyện thị xã Điện Biên Toàn huyện thành phố Điện Biên Lào Cai Toàn huyện Tuyên Quang Các huyện Na Hang, Chiêm Các huyện Hàm Yên, Sơn Hóa Dương, Yên Sơn thị xã Tuyên Quang Bắc Giang Huyện Sơn Động 10 Hịa Bình Các huyện Đà Bắc, Mai Các huyện Kim Bôi, Kỳ Sơn, Châu Lương Sơn, Lạc Thủy, Tân Lạc, Cao Phong, Lạc Sơn, Yên Thủy 11 Lạng Sơn Các huyện Bình Gia, Đình Các huyện Bắc Sơn, Chi Lập, Cao Lộc, Lộc Bình, Lăng, Hữu Lũng Tràng Định, Văn Lãng, Văn Quan 12 Phú Thọ Các huyện Thanh Sơn, Yên Các huyện Đoan Hùng, Hạ Lập Hòa, Phù Ninh, Sơng Thao, STT Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Thành phố Lào Cai Các huyện Lục Ngạn, Lục Nam, Yên Thế, Hiệp Hòa STT Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Thanh Ba, Tam Nông, Thanh Thủy 13 Thái Nguyên Các huyện Võ Nhai, Định Các huyện Đại Từ, Phổ Yên, Hóa Phú Lương, Phú Bình, Đồng Hỷ 14 Yên Bái Các huyện Lục Yên, Mù Các huyện Trấn Yên, Văn Căng Chải, Trạm Tấu Chấn, Văn Yên, Yên Bình, thị xã Nghĩa Lộ 15 Quảng Ninh Các huyện Ba Chẽ, Bình Huyện Vân Đồn Liêu, huyện đảo Cô Tô đảo, hải đảo thuộc tỉnh 16 Hải Phòng Các huyện đảo Bạch Long Vĩ, Cát Hải 17 Hà Nam Các huyện Lý Nhân, Thanh Liêm 18 Nam Định Các huyện Giao Thủy, Xuân Trường, Hải Hậu, Nghĩa Hưng 19 Thái Bình Các huyện Thái Thụy, Tiền Hải 20 Ninh Bình Các huyện Nho Quan, Gia Viễn, Kim Sơn, Tam Điệp, Yên Mơ 21 Thanh Hóa Các huyện Mường Lát, Quan Các huyện Thạch Thành, Hóa, Bá Thước, Lang Chánh, Nơng Cống Thường Xuân, Cẩm Thủy, Ngọc Lạc, Như Thanh, Như Xuân 22 Nghệ An Các huyện Kỳ Sơn, Tương Các huyện Tân Kỳ, Nghĩa Dương, Con Cuông, Quế Đàn, Thanh Chương Phong, Quỳ Hợp, Quỳ Châu, STT Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Anh Sơn 23 Hà Tĩnh Các huyện Hương Khê, Các huyện Đức Thọ, Kỳ Hương Sơn, Vũ Quang Anh, Nghi Xuân, Thạch Hà, Cẩm Xuyên, Can Lộc 24 Quảng Bình Các huyện Tun Hóa, Minh Các huyện cịn lại Hóa, Bố Trạch 25 Quảng Trị Các huyện Hướng Hóa, Đắc Các huyện cịn lại Krơng 26 Thừa Thiên Huyện A Lưới, Nam Đông Huế 27 Đà Nẵng Huyện đảo Hồng Sa 28 Quảng Nam Các huyện Đơng Giang, Tây Các huyện Đại Lộc, Duy Giang, Nam Giang, Phước Xuyên Sơn, Bắc Trà My, Nam Trà My, Hiệp Đức, Tiên Phước, Núi Thành đảo Cù Lao Chàm 29 Quảng Ngãi Các huyện Ba Tơ, Trà Bồng, Các huyện Nghĩa Hành, Sơn Sơn Tây, Sơn Hà, Minh Tịnh Long, Bình Sơn, Tây Trà huyện đảo Lý Sơn 30 Bình Định Các huyện An Lão, Vĩnh Các huyện Hoài Ân, Phù Mỹ Thạnh, Vân Canh, Phù Cát, Tây Sơn 31 Phú Yên Các huyện Sông Hinh, Đồng Các huyện Sơng Cầu, Đơng Xn, Sơn Hịa, Phú Hịa Hịa, Tây Hòa, Tuy An 32 Khánh Hòa Các huyện Khánh Vĩnh, Các huyện Vạn Ninh, Diên Khánh Sơn, huyện đảo Khánh, Ninh Hòa, thị xã Trường Sa đảo thuộc Cam Ranh Các huyện Phong Điền, Quảng Điền, Hương Trà, Phú Lộc, Phú Vang STT Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn tỉnh 33 Ninh Thuận Tồn huyện 34 Bình Thuận Huyện đảo Phú Quý 35 Đắk Lắk Toàn huyện 36 Gia Lai Toàn huyện thị xã 37 Kon Tum Toàn huyện thị xã 38 Đắk Nơng Tồn huyện 39 Lâm Đồng Toàn huyện 40 Bà Rịa Vũng Tàu - Huyện đảo Côn Đảo 41 Tây Ninh Các huyện Tân Biên, Tân Các huyện lại Châu, Châu Thành, Bến Cầu 42 Bình Phước Các huyện Lộc Ninh, Bù Các huyện Đồng Phú, Bình Đăng, Bù Đốp Long, Phước Long, Chơn Thành 43 Long An 44 Tiền Giang Huyện Tân Phước 45 Bến Tre Các huyện Thạnh Phú, Ba Các huyện cịn lại Chi, Bình Đại 46 Trà Vinh Các huyện Châu Thành, Trà Các huyện Cầu Ngang, Cầu Cú Kè, Tiểu Cần Các huyện Bắc Bình, Tuy Phong, Đức Linh, Tánh Linh, Hàm Thuận Bắc, Hàm Thuận Nam Thị xã Bảo Lộc Huyện Tân Thành Các huyện Đức Huệ, Mộc Hóa, Tân Thạnh, Đức Hịa, Vĩnh Hưng, Tân Hưng Các huyện Gị Cơng Đơng, Gị Cơng Tây STT Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn 47 Đồng Tháp Các huyện Hồng Ngự, Tân Các huyện cịn lại Hồng, Tam Nơng, Tháp Mười 48 Vĩnh Long 49 Sóc Trăng Tồn huyện Thị xã Sóc Trăng 50 Hậu Giang Tồn huyện Thị xã Vị Thanh 51 An Giang Các huyện An Phú, Tri Các huyện cịn lại Tơn,Thoại Sơn, Tân Châu, Tịnh Biên 52 Bạc Liêu Toàn huyện Thị xã Bạc Liêu 53 Cà Mau Toàn huyện Thành phố Cà Mau 54 Kiên Giang Toàn huyện Thị xã Hà Tiên, thị xã Rạch đảo, hải đảo thuộc tỉnh Giá Huyện Trà Ôn PHỤ LỤC Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định cụ thể DN thành lập từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế suất miễn, giảm thuế DN đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ trường hợp sau: a Doanh nghiệp thành lập trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp theo quy định pháp luật; b Doanh nghiệp thành lập chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước; c Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn thành viên thành lập mà chủ doanh nghiệp chủ hộ kinh doanh cá thể thay đổi ngành nghề kinh doanh trước đây; d Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hợp tác xã thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật thành viên góp vốn), thành viên hợp danh người có số vốn góp cao tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh người có số vốn góp cao doanh nghiệp hoạt động giải thể chưa 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp PHỤ LỤC Điều 21 Thông tư 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 Bộ Tài hướng dẫn Các trường hợp giảm thuế khác sau: Doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, xây dựng, vận tải giảm số thuế TNDN phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động nữ hướng dẫn tiết a điểm 2.9 Khoản Điều Thông tư hạch toán riêng Các đơn vị nghiệp, quan văn phịng thuộc Tổng cơng ty khơng trực tiếp sản xuất kinh doanh khơng giảm thuế theo điểm Doanh nghiệp sử dụng lao động người dân tộc thiểu số giảm thuế TNDN phải nộp tương ứng với số tiền thực chi thêm cho lao động người dân tộc thiểu số hướng dẫn tiết b điểm 2.9 Khoản Điều Thơng tư hạch tốn riêng Điểm 2.9 Khoản Điều Thông tư 123/2012/TT-BTC hướng dẫn: a) Các khoản chi thêm cho lao động nữ tính vào chi phí trừ bao gồm: - Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trường hợp nghề cũ khơng cịn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển doanh nghiệp Khoản chi bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học) - Chi phí tiền lương phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy nhà trẻ, mẫu giáo doanh nghiệp tổ chức quản lý - Chi phí tổ chức khám sức khoẻ thêm năm khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính phụ khoa cho nữ cơng nhân viên - Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau sinh lần thứ lần thứ hai - Phụ cấp làm thêm cho lao động nữ trường hợp lý khách quan người lao động nữ không nghỉ sau sinh con, nghỉ cho bú mà lại làm việc cho doanh nghiệp trả theo chế độ hành; kể trường hợp trả lương theo sản phẩm mà lao động nữ làm việc thời gian không nghỉ theo chế độ b) Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số tính vào chi phí trừ bao gồm: học phí học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người học); tiền hỗ trợ nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trường hợp chưa Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định Theo Điều 12, 13 Luật Bảo hiểm y tế 2008 người dân tộc thiểu số sinh sống vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn, đóng bảo hiểm y tế tối đa 6% mức lương tối thiểu ngân sách nhà nước chi trả Về sách bảo hiểm xã hội người dân tộc thiểu số Hiện Luật Bảo hiểm xã hội 2006 chưa có quy định cụ thể chế độ bảo hiểm xã hội dành riêng cho cho người dân tộc thiểu số Căn vào tình hình cần thiết để hỗ trợ cho đối tượng người dân tộc thiểu số, Chính phủ có quy định để hỗ trợ cho đồng bào dân tộc thiểu số Chẳng hạn Căn Quyết định số 75/2010/QĐ-TTg ngày 29/11/2010 Thủ tướng Chính phủ việc hỗ trợ tổ chức, đơn vị sử dụng lao động người dân tộc thiểu số cư trú hợp pháp tỉnh Tây Nguyên, Bộ Tài ban hành Thông tư 2003/2011/TT-BTC ngày 30/12/2011 Về việc hướng dẫn hỗ trợ tổ chức, đơn vị sử dụng lao động người dân tộc thiểu số cư trú hợp pháp tỉnh Tây Ngun, theo đó, sách bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp đối tượng người dân tộc thiểu số cư trú hợp pháp Tây Nguyên áp dụng sau: Ngân sách Nhà nước hỗ trợ nộp thay đơn vị sử dụng lao động tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp cho lao động người dân tộc thiểu số tuyển dụng ký hợp đồng lao động Thời gian hỗ trợ nộp thay năm kể từ ngày người lao động vào làm việc đơn vị