Hoan thien cong tac ke toan nguyen vat lieu tai 165037

Chuyên đề tốt nghiệp Lời mở đầu Nguyên vật liệu ba yếu tố thiếu đợc trình sản xuất Nó đối tợng lao động, sở vật chất cấu thành nên thể thức sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm mét tØ träng rÊt lín giá thành sản phẩm.Nó tác động lớn đến hiệu trình sản xuất kinh doanh Muốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc tiến hành đặn, liên tục phảI thờng xuyên đảm bảo nguyên vật liệu đủ số lợng, kịp thời gian, qui cách , phẩm chất Đây yếu tố khách quan, điêù kiện chung sản xuất hàng hoá Với ý nghià đó, hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt tổ chức quản lý hạch toán nguyên vật liệu luôn vấn đề cấp bách, thôI thúc nhà quản lý không ngừng ngiên cứu hoàn thiện nhằm quản ý sử dụng nguyên vật liêụ cách có hiệu Là xí nghiệp quân đội nhng tự hạch toán sản xuất kinh doanh nên việc quản lý nguyên vật liệu xí nghiệp cần đợc ý , đảm bảo cung cấp kịp thời cho trình sản xuất Sản phẩm xí nghiệp chủ yếu phục vụ cho đơn vị quân đội khâu chất lợng cần đợc quan tâm mà nguyên vật liệu đóng vai trò quan trọng Vì vậy, công tác kế toán nguyên vật liệu cần phải đặc biệt trọng Xuất phát từ lí sau trình thực tập xí nghiệp, chuyên đề sâu ngiên cứu đề tài Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu xíHoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp vật liệu hoá chấtHoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu xí Với mong muốn phần hiểu đợc thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp, từ rút đợc số giải pháp nhằm góp phần không ngừng tăng cờng công tác kế toán nói chung công tác kế toán nguyên vật liệu nói riêng xí nghiệp hoá chất elinco- Bộ quốc phòng Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề gồm phần sau: Chơng 1: Những lí luận công tác kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Tình hình thực tế tổ chức kế toán nguyên vật liệu xí nghiệp vật liệu hoá chất Chơng 3: Những ý kiến , đề xuất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán vật liệu xí nghiệp hoá chất Vì khả thời gian có hạn nên chuyênđề chắn thiếu xót Em mong nhận đợc góp ý thầy cô giáo cán kế toán xí nghiệp để chuyên đề đợc hoàn chỉnh Chuyên đề tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo Ths Nguyễn Viết Lợi phó trởng khoa kế toán- Học viện Tài Chính thầy cô giáo môn kế toán trờng ĐạI học Công Đoàn cán kế toán xí nghiệp vật liệu hoá chất đà giúp em hoàn thành đề tài Hà nội, tháng năm2002 Sinh viên: Chuyên đề tốt nghiệp Chơng1: Những lí luận chung kế toán tổ chức công tác kế toán vật liệu 1.1.Đặc điểm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Vai trò, đặc đIểm vât liệu : Vật liệu đối tợng lao động, ba yếu tố trình sản xuất ( t liệu lao động, sức lao động đối tợng lao động) , sở vật chất để hình thành nên thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất, vật liệu không ngừng chuyển hoá, biến đổi mặt vật giá trị Về mặt vật tham gia vào chu kì sản xuất tham gia vào trình sản xuất vật liệu tiêu dùng toàn không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu Giá trị vật liệu đợc chuyển dịch toàn lần vào giá trị sản phẩm tạo Về mặt kĩ thuật, vật liệu tài sản vật chất tồn dới nhiều trạng tháI khác nhau, phức tạp mặt đặc tính lý hoá nên dễ bị tác động thời tiết, khí hậu môi trờng xung quanh Từ đặc điểm vật liệu cho ta thấy chúng có vị trí, vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất 1.1.2 Yêu cầu quản lí Quản lí vật liệu yêu cầu khách quan sản xuất xà hội để quản lí tốt vật liệu trớc hết quản lí chặt chẽ trình thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vạt t yếu tố để đảm bảo cho trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc tiến hành cách thuận lợi vµ nhanh chãng Thùc hiƯn tiÕt kiƯm chi phÝ sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, không ngừng nâng cao chất lợng sản phẩm, hàng hoá sở để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Tổ chức quản lí chặt chẽ vật liệu hạn chế đợc mát h hỏng, giảm bớt đợc rủi ro thiệt hại xảy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp góp phần nâng cao hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh Qu¶n lÝ vËt liƯu điều kiện để đánh giá lại tài sản cuả đơn vị cách đầy đủ xác thực đảm bảo tính trung thực khách quan thông tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, việc quản lí doanh nghiệp sản xuất phải đảm bảo yêu cầu sau: - Quản lí chặt chẽ trình thu mua vật liệu mặt: số lợng, chất lợng, giá thời hạn cung cấp Tránh gây thất thoát vật liệu khâu thu mua, đảm bảo vật liệu mua yêu cầu sử dụng giá phải hợp lý, lựa Chuyên đề tốt nghiệp chọn ®óng thêi ®iĨm thu mua ®Ĩ h¹ thÊp chi phÝ thu mua góp phần hạ giá thành sản phẩm - Tỉ chøc b¶o qu¶n vËt liƯu kho cịng nh đờng vận chuyển Phải có hệ thống kho tàng, phơng tiện vận chuyển phù hợp với tính chất, đặc điểm loại vật t nhằm hạn chế hao hụt, h hỏng, mát xảy trình bảo quản , vận chuyển - Quản lí việc dự trữ vật liệu: PhảI đảm bảo trữ lợng định để trình sản xuất không bị gián đoạn PhảI trữ cho không vợt mức trữ tối đa ( để sản xuất liên tục bình thờng ) - Quản lí việc sử dụng vật liệu : Cần thực theo định mức tiêu hao, đảm bảo việc sử dụng tiết kiệm hợp lí 1.1.3 Nhiệm vụ kế toán vật liệu Để trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng, doanh nghiệp phải có kế hoạch mua trữ loạI vật t hợp lí Đối với doanh nghiệp sản xuất cần phải đảm bảo việc cung cấp vật t kịp thời số lợng chất lợng Trong vật liệu chiếm tỷ trọng lớn đối tợng lao động cấu thành thực thể sản phẩm Trong trình sản xuất, đối tợng lao động đợc chuyển hoá toàn giá trị vào giá trị sản phẩm hình thành chi phí nguyên vậu liệu trực tiếp Kế toán vật liệu doanh nghiệp sản xuất phải thực tốt nhiệm vụ sau đây: - Ghi chép phản ánh đầy đủ, kịp thời số có tình hình luân chuyển vật t, hàng hoá giá trị vật Tính tóan đắn trị giá vốn ( giá thành) thực tế vật t , hàng hoá nhập, xuất, tồn kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời, xác phục vụ yêu cầu quản lý cđa doanh nghiƯp -KiĨm tra t×nh h×nh thùc tiêu kế hoạch mua vật t, hàng hoá, kế hoạch sử dụng vật t, hàng hoá cho sản xuất -Tổ chức kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho, cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh 1.1.4 Những nội dung chủ yếu hạch toán vật liệu Để thực tốt yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế toán vật liệu đòi hỏi trình hạch toán vật liệu phải bao gồm nội dung sau: - Phân loại lập danh sách vật liệu -Xây dựng nội quy, quy chế bảo quản vật t Trong kho trang bị đầy đủ phơng tiện, công cụ cân đo đong đếm vật t Về nhân phải có nhân viên bảo vệ, thủ kho thực tốt việc hạch toán ban đầu kho Chuyên đề tốt nghiệp - Xây dựng định mức vật t cần thiết: Các định mức vật t tối đa, tối thiểu, định mức sử dụng vật t nh định mức hao hụt hợp lý vận chuyển, bảo quản - Tổ chức khâu hạch toán ban đầu bao gồm vận dụng chứng từ luân chuyển chứng từ cho khoa học, hợp lý -Tổ chức vận dụng tài khoản kế toán hệ thống sổ sách cách thích hợp -Tổ chức công tác kiểm tra, kiểm kê đối chiếu vật t nh báo cáo tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t -Tổ chức phân tích tình hình vật t thông tin kinh tế cần thiết 1.2 Phân loại, đánh giá vật liệu 1.2.1 Phân lo¹i Trong doanh nghiƯp vËt liƯu bao gåm nhiỊu lo¹i, có nhiều vai trò , tác dụng, tính chất lý hoá khác biến động thờng xuyên, liên tục hàng ngày trình sản xuất Để quản lý chặt chẽ hạch toán chi tiết loại, thứ vật liệu cần thiết phảI tiến hành phân loại vật liệu Căn vào nội dung kinh tế chức vật liệu chia thành nguyªn vËt liƯu chÝnh, nguyªn vËt liƯu phơ, nhiªn liƯu, phụ tùng thay thế, thiết bị xây dựng vật liệu khác Căn vào nguồn gốc nguyên vật liệu toàn nguyên vật liệu doanh nghiệp đợc chia thành nguyên vật liệu mua nguyên vật liệu tự chế biến gia công 1.2.2.Đánh giá vật liệu Đánh giá vật liệu dùng thớc đo tiền tệ biểu giá trị vật liệu theo nguyên tắc định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống 1.2.2.1.Các nguyên tắc đánh giá Vật t, hàng hoá có doanh nghiệp đợc phản ánh sổ sách kế toán theo trị giá vốn thực tế, tức lµ toµn bé sè tiỊn bá cđa doanh nghiƯp để có số vật t, hàng hoá Sự hình thành trị giá vốn vật t, hàng hoá đợc phân biết giai đoạn khác trình sản xuất kinh doanh nh: +Trị giá vốn vật t, hàng hoá thời đIểm mua hàng số tiền thực tế phải trả cho ngời bán( gọi giá mua thực tế) doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng trị giá mua thực tế số tiền ghi hoá đơn không kể thuế GTGT ,trừ khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng, hàng trả lại (nếu có) doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp trị giá mua thực tế trị giá toán (gồm thuế GTGT), trừ khoản chiết khấu, giảm giá hàng mua đợc hởng, hàng trả lại (nếu có) Chuyên đề tốt nghiệp +Trị giá vốn hàng mua nhập kho trị giá thực tế hàng mua nhập kho khoản chi phí phát sinh trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, khoản chi phí kiểm nhận nhập kho thuế nhập (nếu có) + Trị giá vốn hàng hàng xuất kho trị giá vốn thực tế hàng thời đIểm nhập kho 1.2.2.2.Các cách đánh giá vật liệu Đánh gía vật liệu theo giá thực tế: -Đối với vật liệu nhập kho: Nguyên tắc giá đòi hỏi giá thực tế vật liệu bao gồm toàn chi phí mua sắm gia công chế biến vật liệu bao gồm hai phận giá thân vật liệu chi phí mua, chi phí gia c«ng, chÕ biÕn T theo ngn nhËp vËt liƯu bao gồm yếu tố cấu thành khác +Vật liệu mua ngoài, giá thực tế giá ghi hoá đơn (bao gồm khoản thuế có) cộng với chi phÝ mua thùc tÕ (chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho bÃi, tiền phạt, tiền bồi thờng, chi phí nhân viên) trừ khoản chiết khấu hàng mua đợc hởng (nÕu cã) +VËt liƯu doanh nghiƯp tù gia c«ng, chÕ biến giá thực tế bao gồm giá xuất kho gia công chế biến chi phí gia công chế biến +Vật liệu thuê gia công chế biến giá thực tế vật liệu xuất thuê chế biến gia công với chi phí vận chuyển, bốc dỡ đến nơi thuê chế biến từ doanh nghiệp với số tiền phải trả cho đơn vị gia công chế biến +Trờng hợp đơn vị khác góp vốn liên doanh vật liệu giá thực tế vật liệu nhận góp vốn liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá +Giá thực tế vật liệu thu hồi đợc đánh giá theo giá thực tÕ cã thĨ sư dơng, cã thĨ theo gi¸ íc tÝnh - Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt kho: Khi xuất dùng vật liệu, kế toán phải tính toán xác giá thực tế cho nhu cầu, đối tợng khác Có nhiều cách xác định giá vật liệu xuất kho: +Tính theo giá thực tế đích danh Phơng pháp đợc áp dụng vật liệu có giá trị cao Giá thực tế vật liệu xuất kho đơc vào đơn giá thực tế vật liệu nhập kho theo lô, lần nhập số lợng xuất kho theo lần +Tính theo giá bình quân gia quyền: Giá thực tế vật liệu tồn đầu Giá thực tế vật liệu nhập Đơn giá bình + kì kho kì quân gia = Số lợng vật liệu nhập kho Số lợng vật liệu tồn đầu kì + quyền kì Chuyên đề tốt nghiệp Giá thực tế vật = Số lợng vật liệu *Đơn giá bình quân gia liệu xuất kho xuất kho quyền +Tính theo giá nhập trớc, xuất trớc (Fifo): Nguyên vật liƯu nhËp tríc th× xt tríc, nhËp sau th× xt sau, nhập theo giá xuất theo giá Nguyên vật liệu tồn kho tính theo lần nhập sau +Tính theo giá nhập sau xuất trớc (Lifo) Nguyên vật liệu nhập sau xuất trớc nguyên liệu nhập trớc xuất sau Nhập theo giá trị xuất theo giá trị Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kì theo giá nguyên vật liệu nhập lần nguyên vật liệu tồn đầu kì Phơng pháp có u điểm cạp nhật kịp thời giá trị nhập xuất kho nguyên vật liệu thích hợp với doanh nghiệp có doanh điểm nguyên vật liệu với số lần nhập xuất không nhiều +Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu tồn kho theo giá mua lần cuối Phơng pháp coi giá trị nguyên vật liệu tồn kho đợc tính theo lần cuối Giá trị nguyên vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá trị NVL xuất = Giá trị NVL + Giá trị NVL - Giá trị NVL dùng kì tồn đầu kì mua vào kì tồn cuối kì Giá trị NVL = Số lợng NVL * Đơn giá mua NVL mua lần tồn cuối kì tồn cuối kì cuối Phơng pháp đơn giản nhng không kịp thời thờng đợc áp dụng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kì 1.3 Kế toán chi tiết vật liệu 1.3.1 Chứng từ kế toán NVL Theo chế độ chứng từ kế toán qui định ban hành theo định 114TC/CĐKT ngày 1/11/1995 định 167 Bộ trởng Bộ Tài Chính Các chứng từ kế toán vật liÖu bao gåm: -PhiÕu nhËp kho (MÉu 01-VT) -PhiÕu xuÊt kho (MÉu 02-VT) -PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi (Mẫu 03-VT) -Biên kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá (Mẫu 08-VT) -Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (Mẫu 02-BH) -Hóa đơn cớc vận chuyển (Mẫu 03-BH) Ngoài chứng từ mang tính bắt buột ra, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế toán hớng dẫn tuỳ theo đặc điểm tình hình cụ thể Chuyên đề tốt nghiệp loại doanh nghiệp thuộc lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế khác -Phiếu xuất vật t theo hạn mức (Mẫu 04-VT) -Biên kiểm nghiệm vật t (Mẫu 05-VT) -Phiếu báo vật t lại cuối kì (Mẫu 07-VT) 1.3.2 Hạch toán chi tiết vật liệu Hạch toán chi tiết vật liệu việc ghi chép hàng ngày tình hình biến động số lợng, giá trị, chất lợng thứ, loại vật liệu theo kho doanh nghiệp Hạch toán chi tiết vật liệu đợc tiến hành kho phòng kế toán 1.3.3 Các sổ kế toán chi tiết vật liệu Để kế toán chi tiết vật liệu tuỳ thuộc vào phơng pháp kế toán chi tiết áp dụng doanh nghiệp mà sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết nh sau: Sổ (thẻ) kho Sổ (thẻ) kế toán luân chuyển Sổ đối chiếu luân chuyển Sổ số d Sổ (thẻ) kho (Mẫu 06-VT) đợc sử dụng để theo dõi số lợng nhËp - xt tån cđa tõng thø vËt liƯu theo kho Thẻ kho phòng kế toán lập ghi chi tiết: Tên, nhÃn hiệu, quy cách, đơn vị tính, mà số vật liệu sau giao cho thủ kho để ghi chép tình hình nhập - xuất - tồn hàng ngày mặt số lợng Thẻ kho đợc dùng để hạch toán kho không phân biệt hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp Còn sổ (thẻ) kế toán chi tiết, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số d đợc sử dụng để hạch toán hàng nhập, xuất, tồn vật liệu mặt giá trị mặt lợng mặt giá trị tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng cho doanh nghiệp Ngoài loại sổ sử dụng bảng kê nhập, xuất , tån kho vËt liƯu phơc vơ cho viƯc ghi sổ kế toán chi tiết đợc đơn giản, nhanh chóng kịp thời 1.3.4 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu Có ba phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu phơng pháp ghi thẻ song song, phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển phơng pháp sổ số d 1.3.4.1 Nguyên tắc hạch toán -Phơng pháp ghi thẻ song song: Nguyên tắc hạch toán phơng pháp kho ghi chép mặt lợng, phòng kế toán ghi chép số lợng giá trị thứ vật liệu -Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:Nguyên tắc hạch toán phơng pháp nàylà kho theo dõi mặt lợng, phòng kế toán theo dõi, ghi chép mặt lợng gía trị theo kho, thứ vật liệu Chuyên đề tốt nghiệp -Phơng pháp sổ số d: Nguyên tắc hạch toán phơng pháp kho ghi chép mặt lợng, phòng kế toán theo dõi giá trị cđa tõng thø vËt liƯu 1.3.4.2.Tr×nh tù ghi chÐp - ë kho: Hµng ngµy nhËn chøng tõ nhËp, xuÊt vËt liƯu, dơng cơ, thđ kho ph¶I kiĨm tra tÝnh hợp lí, hợp pháp chứng từ tiến hành ghi chÐp sè thùc nhËp, thùc xuÊt vµo chøng tõ thẻ kho Cuối ngày, tính số tồn kho ghi vào thẻ kho Định kỳ, thủ kho gửi (hoặc kế to¸n xuèng tËn kho nhËn) c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt đà đợc phân loại theo thứ vật liệu cho phòng kế toán Riêng với phơng pháp ghi sổ số d, cuối tháng thủ kho phải ghi số tồn kho đà đợc tính thẻ kho (về số lợng) vào số d cột số lợng - phòng kế toán: +Phơng pháp thẻ song song: Phòng kế toán mở sổ (thẻ) chi tiết vật liệu cho danh điểm vật liệu tơng ứng với số thẻ kho kho để phản ánh số lợng giá trị vật liệu Khi nhận đợc chứng từ nhập, xuất kho từ thủ kho kế toán vật t phảI kiểm tra chứng từ ghi đơn giá thành tiền chứng từ sau ghi vào sổ (thẻ) chi tiết vật liệu tiến hành kiểm tra đối chiếu với thẻ kho Ngoài để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp cần phải tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ sổ (thẻ) chi tiết vật liệu vào bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn kho theo nhóm, loại vật liệu Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thỴ song song: PhiÕu nhËp kho ThỴ kho Sỉ(thỴ)chi tiÕt VL Bảng tổng hợp nhập , xuất, tồn VL Phiếu xuất kho Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu +Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển: Kế toán mở sổ đối chiếu chi tiết luân chuyển hạch toán số lợng số tiền theo kho, thứ vật liệu Sổ đối chiếu luân chuyển ghi tháng lần vào cuối tháng sở tổng hợp chứng từ nhập xuất kho phát sinh tháng thứ vật liệu, thứ vật Chuyên đề tốt nghiệp liệu ghi dòng Cuối tháng đối chiếu số lợng vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho số tiền loại vật liệu sổ đối chiếu luân chuyển với kế toán tổng hợp Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảngkê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếuxuất kho Bảng kê xuất Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu +Phơng pháp sỉ sè d: KÕ to¸n më sỉ sè d theo kho dùng cho năm để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ, nhóm, loại vật t vào cuối tháng theo tiêu giá trị Khi nhận đợc phiếu nhập, xuất kho kế toán tiến hành kiểm tra vào lập bảng kê nhập, bảng kê xuất để ghi chép tình hình nhập, xuất vật liệu hàng ngày định kỳ Từ bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất Rồi từ bảng lập bảng nhập, xuất, tồn kho theo nhóm vật liệu theo tiêu giá trị Cuối tháng nhận sổ số d thủ kho gửi lên, kế toán vào số tồn kho số lợng mà thủ kho đà ghi sổ số d đơn gía hạch toán để tính số tồn kho cđa tõng thø, nhãm, lo¹I vËt liƯu theo chØ tiêu giá trị để ghi vào cột số tiền sổ số d Căn vào số tồn kho cuối tháng sổ số d kế toán số tiến hành kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng với cột số tiền tồn kho bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho số liệu kế toán tổng hợp