Tiểu luận phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp

Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Tiểu luận Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Khái niệm, đặc điể m cần thiết thuế TNDN: 1.1 Khái niệm thuế TNDN: Thuế gắn liền với tồn tại, phát triển Nhà nước công cụ quan trọng mà quốc gia sử dụng để thực thi chức năng, nhiệm vụ Tùy thuộc vào chất Nhà nước cách thức Nhà nước sử dụng, nhà kinh tế có nhiều quan điểm t huế khác Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp (DN) Thuế TNDN loại thuế trực thu tính thu nhập chịu thuế tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ kỳ tính thuế Thuế TNDN xuất sớm lịch sử phát triển thuế Hiện nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách Nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế cao hay thấp áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN khác nhau, điều phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia thời kỳ định Cách tính thuế TNDN: + Thu nhập chịu thuế = (thu nhập – chi phí) + Thuế DN phải nộp = thu nhập chịu thuế * thuế suất + Thu nhập DN bao gồm doanh thu khoản thu nhập khác + Chi phí DN bao gồm: - Chi phí tiền phát sinh kinh doanh tiền lương, bảo hiểm xã hội chi phí trung gian: nguyên vật liệu, điện, nước, chi phí văn phịng… - Chi phí tài chính: từ định chế tài tổ chức thị trường - Chi phí khấu hao Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Đặc điể m thuế TNDN: Thuế TNDN loại thuế trực thu Tính chất trực thu biểu đồng đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế Đặc điểm thuế trực thu việc đánh thuế có tính đến khả nguời nộp thuế Tuy nhiên, thuế TNDN thường không sử dụng thuế suất lũy tiến mà sử dụng thuế s uất đồng Mức thuế suất khác áp dụng nhóm đối tượng số loại thu nhập khác tùy thuộc vào mục tiêu sách thuế nước Thuế TNDN đánh vào thu nhập chịu thuế DN, mức động viên vào NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh DN Đối với thuế Giá trị gia tăng (GTGT), thuế Tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thường số tiền cộng thêm vào giá bán hàng hóa, dịch vụ, người bán hàng người cung cấp dịch vụ người tập hợp nộp thuế vào kho bạc Vì vậy, chủ yếu phụ thuộc vào mức tiêu dùng hàng hóa Khác với thuế TTĐB thuế GTGT, thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên DN, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế TNDN 1.3 Sự cần thiết thuế TNDN: Thuế TNDN loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu nhập trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm bớt đầu mối thu Đối với quan thuế việc kiểm soát hành thu thuế thuận lợi so với việc kiểm sốt cá nhân Vì vậy, việc đánh thuế TNDN trước thu nhập phân phối cho cá nhân góp vốn vừa giảm đầu mối quản lý thu vừa hạn chế việc thất thu thiếu khả kiểm soát chặt chẽ Lợi đặc biệt với nước phát triển chưa có thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập cá nhân chưa trở thành nguồn thu chủ yếu NSNN Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Có thể thấy vai trị thuế TNDN điểm sau: Thuế TNDN công cụ quan trọng để Nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Thuế TNDN sử dụng để điều tiết thu nhập nhà đầu tư nhằm góp phần đảm bảo công xã hội cách bước thu hẹp phân biệt đầu tư nước đầu tư nước ngoài, DN nhà nước DN tư nhân, đảm bảo sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế Nhà nước Trong điều kiện kinh tế thị trường nước ta, tất thành phần kinh tế có quyền tự kinh doanh bình đẳng sở pháp luật Các DN với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh DN có ưu có hội để nhận thu nhập cao; ngược lại DN với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước công bằng, hợp lý Thuế TNDN nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước có xu hướng tăng lên với tăng trưởng kinh tế Phạm vi áp dụng thuế TNDN rộng, gồm nhóm kinh doanh tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Khi kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu nhập chủ thể tư tăng lên làm tăng khả đóng góp vào nguồn ngân sách Nhà nước thông qua số thuế TNDN thu ngày ổn định vững Thuế TNDN cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước việc thực chức điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng kinh tế định Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý hoạt động đầu tư kinh doanh thời kỳ, thông qua việc quy định đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, sử dụng thuế suất ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước thực mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mơ Chẳng hạn Nhà nước khuyến khích nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam, khuyến khích tổ chức, cá nhân nước tiết kiệm vốn, để dành cho đầu tư phát triển sản xuất kinh doanh thơng qua sách ưu đãi thuế suất, giảm thuế, miễn thuế… Nguyên tắc đánh thuế TNDN: Việc xác định đối tượng nộp thuế TNDN quốc gia phải dựa nguyên tắc đánh thuế định Trên giới tồn nguyên tắc đánh thuế khác Có ba dạng nguyên tắc đánh thuế thu nhập là: nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch, nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ 2.1 Nguyên tắc đánh thuế theo quốc tịch: Nguyên tắc xác định tổ chức kinh tế coi có “quốc tịch” nước tổ chức pháp nhân thành lập theo luật tổ chức kinh doanh nước Nhà nước bảo hộ phương diện có nghĩa vụ bắt buộc phải nộp thuế toàn thu nhập tài s ản, thu nhập nằm phạm vi lãnh thổ nước hay nước khác Tiêu chí để xác định “quốc tịch” tổ chức kinh doanh DN thành lập theo luật pháp nước có “trụ sở chính” đóng quốc gia 2.2 Ngun tắc lãnh thổ: Nguyên tắc xuất phát từ quyền đánh thuế Nhà nước không hạn chế phạm vi biên giới quốc gia Theo Nhà nước có quyền đánh thuế khơng hạn chế khoản thu nhập hay tài sản có nguồn gốc phát sinh phạm vi lãnh thổ quốc gia, khơng tính đến mức độ quan hệ đối tượng nộp thuế với Nhà nước Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Đối với thuế trực thu, nguyên tắc thể hình thức đánh thuế theo nguồn thu nhập hay tài sản phát sinh Vì lý mà người ta gọi nguyên tắc nguyên tắc đánh thuế theo nguồn gốc lãnh thổ hình thành thu nhập 2.3 Nguyên tắc đánh thuế theo nơi cư trú: Theo nguyên tắc này, quyền đánh thuế Nhà nước xác lập sở mối quan hệ kinh tế, xã hội đối tượng nộp thuế quốc gia Khi tổ chức sản xuất kinh doanh xác định “đối tượng cư trú” nước có nghĩa đối tượng gắn chặt đời sống kinh tế với quốc gia đó, hưởng dịch vụ công cộng sở hạ tầng quốc gia đó, nên phải có nghĩa vụ nộp thuế khoản thu nhập DN Đối với “đối tượng khơng cư trú” bị đánh thuế phần thu nhập phát sinh phạm vi lãnh thổ nước Tiêu chuẩn “cư trú” xác định tài s ản, quan hệ kinh tế, thời gian lưu trú quốc gia, quan hệ kinh tế thời gian cư trú có ý nghĩa định Một DN coi “cư trú” nước DN có “trụ sở điều hành thực tế” nước đó, cịn có “cơ sở thường trú” coi “đối tượng không cư trú” Trong ba ngun tắc nói trên, ngun tắc quốc tịch áp dụng, có vài nước điển hình Hoa Kỳ áp dụng nguyên tắc này, ngun tắc khơng cịn phù hợp điều kiện giao lưu kinh tế quốc gia ngày mở rộng, việc công ty mở công ty nước (hoạt động theo luật pháp nước đó) ngày nhiều, khái niệm “trụ sở chính” nhiều khơng cịn có ý nghĩa, thay vào khái niệm “trụ sở điều hành thực tế” Nguyên tắc cư trú nguyên tắc lãnh thổ áp dụng ngày phổ biến nước OECD (trừ Hoa Kỳ) nhiều nước khác giới, hai nguyên tắc áp dụng bổ sung cho hầu hết luật thuế thu nhập nước Dựa hai nguyên tắc bản: nguyên tắc lãnh thổ nguyên tắc cư trú, nước xác định đối tượng nộp thuế TNDN bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh “đối tượng cư trú” nước (tức có “trụ sở điều hành thực tế”) Đối tượng phải có nghĩa vụ nộp thuế tồn thu Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 6 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng nhập có q trình sản xuất kinh doanh thu nhập có nguồn gốc nước hay nước - Các tổ chức kinh doanh nước ngồi “đối tượng khơng cư trú” nước có “cơ sở thường trú” đóng lãnh thổ nước Đối tượng “khơng cư trú” phải nộp thuế phần thu nhập phát sinh nước - Các tổ chức kinh doanh nước ngồi khơng diện lãnh thổ quốc gia thực việc kinh doanh có thu nhập phát sinh lãnh thổ quốc gia Đối tượng nộp thuế phải nộp thuế phần thu nhập phát sinh nước Như vậy, việc áp dụng kết hợp nguyên tắc cư trú nguyên tắc lãnh thổ đánh thuế thu nhập cho phép bao quát hết đối tượng nộp thuế thu nhập phù hợp với điều kiện quốc tế hóa đời sống kinh tế - xã hội ngày cao Bản chất thuế TNDN: Xét góc độ học thuyết cổ điển, chất thuế thể rõ ba đặc điểm sau: - Thuế khoản trích nộp tiền tổ chức, cá nhân cho nhà nước - Thuế khoản đóng góp bắt buộc dựa quyền lực nhà nước - Thuế khoản thu mang tính khơng hồn trả trực tiếp Các đặc điểm tiếp tục thừa nhận xã hội ngày nay, quan niệm có nhiều thay đổi Có thể nhận thấy điểm hạn chế lớn quan niệm cổ điển thuế chỗ tuyệt đối hóa vai trò quyền lực nhà nước việc xác lập hành thu thuế, sở nhấn mạnh tính cưỡng chế bắt buộc, tính khơng hồn trả thuế, đồng thời coi nhẹ vai trò địa vị kinh tế, thành phần xã hội người nộp thuế quan hệ nộp thuế với nhà nước Theo quan niện đại thuế, vấn đề chất thuế lại nằm mục tiêu kinh tế xã hội thuế Tuy khơng phủ nhận hồn tồn đặc trưng thuế theo quan niệm cổ điển học giả đại lại tìm cách hạn chế quan niệm cổ điển thuế, sở cho cần nhận thức lại chất mối quan Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng hệ nhà nước với công dân (với tư cách người nộp thuế) lĩnh vực thuế vụ, dựa tảng ý tưởng xã hội công dân chủ Theo đó, thuế coi người nộp thuế phải trả để đổi lấy dịch vụ hàng hóa cơng cộng mà nhà nước cung cấp Nói cách khác, trao đổi lợi ích giữ nhà nước với người nộp thuế (học thuyết thuế – trao đổi) Việc nộp thuế coi hành động người nộp thuế chấp nhận hy sinh phần lợi ích cho nhà nước lợi ích chung cộng đồng, cách nộp thuế cho nhà nước theo ấn định thuế nhà nước (học thuyết thuế – đoàn kết) Ngoài ra, thuế coi trao đổi lợi ích nhà nước người nộp thuế, trao đổi khơng đảm bảo lợi ích đáng cho tất người dân, có người nghèo cần thiết phải có hy sinh, tương trợ người có khả đóng thuế nhóm người khơng có khả đóng thuế, dựa tinh thần đoàn kết tương trợ cộng đồng (học thuyết thuế - bù đắp) Về sâu xa, chất thuế TNDN khơng nằm ngồi chất chung thuế Tuy nhiên, xét mặt hạch toán thuế, chất thuế TNDN hiểu sau: Lợi nhuận ròng = Lợi nhuận gộp – Thuế TNDN phải nộp Như vậy, thuế TNDN khoản nợ mà DN có trách nhiệm phải trả cho Nhà nước, hạch toán khấu trừ vào phần lợi nhuận chưa phân phối, làm giảm lợi nhuận rịng DN nói, thuế TNDN coi khoản chi phí thuế Vì thế, DN thường tìm cách để giảm tối đa gánh nặng thuế phải chịu từ tăng lợi nhuận rịng (lợi nhuận sau thuế) Tác động thuế TNDN: 4.1 Tác động thuế TNDN đến định đầu tư: 4.1.1 Quyết định đầu tư trường hợp khơng có thuế TNDN: Giả sử: + Giá trị đầu tư thêm vào thiết bị đồng, việc đầu tư thêm tạo FK đồng đầu tăng thêm kỳ FK gọi lợi ích biên đầu tư Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng + Khấu hao kỳ δ đồng + Nguồn đầu tư thiết bị từ vốn cổ phần, tỷ lệ chi trả cổ tức đồng vốn đầu tư ρ đồng Vậy chi phí kỳ phải bỏ để đầu tư vào thiết bị trị giá đồng là: (δ + ρ) đồng (δ + ρ) đồng gọi chi phí biên, cơng ty định đầu tư thêm đồng tiền lời kỳ (δ + ρ) đồng Vì vậy, chi phí biên tiền lời mong đợi công ty đầu tư thêm đồng Quyết định đầu tư trường hợp khơng có thuế thu nhập công ty thể qua biểu đồ sau: Chi phí biên lợi ích biên FK A K δ +ρ Đầu tư (K) Đường lợi ích biên (đường FK) dốc xuống biểu thị lợi ích đầu tư thêm đồng giảm xuống theo giả thuyết sản phẩm biên giảm dần Đường chi phí biên số (δ + ρ) + Công ty đầu tư thêm chi phí biên lợi ích biên (điểm A), tương ứng mức đầu tư K1 + Đối với điểm phía trái K 1, việc đầu tư thêm tạo lợi ích lớn chi phí, cơng ty tiếp tục đầu tư + Đối với điểm phía phải K1 , việc đầu tư thêm khơng mang lại hiệu lợi ích tạo từ việc đầu tư thêm nhỏ chi phí Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 4.1.2 Quyết định đầu tư trường hợp có thuế TNDN khơng tính đến ảnh hưởng khấu hao giảm trừ thuế đầu tư: Giả sử: thuế thu nhập công ty T đánh vào “thu nhập tiền trừ chi phí tiền”, tức khơng tính chi phí khấu hao tổng chi phí cơng ty + Lợi ích biên FK lúc là: FK (1-T) + Chi phí biên khơng thay đổi so với trường hợp khơng có thuế Điều dẫn đến đường FK di chuyển qua trái, lúc lựa chọn đầu tư tối ưu điểm B, giá trị đầu tư giảm từ K xuống K2 Công ty đầu tư có thuế thu nhập Chi phí biên lợi ích F FK x (1 – T) B K2 A K1 δ +ρ Đầu tư (K) 4.1.3 Quyết định đầu tư trường hợp có thuế TNDN tính đến ảnh hưởng khấu hao giảm trừ thuế đầu tư: Nếu khấu hao tính vào tổng chi phí giảm trừ thuế TNDN mỗ i đồng khấu hao tiết kiệm T đồng tiền thuế Giả sử giá khấu hao z tiết kiệm cho công ty T x z đồng tiền thuế Nếu khấu hao trừ khỏi thu nhập chịu thuế chi phí biên (δ + ρ) x (1 – (T x z)) Chính phủ có sách giảm trừ thuế cho tiền đầu tư (ITC: Investment Tax Credit) ITC cung cấp cho công ty mức giảm trừ α cho đôla đầu tư năm Chi phí biên lúc là: (δ + ρ) x (1 – (T x z) – α) Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 10 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng  Mục tiêu tối đa hóa thu nhập quốc gia Có ý kiến cho sách thuế khơng nên nhằm tối đa hóa thu nhập tồn cầu mà nên nhằm tối đa hóa thu nhập quốc gia Xác định thu nhập quốc gia tổng thu nhập trước thuế tạo nước thu nhập có nguồn gốc nước sau chi trả khoản thuế nước ngồi Tối đa hóa thu nhập quốc gia địi hỏi (1-tf)rf = rUS Để tối đa hóa thu nhập toàn cầu, đầu tư thực nước rf = rUS, để tối đa hóa thu nhập quốc gia đầu tư nước thực rf = rUS/(1-tf) Khi chọn tối đa hóa thu nhập quốc gia làm mục tiêu tỷ suất lợi nhuận biên trước thuế đầu tư nước phải cao so với chọn mục tiêu tối đa hóa thu nhập thu nhập tồn cầu Giả sử cơng ty đa quốc gia phép khấu trừ khoản thuế nước khỏi thu nhập chịu thuế M ỹ Thu nhập chịu thuế M ỹ DN tăng khoản r f(1 – tf) Sau nộp thuế M ỹ, lợi nhuận đầu tư nước r f(1 – t f)(1 – tUS) Lợi nhuận sau thuế đầu tư M ỹ rUS(1 – tUS) Các nhà đầu tư cân tỷ suất lợi nhuận biên sau thuế nước nước ngoài: r f(1 – t f)(1 – tUS) = rUS(1 – t US) Chia vế cho (1 – tUS) phương trình trở thành phương trình tối đa hóa thu nhập quốc gia Điều cho thấy việc khấu trừ khoản thuế nước dẫn đến kiểu đầu tư làm tối đa hóa thu nhập Mỹ Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 15 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Chương 2: THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Lịch sử hình thành phát triển thuế TNDN Việt Nam: Thuế TNDN có lịch sử hình thành từ sớm thể thơng qua nhiều hình thức khác Ở Việt Nam, tiền thân thuế TNDN thuế lợi tức áp dụng vào trước năm 90 kỷ XX áp dụng cho sở kinh tế quốc doanh (các sở kinh tế quốc doanh áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận) Từ năm 1990, Quốc hội ban hành luật thuế Lợi tức áp dụng thống chung tất tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế Thuế lợi tức thu dựa sở lợi nhuận thu trình sản xuất kinh doanh đối tượng nộp thuế Khắc phục hạn chế trên, ngày 10/5/1997, Quốc hội thông qua luật thuế TNDN, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Ngày 17/6/2003, Quốc hội thông qua luật thuế TNDN sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2004 Ngày 3/6/2008 Quốc hội ban hành luật thuế TNDN có hiệu lực kế từ ngày 01/01/2009 Đánh giá chung tác động luật thuế TNDN hành Việt Nam: 2.1 Những tác động tích cực: Trong năm qua, sách thuế TNDN hành có tác động tích cực thực tiễn phát triển kinh tế - xã hội nước ta, bật điểm sau: - Luật thuế TNDN có tác động tích cực việc cải thiện mơi trường đầu tư, kinh doanh, k ích thích tăng trưởng, phát triển hoạt động sản xuất, kinh doanh: Luật thuế TNDN 2003 bỏ thu thuế bổ sung hạ mức thuế từ 32% xuống 28% DN nước; bãi bỏ thuế chuy ển lợi nhuận nước (3%, 5%, 7%) nhà đầu tư nước để chuyển từ mức thuế TNDN 25% sang áp dụng chung mức thuế 28% DN nước Luật thuế TNDN điều chỉnh thuế suất từ 28% xuống 25% - áp dụng từ 1/1/2009 Việc điều chỉnh giảm mức thuế đối Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 16 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng với DN nước không tạo thuận lợi cho DN thành lập mà cịn t ạo thêm tiềm lực tài cho DN đổi thiết bị, bổ sung vốn đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Theo số liệu thống kê năm 2006, tính riêng 45 Tập đồn kinh tế, T cơng ty nhà nước, vốn kinh doanh t ích luỹ, bổ sung thêm gần 5.300 tỷ đồng, quỹ đầu tư phát triển tăng gần 13.000 tỷ đồng quỹ dự phịng tài để phịng ngừa rủi ro kinh doanh tăng khoảng 2.000 tỷ đồng Luật thuế TNDN hành quy định sách ưu đãi sở chọn mức ưu đãi thuế cao Luật khuyến khích đầu tư nước Luật đầu tư nước Việt Nam để áp dụng chung cho DN nước DN đầu tư nước khắc phục phân biệt đối xử ưu đãi đầu tư, tạo mơi trường cạnh tranh bình đẳng, thúc đẩy đầu tư nước đầu tư nước ngồi phát triển, góp phần quan trọng vào tăng trưởng kinh tế cao năm vừa qua Chính sách miễn giảm thuế TNDN thực tập trung ưu tiên cho DN vừa nhỏ - DN khó khăn cần tiếp sức sớm nhất, tạo tác động tích cực việc thực sách an sinh xã hội - Góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN: Mặc dù hạ mức thuế áp dụng mức ưu đãi cao số t hu N SNN thuế TNDN bảo đảm tăng trưởng có t ác động cải thiện mơi trường đầu tư, DN nước DN đầu tư nước phát triển số lượng, quy mô hiệu kinh doanh, mức thuế hợp lý tác động đến việc tự giác tuân thủ tốt Luật thuế TNDN góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng NSNN, đáp ứng nhu cầu chi tiêu ngày tăng đầu tư phát triển kinh tế, văn hoá, xã hội, củng cố an ninh, quốc phòng đất nước - Thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế hoàn thiện pháp luật Thuế: Luật thuế TNDN áp dụng chế DN tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai t hay cho chế quan thuế Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 17 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng tính thuế, thơng báo thuế, tốn thuế Việc ban hành thực thi Luật thuế TNDN đánh dấu bước tiến cải cách thủ tục hành quản lý thuế đầu tư đề cao trách nhiệm DN việc lựa chọn, xác định điều kiện mức ưu đãi thuế mà không cần giấy phép, giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư Nhờ việc chuyển sang chế mới, quan thuế có điều kiện tập trung nguồn lực vào công t ác tuyên truyền, hỗ trợ, kiểm tra, giám sát để giúp cho DN thực tốt quy định pháp luật 2.2 Những hạn chế sách thuế TNDN hành Việt Nam: Bên cạnh ưu điểm trên, sách thuế TNDN hành cịn số t ồn sau: 2.2.1 Thuế suất thuế TNDN: Thuế suất thuế TNDN nước t a có xu hướng ngày giảm thực thống thành phần kinh tế: từ việc áp dụng thuế suất: 32% 25 % tiến đến áp dụng thống thuế suất 28%, bỏ thuế chuyển lợi nhuận nước giảm thuế suất từ 28% xuống 25 % từ 1/1/2009 Thuế suất 25% mức trung bình so với khu vực (bằng Trung quốc) cao số quốc gia, vùng lãnh thổ Hongkong, Singapore 19% X ác định mức thuế suất xác định mức độ điều tiết thuế Nhà nước thu nhập DN M ức thuế suất cao t ăng điều t iết tập trung cho NSNN, việc giảm thuế suất thuế TNDN có tác động tăng động viên cho N SNN; tạo điều kiện để DN có thêm nguồn lực tài chính, t ăng tích lũy tái đầu tư, đẩy mạnh phát triển sản xuất kinh doanh, nâng cao lực cạnh tranh Khi DN phát triển t ạo nhiều hàng hóa, cải vật chất cho xã hội, tạo thêm nhiều lợi nhuận thuế thu nhập nộp cho NSNN tăng thêm 2.2.2 Xác định việc chuyển lỗ: Tiếp sau Luật thuế TNDN 14/2008/QH12 N ghị định 124/2008/NĐ-CP, T hông tư hướng dẫn t hực 130/2008/TT-BTC Thông tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 130 Với vấn đề thuế TNDN nhiên số nội dung hướng Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 18 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng dẫn cụ thể lại thu hẹp lại quyền lợi DN Điều Luật thuế TNDN 14/2008/QH12 ngày 3/6/2008: Xác định thu nhập tính t huế quy định: “Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước.” Điều N ghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008: Xác định lỗ chuy ển lỗ “DN có lỗ chuyển lỗ sang năm sau; số lỗ trừ vào thu nhập chịu thuế Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.” Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008: X ác định lỗ chuyển lỗ “DN sau quy ết tốn thuế mà bị lỗ chuyển lỗ năm toán thuế trừ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.” Thông tư 18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011: X ác định lỗ chuyển lỗ “DN sau tốn thuế mà bị lỗ t hì phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ t ính liên tục khơng q năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.” Qua trích dẫn ta thấy có cách hiểu khác vấn đề chuyển lỗ DN xác định thuế TNDN phải nộp: - Theo Luật thuế TNDN: DN xác định thu nhập tính thuế kỳ tính thuế họ trừ khoản lỗ kết chuyển từ năm trước không quy định khoảng thời gian Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 19 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng - Theo N ghị định 124 Thơng tư 130: chuyển lỗ tính liên tục không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Theo đó: năm tính cho t hời gian từ năm năm lỗ liên tục hết năm, DN lựa chọn chuy ển lỗ năm không năm (Từ 31 tháng 12 năm 2008 DN áp dụng cách chuyển lỗ này) Nếu áp dụng theo cách có lợi thuận tiện cho DN hơn: năm sau có lãi DN hưởng ưu đãi thuế ưu đãi chuyển lỗ sang năm sau - theo Luật thuế TNDN (nhưng không năm theo N ghị định 124 Thông tư 130) - Theo T hơng tư 18: DN phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm sau Thời gian chuy ển lỗ tính liên tục không năm Như vậy, DN không lựa chọn năm chuyển lỗ, giả dụ năm 2010 lỗ, năm 2011 có lãi ưu đãi miễn thuế TNDN DN khơng miễn thuế mà phải chuyển lỗ (trước có Thơng tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi Thơng tư 130/2008/TT-BTC từ 1/1/2009 việc chuyển lỗ áp dụng theo phương thức thông qua cơng văn hướng dẫn tốn thuế TNDN hàng năm) Ví dụ 1: Năm 2011 DN A có phát sinh lỗ 10 tỷ, năm 2012 DN A có phát sinh thu nhập chịu thuế 12 tỷ đồng tồn số lỗ phát sinh năm 2011 10 tỷ, DN A phải chuyển toàn vào thu nhập chịu thuế năm 2012 Ví dụ 2: Năm 2011 DN B có phát sinh lỗ 20 tỷ, năm 2012 DN B có phát sinh thu nhập chịu thuế 15 tỷ đồng thì: + DN B phải chuyển toàn số lỗ 15 tỷ vào thu nhập chịu thuế năm 2012; + Số lỗ lại tỷ, DN B phải theo dõi chuyển toàn liên t ục vào năm tiếp theo, tối đa không năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ (lỗ năm 2011 chuyển tối đa không năm 2016) Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 20 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 2.2.3 Quy định thời điểm xác định doanh thu chưa rõ ràng: Điều Luật quy định: “Doanh thu toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN hưởng.” Theo N ghị định 124 Thông tư 130: “1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng, t iền gia công, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền.” “2 Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hoá bán thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ.” Thông tư chưa quy định: trường hợp thời điểm lập hoá đơn xảy trước thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua thời điểm xác định doanh thu t ính theo thời điểm lập hoá đơn Trong thực tế, lập hợp đồng trước chưa giao hàng phải xác định doanh thu tính thuế Điểm 3.11 Thông tư 130: “Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, giá trị hạng mục cơng trình giá trị khối lượng cơng trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.” Do có cụm từ “Nghiệm thu” nên tính doanh thu, phát sinh trường hợp số đơn vị cố tình chưa nghiệm t hu, không lập biên nghiệm t hu để kê khai doanh thu tính thuế chậm Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 21 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng 2.2.4 Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế: Các khoản chi trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế quy định điều Luật 14/2008/QH12 (14 khoản), điều N ghị định 124/2008/NĐ-CP (11 khoản), Thông tư 130/2008/TT-BTC (31 khoản), Thông tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung thêm 11 khoản Thông tư 130/2008/TT-BTC Trong số nội dung chưa rõ ràng có sửa đổi, bổ sung tính khả thi chưa cao: - Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mãi, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị… không vượt 10% tổng số chi trừ (Đối với DN thành lập tỷ lệ 15% năm đầu) Với quy định số DN tùy theo đặc thù kinh doanh có chi phí vượt tỷ lệ khơng tính vào chi phí trừ - Chi thù lao trả cho thành viên Hội đồng thành viên, Hội đồng quản trị không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ… khơng tính vào khoản chi trừ Chúng ta khuyến khích DN hoạt động minh bạch hơn, quản trị hiệu M ột cách mà DN nên áp dụng để t ăng hiệu mời chuyên gia giỏi, m ời nhà quản lý giỏi tham gia làm hội đồng thành viên thành viên Hội đồng quản trị độc lập Đây chi phí hồn tồn hợp lý cần thừa nhận, không chấp nhận… 2.2.5 Các khoản thu nhập khác: Điều 18 Luật thuế TNDN: Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế Quy định: Việc ưu đãi thuế thu nhập DN Luật không áp dụng đối với: Thu nhập quy định khoản Điều Luật (là khoản thu nhập khác) Thu nhập khác bao gồm t hu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; t hu nhập từ quy ền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 22 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả khơng xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác, kể t hu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam Các khoản thu nhập khác có nhiều khoản liên quan mật thiết với hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế; ví dụ: lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn; hồn nhập khoản dự phịng; thu khoản nợ khó địi xố địi được; thu khoản nợ phải trả không xác định chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót khoản thu nhập khác Do khoản thu nhập từ hồn nhập khoản dự phịng chủ yếu trích từ hoạt động sản xuất kinh doanh khơng ưu đãi thuế bất hợp lý thiệt thòi cho DN Riêng thu nhập từ chuy ển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản không ưu đãi thuế TNDN hoàn toàn phù hợp Để phù hợp với thực tiễn, Thông tư 18/2011/TT-BTC sửa đổi bổ sung Thông tư 130/2008/TT-BTC đưa vào số thu nhập ưu đãi: Thu nhập từ bán phế liệu phế phẩm sản phẩm ưu đãi thuế Theo Thông tư 130 quy định “Thu nhập tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau trừ chi phí thu hồi chi phí tiêu thụ” – khoản thu nhập thu nhập chịu thuế, Thông tư 18 bổ sung “Trường hợp DN phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm tạo trình sản xuất sản phẩm hưởng ưu đãi thuế TNDN khoản t hu nhập hưởng ưu đãi thuế TNDN.” 2.2.6 Ưu đãi thuế TNDN: Điều 13 Luật thuế TNDN quy định: Ưu đãi thuế suất DN thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh t ế, khu cơng nghệ cao; DN thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 23 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, s ản xuất sản phẩm phần mềm áp dụng thuế suất 10% thời gian 15 năm Quy định nhằm khuyến khích DN đầu tư khu công nghệ cao; DN thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm Riêng DN nằm khu kinh t ế hưởng ưu đãi DN địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa phù hợp 2.2.7 Chưa có kế hoạch hỗ trợ động viên DN lớn, nộp thuế TNDN nhiều: Chính sách miễn giảm thuế TNDN thực tập trung ưu tiên cho DN vừa nhỏ DN lớn, DN nộp thuế nhiều liên tục Chính phủ chưa có sách hỗ trợ, động viên Cần khách quan nhìn nhận rằng, việc giảm thuế TNDN cho DN lớn - DN đầu tàu, đấm thép, DN tạo nên diện mạo kinh tế Việt Nam thực kích thích sản xuất tăng trưởng 2.2.8 Còn nhiều bất cập thủ tục hành thuế: Hiệp định tránh đánh thuế hai lần - quy định chồng chéo, chưa rõ ràng thiếu thực tế Đối với nước mà Việt Nam có ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần, thu nhập phát sinh t ại nước đó, DN xem xét áp dụng miễn giảm thuế Việt Nam cho phần thu nhập nói theo Hiệp định Tuy nhiên, để hưởng miễn giảm thuế t heo Hiệp định, DN lại phải tiến hành nhiều thủ tục, hồ sơ phức tạp khơng thực Tóm lại, hạn chế sách thuế TNDN hành tập trung điểm lớn sau: - Về thuế suất: mức trung bình so với khu vực, t uy nhiên cao số nước, vùng lãnh thổ, chưa thực tạo điều kiện cho DN tích tụ vốn tái đầu tư mở rộng sản xuất kinh doanh Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 24 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp - GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Có nhiều quy định chồng chéo, chưa rõ ràng thiếu thực tế: Xác định doanh thu, chi phí trừ, khơng trừ làm sở tính thuế TNDN chưa cụ thể, chưa đảm bảo tính thực thi, như: thời điểm xác định doanh thu, xác định doanh t hu số trường hợp cụ thể; Các khoản chi phí trừ chưa trừ, chưa thực rõ ràng, số khoản chi phí thực t ế cần thiết cho sản xuất kinh doanh khơng chấp nhận tính thuế, vơ hình chung, DN phải chịu thuế nhiều Mặt khác, thiếu minh bạch dễ mang đến rủi ro nghề nghiệp phía DN cán thuế trình thực thi - Việc xác định doanh thu, chi phí, thu nhập tính thuế số hình thức kinh doanh: bán hàng qua mạng, bán hàng đa cấp chưa quy định - Xác định thu nhập chịu thuế thu nhập ưu đãi chưa hợp lý toàn khoản thu nhập khác không ưu đãi thuế (trong có nhiều khoản thu nhập khác liên quan đến hoạt động kinh doanh ưu đãi thuế) Để phù hợp với thực tế, cần phải xác định rõ khoảng khoản thu nhập Đồng thời, khoảng thu nhập khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh ưu đãi thuế nên ưu đãi thuế - Có số ưu đãi thuế chưa phù hợp - Vấn đề quản lý hành thuế cịn thiếu cơng bằng, thiếu minh bạch, khó hiểu gây khó khăn cho DN Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 25 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Định hướng sửa đổi luật thuế TNDN Đảng Nhà nước: Việc sửa đổi Luật thuế TNDN nhằm đáp ứng mục tiêu, yêu cầu sau đây: - Một là, tiếp tục tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, bảo đảm công bằng, bình đẳng cạnh tranh; thực giảm mức thuế suất chung để DN có thêm nguồn lực t ài chính, tăng tích luỹ, tích tụ đổi thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh - Hai là, cải cách ưu đãi thuế nhằm tạo chuyển biến phân bổ nguồn lực, khuyến khích thu hút đầu tư có chọn lọc để phát triển vùng có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn số ngành, lĩnh vực quan trọng theo sách phát triển Nhà nước giai đoạn tới sở thu hẹp diện ưu đãi theo ngành, lĩnh vực - Ba là, việc sửa đổi Luật thuế TNDN có tác động giảm thu ngân sách nhà nước vài năm đầu phải đảm bảo ổn định tăng trưởng nguồn thu ngân sách nhà nước trung dài hạn Giải pháp quản lý hành chính: - Tiếp tục đẩy mạnh cải cách thể chế sách, pháp luật thuế theo hướng đơn giản, công bằng, minh bạch, công khai - Tăng cường giám sát việc thực tự khai, tự nộp đối tượng nộp thuế - Đẩy mạnh công tác đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ quản lý thuế theo hướng chuyên sâu kỹ năng, nghiệp vụ quản lý thuế đại - Đẩy nhanh tốc độ cải cách hành thuế việc áp dụng thành tựu công nghệ thông tin hoạt động quản lý thuế Hiện tại, áp dụng kê khai thuế qua mạng nên giảm phần chi phí cho DN Tuy nhiên, để tạo thuận lợi tốt cho DN cần phải nâng cấp hệ thống triển khai s dụng hiệu phần mềm ứng dụng ngành thuế Trong điều kiện ứng dụng cần phân quyền Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 26 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng khai thác chia sẻ thông tin nhiều cho phòng tuyên truyền hỗ trợ phịng chức khác Giải pháp sách thuế: Căn t heo Quyết định số 732/QĐ-TTg Thủ tư ớng N guyễn Tấn Dũng việc phê ệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011 – 2020 để đưa số giải pháp sách thuế thuế TNDN: - Thuế suất thuế thu nhập DN mức 25% cao, khó cạnh tranh với nước khu vực Hơn việc áp mức thuế suất “cào bằng” 25% với DN cho dễ dàng với ngành thuế, không hợp lý, bối cảnh tác động từ khủng hoảng kinh tế giới, sách thắt chặt tiền tệ, tài nước đến DN khơng giống Do đó, thuế suất thuế TNDN nên mạnh dạn không chờ đến năm 2020 mà năm 20152016 giảm mức 20% - Đơn giản hóa sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp lĩnh vực, tiếp tục khuy ến khích đầu tư vào ngành sản xuất sản phẩm có giá trị gia tăng lớn, ngành cơng nghiệp hỗ trợ, sử dụng công nghệ cao, công nghệ sinh học, dịch vụ chất lượng cao, lĩnh vực xã hội hóa, vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; - Bổ sung quy định khoản chi phí trừ không trừ xác định thu nhập chịu thuế Sửa đổi theo hướng: quy định điều kiện để xác định khoản chi trừ, liệt kê cụ thể khoản không trừ; khoản không liệt kê đương nhiên DN tính vào chi phí trừ xác định thu nhập (Ví dụ: Các khoản chi phí hợp lý nên đưa vào chi phí trừ: chi thù lao cho Hội đồng quản trị… ) - Bổ sung quy định để bao quát hoạt động kinh tế phát sinh kinh t ế thị trường hội nhập phù hợp với thông lệ quốc tế như: Hoạt động bán hàng đa cấp, thương mại điện tử,… xác định chi phí, đặc biệt chi phí lãi vay, Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 27 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng đánh giá lại t ài sản tái cấu DN, thỏa thuận trước giá DN liên kết Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 28 Phân tích thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: PGS-TS Nguyễn Ngọc Hùng TÀI LIỆU THAM KHẢO  Giáo trình Tài cơng Phân tích sách thuế - PGS.TS Sử Đình Thành, TS Bùi Thị Mai Hoài, ĐH Kinh tế Tp HCM http://www.tuvanluatvietnam.vn/vn/service/thue-thu-nhap-doanh-nghiep-31.html file:///D:/MASTER%20BUSINESS/TAX/Ho%C3%A0n%20thi%E1%BB%87n%20lu%E1%BA %ADt%20thu%E1%BA%BF%20thu%20nh%E1%BA%ADp%20doanh%20nghi%E1%BB%87 p.htm http://www.taichinh247.com/2010/08/luat-thue-thu-nhap-dn-go-chua-het-roi.html http://v1000.vn/2011-11-04-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-trong-chien-luoc-cai-cach-he-thongthue-viet-nam http://vneconomy.vn/20http://vov.vn/Home/Thue-thu-nhap-doanh-nghiep-can-gia m-ve20/20126/212866.vov 111108034651200P0C6/xin-giam-som-thue-thu-nhap-doanh-nghiep.htm http://www.vtca.vn/TabId/70/ArticleId/7192/PreTabId/66/Default.asp x Thực hiện: Nhóm - K20 Ngân hàng Đêm 29