Thông tin tài liệu
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG KHOA TÀI CHÍNH HỌC PHẦN: THUẾ ĐỀ TÀI 7: THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Giảng viên: Phạm Thị Thanh Hà Thành viên: Nguyễn Cửu Thùy Linh (Nhóm 6) Trần Lệ Chi Nguyễn Lan Anh Đào Thị Quỳnh Tôn Thất Dương Thành Lê Phạm Minh Trí Đà Nẵng, 2022 THUẾ NHÓM MỤC LỤC I CHUYỂN GIÁ VÀ NHỮNG TRƯỜNG HỢP CHUYỂN GIÁ ĐIỂN HÌNH TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM Chuyển giá Những trường hợp chuyển giá điển hình giới VN: .3 HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VN VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG II ĐẾN NỀN KINH TẾ Hoạt động chuyển giá Việt Nam năm gần : Tác động hoạt động chuyển giá đến kinh tế : Những dấu hiệu chuyển giá hoạt động đầu tư nước Việt Nam Những tác hại chuyển III GIẢI PHÁP Hoàn thiện thể chế pháp lu Hoàn thiện tổ chức máy Xây dựng quản lý sử dụ Xây dựng chế phối hợp Chủ động, tích cực tăng cường hợp tác quốc tế chống chuyển giá IV NGHỊ ĐỊNH 132/2020/NĐ-CP CÓ HIỆU QUẢ TRONG CHỐNG CHUYỂN GIÁ? 10 ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ I NHÓM CHUYỂN GIÁ VÀ NHỮNG TRƯỜNG HỢP CHUYỂN GIÁ ĐIỂN HÌNH TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM Chuyển giá Chuyển giá hành vi nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ phận cơng ty có mối liên kết với nhau; nhằm mục đích cuối tối thiểu hóa số thuế phải nộp Những trường hợp chuyển giá điển hình giới VN: Làm khống giá trị tài sản vơ hình: tài sản vơ hình ln khó kiểm soát định giá giá trị thực, loại tài sản góp vốn thường khó xác định giá trị nó, dẫn đến việc giá trị tài sản khống lên, tỷ lệ góp nhà đầu tư tăng lên, qua tiếng nói, tầm ảnh hưởng nhà đầu tư tăng theo Gia tăng giá trị góp vốn: Các doanh nghiệp tiến hành đầu tư thực việc góp vốn tài sản hữu máy móc thiết bị, đặc biệt cơng nghệ Chính yếu về trình độ thẩm định giá thiết hụt thông tin liệu thiếu sở nên giá bị đẩy lên cao nhiều so với giá trị thực Nó làm giảm số thuế phải nộp, chí chuyển lãi thành lỗ nhiều trường hợp Thông qua việc mua, bán ngun vật liệu, thành phẩ m: cơng ty có quan hệ liên kết họ tìm, xây dựng DN thứ thực việc mua, bán thông qua bên thứ ba Nâng cao chi phí quản lý hành chính: việc nâng cao phần chi phí quản lý chi phí hành dẫn đến việc gia tăng chi phí doanh nghiệp Thay đổi giá bán công ty liên kết: Điều thường xảy công ty bán sản phẩm thấp so với công ty nước mua vào với giá cao công ty nước điều dẫn đến chi phí tăng cao, doanh thu giảm xuống, làm cho giảm lợi nhuận, thuế TNDN giảm xuống Chi phí quảng cáo: làm cho chi phí quảng cáo nâng cao, điều dẫn đến phát sinh giảm giảm chi phí, thua lỗ ảo… ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHÓM Vay cho vay: việc doanh nghiệp mối quan hệ liên kết thường phát sinh khoản vay, cho vay doanh nghiệp với Theo hình thức phổ biến để chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế suất cao sang nơi có thuế suất thấp II HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI VN VÀ NHỮNG TÁC ĐỘNG ĐẾN NỀN KINH TẾ Với diễn biến hình thức ngày phức tạp, hoạt động chuyển giá gây nhiều hệ lụy cho kinh tế quốc gia tiếp nhận đầu tư Trong bối cảnh hội nhập toàn cầu, Việt Nam phải đối diện với hoạt động chuyển giá diễn ngày phức tạp, gây tác động định kinh tế nói chung với nhà quản lý Bài viết đề cập đến thực trạng chuyển giá Việt Nam tác động hoạt động kinh tế Hoạt động chuyển giá Việt Nam năm gần : Để thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào Việt Nam, nhiều năm qua Nhà nước có sách ưu đãi thuế, tài chính… doanh nghiệp (DN) Nhờ đó, tỷ trọng đóng góp vào GDP khối DN FDI ngày cao, nhiên, việc kê khai, thực nghĩa vụ nộp thuế số DN FDI chưa thật tương xứng với kỳ vọng Hiện tượng DN FDI kê khai, báo lỗ phổ biến, chiếm khoảng 50% tổng số DN FDI hoạt động nước, có nhiều nguyên nhân, phải kể đến hành vi chuyển giá Hoạt động chuyển giá DN FDI gây thất thu cho ngân sách hàng chục ngàn tỷ đồng nhiều năm qua Từ Tổng cục Thuế thành lập Tổ quản lý giá chuyển nhượng (năm 2012) phát nhiều vụ việc chuyển giá, với giá trị điều chỉnh lớn Tại Cục Thuế địa phương liệt thực công tác tra, kiểm tra, nhằm ngăn chặn tình trạng chuyển giá DN Hoạt động đầu tư nước Việt Nam phổ biến với nhóm: Sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, làm hàng xuất gia công hàng hóa xuất Trong ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHÓM lĩnh vực này, hầu hết nhà đầu tư nước ngồi có điểm chung dùng thủ thuật chuyển giá Những ngành đầu tư có tỷ lệ DN chuyển giá nhiều gồm: 90% DN kinh doanh lĩnh vực tài bảo hiểm, 70% DN sản xuất dệt may, 51% DN sản xuất linh kiện tơ… Với nhóm DN FDI sản xuất hàng hóa tiêu thụ nội địa, hàng hóa tiêu thụ nước khó tùy tiện tăng giá so với mặt chung nên họ phải tìm cách để nâng chi phí đầu vào sản xuất, cách tăng giá trị thiết bị vật tư, nguyên liệu, định mức tiêu hao vật tư đơn vị sản phẩm, chi phí phân bổ từ cơng ty mẹ nước ngồi Khi chi phí tăng kéo giảm lợi nhuận, chí lỗ trốn trách nhiệm nộp thuế thu nhập DN Cũng dùng thủ thuật nâng chi phí đầu vào, nhóm DN FDI làm hàng xuất dùng thêm “kỹ thuật” ép giá bán sản phẩm Các tập đồn, cơng ty mẹ nước ngồi ký hợp đồng sản xuất kinh doanh dịch vụ với công ty nước với đơn giá gia công sản xuất dịch vụ cao Sau đó, tập đồn giao lại cho cơng ty thành lập Việt Nam thực sản xuất gia công dịch vụ xuất trực tiếp cho đơn vị mà công ty mẹ ký hợp đồng Tuy nhiên, tiền không thu trực tiếp từ công ty xuất hàng mà thu theo đơn giá gia công, sản xuất dịch vụ công ty mẹ quy định, đơn giá thấp Thực tế cho thấy, chuyển giá tượng phổ biến kinh tế thị trường, nhiều nguyên nhân, chủ yếu là: Một là, giảm tránh mức thuế phải nộp với lợi nhuận cao có thể, tối đa hóa lợi ích quan hệ góp vốn, quan hệ kinh doanh… Hai là, điều kiện kinh tế thị trường, DN tồn quyền định mua, bán, trao đổi hàng hố, dịch vụ theo mức giá họ mong muốn thể văn kiện, hợp đồng luật pháp quốc tế bảo hộ Sự khác biệt môi trường đầu tư, kinh doanh; sách, pháp luật, thể chế quốc gia… vừa tạo động cơ, đồng thời tạo điều kiện để tập đoàn đa quốc gia xây dựng triển khai thực chiến lược chuyển giá họ Ba là, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết, vừa thuận lợi điều hành phạm vi rộng lớn, vừa có lợi ích kinh tế nhiều ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHĨM Thơng qua hành vi chuyển nghĩa vụ nộp thuế bên chuyển giá bị chuyển từ nơi điều tiết cao sang nơi điều tiết thấp ngược lại Bốn là, vai trò quản lý Nhà nước hoạt động chuyển giá chưa thực mạnh Cơ chế kiểm tra, giám sát, tra, kiểm tốn cịn nhiều bất cập, chưa đủ sức phát để xử lý tất hành vi chuyển giá Từ hoạt động chuyển giá chủ thể kinh doanh hoạt động ngày mạnh mẽ Tác động hoạt động chuyển giá đến kinh tế : Việc chuyển giá từ DN FDI có nhiều tác động tiêu cực phát triển kinh tế Chuyển giá làm thất thu thuế, dẫn đến thất thu ngân sách Cụ thể, 50% DN FDI thua lỗ có tỷ trọng đóng góp vào tổng thu ngân sách nhà nước khối DN FDI (khơng tính thu từ dầu thơ) chiếm từ - 10% có năm 12%, số đóng góp thấp Gia tăng giá trị nhập khẩu, tác động tiêu cực đến cán cân thương mại cán cân toán Việc nâng khống giá trị thiết bị, máy móc, nguyên liệu khiến cho khu vực FDI có xuất khẩu, song giá trị nhập cao, dẫn đến cán cân thương mại cán cân toán bị thâm hụt Làm môi trường kinh doanh nước xấu đi: Hành vi chuyển giá làm người tiêu dùng bị thiệt hại giá sản phẩm tính tốn sở khơng rõ ràng, khoa học, hợp lý, sản phẩm đến tay người tiêu dùng với mức giá đắt hơn; Gây khó khăn cho DN nội địa Việc tạo lợi từ việc “tối thiểu hóa” số thuế phải nộp “tối đa hóa” lợi nhuận nên phần lớn DN FDI dễ dàng cạnh tranh với DN nước khiến cho DN Việt Nam bị thua lỗ, bị phá sản phải chuyển sang kinh doanh ngành hàng khác Nhiều DN lớn, thương hiệu mạnh dùng định giá chuyển giao để tạo sản phẩm với giá thành thấp tạo chiến lược “lời thật, lỗ giả” để ép DN yếu hơn, đặc biệt DN nội địa túy ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHĨM Góp phần làm sụt giảm hiệu sử dụng vốn FDI nói riêng vốn nói chung Vì vậy, hoạt động chuyển giá khơng làm thất thu ngân sách nhà nước, mà cịn tạo mơi trường cạnh tranh không lành mạnh DN Những dấu hiệu chuyển giá hoạt động đầu tư nước Việt Nam Các doanh nghiệp để lỗ liên tục nhiều năm doanh thu lại tăng quy mô sản xuất mở rộng Điều doanh nghiệp chủ động để lỗ năm đầu, sau có lãi kết lũy kế lỗ Muốn biến lãi thành lỗ hay đặt mức lãi suất thấp doanh nghiệp khơng thể thực điều riêng lẻ mà thường phối hợp, liên kết thành nhóm Họ tự dàn xếp với thơng qua giao dịch liên kết, từ doanh nghiệp nhóm giảm tổng nghĩa vụ nộp thuế tăng lợi nhuận sau thuế Các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh kê khai giá nguyên vật liệu đầu vào cao, đồng thời tìm cách kê khai tăng khoản chi phí khác chi phí quảng cáo, khuyết mãi, mục đích việc để triệt tiêu lợi nhuận So với doanh nghiệp khác ngành doanh nghiệp FDI có khoản chi phí cao bất thường Ngồi cịn có doanh nghiệp lợi dụng ưu đãi Việt Nam nhằm giảm trừ phần chi phí cho hoạt động quảng cáo, khuyến Bán hàng hóa, nguyên vật liệu cho bên có quan hệ liên kết nước với giá thấp nhiều so với giá bán hàng hóa bên khơng có quan hệ liên kết nước ngồi Bởi nhờ lợi việc nắm giữ phần vốn lớn Việt Nam, bên liên kết nước ngồi có quyền định đoạt giá chuyển giao hàng hóa, nguyên vật liệu nhằm chuyển nhiều lợi nhuận trước thuế nước ngồi Cơng ty mẹ nước ký kết hợp đồng với cơng ty có đơn giá gia cơng sản xuất dịch vụ cao Sau cơng ty mẹ giao lại cho công ty Việt Nam thực gia công sản xuất thẳng cho đơn vị mà công ty mẹ ký kết hợp đồng Tuy nhiên tiền không thu trực tiếp từ công ty xuất hàng mà thu theo đơn giá gia công sản xuất dịch vụ thấp công ty mẹ quy định ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHÓM Lựa chọn quốc gia, vùng lãnh thổ có mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp thấp để làm trụ sở đăng ký đầu tư vào Việt Nam Dựa vào khác biệt thuế suất quốc gia Việt Nam có mức thuế suất thu nhập doanh nghiệp 20% quốc gia Qatar, Hungary, Bermuda, có thuế suất thu nhập doanh nghiệp 0, nhờ mà doanh nghiệp Việt Nam bán sản phẩm cho cơng ty quốc gia với giá bán giá gốc từ tránh việc nộp thuế Việt Nam Những tác hại chuyển giá hoạt động đầu tư nước Gia tăng giá trị nhập tác động xấu đến cán cân thương mại cán cân o toán Việc nâng cao giá trị thiết bị, máy móc, nguyên vật liệu khiến cho khu vực FDI dù xuất giá nhập lại làm thâm hụt cán cân thương mại cán cân toán o Thất thu ngân sách nhà nước thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp o Tạo sức ép lên doanh nghiệp tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế Bằng cách tạo lợi từ việc tối thiểu hóa số thuế phải nộp tối đa hóa lợi nhuận nên doanh nghiệp FDI dễ dàng cạnh tranh với doanh nghiệp nước, điều khiến cho nhiều doanh nghiệp Việt Nam có nguy thua lỗ, phá sản hay chuyển qua kinh doanh ngành nghề khác o Tạo phản ánh sai lệch kết hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Vì việc chuyển giá không làm thất thu ngân sách nhà nước mà cịn tạo thị trường cạnh tranh khơng lành mạnh cho doanh nghiệp khác Tuy nhiên muốn xác định có tượng hay hành vi chuyển giá để đến định có tính pháp lý thật khó khăn, cần phải có phối hợp hành động chặt chẽ nhiều quan nhà nước tài chính, thương mại, thuế, hải quan, song song với nâng cao chất lượng giám sát hoạt động doanh nghiệp FDI ngăn chặn hiệu hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI III GIẢI PHÁP ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHĨM Để đối phó với nguy chuyển giá, chuyển lợi nhuận làm xói mịn sở thuế nước ta, số giải pháp chống chuyển giá cho cần thiết áp dụng biện pháp chủ yếu sau: Hoàn thiện thể chế pháp luật chống chuyển giá Ngành thuế phải chủ động trình với nhà nước xây dựng hoàn thiện pháp luật kinh tế, đặc biệt việc hoàn thiện luật thuế, luật quản lý thuế, hoàn thiện pháp luật thu hút đầu tư nước ngồi Ngành thuế phải chủ động trình với quan nhà nước cấp xây dựng hồn thiện văn pháp lý kiểm sốt chuyển giá để có tổ chức thực Duy trì ổn định kinh tế vĩ mơ ổn định giá trị VND Hoàn thiện tổ chức máy đội ngũ cán chống chuyển giá Về tổ chức máy ( Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế cần thiết nghiên cứu thành lập Cục tra thuế hoạt động độc lập với công tác quản lý thuế DN) Về phát triển nguồn nhân lực (ngành thuế Việt Nam cần có kế hoạch phát triển nguồn nhân lực thuế quốc tế bản, có định hướng rõ ràng việc xây dựng chương trình đào tạo chuẩn, tồn diện chuyên môn, nghiệp vụ, kỹ năng, văn pháp quy, tiếng Anh số kỹ mềm khác xây dựng lộ trình đào tạo chuẩn cho công chức thuế Quốc tế) Xây dựng quản lý sử dụng sở liệu chống chuyển giá Cần thiết phải xây dựng hệ thống thông tin CSDL người nộp thuế, đặc biệt CSDL giá, hoạt động chuyển giá, DN có vốn FDI, CSDL DN không phát sinh quan hệ liên kết (doanh nghiệp độc lập) để phục vụ công tác tra giá chuyển nhượng ngành nghề có rủi ro cao chuyển giá Xây dựng chế phối hợp đấu tranh chống chuyển giá Để kiểm sốt hoạt động chuyển giá ngồi nỗ lực ngành thuế cần vào Bộ, Ban, Ngành để phối hợp đấu tranh chống chuyển giá Chủ động, tích cực tăng cường hợp tác quốc tế chống chuyển giá ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHĨM Bộ Tài cần đạo Tổng cục Thuế tích cực triển khai hoạt động hợp tác quản lý thuế với quan thuế nước giới Tích cực phối hợp với số tổ chức quốc tế lớn OECD việc nâng cao lực quản lý giá chuyển nhượng cho cán thuế Việt Nam tích cực triển khai hoạt động hợp tác với quốc gia định chế tài quốc tế như: Mỹ, Pháp, Hàn … IV NGHỊ ĐỊNH 132/2020/NĐ-CP CÓ HIỆU QUẢ TRONG CHỐNG CHUYỂN GIÁ? Nghị định 132 mở rộng định nghĩa mối quan hệ liên kết Theo đó, mối quan hệ bao gồm doanh nghiệp điều hành, kiểm soát cá nhân có mối quan hệ mật thiết gia đình; Doanh nghiệp thực giao dịch nhượng, nhận chuyển nhượng vốn góp 25% vốn góp chủ sở hữu doanh nghiệp; doanh nghiệp vay, cho vay 10% vốn góp chủ sở hữu thời điểm phát sinh giao dịch kỳ tính thuế với cá nhân, điều hành doanh nghiệp; cá nhân thuộc mối quan hệ mật thiết gia đình Nghị định 132 thu hẹp khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn Do đó, doanh nghiệp cần đánh giá lại tình trạng giá giao dịch với bên liên kết từ năm 2020 để đảm bảo tỷ suất lợi nhuận theo giá trị giao dịch độc lập nằm biên độ, theo Nghị định 132 Đồng thời, có quy định mở rộng phạm vi lựa chọn đối tượng độc lập để so sánh trường hợp khơng tìm đối tượng so sánh độc lập giao dịch liên kết mang tính đặc thù Điểm đáng ý là, Nghị định 132 hạn chế việc sử dụng sở liệu nội quan thuế quan soát xét đánh giá chất độc lập giao dịch lien kết người nộp thuế Tuy nhiên, quan thuế có quyền sử dụng sở liệu nội để ấn định thực điều chỉnh giá giao dịch liên kết người nộp thuế không đáp ứng đầy đủ yêu cầu tuân thủ có liên quan Bên cạnh đó, so với văn trước quy định giao dịch liên kết, Nghị định 132 đưa hướng dẫn cụ thể nghĩa vụ tuân thủ Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (CbCR) người nộp thuế ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN THUẾ NHÓM Một điểm là, Nghị định 132 nâng mức khống chế chi phí lãi vay từ 20% lên 30%; cho phép khống chế chi phí lãi vay, sau trừ lãi tiền gửi, tiền vay Đồng thời, quy định mở rộng đối tượng miễn áp dụng quy định khống chế Chi phí lãi vay, vượt ngưỡng khống chế khơng khấu trừ, chuyển tiếp sang năm tính thuế khấu trừ mức khống chế năm thấp 30% Thời hạn chuyển tiếp tối đa năm Như vậy, quy định khống chế lãi vay trừ khắc phục hạn chế Nghị định 20 Tài liệu tham khảo https://bitly.com.vn/7zhpkn https://bitly.com.vn/ynj8jd https://bitly.com.vn/n3bq3g https://bitly.com.vn/lm5h7m https://bitly.com.vn/fa09lu ĐỀ TÀI – THUẾ TNDN ... cân toán o Thất thu ngân sách nhà nước thất thu thu? ?? thu nhập doanh nghiệp o Tạo sức ép lên doanh nghiệp tuân thủ nghĩa vụ nộp thu? ?? Bằng cách tạo lợi từ việc tối thiểu hóa số thu? ?? phải nộp tối... thổ có mức thu? ?? suất thu nhập doanh nghiệp thấp để làm trụ sở đăng ký đầu tư vào Việt Nam Dựa vào khác biệt thu? ?? suất quốc gia Việt Nam có mức thu? ?? suất thu nhập doanh nghiệp 20% quốc gia Qatar,... không thu trực tiếp từ công ty xuất hàng mà thu theo đơn giá gia công sản xuất dịch vụ thấp công ty mẹ quy định ĐỀ TÀI – THU? ?? TNDN THU? ?? NHÓM Lựa chọn quốc gia, vùng lãnh thổ có mức thu? ?? suất thu
Ngày đăng: 14/12/2022, 10:28
Xem thêm:
