Tính từ năm 2008, các loại thuế thu nhập ở Việt Nam ta đã được áp dụng với người có thu nhập cao, nhưng chỉ thu vào tiền lương hay tiền công của các nhân. Như vậy, khi các cá nhân kinh doanh từ năm 2008 trở về trước, căn cứ vào các hoạt động tạo ra thu nhập (chứ không phải là chủ thể tạo ra thu nhập) thì họ cũng sẽ phải nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp. Như vậy, điều này sẽ trở nên bất cập vì quy mô kinh doanh của doanh nghiệp và cá nhân là khác nhau. Chính vì vậy, luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã ra thay thế luật thuế lợi tức nhầm phù hợp với định hướng cải cách bước hai hệ thống chính sách thuế ở nước ta, tạo điều kiện mở rộng hợp tác với các nước trong khu vực và trên thế giới nhằm phát triển kinh tế trong nước.
BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI BÀI THI TIỂU LUẬN MƠN: LUẬT TÀI CHÍNH VIỆT NAM ĐỀ BÀI: 05 “Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp” HỌ VÀ TÊN MSSV NHÓM LỚP Hà Nội, 2021 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ NGỮ VIẾT TẮT Ký hiệu Tên đầy đủ DN Doanh nghiệp LTTTND Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp KH&CN Khoa học Công nghệ NLĐ Người lao động TTDN Thu nhập doanh nghiệp VD Ví dụ MỞ ĐẦU Tính từ năm 2008, loại thuế thu nhập Việt Nam ta áp dụng với người có thu nhập cao, thu vào tiền lương hay tiền công nhân Như vậy, cá nhân kinh doanh từ năm 2008 trở trước, vào hoạt động tạo thu nhập (chứ khơng phải chủ thể tạo thu nhập) họ phải nộp thuế Thu nhập doanh nghiệp Như vậy, điều trở nên bất cập quy mô kinh doanh doanh nghiệp cá nhân khác Chính vậy, luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay luật thuế lợi tức nhầm phù hợp với định hướng cải cách bước hai hệ thống sách thuế nước ta, tạo điều kiện mở rộng hợp tác với nước khu vực giới nhằm phát triển kinh tế nước Kể từ Việt Nam gia nhập Tổ chức thương mại giới (WTO) để phù hợp với tình hình chung giới, Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế nhu nhập doanh nghiệp, số 32/2013/QH13 đến Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Quốc hội, số 71/2014/QH13 nhiều văn hướng dẫn thi hành Trong phải kể đến quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp có ưu so với quy định trước Tuy nhiên, thực tế nhiều doanh nghiệp lúng túng gặp phải khó khăn thực sách ưu đãi, định truy thu thuế, định nộp thuế có liên quan đến tính thuế thu nhập doanh nghiệp… Nguyên nhân có lẽ xuất phát từ bất cập việc áp dụng thi hành sách thuế Trong bối cảnh đó, cần thiết phải có giải pháp khắc phục quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp để đáp ứng u cầu thực tiễn Vì vậy, địi hỏi phải có hướng hồn thiện hệ thống pháp luật thuế trình bước hội nhập kinh tế thị trường Mong muốn tìm hiểu vấn đề này, lý chọn đề 05: “Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định tính thuế thu nhập doanh nghiệp” làm đề tài cho thi tiểu hết học phần lần NỘI DUNG I – Một số vấn đề khái quát tính thuế thu nhập doanh nghiệp Một số khái niệm 1.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp Xét góc độ pháp lý thuế thu nhập doanh nghiệp hiểu là: Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu, đánh phần thu nhập thực tế sau trừ khoản chi phí hợp lý, hợp pháp doanh nghiệp Thuế thu trực tiếp từ trình hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập phát sinh lần khoảng thời gian xác định Như vậy, thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập chịu thuế (hay lợi nhuận) doanh nghiệp Một số đặc điểm bật như: Một là, đối tượng chịu thuế có nguồn gốc phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ Sự đồng đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế thể tính trực thu loại thuế Hai là, đối tượng nộp thuế tổ chức doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Điển hình như: Trường Đại học Luật Hà Nội chủ thể kinh doanh q trình hoạt động có tiến hành hoạt động cho thuê mặt trường làm căng-tin từ làm phát sinh thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế việc xác định yếu tố làm sở để xác định số thuế phải nộp cho đối tượng chịu thuế Căn tính thuế TNDN thu nhập tính thuế kỳ thuế suất2 Căn tính thuế áp dụng khoản thu nhập sau: Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ; Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác, chế biến khống sản; Thu nhập từ quyền sử dụng tài sản, quyền sở hữu tài sản, quyền sở hữu trí tuệ; Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản, có loại giấy tờ có giá;… Các khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót; Các khoản thu từ nợ phải trả khơng xác định chủ… Nội dung tính thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1 Thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp Một số khoản như: chi phí kinh doanh, lãi suất, khấu hao khoản phép khấu trừ khác Điều Luật Thuế Thu nhập doanh nghiệp, sửa đổi bổ sung Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP Đây hai quan trọng để xác định nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước Thu nhập tính thuế TNDN xác định theo quy định Khoản Điều Thơng tư 78/2014/TT-BTC sau: “Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định.” Cơng thức tính sau: Thu nhập tính thuế Thu nhập = chịu thuế - Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế khoản thu nhập hợp pháp, thực tế phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ đối tượng nộp thuế, bị đánh thuế đáp ứng đủ điều kiện luật định Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác3 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta xác định thu nhập chịu thuế vào nguồn hình thành Thu nhập miễn thuế khoản thu nhập mà phải nộp cho Nhà nước có số điều kiện định nên khoản thu nhập không cần phải nộp Theo quy định pháp luật Việt Nam hành, khoản thu nhập sau miễn thuế thu nhập doanh nghiệp như: Một là, miễn thuế theo quy định văn kiện quốc tế như: Hiệp định, hiệp ước, điều ước quốc tế song phương Việt Nam ký kết điều ước quốc tế đa phương mà Việt Nam thành viên Hai là, miễn thuế lý xã hội: khoản tài trợ sử dụng cho mục đích nhân đạo, từ thiện, giáo dục, văn hóa,… Ba là, miễn thuế lý muốn khuyến khích lĩnh vực cụ thể đó: thu nhập từ chuyển nhượng chứng giảm phát thải4 mục tiêu bảo vệ mơi trường phát triển bền vững, thu nhập từ việc thực hợp đồng khoa học phát triển công nghệ, … Bốn là, miễn thuế lý quản lý như: khoản thu nhập từ thực nhiệm vụ Nhà nước giao nhằm điều tiết kinh tế vĩ mô,… Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2015 Chứng giảm phát thải (Certified emission reduction) viết tắt CERs 2.2 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế suất tỷ lệ phần trăm áp vào thu nhập chịu thuế để tính mức thuế TNDN mà DN phải nộp Thuế suất yếu tố khơng thể thiếu, phản ánh mức độ động viên nhà nước thu nhập tổ chức, cá nhân, xem “linh hồn” sắc thuế Thuế suất có nhiều loại: thuế suất tuyệt đối, thuế suất tương đối (tương đối cố định, tương đối luỹ tiến, tương đối luỹ thối),… Mỗi loại thuế lại có mức thuế suất khác cách áp dụng mức khác tính thuế Khác với biểu thuế phần thuế Thu nhập cá nhân hay biểu thuế chung cho hàng hoá khác thuế Tiêu thụ đặc biệt, thuế TNDN áp dụng mức thuế suất chung 20%, trừ đối tượng áp dụng mức thuế suất ưu đãi II – Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật Cách xác định thu nhập chịu thuế Theo phương pháp tính thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân với thuế suất Vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định theo công thức sau6: Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN (nếu có)) X Thuế suất thuế TNDN Trong đó, kỳ tính thuế xác định theo năm dương lịch năm tài chính, trừ trường hợp áp dụng kỳ tính thuế theo lần phát sinh thu nhập Kỳ tính thuế doanh nghiệp thành lập kỳ tính thuế cuối doanh nghiệp chuyển loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản xác định phù hợp với kỳ kế toán theo quy định pháp luật kế toán8 Đối với DN thành lập có thời gian hoạt động ngắn tháng cộng vào kỳ tính thuế năm Đối với DN chuyển đổi hình thức sở hữu có thời gian ngắn tháng cộng vào kỳ tính thuế năm trước Bên cạnh đó, tại Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư Phùng Thị Cẩm Châu (2019), Hướng dẫn môn học Luật Tài chính, Nhà xuất Tư pháp Căn Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (gọi chung Thông tư số 78/2014/TT-BTC) Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Xem Điều 13 Luật Kế toán 2015 78/2014/NĐ-CP thu nhập chịu thuế sau:“Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu thu nhập khác.” Từ đây, công thức thu nhập chịu thuế xác định là: Thu nhập = Doanh thu - chịu thuế Chi phí trừ + Các khoản thu nhập khác Chủ thể thu nhập chịu thuế là: DN thành lập theo Luật Việt Nam; DN thành lập theo Luật nước ngồi (có sở thường trú Việt Nam) khơng có sở thường trú Việt Nam Dựa yếu tố quốc tịch lãnh thổ để làm sở tính thuế: - Phát sinh Việt Nam Việt Nam; - Phát sinh Việt Nam, Việt Nam liên quan hợp sở thường trú; Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh tổng thu nhập tất hoạt động kinh doanh Trường hợp có hoạt động kinh doanh bị lỗ bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế hoạt động kinh doanh có thu nhập doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập lại sau bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN hoạt động kinh doanh thu nhập Nếu doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Việc xác định cách tính thu nhập chịu thuế số hoạt động sản xuất, kinh doanh cụ thể quy định rõ ràng, chi tiết đảm bảo dễ dàng áp dụng triển khai thực tế Ngoài ra, luật quy định rằng“các khoản thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nước tổng khoản thu nhập nhận trước thuế” Đặc biệt, khoản thu nhập từ hoạt động thăm dị, khai thác dầu khí xác định theo hợp đồng dầu khí Nếu doanh nghiệp nộp thuế thu nhập ngồi Việt Nam trừ số thuế thu nhập nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế TNDN Việt Nam cho khoản thu nhập nhận đó10 Điểm i Khoản Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 10 Được hướng dẫn Điều 11 Nghị định 218/2013/NĐ-CP Điều Thông tư 96/2015/TT-BTC 1.1 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hiểu “toàn số tiền bán hàng, tiền gia công, tiền cung ứng dịch vụ, bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa” 11 Quy định cần lưu ý số điểm sau: Thứ nhất, doanh thu bao gồm tiền có nhà nước trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng Thứ hai, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế GTGT12 Thứ ba, doanh thu xác định thời điểm có làm phát sinh mà khơng phân biệt thu tiền hay chưa Thứ tư, đồng tiền làm tính thuế đồng Việt Nam Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC với trường hợp doanh nghiệp có phát sinh doanh thu chi phí ngoại tệ phải thực việc quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế Ưu điểm cho quy định lợi xác định doanh thu cho doanh nghiệp, khoản chi phí áp dụng tỷ giá giao dịch số thống kê “thật”, sát với thực tế ngân hàng - nơi người nộp thuế mở tài khoản Nhờ vậy, nhiều doanh nghiệp có hội tự chọn lựa nơi giao dịch có lợi cho Mặc dù trước Thơng tư 96/2015/TT-BTC chưa có hiệu lực việc áp dụng quy đổi đồng ngoại tệ tiền Việt Nam theo tỷ giá bình quân ngoại tệ liên ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm phát sinh doanh thu, chi phí ngoại tệ rõ ràng doanh nghiệp chịu thiệt thịi Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí để sản xuất sản phẩm Luật Thuế TNDN vào chi phí sản xuất để tính doanh thu hàng hoá tiêu dùng nội Cách xác định doanh thu quy định cụ thể tuỳ theo tính chất phương thức giao dịch loại hàng hoá, dịch hoá VD: Đối với hoạt động cho thuê tài sản th xe tơ tồn số tiền thu theo kì dựa vào hợp đồng cho thuê; với hoạt động tín dụng tiền lãi cho vay phải thu phát sinh kỳ thuế Hiện nay, pháp luật thuế Việt Nam nói chung tạo điều kiện lớn doanh 11 Điều Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành thuế thu nhập doanh nghiệp 12 Xem Phụ lục - Nhóm chi phí vượt q mức cho phép: Một là, khoản trích khấu trừ tài sản cố định 16 Trước đây, việc quy định mang tính chất liệt kê tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc doanh nghiệp dẫn đến tình trạng thực tế khoản trích khấu hao tài sản kèm với tài sản cố định hay phục vụ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp lại bị tính vào chi phí khơng trừ như: cở sở vật chất, máy, thiết bị tài sản cố định dùng để tổ chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp Tuy nhiên, hạn chế khắc phục Thơng tư 96/2015/TT-BTC từ kỳ kế tốn 2015 trở tính vào chi phí trừ Hai là, phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh đối tượng tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước công bố thời điểm vay VD: DN A vay ngân hàng BIDV, vay DN B, vay cá nhân C chủ thể tỷ, lãi suất 14%/năm, thời gian năm Vậy toàn phần lãi vay có tính vào chi phí trừ không? Ta cần xem xét điều kiện: (1) Các khoản chi khoản chi thực tế cho mục đích sử dụng; (2) Phải có đủ hố đơn, chứng từ chi theo quy định pháp luật; (3) Khoản chi không vượt định mức chi tối đa pháp luật quy định số khoản chi cụ thể - Phần vay BIDV: BIDV tổ chức tín dụng thoả mãn điều kiện nên - đưa vào chi phí trừ hết Phần vay DN B: DN B tổ chức kinh tế thoả mãn điều kiện - trừ vào chi phí trừ hết Phần vay cá nhân: Được trừ tối đa không 150% lãi suất Nhà nước công bố Phần vượt mức không trừ Việc quy định giới hạn mức lãi suất để làm xác định chi phí trừ cho thấy mục đích Nhà nước việc kiểm soát giao dịch có tính rủi ro cao tăng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp vượt mức lãi suất chi phí doanh nghiệp khoản khơng trừ Có thể thấy, doanh nghiệp vay việc tất yếu kinh doanh, có thực trạng tồn khiến chi phí lãi vay khơng nhỏ vốn chủ sở hữu nhiều lần so với vốn vay Điều cho thấy rõ yếu tố mức an tồn tài doanh nghiệp ảnh hưởng lớn đến quyền thu thuế nhà nước Song Luật Thuế TNDN 2008 đến ghi 16 Quy định cụ thể Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi vào 2013, 2014 chưa thức xây dựng cụ thể quy định để khơng chế chi phí lãi vay theo khoản vay/vốn chủ sở hữu Có thể xem xét ví dụ minh chứng cụ thể: VD2: Công ty X công ty nước A, đầu tư thành lập công ty B Việt Nam với số vốn đầu tư gồm 50 tỷ đồng vốn chủ sở hữu, 50 tỷ đồng vốn vay lãi suất 10% Lợi nhuận trước lãi vay thuế B 15 tỷ đồng Khi lợi nhuận trước thuế là:15 - (50 x10%)=10 tỷ đồng Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp nước Việt Nam 20%, doanh thu thuế tạo cho B là: 10 x 20% =2 tỷ đồng Nhưng Việt Nam, chi phí lãi vay chi phí hợp lý khấu trừ trước xác định thuế TNDN phải nộp, cổ tức trả cho cổ đơng trích từ lợi nhuận sau thuế Do đó, cơng ty X thay đổi cấu đầu tư gồm 10 tỷ vốn chủ sở hữu 90 tỷ vốn vay với lãi suất 10% Lợi nhuận trước lãi vay thuế 15 tỷ đồng Khi lợi nhuận trước thuế 15 - ( 90 x 10%) = tỷ đồng Số thuế phải nộp B là: x 20% = 1,2 tỷ đồng Bằng việc điều chỉnh cấu vốn cách đơn giản, công ty bê tiết kiệm - 1,2 = 0,8 tỷ đồng (800 triệu đồng) tiền thuế TNDN phải nộp vào ngân sách nhà nước Như vậy, từ ví dụ trên, thấy rõ lợi dụng DN việc chọn lựa xu hướng sử dụng nhiều nợ vay so với vốn chủ sở hữu nhằm “tiết kiệm” tiền thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước cách hợp pháp - Nhóm chi phí khó xác định giới hạn chi trả: khoản trích trước vào chi phí khơng quy định, tiền lương, tiền công chủ DN tư nhân,… Đối với khoản chi trả thù lao cho người quản lý, điều hành kẽ hở mà DN lợi dụng để giảm nghĩa vụ thuế Để đảm bảo việc trả lương dựa theo nguyên tắc có chế kiểm sốt tốt phải tính đến tương quan lợi ích việc tạo thu nhập, suất lao động với tiền lương thưởng thực tế - Nhóm chi phí sai ngun tắc: khoản hạch toán chi khác để chi trả cho NLĐ - thực tế không chi trả khơng có hố hơn, chứng từ,… Nhóm chi phí khơng góp phần tạo thu nhập: khoản khoản phạt vi phạm hành chính, phạt vi phạm hợp đồng,… 1.3 Thu nhập chịu thuế khác Thu nhập miễn thuế Hiểu đơn giản, thu nhập khác khoản thu nhập không phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh người nộp thuế mà người nộp thuế có q trình hoạt động Đây xem khoản thu nhập có ngồi mục tiêu kinh doanh, khoản thu khoản thu khác doanh nghiệp tách biệt rõ ràng với Doanh thu doanh nghiệp Trước đây, luật quy định rằng: Thu nhập thuế khác khoản thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế mà khoản thu nhập khơng thuộc ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ghi đăng ký kinh doanh doanh nghiệp17 Điều bất lợi cho doanh nghiệp, thiếu tính cơng khơng khuyến khích phát triển doanh nghiệp Tuy nhiên vấn đề khắc phục Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định bãi bỏ triển khai kỳ kế toán năm 2015 Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu18 Khoản thu phải kê khai nộp thuế riêng việc xác định thu nhập, chi phí chuyển lỗ gắn với loại thu nhập Tuy nhiên cách xác định thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo quy định hành cịn tồn bất cập việc khoản thu nhập lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ tính thuế Bên cạnh đó, Luật Thuế TNDN có quy định số khoản thu nhập miễn thuế Pháp luật thuế TNDN quy định khoản thu nhập miễn thuế theo hình thức liệt kê, liệt kê cụ thể khoản thu nhập 19 Việc xây dựng điều kiện, nguyên tắc để xác định thu nhập miễn thuế chủ yếu dựa vào nguyên tắc chung quy định pháp luật thuế Đồng thời vào tình hình, định hướng phát triển kinh tế để xác định lĩnh vực, doanh nghiệp ưu tiên có thu nhập miễn thuế Trong việc xác định số thuế doanh nghiệp có nghĩa vụ thực thu nhập miễn thuế có vai trị đáng kể việc khuyến khích doanh nghiệp phát triển bên cạnh 17 Điều Thông tư 78/2014/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 18 Thu nhập khác bao gồm khoản như: Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, ; Thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ;… 19 Tại Điều Luật Thuế TNDN năm 2018 quy định chi tiết khoản thu nhập miễn thuế Luật Thuế TNDN năm 2013 bổ sung thêm khoản sách ưu đãi thuế Về phương thức miễn thuế, theo quan điểm tác giả nên áp dụng phương thức miễn thuế phần thu nhập có từ chuyển nhượng CERs mà khơng nên miễn thuế theo thời gian Một vấn đề đặt miễn thuế cho lần chuyển nhượng hay cho lần chuyển nhượng có phát sinh thu nhập? Việc miễn thuế khoản thu nhập dành cho doanh nghiệp cấp chứng CERs, tức miễn thuế cho lần chuyển nhượng đầu tiên, doanh nghiệp mua chứng sau chuyển nhượng lại chưa doanh nghiệp có chi phí đầu tư cơng nghệ sạch, vậy, khơng nên miễn thuế lần chuyển nhượng sau Các quy định pháp luật Việt Nam thuế suất Theo lộ trình cải cách sách thuế Việt Nam theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, sửa đổi bổ sung năm 2013, 2014 thuế suất thơng thường có xu hướng giảm Tính từ ngày 1/1/2016 thuế suất phổ thông áp dụng 20% (trước thuế suất thuế TNDN chung 22%); mức thuế suất ưu đãi 20% điều chỉnh giảm xuống 17% vừa đảm bảo tương quan mức thuế suất phổ thông 20% với mức thuế suất ưu đãi 10% vừa đảm bảo hấp dẫn mức thuế suất ưu đãi 10% so với mức thuế suất ưu đãi 17% Thuế suất giảm coi tín hiệu đáng mừng cho DN nói chung, giảm mức đóng thuế cho DN Việc giảm thuế suất ảnh hưởng từ điều tiết nguồn thu thuế vào NSNN cân đối theo mức thuế suất phù hợp Tuy nhiên, nhiều DN cho mức thuế suất mức cao đề xuất giảm xuống mức thấp Mặc dù việc giảm thuế suất tác động trực tiếp tới tổng số thuế thu nhập hàng năm cho DN cịn có DN thực hành vi gian lận thuế, trốn thuế 2.1 Thuế suất thông thường Thuế suất Luật thuế TNDN hành áp dụng thống mức ưu đãi thuế tất loại hình doanh nghiệp khơng phân biệt thành phần kinh tế nước mức thuế phổ thông 20% Với doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu, khí tài nguyên quý khác20 Việt Nam khung thuế suất áp dụng từ 32 % đến 50% 20 Tài nguyên quý khác bao gồm quy định khoản bao gồm: bạch kim, vàng, bạc, thiếc, wonfram, đá quý, đất hiếm, antimoan phù hợp với dự án, sở kinh doanh 21 Bên cạnh đó, với doanh nghiệp có tổng doanh thu năm (của năm trước liền kề) không 20 tỉ đồng – thường doanh nghiệp vừa nhỏ áp dụng thuế suất 20% So sánh mức thuế suất phổ thông Việt Nam không cao nước giới22 cần nghiên cứu bước để điều chỉnh giảm, đảm bảo hấp dẫn đầu tư, khuyến khích sản xuất kinh doanh, phù hợp với xu cải cách thuế giới Theo thống kê mức thuế suất trung bình nước giới 27% Một số nước ASEAN Malaysia áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 27%, Philippin 35% Thái Lan 30% Việc thực giảm mức thuế suất chung giúp doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tích tụ đổi thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao lực cạnh tranh 2.2 Thuế suất ưu đãi Đây hình thức ưu đãi thuế TNDN áp dụng cho đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN Căn theo quy định pháp luật Việt Nam có quy định riêng thuế suất ưu đãi Về quy định thuế suất ưu đãi chia thành mức khoản thu nhập sau: Áp dụng mức thuế suất 10%; Áp dụng thuế suất 15% áp dụng thuế suất ưu đãi thời hạn cố định như: Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn 15 năm; Thuế suất 20% thời gian 10 năm 23 Có nhiều hình thức để phân loại thuế TNDN như: Ưu đãi theo khu vực địa lý (các vùng kinh tế, xác khu vực đặc biệt) hay theo ngành nghề kinh doanh; theo loại nhà đầu tư,…Hết thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi, DN chuyển sang áp dụng mức thuế suất thông thường theo quy định pháp luật Nhờ có mức thuế suất trên, luật thuế thu nhập doanh nghiệp đơn giản dễ thực so với luật thuế lợi tức trước đây, thủ tục kê khai quy định đơn giản nhằm tiết kiệm thời gian chi phí nhân lực cho người thu người nộp thuế Thông qua ưu đãi thuế suất miễn giảm thuế cho dự án đầu tư góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tạo động lực phát triển kinh tế, khuyến khích người dân bỏ vốn thành lập doanh nghiệp mới, đầu tư xây dựng dây 21 Khoản Điều Luật Thuế TNDN 2013 sửa đổi, bổ sung Điều 10 Luật Thuế TNDN 2008 22 Thuế suất nước Comoros bình thường 35%, doanh nghiệp có tham gia nhà nước, thuế suất 50% doanh thu vượt 500 triệu Franc Comoros 23 Khoản Điều Luật thuế TNDN năm 2013 sửa đổi, bổ sung Điều 13 Luật thuế TNDN năm 2008 chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái… Các quy định mức thuế suất quy định thuế thu nhập doanh nghiệp bổ sung doanh nghiệp nước có thu nhập cao lợi khách quan đem lại quy định thuế chuyển thu nhập nước nhà đầu tư nước đầu tư Việt Nam chuyển lợi nhuận nước họ Điều dẫn đến khác biệt doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, chưa đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ vốn cạnh tranh chế thị trường, không phù hợp với luật pháp nước khu vực thông lệ quốc tế Các quy định pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế Chủ thể hưởng ưu đãi thuế TNDN doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư24 doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thuộc diện xã hội hoá Khoản thu nhập hưởng ưu đãi thuế khoản thu nhập miễn thuế nêu ngoại trừ khoản thu nhập chịu thuế theo quy định pháp luật Nếu doanh nghiệp hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác khoản thu nhập doanh nghiệp lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất25 Căn vào phương pháp tính thuế nghĩa vụ hồn thiện hồ sơ trình quan thuế trình tự, thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN DN tự xác định điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai tự toán thuế với quan thuế Các hình thức ưu đãi thuế theo quy định pháp luật hành sau: - Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế: Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế - phải nộp năm DN thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao…; Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm tiếp - theo thu nhập từ thực dự án đầu tư Các trường hợp giảm thuế khác: DN sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100 lao động nữ, số lao động nữ chiếm 50% tổng số lao động có mặt thường xuyên sử dụng thường xuyên 100 lao động nữ mà số lao động nữ chiếm 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên DN giảm thuế TNDN số chi thêm cho lao động nữ 24 Thoã mãn điều kiện cụ thể quy định Điều 13, Điều 14, Điều 15, Điều 16, Điều 17, Điều 18 Luật Thuế nhu nhập doanh nghiệp 25 Khoản 12 Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013 VD: Vấn đề ưu đãi, miễn giảm thuế Sam Sung Electronic (SEV – Thái Nguyên) miễn thuế vòng năm giảm 50% thuế vòng 12 năm (2%) 10%/năm cho 34 năm sau Có thể thấy việc đầu tư vào Việt Nam, Samsung hưởng ưu đãi “vô tiền khoáng hậu” Song, quy định ưu đãi, miễn giảm thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Luật đầu tư nước ngồi, cịn chưa thống với điều kiện hưởng ưu đãi; mức thời gian ưu đãi, miễn giảm thuế… gây khó khăn cho việc áp dụng, khơng bảo đảm tính cơng bằng, bình đẳng quyền lợi hưởng loại hình doanh nghiệp Việc dành nhiều ưu đãi thuế cho nhà đầu tư nước ngồi khơng không gây hứng thú cho họ làm cho họ hỏi nghi với môi trường đầu tư Việt Nam Lỗ Chuyển lỗ: Lỗ phát sinh kỳ tính thuế số chênh lệch âm thu nhập chịu thuế26 DN có lỗ chuyển số lỗ sang năm sau, số lỗ trừ vào thu nhập tính thuế VD1: Năm 2015, toán, doanh nghiệp lỗ 10 tỷ Đến năm 2015, doanh nghiệp nộp thuế TNDN Hoặc vào năm 2016, doanh nghiệp có thu nhập, lãi tỷ Trước doanh nghiệp nộp thuế cho năm 2016, DN chuyển lỗ từ năm 2015 sang (vẫn khoản lỗ tỷ) chuyển tiếp sang năm Doanh nghiệp phải lựa chọn kế hoạch chuyển lỗ & đăng ký với quan thuế VD2: Năm 2015, DN lỗ 10 tỷ, DN đăng ký chuyển lỗ vòng năm, tức đến năm 2020 Nhưng đến năm 2017, DN lại lỗ tỷ Khoản tiếp tục chuyển lỗ Khơng có quy định khống chế việc phép trừ lỗ vòng lần Về vấn đề lỗ nhiều năm liền liệu có nên xem xét vấn đề chuyển giá không? Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24 tháng năm 2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết có nội dung liên quan đến vấn đề kiểm soát chuyển giá DN FDI Đây vấn đề mẻ Việt Nam Đối với DN có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư sau thực bù trừ theo quy định lỗ DN có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng quyền thăm dị, khai thác khống sản chuyển lỗ sang năm sau vào thu nhập tính thuế hoạt động đó27 Thời gian chuyển lỗ không năm, kể từ năm năm phát sinh 26 Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP hướng dẫn Điều 16 Luật Thu nhập doanh nghiệp năm 2008 27 Theo quy định khoản 10 Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013 ( số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ tính thuế) lỗ28 Nếu năm kể từ năm năm phát sinh lỗ số lỗ phát sinh chưa bù trừ hết khơng giảm trừ tiếp vào thu nhập năm tiếp sau Quy định nên rút ngắn xuống 05 năm để tránh tình trạng sử dụng thủ đoạn làm cho doanh nghiệp bị lỗ, lợi dụng chuyển lỗ để giảm thu nhập tính thuế đồng thời làm cho doanh nghiệp có kết kinh doanh phải cố gắng phấn đấu cải thiện tình hình kinh doanh Như vậy, quy định chuyển lỗ thực có hiệu việc hỗ trợ doanh nghiệp thực tế29 Trích lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp: Quỹ sử dụng cho đầu tư khoa học công nghệ Việt Nam Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ Riêng với DN Nhà nước phải đảm bảo tỷ lệ trích Quỹ phát triển KH&CN tối thiểu theo quy định luật 30 Trong thời hạn năm kể từ trích lập, sử dụng khơng hết 70% khơng mục đích DN phải nộp thuế TNDN khoản thu nhập trích lãi phát sinh khoản thu nhập với mức thuế suất thời gian sử dụng quỹ31 Với hình thức ưu đãi DN đáp ứng đủ điều kiện tự kê khai thực nghĩa vụ nộp thuế với Nhà nước Cơ quan nhà nước có thẩm quyền có quyền tra, kiểm tra xử lý vi phạm trường hợp vi phạm pháp luật Tuỳ vào mức độ áp dụng mức xử phạt phù hợp theo quy định Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế Các quy định pháp luật Việt Nam ưu đãi thuế tạo bước cải cách theo hướng bảo đảm môi trường đầu tư hấp dẫn, thu hút nâng cao chất lượng đầu tư, tác động tích cực đến nguồn lực để phát triển địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn lĩnh vực mũi nhọn đặc biệt quan trọng Cần phải tiếp tục cải cách yêu đãi thuế nhằm tạo chuyển biến việc phân bổ nguồn lực để phát triển ngành, lĩnh vực theo sách phát triển Nhà nước giai đoạn tới 28 Khoản 10 Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013 29 TS Nguyễn Minh Hằng (2019), “Bất cập pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số đề xuất”,Tạp chí Dân chủ Pháp luật, Số 03/2019, tr43-47, 30 Khoản 11 Điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2013 31 Thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp thời gian trích lập quỹ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dùng để tính số thuế thu hồi KẾT LUẬN Thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu trọng yếu ngân sách nhà nước, quy định pháp luật hoạt động áp dụng tính thuế thu nhập doanh nghiệp cần coi trọng hoạt động thu thuế Trong thời qua, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam trải qua nhiều lần thay thế, sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện Tuy nhiên, vận động không ngừng điều kiện kinh tế - xã hội nước nước, nhiệm vụ nghiên cứu để hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung tính thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng ln cần đặt Thuế thu nhập doanh nghiệp giữ vai trò cơng cụ quản lý Nhà nước đồng thời nguồn thu để Nhà nước xây dựng sách, đường lối, chủ trương nhằm thúc đẩy hoạt động kinh tế, hoạt động doanh nghiệp Mặc dù đạt nhiều thành tựu song bên cạnh cịn tồn nhiều hạn chế quy định chi phí tính thuế, thuế suất, ưu đãi, miễn, giảm thuế,… quy định gây nhiều khó khăn doanh nghiệp Bên cạnh hoạt động quản lý thu thuế thuế thu nhập doanh nghiệp chưa đạt hiệu cao, để thất thoát nguồn thu ngân sách Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp cắt giảm thuế suất mở rộng diện đánh thuế Vì vậy, cần hồn thiện sách thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo nguồn thu ngân sách làm hài hồ lợi ích đối tượng nộp thuế, tạo động lực cho phát triển triệt tiêu ý chí tìm kiếm lợi nhuận gánh nặng từ thuế đồng thời phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội hội nhập quốc tế giai đoạn đòi hỏi tất yếu khách quan phù hợp với định hướng phát triển sách thuế nước ta thơng lệ quốc tế Đặc biệt, bối cảnh tình hình kinh tế giới nước diễn biến phức tập đòi hỏi ngành, cấp phải chủ động phân tích, đánh giá tình hình để có giải pháp ứng phó thích hợp sách thuế giải pháp quan trọng cần ưu tiên hàng đầu PHỤ LỤC Biểu thuế suất hình thức cách đánh thuế Thơng qua sơ đồ, ta thấy rằng: Thuế suất tỷ lệ cụ thể tỷ lệ giá trị quảng cáo chia thành mức độ: - Tỷ lệ cụ thể - Tỷ lệ cân đối - Tỷ lệ luỹ tiến, gồm: Bản thuế luỹ tiến đơn giản; Bảng thuế luỹ tiến cận biên; Bảng tỷ lệ luỹ tiến tồn diện - Tỷ lệ thối lui PHỤ LỤC DOANH THU STT Đối tượng Doanh thu Doanh nghiệp nộp thuế GTGT Doanh thu chưa bao gồm thuế theo phương pháp khấu trừ GTGT Doanh nghiệp nộp thuế GTGT Doanh thu bao gồm thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Hàng hoá – Dịch vụ bán theo Tiền bán Hàng Hoá – Dịch vụ trả phương thức trả góp tiền lần, khơng bao gồm lãi Hàng hoá – Dịch vụ trao đổi, biếu, Giá bán sản phẩm, Hàng hoá tặng, cho, tiêu dùng nội – Dịch vụ loại thị trường Hoạt động gia công Tiên thu gồm tiền cơng, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ hoạt động gia công DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật 1 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015 Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 việc phê duyệt chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 quy định việc xử phạt vi phạm pháp luật thuế hướng dẫn thi hành định hành thuế 10.Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24 tháng năm 2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết 11 Nghị định 04/2014/NĐ-CP ngày 17 tháng năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng năm 2010 Chính phủ hố đơn bán hàng hố, cung ứng dịch vụ 12 Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 13 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế 14 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp 15 Thơng tư 96/2015/NĐ-CP ngày 22 tháng 06 năm 2015 hướng dẫn Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2914/TT-BTC, Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT-BTC Giáo trình, luận văn, đăng tạp chí 16 Trường Đại học Luật Hà Nội (2019), Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân 17 Phùng Thị Cẩm Châu (2019), “Hướng dẫn mơn học Luật Tài chính”, Nhà xuất Tư pháp 18 Bộ Tài (2012), “Kinh nghiệm cải cách sách thuế thu nhập doanh nghiệp số nước giới”, Hà Nội 19 Ngô Thị Thảo Phương (2018), “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn thi hành tỉnh Bắc Ninh”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Hà Nội 20 Cấn Thị Quỳnh Anh (2020), “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thực tiễn áp dụng Công ty Cổ phần giáo dục Topica English”, Luận văn thạc sĩ luật học, Hà Nội 21 Nguyễn Hải Linh (2011), “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Hà Nội 22 Nguyễn Thị Hoa (2019), “Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam từ Thực tiễn thành phố Đà Nẵng”, Luận văn thạc sĩ Luật học, Học viện Khoa học Xã hội – Viện Hàn lâm Khoa học Xã hội Việt Nam, Hà Nội 23 Lê Thị Thu Huyền (2016), “Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam”, Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội 24 Thanh tra Chính phủ (2014), “Thông báo kết luận Thanh tra số 276/TBTTCP, Thông báo việc thu ngân sách khu chế xuất doanh nghiệp chế xuất địa bàn TP.Hà Nội, TP.HCM, tỉnh Bình Dương Đồng Nai”, ngày 21/02/2014 25 Nguyễn Văn Phụng (2015), “Các giải pháp thuế thúc đẩy doanh nghiệp phát triển năm 2015”, Tạp chí tài chính, kỳ năm 4, tr12-14 26 Trần Xuân Hải (2015), “Chính sách thuế với việc nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp”, Tạp chí tài chính, Kỳ tháng 4, tr21-23 27 Cao Thế Anh (2015), “Các yếu tố ảnh hưởng cho phí thuế: Nhìn từ phương pháp khấu hao tài sản cố định”, Tạp chí tài chính, Kỳ tháng 4, tr31-32 28 Đào Thuý Hằng (2013), “Những đột phá từ Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi”, Tạp chí tài chính, Kỳ tháng 4, tr37-40 29 Nguyễn Thị Lan Hương (2015), “Đặc thù giải tranh chấp thuế thủ tục khiếu nại Việt Nam”, tập 31, Tạp chí Luật học, tr1122 30 Nguyễn Văn Vân (2015), “Bàn tiêu chí đánh giá hiệu pháp luật thuế”, Tạp chí nhà nước pháp luật, sơ 06/2015, tr23-31 31 Nguyễn Minh Hằng (2019), “Bất cập pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số đề xuất”,Tạp chí Dân chủ Pháp luật, Số 03/2019, tr43-47 Một số trang web: http://www.lapphap.vn/Pages/anpham/xemchitiet.aspx?ItemID=240 http://kinhdoanh.vnexpress.net/tin-tuc/doanh-nghiep/nhua-binh-minh-keuoan-khi-bi-truy-cuu-hon-100-ty-tien-thue-2898723.html http://dautubds.baodautu.vn/doanh-nghiep-bat-dong-san-dang-chiu-thanhkien-ve-thue-d44377.html ... vấn đề này, lý tơi chọn đề 05: ? ?Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp” làm đề tài cho thi tiểu hết học phần lần NỘI DUNG I – Một số vấn đề khái quát tính. .. nghiệp Căn tính thu? ?? việc xác định yếu tố làm sở để xác định số thu? ?? phải nộp cho đối tượng chịu thu? ?? Căn tính thu? ?? TNDN thu nhập tính thu? ?? kỳ thu? ?? suất2 Căn tính thu? ?? áp dụng khoản thu nhập sau: Thu. .. – Căn tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật Cách xác định thu nhập chịu thu? ?? Theo phương pháp tính thu? ?? số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thu? ?? thu nhập tính thu? ??