Phân tích, đánh giá và nêu ví dụ minh hoạ đối với các quy định về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng

LỜI MỞ ĐẦU Mỗi một sắc thuế sẽ có những nét đặc trưng riêng biệt và được được điều chỉnh bởi những văn bản quy phạm riêng. Do đó sẽ có những phương pháp tính thuế khác nhau. Một trong những sắc thuế có phạm vi tác động rộng lớn nhất là thuế giá trị gia tăng mà người tiêu dùng là đối tượng chi trả thông qua quá trình mua sắm hàng hóa hoặc sử dụng dịch vụ. Ở nước ta, tại kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế GTGT ngày 10051997 và có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01011999. Để hiểu rõ hơn phương pháp tính thuế GTGT em xin chọn Đề số 6: “Phân tích, đánh giá và nêu ví dụ minh hoạ đối với các quy định về phương pháp tính thuế giá trị gia tăng.” Dưới đây là bài làm của em, do kiến thức còn hạn chế nên bài làm vẫn còn nhiều thiếu sót. Em mong quý thầy cô góp ý để bài làm được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn NỘI DUNG I. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH 1. Một số khái niệm liên quan Thuế giá trị gia tăng (còn gọi là VAT – từ viết tắt của Value Added Tax). Thuế giá trị gia tăng là thuế tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng . Tại Việt Nam, để thay thế cho Luật thuế doanh thu, Luật thuế giá trị gia tăng được thông qua và có hiệu lực thi hành từ ngày 01011999. Trải qua nhiều lần sửa đổi và bổ sung, hiện nay, Luật thuế giá trị gia tăng 2008 (được sửa đổi, bổ sung 642016) đã quy định khá chi tiết và cụ thể về việc thu thuế này. Trong đó, giá trị gia tăng là giá tị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dung. Hay nói cách khác, giá trị giá tăng là phần chênh lệch giữ giá trị mua vào và giá trị bán ra. Và thuế GTGT là chính thuế đánh vào phần chênh lệch đó. Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng . Thuế GTGT được nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ và thông qua giá cả của hàng hóa dịch vụ, là loại thuế gián thu. Tính chất gián thu thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người chịu thuế không đồng nhất với nhau. Ưu điểm của thuế gián thu là hạn chế được sự phản ứng về thuế từ người gánh chịu thuế, nhưng nhược điểm của nó là không tạo ra sự bình đẳng về điều tiết thu nhập của những đối tượng có thu nhập chênh lệch. Thuế GTGT khác với thuế trên doanh số bán hàng ở chỗ nó được áp dụng trên mọi lĩnh vực kinh doanh như là một phần của đơn giá mỗi mặt hàng bán ra phải chiu thuế mà người ta đã thực hiện, nhưng ngược lại người ta lại được hoàn thuế GTGT đối với các mặt hàng đã mua của mình, vì thế thuế GTGT được áp dụng đối với phần giá trị thêm vào (gia tăng) cho sản phẩm tại mỗi công đoạn sản xuất. 2. Các phương pháp tính thuế GTGT theo quy định pháp luật hiện hành 2.1. Phân tích quy định pháp luật về phương pháp khấu trừ thuế 2.1.1. Khái quát về phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng được quy định tại Khoản 1 Điều 10 Luật Thuế 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) như sau: “a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế bằng số thuế giá trị gia tăng đầu ra trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ; b) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ bán ra ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng của hàng hoá, dịch vụ đó. Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định tại điểm k khoản 1 điều 7 của Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng của hàng hóa nhập khẩu và đáp ứng điều kiện quy định tại Điều 12 của Luật này.” 2.1.2. Điều kiện áp dụng Theo quy định tại khoản 2, Điều 10 Luật Thuế GTGT thì: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế”. Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính dưới hình thức giá tị, hiện vật và thời gian lao động. Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phảnh ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán. Hóa đơn là những chứng từ do người bán lập, ghi nhận thông tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo quy định của pháp luật. Hóa đơn GTGT là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Như vậy, cơ sở kinh doanh được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế nếu cơ sở đó thực hiện đầy đủ chế độ kế toán đã nêu trên và có hóa đơn giá trị gia tăng khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. 2.1.3. Các đối tượng áp dụng Phương pháp khấu trừ áp dụng với cơ sở kinh doanh (gồm: DN, cơ sở kinh doanh khác) thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, cụ thể: Cơ sở kinh doanh đang hoạt động được áp dụng phương pháp khấu trừ thuế khi đáp ứng đủ 02 điều kiện sau: Thứ nhất, có doanh thu hàng năm từ 01 tỷ đồng trở lên từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên là doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuê GTGT và được xác định như sau:  Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh tự xác định căn cứ vào tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiện tại trước năm xác định phuowgn pháp tính thuế GTGT hoặc Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT. Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế là 2 năm liên tục.  Trường hợp doanh nghiệp mới thành lập hoạt động không đủ 12 tháng thì xác đinh doanh thu ước tính của năm như sau: Tổng cộng chỉ tiêu “Tổng doanh thu của hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế các tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh và nhân (x) 12 tháng.  Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh trong cả năm thì xác định theo doanh thu của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh.  Đối với cơ sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh một thời gian trong năm thì xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh.  Kết quả xác định doanh thu của năm nếu trên 1 tỷ thì cơ sở đó áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, nếu không đạt doanh thu 1 tỷ thì cơ sở kinh doanh áp dụng phương pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp cơ sở đăng ký tự nguyên áp dụng phương pháp khấu trừ thuế.

BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI - - BÀI TIỂU LUẬN LUẬT TÀI CHÍNH ĐỀ SỐ 06 Đề số Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng HÀ NỘI – 2021 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH 1 Một số khái niệm liên quan .1 Các phương pháp tính thuế GTGT theo quy định pháp luật hành .2 2.1 Phân tích quy định pháp luật phương pháp khấu trừ thuế 2.2 Phân tích quy định pháp luật phương pháp tính trực tiếp GTGT II VÍ DỤ MINH HỌA VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN ÁP DỤNG HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10 Ví dụ minh họa áp dụng phương pháp khấu trừ 10 Ví dụ minh họa áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT .10 Đánh giá thực tiễn áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT .11 3.1 Ưu điểm 11 3.2 Hạn chế 11 III ĐÁNH GIÁ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT .12 Phương pháp khấu trừ thuế .12 1.1 Ưu điểm 12 1.2 Hạn chế 13 Phương pháp tính trực tiếp GTGT 13 2.1 Ưu điểm 13 2.2 Hạn chế 14 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật luật thuế GTGT 14 LỜI KẾT 15 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 16 BẢNG TỪ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng DN Doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Mỗi sắc thuế có nét đặc trưng riêng biệt được điều chỉnh văn quy phạm riêng Do có phương pháp tính thuế khác Một sắc thuế có phạm vi tác động rộng lớn thuế giá trị gia tăng mà người tiêu dùng đối tượng chi trả thơng qua q trình mua sắm hàng hóa sử dụng dịch vụ Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khoá 9, Quốc hội nước ta thơng qua Luật thuế GTGT ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành kề từ ngày 01-01-1999 Để hiểu rõ phương pháp tính thuế GTGT em xin chọn Đề số 6: “Phân tích, đánh giá nêu ví dụ minh hoạ quy định phương pháp tính thuế giá trị gia tăng.” Dưới làm em, kiến thức hạn chế nên làm cịn nhiều thiếu sót Em mong q thầy góp ý để làm hồn thiện Em xin chân thành cảm ơn! NỘI DUNG I PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT THEO QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH Một số khái niệm liên quan Thuế giá trị gia tăng (còn gọi VAT – từ viết tắt Value Added Tax) Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng1 Tại Việt Nam, để thay cho Luật thuế doanh thu, Luật thuế giá trị gia tăng thông qua có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Trải qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, nay, Luật thuế giá trị gia tăng 2008 (được sửa đổi, bổ sung 6/4/2016) quy định chi tiết cụ thể việc thu thuế Điều Luật Thuế GTGT 2008 Trong đó, giá trị gia tăng giá tị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dung Hay nói cách khác, giá trị giá tăng phần chênh lệch giữ giá trị mua vào giá trị bán Và thuế GTGT thuế đánh vào phần chênh lệch Phương pháp tính thuế GTGT gồm phương pháp khấu trừ thuế GTGT phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng2 Thuế GTGT nộp vào Ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ thông qua giá hàng hóa dịch vụ, loại thuế gián thu Tính chất gián thu thể chỗ người nộp thuế người chịu thuế không đồng với Ưu điểm thuế gián thu hạn chế phản ứng thuế từ người gánh chịu thuế, nhược điểm khơng tạo bình đẳng điều tiết thu nhập đối tượng có thu nhập chênh lệch Thuế GTGT khác với thuế doanh số bán hàng chỗ áp dụng lĩnh vực kinh doanh phần đơn giá mặt hàng bán phải chiu thuế mà người ta thực hiện, ngược lại người ta lại hoàn thuế GTGT mặt hàng mua mình, thuế GTGT áp dụng phần giá trị thêm vào (gia tăng) cho sản phẩm công đoạn sản xuất Các phương pháp tính thuế GTGT theo quy định pháp luật hành 2.1 Phân tích quy định pháp luật phương pháp khấu trừ thuế 2.1.1 Khái quát phương pháp khấu trừ thuế Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng quy định Khoản Điều 10 Luật Thuế 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) sau: “a) Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế giá trị gia tăng đầu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ; Điều Luật Thuế GTGT 2008 b) Số thuế giá trị gia tăng đầu tổng số thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng Thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ bán ghi hoá đơn giá trị gia tăng giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ đó Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá đã có thuế giá trị gia tăng thi thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá tốn trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định điểm k khoản điều Luật này; c) Số thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ tổng số thuế giá trị gia tăng ghi hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng hàng hóa nhập đáp ứng điều kiện quy định Điều 12 Luật này.” 2.1.2 Điều kiện áp dụng Theo quy định khoản 2, Điều 10 Luật Thuế GTGT thì: “Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng sở kinh doanh thực đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật kế toán, hóa đơn, chứng từ đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế” Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá tị, vật thời gian lao động Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phảnh ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sở kế tốn Hóa đơn chứng từ người bán lập, ghi nhận thơng tin bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo quy định pháp luật Hóa đơn GTGT loại hóa đơn dành cho tở chức khai, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Như vậy, sở kinh doanh áp dụng phương pháp khấu trừ thuế sở thực đầy đủ chế độ kế tốn nêu có hóa đơn giá trị gia tăng bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ 2.1.3 Các đối tượng áp dụng Phương pháp khấu trừ áp dụng với sở kinh doanh (gồm: DN, sở kinh doanh khác) thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, cụ thể: Cơ sở kinh doanh hoạt động áp dụng phương pháp khấu trừ thuế đáp ứng đủ 02 điều kiện sau: Thứ nhất, có doanh thu hàng năm từ 01 tỷ đồng trở lên từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Doanh thu hàng năm từ tỷ đồng trở lên doanh thu bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuê GTGT xác định sau:  Doanh thu hàng năm sở kinh doanh tự xác định vào tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT tháng kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm trước năm xác định phuowgn pháp tính thuế GTGT Tờ khai thuế GTGT quý kỳ tính thuế quý năm trước năm xác định phương pháp tính thuế GTGT Thời gian áp dụng ổn định phương pháp tính thuế năm liên tục  Trường hợp doanh nghiệp thành lập hoạt động không đủ 12 tháng xác đinh doanh thu ước tính năm sau: Tổng cộng tiêu “Tổng doanh thu hàng hóa dịch vụ bán chịu thuế GTGT” Tờ khai thuế GTGT kỳ tính thuế tháng hoạt động sản xuất kinh doanh chia (:) số tháng hoạt động sản xuất kinh doanh nhân (x) 12 tháng  Đối với sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh năm xác định theo doanh thu năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh  Đối với sở kinh doanh tạm nghỉ kinh doanh thời gian năm xác định doanh thu theo số tháng, quý thực kinh doanh  Kết xác định doanh thu năm tỷ sở áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, khơng đạt doanh thu tỷ sở kinh doanh áp dụng phương pháp tính trực tiếp hai năm, trừ trường hợp sở đăng ký tự nguyên áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Thứ hai, sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp  Doanh nghiệp, hợp tác xã hoạt động có doanh thu hàng năm tư bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ chịu thuế GTGT tỷ đồng thực đầy đủ chế đọ kế tốn, sở sách, hóa đơn, chứng từ thoe quy định pháp luật kế tốn, hóa đơn, chứng từ  Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư sở kinh doanh hoạt động nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  Doanh nghiệp thành lập có thực đầu tư theo dự án đầu từ cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế  Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có dự án đầu tư khơng thuộc đối tượng cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định pháp luật đầu tư có phương án đầu từ phê duyệt thuộc đối tượng đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế  Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có thực đầu tư, mua sắm, nhận góp vốn tài sản cố định, máy móc, thiết bị, cơng cụ, dụng cụ, có hợp đồng thuê địa điểm kinh doanh  Tổ chức nước ngoài, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ  Tở chức kinh tế khác hạch tốn thuế GTGT đầu vào, đầu không bao gồm doanh nghiệp, hợp tác xã Như vậy, sở kinh doanh thuộc trường hợp nêu áp dụng phương pháp khấu trừ thuế 2.1.4 Công thức tính thuế Theo Khoản Điều 10 Luật này, nội dung phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp tính sở số thuế GTGT đầu trừ số thuế GTGT đầu vào khấu trừ Cơng thức tính: Số thuế GTGT = Số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT đầu vào đầu khấu trừ Điểm cần đặc biệt lưu ý, phương pháp khấu trừ thuế, số thuế xác định cách trực tiếp hiệu số thuế khâu trình sản xuất lưu thơng mà khơng phải phần giá trị gia tăng xác định trực tiếp qua khâu Trong đó: Thuế GTGT đầu số thuế xuất khâu bán ra, chủ thể nộp thuế xác định tính giá bán cho người nhận hàng hoá dịch vụ Luật thuế GTGT 2008 (sửa đổi, bổ sung 2013) quy định: Số thuế GTGT đầu = Tổng số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ bán ghi hóa đơn GTGT Thuế GTGT hàng Giá tính thuế Thuế suất thuế GTGT hóa, dịch vụ bán ghi = hàng hóa, dịch vụ x hàng hóa, dịch vụ hóa đơn GTGT chịu thuế bán Giá tính thuế giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng theo quy định pháp luật Thuế suất quy định rõ cho ngành nghề kinh doanh, chủng loại hàng hóa dịch vụ Thuế giá trị gia tăng khâu bán xác định chứng từ hóa đơn hợp lệ chủ thể nộp thuế Pháp luật quy định chặt chẽ trường hợp chứng từ không phản ánh số thuế giá trị gia tăng ghi nhận giá tốn hàng hóa dịch vụ Nếu chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT: Những hố đơn đặc thù tem, vé cước vận tải, vé sổ xố kiến thiết, hố đơn giá bao gồm thuế GTGT kế tốn phải tách thuế theo cơng thức: Số thuế GTGT đầu = Giá toán – Giá chưa thuế Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ số thuế xuất khâu mua vào, tính tởng chủ thể nộp thuế trả để nhận hàng hoá dịch vụ Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ, chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa nhập Điều kiện khấu trừ thuế quy định Điều 12 Luật Thuế GTGT 2008 (sửa đổi, bổ sung 2013): Thứ nhất, tài sản cố định đầu tư để sản xuất hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng, phần thuế tương ứng giá trị tài sản đầu tư xác định thuế đầu vào để tính số thuế phải nộp Thứ hai, khơng phải phần thuế giá trị gia tăng giá trị hàng hóa dịch vụ khâu mua vào coi phần thuế đầu vào Số thuế đầu vào xác định tương ứng với phần hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Thứ ba, số thuế đầu vào phát sinh tháng nào, kê khai tháng Quy định mặt hỗ trợ quan quản lý, mặt sở xác định điều kiện hoàn thuế giá trị gia tăng Thứ tư, thuế đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất phải đủ điều kiện luật định Khoản Điều quy định điều kiện chủ thể nộp thuế theo phương pháp khấu trừ:  Chủ thể nộp thuế có hoạt động kinh doanh ởn định, chấp hành chế độ hạch tốn kế tốn, chế độ sử dụng chứng từ hóa đơn theo quy định hành dành cho chủ kinh doanh  Đăng kí thuế, quan thuế cấp mã số thuế theo trình tự luật định  Đăng kí với quan thuế quan thuế quan thuế chấp nhận nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ 2.2 Phân tích quy định pháp luật phương pháp tính trực tiếp GTGT 2.2.1 Khái quát phương pháp tính trực tiếp GTGT Phương pháp tính trực tiếp GTGT quy định Khoản Điều 11 Luật Thuế 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) sau: “Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá trị gia tăng vàng, bạc, đá quý xác định giá toán vàng, bạc, đá quý bán trừ giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng.” 2.2.2 Các đối tượng áp dụng Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng sau:  Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này;  Hộ, cá nhân kinh doanh;  Tở chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam có doanh thu phát sinh Việt Nam chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tở chức, cá nhân nước ngồi cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dị, phát triển khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay;  Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này;  Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng quy định sau:  Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;  Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;  Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu ngun vật liệu: 3%;  Hoạt động kinh doanh khác: 2% 2.3 Cơng thức tính thuế Theo khoản điều 11 Luật này, đối tượng phương pháp tính trực tiếp phần giá trị tăng thêm hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý Theo đó, phương pháp khấu trừ thuế xác định trực hiệu số thuế phương pháp tính trực tiếp xác định theo hiệu số kết kinh doanh chủ thể kinh doanh vàng bạc đá q Cơng thức tính: Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất thuế GTGT Theo đó: GTGT vàng, bạc, đá Giá toán vàng, Giá toán vàng, = bạc, đá quy bán - bạc, đá quy mua vào quy tương ứng Chủ thể nộp thuế theo phương pháp trừ trực tiếp trường hợp pháp luật rõ sở chế tác, kinh doanh vàng bạc, đá quý mà không quy định chung chung Căn tính phần “giá trị tăng thêm” giá tốn, tức giá có thuế GTGT xác định chứng từ, hoá đơn Thuế suất áp dụng cho hàng hoá dịch vụ mua vào hàng hoá dịch vụ bán Đối với hàng hố, dịch vụ khâu mua vào, khơng chứng minh bán ra, cung ứng, không xác định phần giá trị phép trừ tính phần “giá trị gia tăng” Theo khoản Điều 11 luật này, trường hợp chủ thể kinh doanh vàng bạc, đá quý, phương pháp tính trực tiếp áp dụng đối tượng cá nhân, hộ gia đình kinh doanh; doanh nghiệp, hợp tác xã có mức doanh thu tỉ đồng; cá nhân, tở chức nước ngồi kinh doanh khơng có sở thường trú Việt Nam Cơng thức tính: Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu tính thuế GTGT x Tỷ lệ % Trong đó: * Tỷ lệ % để tính quy định theo điểm b) khoản Điều 11 * Doanh thu để tính thuế giá trị gia tăng theo tỷ lệ %: Là tổng số tiền bán hàng hoá, dịch vụ thực tế ghi hoá đơn bán hàng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bao gồm khoản phụ thu, phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Nếu DN có doanh thu bán hàng hố, cung ứng dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT doanh thu hàng hố, dịch vụ xuất khơng áp dụng tỷ lệ (%) doanh thu doanh thu Cả trường hợp theo khoản khoản Điều 11 Luật Thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đởi, bở sung 2013) có tỉ lệ GTGT quan thuế ấn định Xét mặt chất, cách tính thuế GTGT theo nội dung thực chất hình thức áp thuế, khốn thuế 10 II VÍ DỤ MINH HỌA VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN ÁP DỤNG HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Ví dụ minh họa áp dụng phương pháp khấu trừ Doanh nghiệp A bán sắt, thép, giá bán chưa có thuế GTGT triệu đồng/tấn; thuế GTGT 5% Tổng giá trị vật tư mua vào để sản xuất 2,5 triệu đồng (giá thuế GTGT), thuế GTGT 10% Thuế GTGT DN A phải nộp sau: Thuế GTGT đầu vào: 2,5 triệu đồng x 10% = 0,25 triệu đồng; Thuế GTGT đầu ra: triệu đồng x 5% = 0,3 triệu đồng; Thuế GTGT phải nộp: 0,3 triệu đồng – 0,25 triệu đồng = 0,05 triệu đồng Ví dụ minh họa áp dụng phương pháp tính trực tiếp GTGT Một sở sản xuất bánh kẹo, tháng bán 200 thùng bánh kẹo, tổng doanh số bán 30 triệu đồng Giá trị vật tư, nguyên liệu mua để sản xuất 10 triệu đồng Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế GTGT sở A phải nộp tính sau: GTGT sản phẩm bán ra: 30 triệu đồng – 10 triệu đồng = 20 triệu đồng; Thuế GTGT phải nộp: 20 triệu đồng x 10% = triệu đồng Đánh giá thực tiễn áp dụng hai phương pháp tính thuế GTGT 3.1 Ưu điểm Tuy pháp luật thuế GTGT Việt Nam đời muộn so với loại thuế khác, đáp ứng yêu cầu lý luận pháp luật thuế giá trị gia tăng cấu trúc bên lẫn biểu bên ngoài: Thứ nhất, hai phương pháp tính thuế tạo thành sở pháp lý hình thành nguồn thu ởn định chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu thuế, phí lệ phí Việc triển khai phương pháp tính thuế giá trị gia tăng bảo đảm động viên số thu ngân sách nhà nước không giảm so với thuế doanh thu 11 Thứ hai, việc công nhận hai phương pháp tính thuế tạo điều kiện thuận lợi cho DN lựa chọn hình thức tính thuế phù hợp với đặc điểm Tránh tình trạng thủ tục, giấy tờ rườm rà, không hiệu Thứ ba, đưa hai phương pháp tính thuế đảm bảo mức độ định nguyên tắc công hiệu pháp luật thuế giá trị gia tăng 3.2 Hạn chế Luật thuế GTGT quy định ứng với hai phương pháp tính thuế có hai loại hố đơn tương ứng, hố đơn GTGT (dùng cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ) hoá đơn bán hàng (dùng cho đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp)3 làm nảy sinh tượng thuế trùng thuế nguy gian lận thuế Hoá đơn GTGT pháp lý xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, hố đơn bán hàng khơng coi pháp lý xác định số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, chúng hố đơn hợp pháp Bộ tài phát hành Đây điểm bất cập đòi hỏi phải sửa đởi kịp thời nhằm hồn thiện hệ thống pháp luật thuế GTGT Mặt khác, DN áp dụng phương pháp khấu trừ để tính thuế GTGT mua hàng hóa, dịch vụ DN áp dụng phương pháp trực tiếp để tính thuế GTGT dù có hóa đơn bán hàng (đã có thuế GTGT) khơng sử dụng để khấu trừ thuế Bởi theo quy định có hóa đơn VAT hóa đơn đặc thù đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng phát hành khấu trừ thuế Như vậy, DN tuân thủ chế độ kế toán, giao dịch kinh tế có chứng từ pháp lý đầy đủ, chi phí hợp lý hình thành giá bán hàng hóa dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng có phần thuế giá trị gia tăng đầu vào không khấu trừ Như vậy, thuế GTGT đầu đánh chồng lên thuế GTGT đầu vào làm DN khoản lợi nhuận “Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng hướng hoàn thiện” - Trần Thị Minh Hiền / Luận văn thạc sĩ, tr 57 12 III ĐÁNH GIÁ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT HIỆN HÀNH VỀ HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT Phương pháp khấu trừ thuế 1.1 Ưu điểm Thứ nhất, việc xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp khấu trừ phản ánh chất thuế giá trị gia tăng thu thuế hàng hóa dịch vụ có giá trị tăng thêm, đảm bảo loại trừ tượng trùng thuế, đảm bảo thu đủ số thuế cần thiết điều tiết thu nhập người tiêu dùng Bởi tính thuế theo phương pháp khơng cần phải xác định giá trị gia tăng, đánh thuế đủ đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, không phân biệt đối tượng chịu thuế khâu sản xuất hay lưu thơng Thứ hai, phương pháp khấu trừ phân biệt hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nước hàng hóa dịch vụ xuất Bởi hàng hóa dịch vụ xuất chịu mức thuế suất 0% điều kiện quan trọng tình trạng cạnh tranh lớn việc hội nhập kinh tế quốc tế Thứ ba, đơn giản hóa q trình thu thuế quản lý thuế, số thuế phát sinh khâu phản ánh rõ chứng từ, hóa đơn Thật vậy, trình bày phần trên, tỏng hóa đơn GTGT ln có nội dung thuế suất thuế GTGT, số thuế GTGT vậy, tính thuế GTGT phải nộp, quan thuế cần vào hóa đơn chứng từ xác định số thuế 1.2 Hạn chế Vì điều kiện để áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ sở kinh doanh phải thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn chứng từ Tạo nên trở ngại cho DN vừa nhỏ DN cịn khó khăn việc sử dụng chế độ hóa đơn, chứng từ đặc biệt pháp luật chưa có quy 13 định cụ thể việc sử dụng hệ thống hóa đơn chứng từ cá nhân sản xuất, kinh doanh người nước Để hợp thức hóa điều kiện này, nhiều sở kinh doanh sử dụng hóa đơn giả để đủ điều kiện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, DN mà thành lập để kinh doanh hóa đơn, chứng từ từ giả, Điều làm cho quan thuế gặp nhiều khó khăn việc quản lú, xác định hóa đơn thật hay giả, khơng tiến hành kiếm tra, xem xét cách kĩ lưỡng ậu sở kinh doanh trốn thuế thành công đồng nghĩa với việc bị thất thu thuế khiến cho ngân sách nhà nước bị thâm hụt, Vì đầy vấn đề khiến cho quan thuế phải đau đầu để giải u cầu chun mơn kế tốn cao, am hiểu luật thuế kế toán sử dụng phương pháp phương pháp áp dụng cho DN thực đầy đủ chế độ kế tốn hóa đơn chứng từ Phương pháp tính trực tiếp GTGT 2.1 Ưu điểm Thứ nhất, khắc phục nhược điểm phương pháp khấu trừ thuế DN không đáp ứng điều kiện hóa đơn chứng từ để áp dụng phương pháp khấu trừ áp dụng phương pháp tính trực tiếp từ góp phần hạn chế tình trạng thất thu thuế Thứ hai, phương pháp giúp cho quan thuế tiến hành truy cách nhanh gọn phải tiến hành thu lần xong Cơ sở áp dụng phương pháp không khấu trừ thuế, hồn thuế quan thuế khơng cần phải tiến hành thêm giai đoạn khấu trừ thuế Từ đó, việc truy thu thuế quan thuế tiền hành nhanh gọn Thứ ba, chất phương pháp tính trực tiếp thuế GTGT tính trực tiếp vào phần giá trị gia tăng thêm hàng hóa, dịch vụ theo nguyên tắc: GTGT ác định giá thành toán bán trừ giá thnah tốn mua vào tương ứng, sau lấy phần GTGT nhân cho thuế suất thuế GTGT Do đó, khía cạnh cơng thức 14 việc xác định số thuế sở kinh doanh phải nộp đơn giản so với phương pháp khấu trừ 2.2 Hạn chế Trường hợp số thuế giá trị gia tăng phải nộp tỷ lệ % nhân với doanh thu dẫn đến hệ cá nhân, tổ chức kinh doanh cần có doanh thu phải nộp thuế giá trị gia tăng Tuy nhiên có doanh thu khơng đồng nghĩa với có lãi, có doanh thu giá bán thấp giá mua hàng hóa dịch vụ khơng có giá trị tăng thêm, sở kinh doanh khơng có lãi phải nộp thuế giá trị gia tăng khơng hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào có Do việc tính thuế giá trị gia tăng cách lấy tỉ lệ % ấn định nhân doanh thu chất thuế giá trị gia tăng đánh vào phần giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ dẫn đến tượng thuế chồng thuế Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật luật thuế GTGT Từ phân tích trên, để bảo đảm quyền lợi ích hợp pháp chủ thể nộp thuế đám bảo cho quan thuế tiền hành quản lý thu thuế thuận tiện sau kiến nghị: Thứ nhất, cần cải tiến thống phương pháp tính thuế DN có quy mơ lớn vừa Theo khuyến cáo IMF, Việt Nam nên áp dụng phương pháp khấu trừ DN thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ4 Theo đó, cần nghiên cứu chế độ thuế phù hợp với DN quy mô nhỏ DN thường khơng có đủ khả thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ Thứ hai, sửa đởi, bở sung quy định hàng hố xuất áp dụng mức thuế suất 0% thời điểm làm thủ tục xuất khẩu, hồ sơ hải quan hàng xuất phù hợp theo quy định Bộ Tài Khi khấu trừ thuế “Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng hướng hoàn thiện” - Trần Thị Minh Hiền / Luận văn thạc sĩ, tr 76 15 GTGT đầu vào, quan Thuế thực kiểm tra đáp ứng điều kiện đầy đủ chứng từ quy định khấu trừ thuế Thứ ba, ban hành quy định mang tính hỗ trợ cho đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp GTGT chuyển sang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT như: ưu đãi chi phí mua hóa đơn GTGT hộ kinh doanh có thời hạn; Những quy định hỗ trợ mang tính tạm thời xuất giai đoạn độ tiến trình cải cách thuế GTGT nên cần đưa quy định vào văn luật như: Nghị định Thông tư để thuận tiện cho việc sửa đởi, bở sung mặt khác tạo tính ổn định cho văn có hiệu lực cao Luật thuế GTGT5 LỜI KẾT Như vậy, thông qua tìm hiểu hai phương pháp tính thuế thuế GTGT, ta có nhận thức đinh hai phương pháp tính thuế Biết phương pháp tính thuế GTGT, trường hợp áp dụng, để từ rút ưu điểm vướng mắc để áp dụng vào DN cách hợp lí, đem lại hiệu kinh tế bền vững hiệu “Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng” - Đỗ Đức Huy / Luận văn thạc sĩ, tr 71 16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế GTGT 2008; Luật thuế Xuất khẩu, thuế Nhập 2016; Nghị định 209/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng; Thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật quản lý thuế Nghị định 83/2013/NĐ-CP; Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế giá trị gia tăng Nghị định 209/2013/NĐ-CP; Công văn 17557/BTC-TCT thực Luật thuế giá trị gia tăng sửa đổi; Đỗ Đức Huy, “Pháp luật thuế giá trị gia tăng chủ thể nộp thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng”, luận văn thạc sĩ; Lê Thị Bích Liên, “Một số vấn đề lý luận thực tiễn pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam”, luận văn thạc sĩ; Trần Thị Minh Hiền, “Pháp luật thuế giá trị gia tăng Việt Nam, thực trạng hướng hoàn thiện”, luận văn thạc sĩ; 10.“Những kiến nghị sửa đổi, bổ sung Luật Thuế Giá trị gia tăng”, Tạp chí Tài online, 17/08/2017, truy cập ngày 01/07/2021 17 ... giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý Giá trị. .. Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá toán giá đã có thuế giá trị gia tăng thi thuế giá trị gia tăng đầu xác định giá toán trừ giá tính thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định điểm k khoản... tích quy định pháp luật phương pháp khấu trừ thuế 2.2 Phân tích quy định pháp luật phương pháp tính trực tiếp GTGT II VÍ DỤ MINH HỌA VÀ ĐÁNH GIÁ THỰC TIỄN ÁP DỤNG HAI PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GIÁ