Phân tích tác động của thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn

BỘ GIÁO DỤC & ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM TIỂU LUA ÄN N HĨM M ÔN QUẢN TRỊ N GÂN HÀN G  Đ ề t ài : MƠ HÌNH CHỨN G KHỐN HĨA CÁC KHOẢN CHO VAY - THỰC TRẠNG &Ø KHẢ NĂNG ỨNG D ỤNG TẠI VIỆ T NAM GV h ướ ng dẫn Nh óm Lớ p : PGS TS Tr ần Hu y H oàng : 01 : Ngân hàng Đêm - K20 TP.Hồ Ch í Minh, tháng 05 năm 2012 PHẦN MỞ ĐẦU Tí nh cấp thiết đề tài Việt Nam đ i đường đổ i hộ i nh ập với kinh tế giới Những quy luật kinh tế khách quan tất yếu t ừng giờ, phút điều chỉnh kinh tế tồn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân mỗ i Quá trình mở cửa, hộ i nhập kinh tế khu vực tiến đến tồn cầu hố kinh tế dần chứng tỏ quy luật lồi người tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục cĩ cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với mơi trường bên ngồi Trong cơng cuộ c cải c ách đĩ, cải cách thuế luơn quốc gia trọng Trong báo cáo ch iến lược phát triển kinh tế - xã hội 2001- 2010 Ban chấp hành Trung ương kh ĩa VIII Đại hộ i đại b iểu tồn quốc lần thứ IX Đảng Cộng sản Việt Nam viết “tiếp tục cải cách hệ thống thuế phù hợp với tình hình đất nước cam kết quốc tế Bổ sung hồn thiện, đ ơn giản h ĩa sắc thuế, b ước áp dụng hệ thống thuế thống nhất, khơng ph ân biệt doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác nhau, doanh nghiệp Việt Nam doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư n ước ngồi Áp dụng thuế TN CN thống thuận lợi cho đố i tượng ch ịu thuế, bảo đảm cơng xã hộ i tạo động lực phát triển Hiện đại hĩa cơng tác thu thuế tăng cường quản lý Nhà nước” Thuế khoản thu ngân sách quan trọng Nhà nước Nộp thuế t rách nh iệm nghĩa vụ mộ i người dân tổ chức xã hộ i Hiện nay, Nhà nước thơng qua việc thuế đ iều tiết phần thu nhập người giàu , nhằm gĩp phần giảm khoảng cách giàu nghèo đ ang ngày n ới rộng Thuế khoản thu khơng hồn trả trực tiếp NSNN Hệ thống thuế h iện b ao gồ m nhiều sắc thuế kh ác nhau, lập nên nguồn thu cho NSNN Việt nam đất nước đà phát triển, trước bối cảnh mở cửa kinh tế khoảng cách thu nhập người dân ngày rộng ra, Vì thế, thuế TNCN đ iều đáng qu an tâm khơng đố i với Nhà nước mà cịn đố i với mỗ i người dân Việt nam ban hành Luật Thuế TNCN năm 2007, n ĩ đ ang vấn đề nĩng đ ược tồn xã hội quan tâ m Thuế TNCN mà t rong đ ĩ Thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng vốn sắc thuế trực thu cĩ vai trị quan trọng Nĩ đời tương đố i sớm nước phát triển ngày n ay phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Sự phát triển nĩ đồng hành với phát triển kinh tế ngày khẳng định đ ược vai t rị, chức nguồn thu quan trọng NSNN cơng cụ gĩp phần đảm bảo cơng xã hộ i cách đắc lực Ch ính , việc ngh iên cứu, hồn ch ỉnh pháp lệnh thuế TN CN nĩi chung thuế TN CN đố i với thu nhập từ chuyển nhượng vốn mĩi riêng việc làm cần thiết từ b ây Đ ĩ ch ính nộ i dung ch ính tiểu luận “ Phân tích tác độ ng t huế thu nhập cá nhân t hu nhập từ chuyển nhượng vốn” Mục tiêu nghiê n cứu Xuất phát từ thực tế Luật Thuế TNCN nĩi chung thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng vốn nĩi riêng Việt Nam, tiểu luận tổng hợp phân tích thực trạng thuế TNCN đĩ bao gồm thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng vốn để hiểu rõ thực trạng gĩp phần hồn thiện pháp lý cơng tác quản lý thuế TNCN, phát huy tốt vai trị thuế TNCN đối v ới phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam giai đoạn Đối tượng phạm vi nghiên cứu Tiểu lu ận tập trung vào việc tổng hợp, phân tích thực trạng củ a việc áp dụng Luật Thuế TN CN nĩi chung thuế TNCN thu nhập từ chuyển nhượng vốn nĩi riêng Việt Nam t năm Luật Thuế TNCN năm 2007 đời đến Phương pháp ng hiên cứu Tiểu luận sử dụng phương pháp nghiên cứu, t rong đ ĩ chủ yếu phương pháp tổng hợp t ài liệu pháp luật thuế TN CN , thống kê số liệu từ hoạt động thu thuế TNCS v tổng hợp, đề xuất g iải pháp nhằ m hồn th iện tình h ình h iện NỘI DUNG Chương : TÌM HIỂU CHUNG V Ề H Ệ THỐN G THUẾ VÀ THUẾ THU N HẬP CÁ NHÂN CỦA VIỆT NA M TỔNG QUAN VỀ THUẾ 1.1 Khái niệm chung Hiện nay, cĩ nh iều cách hiểu khác thuế, v ì chưa cĩ khái niệm thống v ề thuế M ột khái n iệm v ề thuế co i hồn hảo nêu “Economics” hai nhà kinh tế học Mỹ (Makko llhe ll Brury) sau: “ Thuế khoản chuyển giao bắt buộc tiền ho ặc chuyển hàng hĩa, dịch vụ cơng ty hộ gia đình cho ch ính phủ , mà t rong s ự trao đổi đĩ họ khơng nhận trực t iếp hàng hĩa, dịch vụ cả, khoản nộp đ ĩ khơng phải khoản tiền ph ạt mà tịa án phạt hành vi vi phạm pháp luật.” Các định nghĩa thuế cĩ thể khác cách hiểu đ ều cĩ điểm chung thuế nguồn thu NSNN mang tính bắt buộc, gắn với quyền lực Nhà n ước người nộp thuế đĩng gĩp bắt buộc theo luật thuế mà khơng hồn trả trực tiếp nhằm đáp ứng nhu ch i tiêu Nhà nước 1.2 Hệ thống thuế Vi ệt N am Hệ thống thuế Việt Na m bao gồ m nhiều sắc thuế mà Nhà nước sử dụng đ ể tạo lập nguồn thu NSN N thực h iện mục tiêunhất định quản lý n ền kinh tế Hệ thống thuế nước ta qua nhiều lần cải cách nhiều v ăn luật thuế, pháp lệnh v ề áp dụng chung cho thành viên n ước Hệ thống Việt Nam bao gồ m: - Thuế giá trị g ia t ăng - Thuế thu nhập anh nghiệp - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất khẩu, nhập - Thuế nhà đất - Thuế tài nguyên - Thuế thu nhập đố i vớ i người cĩ thu nhập cao - Thuế mơn - Ngồi ra, cịn cĩ số loại thuế khác cĩ t ính chất thuê: lệ phí trước bạ, lệ phí chứng thư, lệ ph í hải quan, phí g iao thong, phí cầu phà, phí đường, ph í bay qua bầu t rơi… 1.3 Phân loại thuế Cĩ i cách ph ân b iệt để ph ân loại thuế sau a) Phân loại th eo tính chất chuyển giao thuế: - Thuế trực thu: loại thuế huy động trực tiếp phần thu nhập củ a người làm nghĩa vụ, người nộp thuế người ch ịu thuế, khơng cĩ chuyển giao gánh nặng cho người khác ch ịu Ở nước ta, thuế trực thu loại thuế như: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế TN CN , thuế sử dụng đất n ơng nghiệp - Thuế gián thu: loại thuế mà ng ười nộp thuế gián t iếp nộp cho ng ười tiêu dung, họ kh ơng phải người chịu thuế Ở cĩ chuyển g iao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang ng ười tiêu dung th ơng qua chế g iá Ở nước ta, đĩ loại thuế giá trị gia tăng , thuế t iêu thụ đặc b iệt , thuế nhập , thuế xuất kh ẩu,… b) Phân loại th eo đối tượng đánh thuế - Thuế thu nhập nh thuế TN CN , thuế thu nhập doanh nghiệp,… - Thuế tài sản thuế sử dụng tài sản Nhà nước (thuế sử dụng đất nơng nghiệp, thuế tài nguyên, ), thuế chuyển nhượng tài sản (thuế chuy ển giao quyền sử dụng đất, thuế mu a, bán tài sản nhà , xe cộ ,…) - Thuế tiêu dùng đánh vào hàng hĩa, d ịch vụ lưu thơng th ị trường t rong nước xuất nh thuế giá t rị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt , thuế nhập , thuế xuất kh ẩu,… 1.4 Các yếu tố cấu thành sắc thuế Tên gọi thuế: loại thuế c ĩ t ên gọi; tên gọ i thuế xác định nộ i dung kinh tế thuế Thơng th ường người ta d ựa vào đối tượng đánh thuế để đặt tên cho sắc thuế Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng,… Tên gọi thuế cần ngắn gọn, dễ hiểu , phản ánh mục tiêu thuế, từ dùng mang tính phổ thơng Đối tượng nộp thuế: người nộp thuế qui đ ịnh rõ rang luật thuế Đối tượng ch ịu thuế: người phải gánh chịu khoản thuế, người gánh ch ịu sau khoản thuế phả i nộp cho NSNN Đối tượng đánh thuế: kh ách thể luật thuế, thu nhập, tài sản, hàng hĩa mà luật thuế định tác động vào Đối tượng đánh thuế mục tiêu tác động thuế Căn t ính thuế: nh ững yếu tố mà người thu thuế dựa để tính số tiền thuế phải nộp Các loại thuế kh ác th ì cĩ cách tính kh ác Kh i cần xem xét tính thuế th ì cần xem xét yếu tố sau đây: - Thuế suất : phần thuế phải nộp mỗ i đơn vị đĩi tượng đánh thuế - Đơn vị tính thuế: đơn vị sử dụng làm ph ương tiện t ính tốn đối tượng đ ánh thuế - Giá tính thuế: giá trị đối tượng đánh thuế - Miễn g iảm thuế: qu i đ ịnh cho phép ng ười nộp thuế khơng phải thực nghĩa vụ nộp tồn số tiền thuế mà người đĩ phải nộp cho Nh nước (miễn thuế) nộp phần số tiền thuế đĩ (giảm thuế) Miễn giảm thuế ch ỉ yếu tố ngoại lệ qui định t rong số sắc thuế - Thưởng phạt: thưởng h ình thức Nhà nước khuyến khích người cĩ thành tích t rong thực lu ật thuế Ph ạt h ình th ức kỉ luật đố i với người v i phạm lu ật thuế - Thủ tục thuế: đĩ qui định v ề g iấy tờ t rình t ự thu nộp mang tính chất hành đ ể thi hành luật thuế (như thủ tục kê khai, tính thuế nộp thuế) - Ngồi nh ững yếu tố t rên , lu ật thuế qui đ ịnh rõ quyền hạn trách nh iệm phủ, UBND cá c cấp, củ a Bộ tài chính, quan thuế Trung ương địa phương, nghĩa vụ người nộp thuế 1.5 Các tiê u thức xây dựng hệ thống thuế đại - Tính cơng (theo ch iều dọc ch iều ngang ); - Tính hiệu (đố i v ới cơng tá c thuế với kinh tế); - Tính trung lập; - Tính rõ ràng, minh bạch; - Tính thân thiện; - Tính ổn định THUẾ THU NHẬ P CÁ NHÂN 2.1 Khái niệm Thuế TNCN đ ã áp dụng từ lâu nước phát triển , đố i t ượng nộp thuế dân cư nước người nước ngồ i cĩ thu nhập ph át sinh nước sở khơng phân biệt nghề nghiệp đ ịa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất khoản thu nh ập cá nhân, người ta ch ia thu nh ập làm hai loại: thu nh ập thường xuyên thu nhập khơng thường xuyên để tính thu ế cho phù hợp Lần đầu t iên A nh vào năm 1799, thuế TNCN đưa vào thực h iện nh hình thức thu tạm thời nhằm mục đ ích trang trải cho ch iến tranh chống Ph áp thức áp dụng vào nă m 1942 Sau đĩ nhiều n ước tư phát t riển khác áp dụng thuế như: Nhật nă m 1887, Ðức năm 1899, Mỹ năm 1903, Pháp năm 1916 Liên Xơ năm 1922 2.2 Đặc điểm Thuế TNCN lại thuế trực thu đánh vào thu nhập đáng t ừng cá nhân Do thuế trực thu nên nĩ phản ánh đồng đối t ượng nộp thuế theo luật đối tượng ch ịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế TNCN khơng cĩ khả chuyển giao gánh nặng thuế khố sang cho đối tượng khác th ời điểm đánh thuế Thuế TNCN cĩ d iện đánh thuế rộng , thể hai khía cạnh: đố i tượng đánh thuế TN CN tồn khoản thu nhập củ a cá nhân thuộc diện đánh thuế khơng phân biệt thu nhập đ ĩ cĩ nguồn gốc phát sinh nước hay nước ngồi; hai đố i tượng phải kê khai nộp thuế TN CN tồn người cĩ thu nhập, bao gồm tất cơng dân nước sở người nước ngồi cư trú thường xuy ên hay khơng thường xuyên cĩ số ngày cĩ mặt , làm việc, cĩ thu nhập theo mức độ quy định pháp luật thuế TN CN Thuế TNCN loạ i thuế thu nhập khác với thuế thu nhập doanh nghiệp chỗ n ĩ cĩ tính tất yếu gắn với s ách xã hộ i quốc gia cho dù quốc gia đĩ cĩ mục tiêu hồn th iện sách thuế, xây dựng s ách thuế cĩ tính t rung lập kh ơng nhằm nh iều mục t iêu khác Thể chỗ n ĩ luơn quy định loại trừ số khoản thu nhập trước t ính thuế TN CN nh thu nhập mang tính trợ cấp xã hộ i, khoản chi cần thiết cho sống cá nhân , g ia đ ình người nộp thuế, khoản ch i mang tính nhân đạo xã hội Thuế TNCN cĩ g ĩc độ kỹ thuật t ính thuế phức tạp b ởi diện đánh thuế rộng , liên quan chặt ch ẽ với hồnh cảnh cá nhân, sách xã hội cụ thể, cĩ áp dụng phương pháp lũy tiến Cĩ đả m bảo cơng xã hộ i, ng ười cĩ thu nhập cao trước sau nộp thuế họ cịn khoản thu nhập cao so với người cĩ thu nhập thấp chưa nộp thuế 2.3 Vai trị thị trường Việt Nam 2.3.1 Lịch sử hì nh thành thuế TNCN Việt Nam Ở miền Nam Việt Nam t rước 1975, quyền Sài Gịn áp dụng thuế TNCN với tên gọ i thuế lợi tức lương bổng nă m 1962 sau đĩ cải cách vào nă m 1972 Ngày 27/12/1990, Chủ t ịch nước ký lệnh c ơng bố Pháp lệnh Thuế thu nhập người cĩ thu nh ập cao Ủy ban Th ường vụ Quố c hội thơng qua Ðể cho phù hợp với t ình hình thực tế giai đoạn ph át triển kinh tế - xã hộ i đất nước, từ đĩ đến qua 07 lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập người cĩ thu nhập cao: lần thứ vào ngày 10/ 03/ 1992, lần thứ hai vào ngày 01/06/ 1994, lần thứ ba vào ngày 06/02/ 1997, lần thứ vào ng ày 30/06/ 1999 lần thứ năm vào ngày 13/06/2001(cĩ hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/ 2001), lần thứ pháp lệnh sửa đổ i, bổ sung số 14/ 2004/PL-U BTVQH11 ban hàng năm 2004 (cĩ h iệu lực từ ngày 01/ 07/ 2004) lần thứ Luật thuế TN CN Quốc hội khĩa XII, kỳ họp thứ 2, số 04/2007/QH12 ban hành ngày 21/ 11/ 2007 (cĩ hiệu lực từ ngày 01/ 01/ 2009) Hiện n ay việc thực h iện quy định Lu ật thuế TNCN 2007 đ ược hướng d ẫn thơng tư 84/2008/ TT-BTC Để nâng cao tính chất quan trọng phải cĩ biện pháp chế tài đủ mạnh đ ể v iệc th ực h iện thu thuế TNCN đ ược đ i vào ổn định, cĩ h iệu quả, cơng bằng, chủ trương sửa đổi luật Luật Thuế TNCN đề cập từ năm Nếu Quốc hội thơng qua vào cuối nă m , Luật Thuế TN CN sửa đổi thức áp dụng vào n ăm 2014 2.3.2 V trị thuế TNCN xã hội Gĩp phần tăng nguồn thu cho NSNN: Sự giảm dần loại thuế xuất nhập yêu cầu tự hĩa thương mại nên thuế TN CN ngày trở thành nguồn thu quan trọngcho NSNN Nền kinh tế nước ta ngày phát triển, thu nhập b ình quân đầu người cá nhân ngày tăng từ đĩ thuế TN CN gĩp phần qu an t rọng vào việc tăng thu cho NSN N Thực tế tỷ trọng thu thuế TNCN t rong tổng thu ngân sách nhiều quốc gia phản án,h tiến trình đĩ, nước khố i ASEAN: 5-10%, nước phát triển cĩ tỷ trọng 15-16% cĩ n ước đạt t ới tỷ t rọng 30- 40% Anh, Mỹ Tại Việt Na m, tiếp c ận ch ính sách thu cịn phân t án nhiều sắc thuế nh ưng cĩ kết qu ả tăng trưởng thu lớn nh ững năm g ần đây: năm 1991 thu theo sách thuế thu nhập người cĩ thu nhập cao 62 tỷ, đến năm 2000 thu 1.832 tỷ đến năm 2005 số thu đạt 8.300 tỷ Tuy tỷ trọng thu đạt khoảng 5% tổng thu ngân sách Gĩp phần th ực cơng xã hội : Thơng thường , thuế TN CN ch ỉ đánh vào thu nhập c ao mức khở i đ iểm thu nhập chịu thuế, khơng đánh thuế vào nh ững cá nh ân cĩ thu nhập vừa đủ nuơi sống thân gia đình mức cần thiết Thêm vào đĩ kh i thu nhập cá nh ân tăng lên tỷ lệ thu thuế tăng thêm Ở nhiều nước cịn cĩ quy đ ịnh miễn, giảm thuế cho cá nhân mang gánh nặng xã hội Ở nước ta nay, thu nhập tầng lớp nhân dân cĩ chênh lệch , số đơng dân cư cĩ thu nhập cịn thấp, cĩ số cá nhân cĩ thu nhập kh cao, nh ững cá nhân làm việc t rong doanh nghiệp cĩ vốn đầu tư nước ngồi, khu chế xuất cĩ số cá nhân người nước ngồ i làm việc Việt Nam Mặc dù thuế TN CN ch ưa mang lại số thu lớn cho N SNN, song xét phương diện cơng b ằng xã hộ i v phương d iện cơng cụ quản lý v ĩ mơ Nh nước th ì thuế TN CN cĩ vị t rí qu an trọng, đĩ v iệc điều t iết thuế thu nhập nh ững ng ười cĩ thu nhập cao cần thiết, đảm b ảo thực h iện ch ính sách cơng xã hội 2.4 Cách tính thuế a) Căn tính thuế TNCN Căn t ính thuế TN CN thu nhập tính thuế thuế suất quy định tuỳ thuộc vào điều kiện kinh tế - xã hộ i đất nước khả thu nhập, yêu cầu điều tiết điều kiện cụ thể Thu nhập t ính thuế quy định nh sau:  Thu nhập t ính thu ế thu nhập từ kinh doanh, t iền lương, t iền cơng tổng thu nhập chịu thuế quy định Điều 10 Điều 11 Luật Thu ế TNCN 2007, trừ khoản đĩng bảo h iểm xã hộ i, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đố i với số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, khoản g iảm trừ  Thu nhập tính thuế đối vớ i thu nhập từ đầu tư vốn, chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản, trúng thưởng , tiền quyền, nhượng quyền thương mại, nhận th ừa kế, quà tặng thu nhập ch ịu thuế quy định tạ i điều 12, 13, 14, 15, 16, 17 18 Luật Thuế TNCN 2007 b) Thuế suất - Chứng t khấu trừ thuế, biên lai thu thuế TNCN - Chứng từ xác định tình trạng kết thúc thời gian làm v iệc định ngh ỉ hưu, định thơi việc, lý hợp đồng lao động, bảng kê xác định ngày cư trú, (nếu cĩ) - Giấy uỷ quyền trường hợp uỷ quy ền khai hồn thuế (nếu cĩ) c) Nơi nộp hồ sơ hồn thu ế: Đối vớ i cá nhân cĩ thu nhập t tiền lương, tiền cơng , t chuyển nhượng chứng khốn , hồ sơ hồn thuế nộp t ại quan thuế quản lý trực tiếp đơn v ị trả thu nhập d) Thủ tục hồn thuế: Sau xác đ ịnh hồ sơ hồn thuế hợp lệ, quan thuế định hồn thuế gửi đ ịnh hồn thuế cho Kho bạc Nhà nước đồng cấp gửi cho cá nhân hồn thuế Kho bạc Nhà nước đồng cấp nhận định hồn thuế quan thuế cĩ trách nh iệm hồn trả lại tiền thuế cho cá nhân hồn thuế ĐÁN H GIÁ LUẬ T THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Kết đạt Đánh giá kết sau ba năm thực pháp luật thuế TNCN, đ ã đạt mục tiêu , yêu cầu kh i ban hành Lu ật: (i) Luật Thuế TN CN gĩp phần đả m bảo cơng đ iều tiết thu nhập tầng lớp dân cư: đưa cá nhân kinh doanh (trước thuộc diện chịu thuế thu nhập doanh nghiệp) vào diện nộp thuế TNCN, đ ảm bảo tính cơng điều tiết thu nhập, cá nhân cĩ thu nhập chịu thuế dù thu nhập từ nguồn đ ược đối xử , tức chịu thuế TN CN; v iệc đ iều tiết thu nhập cá nhân kinh doanh theo Luật thuế TN CN thực theo phương pháp luỹ t iến đảm bảo điều t iết hợp lý thu nhập dân cư Quy định cĩ ý nghĩa hộ kinh doanh nhỏ Việt Nam theo quy định trước họ phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất chung với doanh nghiệp qu cao quy định đảm bảo tính thơng lệ quốc tế, v ì hầu đưa cá nhân kinh anh vào d iện nộp thuế TNCN Luật thuế TNCN quy đ ịnh , người cĩ thu nhập thấp g iảm t rừ g ia cảnh th ì chưa phải nộp thuế Ng ười cĩ thu nhập cao mức g iảm t rừ g ia cảnh phải nộp thuế theo biểu thuế luỹ tiến phần gồm bậc; quy định thể nguyên tắc cơng khả nộp thuế người cĩ thu nhập, ng ười cĩ thu nhập thấp th ì chưa ph ải nộp thu ế, người cĩ thu nhập c ao phải nộp thuế nh iều hơn, người cĩ thu nhập cĩ hồn cảnh kh ác mức nộp thuế khác Việc quy định mở rộng d iện điều t iết , g ĩp phần đ iều tiết cơng thu nhập tầng lớp dân cư theo hướng cá nhân cĩ thu nhập (trừ t rường hợp thu nhập thấp số trường h ợp đặc biệt) phải cĩ nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà n ước, gĩp phần giảm hợp lý khoảng cách thu nhập tầng lớp dân cư (ii) Luật thuế TN CN đảm b ảo động viên, khuyến kh ích mọ i cá nhân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu đáng: quy định số khoản thu nhập t rước tạm th ời chưa thu thuế nh thu nhập từ đầu t vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm chuyển nhượng chứng khốn; phần thu nhập từ lãi tiền gửi tạ i tổ chức t ín dụng (ngân hàng, quỹ tín dụng tổ chức tín dụng kh ác) lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ miễn thuế TNCN nhằm mục đích thu hút khoản tiền nhàn rỗ i nhỏ lẻ dân cư vào kênh t ín dụng, để từ đ ĩ sử dụng vốn kinh tế vào hoạt động sản xuất kinh doanh, khuyến kh ích sử dụng cĩ hiệu mọ i đồng vốn xã hội Thuế TNCN động v iên phù hợp với khả thu nhập ng ười: khơng thu thuế người cĩ thu nhập thấp; đ iều tiết phần thu nhập cá nhân cĩ thu nhập mức trung b ình xã hộ i, phần thu nhập c ịn lại đảm bảo nâng cao đời sống Việc miễn thuế số kho ản thu nhập thể ưu đãi Nhà nước đố i với số đối tượng hưởng thu nhập nh ững trường hợp gặp kh ĩ khăn … gĩp phần khuyến khích tầng lớp dân cư làm giàu đáng, tăng tích lũy, đầu tư phát t riển sản xu ất kinh doanh để g iải ph ĩng mọ i nguồn lực đất nước Theo số liệu thống kê, số người nộp thuế từ thu nhập từ lương, t iền cơng bậc ch iếm tỷ t rọng lớn số người phả i nộp thuế (năm 2009 khoảng 77,3%, năm 2010 khoảng 73,3%, năm 2011 khoảng 77%), nh ưng số thuế nộp khơng lớn so vớ i tổng thuế thu từ lương, tiền cơng (nă m 2009 khoảng 6,9%, năm 2010 khoảng 7%, năm 2011 gần 10%) Số người nộp thuế từ thu nhập từ lương, t iền cơng bậc trở lên khơng lớn (năm 2009 22,7%, năm 2010 26,7%, năm 2010 23%), nh ưng số thuế nộp chiếm tỷ trọng lớn (năm 2009 93,1%, năm 2010 93%, nă m 2011 khoảng 90%) Hình 1: Thống kê số người nộp thuế thu nhập từ lương , tiền cơng bậc bậc trở lên (iii) Luật thuế TN CN kế thừa cĩ chọn lọc nh ững quy định sách thuế trước đây, mở rộng điều tiết số khoản thu nhập t đầu t vốn; thu nhập từ chuyển nhượng vốn , chuyển nhượng chứng khốn; thu nhập từ thừa kế, quà tặng chứng khốn, phần vốn gĩp tổ chức kinh tế, bất động sản tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu quyền sử dụng gĩp ph ần đảm bảo c ơng xã hội; g iảm khoảng cách thu nhập g iữa tầng lớp dân cư, tăng nguồn thu NSNN Năm 2009 cĩ gần 850.000 lượt chuyển nhượng, thừa kế; năm 2011 cĩ triệu lượt; tổng số tiền thuế thu bổ sung điều tiết đố i với khoản thu nhập 2.424,9 tỷ đồng Số tiền thu bổ sung điều tiết đố i với khoản thu nhập t đầu tư vốn; chuyển nhượng vốn, chứng khốn; th ừa kế, quà tặng (trừ bất động sản ) là: Tiền thuế thu từ đầu tư vốn năm 1.946,8 tỷ đồng (năm 2009: 4,8 tỷ đồng, nă m 2010: 642 tỷ đồng; năm 2011: 1.300 tỷ đồng) Tiền thuế thu từ chuyển nh ượng vốn , chứng khốn năm 402,4 tỷ đồng (năm 2009: 3,7 tỷ đồng; năm 2010: 188,7 tỷ đồng; nă m 2011: 210 tỷ đồng) Tiền thuế thu từ thừa kế, quà tặng (trừ bất động sản) n ăm 75,5 tỷ đồng (nă m 2009: 15 tỷ đồng; năm 2010: 30,5 tỷ đồng; năm 2011: 30 tỷ đồng) Hình 2: Đồ thị số thuế TNC N thu bổ sung điều tiết khoản thu nhập (iv) Luật thuế TNCN g ĩp ph ần đảm b ảo huy động nguồn lực cho NSNN: tổng số thuế TNCN năm từ khoản thu: tiền lương, tiền cơng; hộ, cá nhân kinh doanh; đầu t vốn; chuyển nh ương vốn; chuyển nhượng, thừa kế bất động sản; trúng thưởng; quyền, nhượng quyền thương mại; quà biếu, quà tặng (trừ bất động sản ) thu kh ác 77.728,2 tỷ đồng Số thu năm 2009 14.316 tỷ đồng , 110% so với năm 2008, đạt 3,4% tổng số thu NSNN (năm 2009 Quốc hộ i cho miễn thuế TNCN tháng đầu năm cá nhân cư trú cĩ thu nhập từ kinh doanh từ tiền lương, t iền cơng, miễn thuế nă m đố i vớ i thu nhập từ đầu tư vốn , từ chuyển nh ượng vốn) Số thu 2010 26.282 tỷ đồng, 183,6% so v ới thực h iện 2009, đạt 6,1% tổng thu nộ i địa (khoảng 4,7% tổng thu NSNN) Số thu năm 2011 ước 37.160 tỷ đồng, 141,38% so với số thu 2010, đạt khoảng 7,1% số thu nội địa (khoảng 5,5% tổng thu NSNN) So với GDP: nă m 2009 tỷ lệ huy động 0,87%/GD P; năm 2010: 1,37%/GDP; năm 2011: 2,03%/GDP Kết cho thấy, số thu từ thuế TNCN tăng nhanh số tuyệt đối, tỷ trọng tổng thu, gĩp phần huy động nguồn lực, đáp ứng nhu cầu chi t iêu củ a NSNN Để đạt đ ược kết t rên cĩ nhiều nguyên nhân, nguyên nh ân là: số đối t ượng nộp thuế tăng qu a năm; thu nhập từ tiền lương, t iền cơng tăng Nhà nước điều chỉnh lương (năm 2007, xây dựng Luật lương tối thiểu 450.000 đồng/tháng; nă m 2009, kh i bắt đầu thực Luật, lương tối thiểu 650.000 đồng/tháng; năm 2010 lương tối thiểu 730.000 đồng/tháng năm; 2011 lương tối th iểu 830.000 đồng/tháng) Thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh tăng số CPI tăng (năm 2008: 19,9%; năm 2009: 6,52%; năm 2010: 11,75%; năm 2011: 18,13%), mức giảm gia cảnh (đối với người nộp thuế, người phụ thuộc) từ năm 2007 đến khơng thay đổ i Hình 3: Đồ thị tổng thuế TNCN huy động nguồn lực cho NSNN năm 2.2 Hạn chế tồn Bên cạnh kết đạt đ ược, số quy định t rong Luật Thuế TNCN đ ã bộc lộ tồn tại, hạn chế, chưa phù hợp vớ i thực tiễn, số quy đ ịnh cịn phức tạp , phát sinh thủ tục hành chính, ch ưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế khĩ khăn cho cơng tác quản lý thuế Văn quy phạm pháp luật thuế TNCN đến cĩ nhiều thơng tư v văn hướng dẫn sở thơng tư, văn sửa đổi, bổ s ung thơng tư, văn kia; đồng thời, quy định 40 thủ tục thực làm cho cán thuế người nộp thuế khĩ khăn t rong việc cập nhập, hệ thống sách thuế TNCN , chưa đảm bảo tính đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, minh bạch cơng khai, như: quy định 10 khoản thu nhập ch ịu thuế, kho ản thu nhập loại thuế cĩ tính thuế, thuế suất khác nhau; cĩ lo ại thu nhập cĩ hai phương pháp tính thuế (thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn ); phức tạp việc tính thuế t iền lương , t iền cơng; thu nhập t kinh doanh hộ g ia đ ình cá nh ân kinh doanh Chưa bao quát hết khoản thu nhập chịu thuế TNCN để động viên nguồn lực vào NSNN thu thuế thu nhập từ chuyển nhượng quyền mu a cổ phiếu; đổi nhà, đổi đất ở; uỷ quyền bán nhà, đất mà người uỷ quyền cĩ quyền định đoạt tài sản; đố i với chuyển nhượng thẻ hộ i viên sân golf Trong trình thực Luật, cĩ nhiều khoản trợ cấp phát sinh kh ơng thuộc phạm v i tiền lương, t iền cơng như: t iền trợ cấp tinh giản biên ch ế; tiền bồ i thường nạn lao động; trợ cấp tổ chức kinh tế cho người lao động thân nhân người lao động khám, chữa bệnh hiểm nghèo khơng cho trừ kh i xác đ ịnh thu nhập chịu thuế t t iền lương, tiền cơng khơng h ợp lý Mức g iảm t rừ g ia cảnh khơng cịn phù hợp giá hàng hố, dịch vụ tăng; việc quy đ ịnh mức g iảm trừ cho thân người nộp thuế triệu đồng/tháng (bằng 3,2 lần mức lương t rung bình theo lộ trình cải cách t iền lương; gấp 2,5 lần mức GD P bình quân đầu người thu nhập dân cư dự kiến năm 2009); mức giảm trừ cho mỗ i người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng (bằng 40% mức giảm trừ thân người nộp thuế) Thực tế từ năm 2009 đến nay, tác động tiêu cực khủng hoảng, suy thối tồn cầu dẫn đến giá hàng hố, dịch vụ tăng cao (chỉ số CPI nă m 2009: 6,52%; năm 2010: 11,75%; 2011: 18.13%) làm ảnh hưởng đến đ ời sống ng ười nộp thuế Biểu thuế luỹ tiến t ừng phần gồ m bậc, chưa phù hợp khoảng cách t ừng phần thu nhập tính thuế d ày khơng đảm bảo mụ c tiêu đơn g iản ph ương ph áp tính thuế g iảm nghĩa vụ cho ng ười nộp thuế t ình h ình thu nhập thực tế giảm sút số g iá tăng cao, chưa phù hợp v ới xu h ướng cải cách thuế củ a nước t rong khu vực Đồng thời, mức thuế suất cao 35% cao h ơn mức thuế thuế thu nhập doanh nghiệp (25%), mức thu nhập chịu thuế thường cá nhân kinh doanh Quy định h phương pháp tính thuế đố i với thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh (Đ iều 10); thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn (Điều 13); thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (Đ iều 14) chưa rõ ràng ch ính sách, làm cho cơng tác quản lý thuế phức tạp , tăng thủ tục hành thuế Đối vớ i hộ gia đ ình , cá nhân kinh doanh chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, thuế TNCN xác định sở ấn định; việc ấn định doanh thu thực theo quy trình khơng sát với thực tế kinh doanh; dẫn đến số hộ nộp thu ế theo phương pháp ấn đ ịnh so vớ i thuế thu nhập doanh nghiệp trước g iảm nh iều Đối với thu nh ập từ chuyển nhượng ch ứng khốn, cĩ hai phương pháp t ính thuế; thị trường chứng khốn từ năm 2009 đến luơn giảm điểm so giá chuyển nhượng chứng khốn giảm; nhà đ ầu tư chuyển nhượng chứng khốn bị lỗ, phải nộp thuế th eo thuế suất 0,1% giá chuyển nh ượng (khấu t rừ t ại nguồn) Rất nhà đầu tư ch ứng khốn cá nhân thực v iệc tốn áp dụng mức thuế suất 20% chênh lệch g iữa giá bán giá mu a; phải thực chế độ kế tốn, hố đơn chứng từ, đăng ký nộp thuế trước ngày 31/12 n ăm trước kh ĩ xác định giá bán bình quân mỗ i mã chứng khốn bán tốn thuế Đối với thu nhập từ hoạt động nhượng bất động sản (nhà, đất), cĩ hai phương pháp tính thuế Thực tế , hầu hết trường hợp chuy ển nhượng nhà đất áp dụng phương pháp nộp 2% giá trị chuyển nhượng; trường hợp nộp thuế theo thuế suất 25% chênh lệch kh ơng nhiều Do người chuyển nhượng khơng đủ hố đơn, chứng từ chứng minh giá mua chi ph í liên quan; việc xác định giá chuyển nhượng gặp nh iều khĩ khăn người bán, người mua tốn với tiền mặt , vàng, ngoại tệ, kê khai thuế thường khai giá chuyển nhượng thấp xa so với giá chuyển nhượng thực tế Ngồi ra, cĩ trường h ợp để lách Luật thuế TNCN thu nhập t hoạt động chuyển nhượng bất động sản, người cĩ bất động sản làm hợp đồng uỷ quyền (thực chất bán) cho sàn giao dịch bất động sản tư nhân chuyển nh ượng bất động sản, hợp đồng đổ i nhà, đổi đất Quy định đánh thuế lợi tức cổ phần chưa b ình đẳng với lãi tiền gửi tổ chức tín dụng miễn thuế: Việc đầu tư vốn d ưới hình thức cổ phần rủ i ro lãi tiền gửi tổ chức tín dụng phụ thuộc vào kết kinh doanh tổ chức kinh tế mà cá nhân g ĩp vốn; thực tế năm 2009, 2010, 2011 lợi tức cổ phiếu chia anh ngh iệp sản xuất, kinh doanh hầu hết d ưới 10%/năm; t rong kh i lãi t iền g ửi ngân hàng, tổ chức tín dụng trả cao h ơn 14%/năm Hiện nay, suy giảm kinh tế, thị trường b ất động sản th ị t rường chứng khốn đĩng băng, lãi tiền gửi cao, nhà đầu tư cá nhân dồn tiền vào gửi tổ chức tín dụng Tại khoản Điều Lu ật thuế TNCN quy định: miễn thuế đố i với thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất gắn v ới tài sản đ ất cá nhân cĩ nhà ở, đất Nhưng quan quản lý Nhà nước kh ơng xác đ ịnh nhà ở, đất mà cá nhân chuyển nh ượng mà chủ yếu dựa vào tờ khai thuế cam kết cá nhân chuyển nhượng nhà ở, đất nên khơng tránh khỏi việc lợi dụng trốn thuế Tại khoản 1, khoản Đ iều Lu ật thuế TN CN quy định miễn thuế đố i với thu nhập từ chuyển nhượng, thừa kế, qu tặng b ất động sản vợ v ới chồng; ch a đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuơi, mẹ nuơi với nuơi; cha chồng, mẹ chồng vớ i dâu; cha vợ, mẹ v ợ với rể; ơng nội, bà nội với chấu nội; ơng ngoại, b ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột v ới Nh ưng khơng quy đ ịnh miễn thuế đối v ới việc chuyển nh ượng, thừa kế, quà tặng bất động sản g iữa bố dượng với riêng vợ; mẹ kế với riêng chồng; anh rể với em ruột vợ; chị dâu với em ruột chồng Đây điểm bất hợp lý nhà ở, quyền sử dụng đất đai tài sản chung hai v ợ chồng, đ ứng tên giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà Để lách thuế vợ chồng chuyển nhượng phần bất động sản cho sau đĩ chuyển nhượng cho em Vì , làm tăng thủ tụ c hành ch ính lịng vịng Tổ chức quản lý thu cịn nhiều tồn tại, cơng tác tuyên truyền, phổ biến giáo dục Luật Thuế TN CN trọng chiều rộng, chưa tập trung nhiều ch iều sâu v tuyên t ruyền tập t rung nh iều v g iai đo ạn t riển khai thực Luật Cơ quan thuế cịn ch ưa nắm đầy đủ thơng t in thu nhập dân cư, kiểm sốt thu nhập, chưa kiểm sốt mọ i nguồn thu nhập cá nhân nguồn hình thành TNCN đa dạng phức tạp Việc thực khấu t rừ, kê kha i, nộp thuế tốn thuế tổ chức trả thu nhập, quan thuế nắm đ ược tương đối đ ầy đủ thơng tin thu nhập từ t iền lương, t iền cơng quan h ành nghiệp, tổ ch ức kinh tế doanh nghiệp trả cho người lao động t rong biên chế hợp đồng lao động dài hạn Đối với khoản thu nhập hộ kinh doanh cá thể, cá nhân h ành nghề độc lập , đặc biệt đố i với đối tượng c a sỹ, nghệ sỹ, giáo viên dạy thêm, nguồn thu nhập kh ơng thức khác,… th ì quan thuế khĩ cĩ thể kiểm sốt cách xác Đối với thu nhập từ đầu tư vốn , từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ quyền , nhượng quyền thương mại, chuyển nhượng bất động sản phần lớn quan thuế ch ỉ nắm thơng t in kiểm sốt t rường hợp cá nhân chuy ển nhượng cho tổ chức mà tổ ch ức cần hố đ ơn, ch ứng từ kế tốn Đối với thu nhập nước ngồi củ a cá nh ân cư trú , khoản thu nhập chuyển nh ượng bất động sản cá nhân với nhau; thu nhập từ chuyển vốn cá nhân với nhau; thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại c ác cá nhân với nhau; thu nhập từ thừa kế, quà tặng bất động sản cá nhân chưa kiểm sốt thu nh ập họ tự kê khai doanh thu, giá bán khơng phù hợp với giá th ực tế chuyển nhượng Sự phối hợp g iữa ngành thuế với cấp ch ính quyền địa ph ương, với tổ chức, quan liên quan v iệc hợp tác triển khai Luật Thuế TNCN số địa phương chưa quan tâm mức Hiện tượng t iêu cực t rong v iệc nộp thuế TN CN chưa xử lý triệt để, làm ảnh hưởng đến t ính hiệu thực tế cơng Luật, gây số b ức xúc quần chúng nhân dân Sau Luật Quản lý thuế cĩ h iệu lực th i hành, cơng tác tra, kiểm tra thuế cĩ nh iều đổ i Thanh tra, kiểm t chủ yếu dựa sở thu thập, phân tích thơng tin d ữ liệu liên quan đến người nộp thuế để đ ánh giá mức độ tuân thủ, phân loại rủi ro lập danh s ách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ khai thuế Mặc dù quan thuế tăng cường cơng tác tra, kiểm tra chống thất thu thuế, kiểm tra hồ sơ khai thuế tạ i trụ sở quan thuế nhiều trường hợp kiểm t tạ i t rụ sở người nộp thuế Tuy nh iên, năm đầu t iên thực h iện Luật Thu ế TNCN, cĩ nhiều nội dung t rong phương pháp quản lý thuế, tính phức tạp thuế TNCN, số lượng người nộp thuế lớn , nên việc tổ chức th ực tra, kiểm tra thuế TN CN ch ưa th ực đầy đủ, thường xuyên CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂ N NĨI CHUN G VÀ TH UẾ THU NHẬ P CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ CHUYỂN N HƯỢNG VỐN NĨI RIÊNG Sau năm vào sống, Luật Thuế TN CN bộc lộ số bất cập v chưa theo kịp diễn biến phức tạp thị trường, tạo tâm lý khơng thoải mái đố i với phận người nộp thuế Ngh ị số 07/2011/QH13 Quố c hội thơng qua Chương trình xây dựng luật, pháp lệnh năm 2012; Thủ tướng Ch ính phủ ký Quyết định số 1681/QĐ-TTg ngày 27/ 9/2011 v iệc phân cơng quan chủ t rì soạn thảo dự án luật , pháp lệnh thuộc Chương trình xây dựng luật, pháp lệnh năm 2012 d ự án luật, pháp lệnh đ ược đ iều ch ỉnh Ch ương t rình xây d ựng luật, pháp lệnh năm 2011 Quốc hội; theo đĩ, Bộ Tài ch ính phân cơng chủ trì xây dựng dự án Luật Thuế TNCN Quan đ iểm, mụ c tiêu, yêu cầu sửa đổi, bổ sung số đ iều Luật Thu ế TNCN lần này:  Đảm bảo cơng t rong điều tiết thu nhập, động v iên cách hợp lý thu nhập dân c cơng bằng, gĩp phần ổn định, nâng cao đời sống người nộp thuế, khuyến kh ích mọ i cá nh ân sức lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập làm giàu ch ính đáng  Chỉ sửa đổ i, bổ sung nội dung bất cập so với thực tế, bảo đảm tính thống hệ thống pháp luật cĩ tính ổn đ ịnh; v iệc sửa đổi đảo bảo kh ơng làm ảnh hưởng lớn đến số thu NSNN  Bảo đảm đơn g iản , minh bạch , dễ hiểu, dễ thực hiện, tạo thuận lợi cho người nộp thuế gĩp phần thúc đẩy cải cách hành , đại hố cơng tác quản lý thuế  Việc sửa đổi, bổ s ung Luật Thuế TN CN gĩp phần tăng tính cạnh t ranh so với nước khu vực, nước cĩ đ iều kiện tương đồng với Việt Nam, phù hợp với xu cải cách thuế v thơng lệ quốc tế  Nội dung sửa đổ i, bổ sung lần là: sửa đổ i mức g iảm t rừ g ia cảnh (Điều 19 Luật Thuế TN CN ), bảo đảm phù hợp v ới tốc độ tăng t rưởng GD P b ình quân năm đề (2009: 5,32%; năm 2010: 6,78%; 2011: khoảng gần 6,0%; dự kiến năm sau bình quân tăng khoảng 6,5% - 7%), khơng gây kh ĩ khăn cho đời sống người nộp thuế; phù hợp v ới b iến động ch ỉ số giá (CPI) giai đoạn từ năm 2009 – 2014 (dự kiến năm sau CPI mức số) sách, lộ trình cải cách tiền lương  Sửa đổi biểu thuế lũy tiến t ừng phần (Điều 22 Luật thuế TNCN) để khuyến kh ích ng ười cĩ trình độ kỹ thuật c ao, lực điều hành giỏi sức lao động; tăng tính cạnh t ranh nộ i quốc gia quốc tế t rong thu hút nhà quản lý, nhà kho a học, nhân lực, lao động cĩ tay nghề cao vào Việt Nam làm việc  Sửa đổi, bổ sung phạm vi, đố i tượng ch ịu thuế: bổ sung số khoản phụ cấp, t rợ cấp khơng tính vào thu nhập chịu thuế từ tiền lương, t iền cơng (điểm b khoản Đ iều Luật Thuế TNCN), nhằm bao quát khoản phụ cấp , trợ cấp phát sinh th eo quy đ ịnh văn b ản pháp luật lao động, bảo hiểm xã hộ i ban hành sửa đổi, bổ sung sau này; số khoản thu nhập t chuyển nhượng bất động sản (khoản Điều Luật thuế TNCN); sửa quy định v ề miễn thuế đối thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, đất (khoản Đ iều Luật thuế TNCN), đ ể khắc phục bất cập, hạn chế v iệc lợi dụng ch ính sách để trục lợi mua bán nhà đất, bảo đảm ch ính sách đến đối tượng cần thụ hưởng; điều chỉnh mức thuế suất đố i với thu nhập t chuy ển nh ượng chứng khốn trường hợp th ị trường chứng khốn cĩ b iến động lớn (quy định tạ i Điều 13, khoản Điều 23 Luật thuế TN CN )  Sửa đổi quy định tốn thuế nội dung quy định quản lý thuế (Điều 24 Luật thuế TN CN ) để thuận lợi cho người nộp thuế giảm khố i lượng phải tốn thuế khơng cần th iết, theo hướng cá nhân cĩ thu nhập chịu thuế cĩ trách nhiệm kê khai, khấu trừ, nộp thuế vào NSNN tốn thuế theo quy định Chính phủ Trong chờ Luật Thu ế TNCN sửa đổ i, bổ sung, để nâng cao hiệu quản lý thu thuế TNCN cần tiếp tục thực số giải pháp sau: Một là, tăng cường cơng tác tuyên truyền phổ biến Luật Thuế TNCN nhằm nâng cao trình độ hiểu b iết, ý thức tuân thủ người nộp thuế (đa dạng h ĩa hình thức phương pháp tuyên truyền); định kỳ tổ chức điều tra trắc ngh iệm, hội thảo, hội thi đối vớ i ng ười nộp thuế, cán thu thuế đánh g iá mức độ h iểu biết v ề pháp luật thuế TN CN , nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân; xây dựng chế tiếp thu ý kiến , thơng tin phản hồ i từ người nộp thuế cách phù hợp; tổ chức lớp đào tạo, bồi dưỡng chuyên mơn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên t ruyền v iên để họ làm trịn nhiệm vụ tuyên truyền v iên tốt Hai là, kiện tồn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi d ưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thu ế theo hướng đại hĩa cơng tác quản lý thuế Ba là, đẩy mạnh v iệc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, t iến tới mỗ i cơng dân cĩ mã số để theo dõi quản lý, khơng ph ân biệt cĩ thu nhập ch ịu thuế hay khơng cĩ thu nhập chịu thuế Chú trọng cơng t ác hướng dẫn, kiểm t ra, tổ chức hệ thống thơng tin dịch vụ kế tốn, kê kha i t ính thuế Đồng thời, cĩ lộ t rình triển kh thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp , từ thấp đến cao, chia theo nh ĩm để quản lý Bốn là, phát huy hiệu chế tự khai, tự nộp thuế TNCN Thực triệt để chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước kh i chi trả thu nhập cho cá nhân; hướng dẫn cụ thể đơn v ị thực khấu trừ thuế, cĩ thể áp dụng nguyên tắc tạ m nộp năm t ính theo thuế suất tồn phần , cuối năm tốn theo biểu thuế suất lũy tiến phần; đố i với thu nhập từ tiền lương t iền cơng mang tính chất ổn định tính theo thuế suất lũy tiến phần củ a biểu thuế; xác định rõ ràng trách nhiệm phải khấu trừ tiền thuế cho đơn vị chi trả thu nhập, c ĩ tỷ lệ thù lao thích hợp hơn, cĩ biểu d ương, khen thưởng … đố i với đơn v ị th ực tốt trách nhiệm xử lý kịp thời, ngh iêm minh đơn vị khơng thực trách nh iệm Năm là, cơng tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TN CN cần đẩy mạnh, đ ịi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra, kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phả i phối hợp chặt chẽ vớ i quan chức quan cơng an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp th ời thơng tin đố i tượng nộp thuế, nguồn phát sinh thu nhập, cĩ biện pháp phân lo ại đối tượng nộp thuế thành nhĩm khác để t ra, kiểm t cách cĩ hiệu Sáu là, quan thuế cần phố i hợp chặt chẽ với quan chức ngành, lĩnh vực cĩ liên quan; đĩ, đề cao vai t rị thẩm quyền quan thuế việc g iám sát thu nhập, tra, kiểm tra thuế, xử lý v i phạm cưỡng chế thuế Với đặc trưng thuế TN CN, trước hết phải nĩi đến phối hợp quan thuế với Bảo h iểm xã hộ i, v ới Ngân hàng Kho bạc Nhà nước Bảy là, phát triển h ình thức tốn kh ơng dùng tiền mặt t rong tồn kinh tế quốc dân, hướng tới v iệc quản lý thu nhập cá nhân qua hệ thống ngân hàng, cĩ cĩ thể kiểm sốt thu nhập cá nhân, đạt mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TN CN cho NSNN KẾT LUẬN Như vậy, t iểu luận đề cập đến số vấn đề thuế TNCN n ĩi chung thuế TNCN đối vớ i thu nhập từ chuyển nhượng vốn Việt Nam n ĩi riêng Trước hết, cĩ thể chắn thuế TN CN sắc thuế cần thiết đố i v ới quốc gia H ầu hết n ước phải dựa vào thuế thu nhập , đặc biệt thuế TNCN, nguồn thu lớn Hiện cĩ 180 nước thực thuế TNCN, cĩ nước nguồn thu từ thuế chiếm tới 45% NSN N Ở nước ta , nguồn thu cịn th ấp phả i h ướng t ới mục t iêu lớn Các văn quy đ ịnh thuế thu nhập người cĩ thu nhập cao sửa đổi, bổ sung ngày hồn thiện cho phù hợp với hồn cảnh thực tế kinh tế, xã hội Tuy nhiên Luật thuế TNCN n ước ta chưa ph át huy hết va i trị v chức nĩ Nguyên nhân đời sống dân cư cịn thấp, khả huy động nguồn thu từ thu nhập dân cư khơng cao, thê m vào đĩ Pháp lệnh thuế TNCN cịn nên việc áp dụng dân cư chưa rộng rãi Bên cạnh đĩ, văn pháp luật h iện thuế TNCN cịn số vấn đề chưa thực hợp lý gây nhiều t ranh cãi Để khắc phục nh ững bất cập thiếu s ĩt pháp lệnh thuế thu nhập, cần cĩ sửa đổi cách đồng phương diện văn pháp luật đặc biệt cơng tá c tổ chức thu nộp thuế TN CN Trong năm tớ i, t rước y cầu phát t riển mạnh mẽ th ị trường v thành phần kinh tế, yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, thu nhập cá nhân ngày đa dạng, việc hồn chỉnh Luật Thuế TNCN mà đĩ thuế TN CN từ thu nhập chuyển nhượng vốn g ĩp phần tăng cường cơng tá c kiểm sốt, phân phối thu nhập điều tiết v ĩ mơ kinh tế xã hội; đồng thời g ĩp phần đảm bảo t ính ổn đ ịnh nguồn lực cho N SNN