BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL Giảng viên[.]
BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TỐN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL Giảng viên hướng dẫn : Ung Hiển Nhã Thi Sinh viên thực hiện: Trần Thị Ái Nữ MSSV: 1621003431 Lớp: 16DAC3 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2020 BỘ TÀI CHÍNH TRƯỜNG ĐẠI HỌC TÀI CHÍNH – MARKETING KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN IMMANUEL Giảng viên hướng dẫn : Ung Hiển Nhã Thi Sinh viên thực hiện: Trần Thị Ái Nữ MSSV: 1621003431 Lớp: 16DAC3 Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 07 năm 2020 NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Họ tên giáo viên hướng dẫn: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Khóa……………… Lớp Đề tài: Nội dung nhận xét: Về tinh thần, thái độ thực tập sinh viên: Về chất lượng nội dung khóa luận Điểm đánh giá trình: Điểm – số: Bằng chữ : Điểm khóa luận: Điểm – số: Bằng chữ : TP.HCM, ngày… tháng… năm 2020 Người nhận xét (Ký tên, ghi rõ họ tên) NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Họ tên giáo viên hướng dẫn: Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp sinh viên: Khóa……………… Lớp Đề tài: Nội dung nhận xét: Nhận xét hình thức: Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành: Đối tượng mục đích nghiên cứu Tổng quan tài liệu tài liệu tham khảo Nội dung khóa luận Những vấn đề cần bổ sung, chỉnh sửa: Điểm khóa luận: Điểm – số: Bằng chữ : TP.HCM, ngày… tháng… năm 2020 Người nhận xét (Ký tên, ghi rõ họ tên) LỜI CẢM ƠN Qua trình thực tập Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn IMMANUEL, em tiếp xúc với thực tế mơi trường kiểm tốn, ứng dụng lý thuyết giảng đường Đại học vào cơng việc kiểm tốn.Từ kinh nghiệm thực tế cho em hiểu biết sâu hơn, rộng lĩnh vực Kiểm tốn hồn thành báo cáo chuyên đề thực tập Em xin bày tỏ lòng tri ân đến tồn thể thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Trường Đại học Tài – Marketing tận tình truyền dạy kiến thức học bổ ích suốt bốn năm học qua Và đặc biệt em muốn gởi lời cảm ơn chân thành đến Cô Ung Hiển Nhã Thi – tận tình hướng dẫn em suốt thời gian qua Bên cạnh đó, em xin trân trọng cảm ơn gửi lời chúc sức khỏe đến Ban giám đốc anh chị làm việc Cơng ty Kiểm tốn Immanuel, đặc biệt anh chị phịng Kiểm tốn tạo điều kiện cho em tiếp cận khách hàng, tận tâm bảo, chia sẻ kinh nghiệm làm việc cung cấp tài liệu để báo cáo em hoàn thành tốt Em xin chân thành cảm ơn! i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN ii DANH MỤC SƠ ĐỒ viii LỜI NÓI ĐẦU 1.1 Những vấn đề chung hàng tồn kho 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm, vị trí hàng tồn kho Báo cáo tài 1.1.3 Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho 1.1.4 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 1.2 Giá vốn hàng bán 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Vị trí giá vốn hàng bán Báo cáo tài 1.2.3 Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1.3 Kiểm soát nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán 1.3.1 Mục đích kiểm sốt nội hàng tơn kho 1.3.2 Sai phạm thường gặp hàng tồn kho 1.4 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho 13 1.5 Quy trình kiêm tốn HTK 15 1.5.1 Tìn hiểu KSNB 15 ii 2.1 Thông tin lịch sử hình thành, phát triển cơng ty 23 2.1.1 Thông tin công ty 23 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 24 2.2 Tổ chức quản lý kinh doanh công ty 25 2.2.1 Hình thức máy quản lý 25 2.2.2 Chức nhiệm vụ phòng ban 26 2.3 Nguyên tắc, mục tiêu, phương hướng hoạt động công ty TNHH Kiểm toán Immanuel 28 2.3.1 Nguyên tắc hoạt động công ty Immanuel 28 2.3.2 Mục tiêu hoạt động công ty Immanuel 28 2.3.3 Phương hướng hoạt động công ty Immanuel 28 2.4 Những dich vụ công ty Immanuel cung cấp 29 2.4.1 Dịch vụ kiểm toán 29 2.4.2 Dịch vụ kế toán 29 2.4.3 Dịch vụ tư vấn 30 2.4.4 Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp 31 2.4.5 Dịch vụ khác 32 2.5 Quy trình kiểm tốn cơng ty Immanuel 32 2.5.1 Quy trình kiểm tốn BCTC công ty Immanuel 32 2.5.2 Quy trình kiểm tốn hàng tồn kho giá vốn hàng bán công ty Immanuel 42 iii 3.1 Sơ lược công ty ABC – Khách hàng công ty TNHH Imanuel 46 3.2 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 47 3.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng 47 3.2.2 Các tài liệu công ty Immanel yêu cầu công ty ABC cung cấp cho kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng bán 50 3.2.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt dộng 53 3.2.4 Đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội rủi ro gian lận 53 3.2.5 Xác định mức trọng yếu 57 3.3 Thực kiểm toán 59 3.3.1 Thực thử nghiệm kiểm sốt phân tích sơ BCTC 59 3.3.2 Thực thử nghiệm 61 3.3.3 Giai đoạn soát xét hồ sơ hồn thành kiểm tốn 76 4.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty 77 4.2 Nhận xét quy trình kiểm tốn hàng tồn kho, giá vốn hàng bán công ty 80 4.3 Kiến nghị 82 iv ` DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chữ đầy đủ STT Chữ viết tắt BCĐPS BC KQHĐKD BCTC Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế toán DN Doanh nghiệp GĐ Giám đốc HTKSNB KH KSNB 10 KTV 11 TNHH Trách nhiệm hữu hạn 12 TNCB Thử nghiệm 13 TNKS Thử nghiệm kiểm soát 14 HTK Hàng tồn kho Bảng cân đối phát sinh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Hệ thống kiểm soát nội Khách hàng Kiểm soát nội Kiểm toán viên v DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Bảng rủi ro tiềm tàng thủ tục kiểm soát tương ứng HTK Bảng 1.2 Bảng mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho HTK 13 Bảng 1.3 Bảng câu hỏi kiểm soát nội HTK giá vốn hàng bán 15 Bảng 2.1 Bảng câu hỏi hệ thống KSNB Chi nhánh công ty IMMANUEL 37 Bảng 3.1 Các vấn đề cần xem xét để đánh giá rủi ro hợp đồng 47 Bảng 3.2 Danh mục tài liệu cần cung cấp cho quy trình kiểm tốn HTK 50 Bảng 3.3 Bảng đánh giá tính hoạt động hữu hiệu thủ tục KSNB chu trình hàng tồn kho, giá vốn 53 Bảng 3.4 Bảng đánh giá tính mức trọng yếu công ty ABC 57 Bảng 3.5 Trích Bảng cân dối kế tốn cơng ty ABC 59 Bảng 3.6 Trích Báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty ABC 60 Bảng 3.7 Bảng so sánh biến động số dư HTK giá vốn hàng bán công ty ABC 61 Bảng 3.8 Bảng biến động tỷ trọng cấu HTK công ty ABC 63 Bảng 3.9 Bảng biến động vòng quay hàng tồn kho 64 Bảng 3.10 Bảng so sánh cấu chi phí cơng ty ABC 65 Bảng 3.11 Bảng so sánh tỷ lệ giá vốn/ doanh thu công ty ABC 66 Bảng 3.12 Bảng so sánh giá vốn hàng bán 12 tháng công ty ABC 67 Bảng 3.13 Trích đoạn số mẫu KTV chọn để kiểm kê công ty ABC 69 Bảng 3.14 Bảng so sánh chi phí dở dang công ty ABC 71 Bảng 3.15 Bảng kiểm tra tính giá thành công ty ABC 72 vi Bước B Giá trị khoản mục có trọng yếu (Giá trị lớn mức trọng yếu thực hiện) dự kiến trọng yếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng? Khách hàng có lập đối chiếu giá vốn hàng bán bảng phân tích tỷ lệ lãi gộp khơng? Bước C Giá trị khoản mục có trọng yếu (Giá trị lớn mức trọng yếu thực hiện) dự kiến trọng yếu ngày kết thúc kỳ kế tốn khơng? Bước D Có khoản phải trả bị ghi thiếu thủ tục kiểm sốt tính kỳ BGĐ không đầy đủ không hiệu khơng? Bước E Có khơng tn thủ khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng kỳ trước không? Có thay đổi sách kế tốn kỳ khơng? Có ưóc tính xét đốn quan trọng u cầu ghi nhận giá vốn hàng bán không? III kết luận lập kế hoạch Theo ý kiến tôi, từ thủ tục lập kế hoạch, chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán Thử nghiệm (áp dụng cho tất nhóm giao dịch, số dư TK thơng tin thuyết minh trọng yếu) Ghi chú: Khi lựa chọn thực bước B, C, D, E, nêu trên, KTV phải thực thủ tục cụ thể (nếu phù hợp) nêu bước tương ứng tờ CTKiT - Loại bỏ thủ tục kiểm tốn khơng cần thiết bổ sung thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu thực tế đơn vị kiểm toán để xử lý rủi ro cụ thể Xử lý sở dẫn liệu A Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn có áp dụng qn với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng khơng Trường hợp có thay đổi sách kế tốn đơn vị có tn thủ theo hướng dẫn [CMKT số 29] không Thu thập phân tích giá vốn hàng bán A Tham chiếu giấy làm việc Có thỏa mãn với kết khơng? Có/Khơng Chữ ký ngày thực Lập bảng tổng hợp số liệu dựa sổ TK giá vốn hàng bán kỳ BCTC kỳ trước kiểm toán với chi tiết giá vốn hàng bán lợi nhuận gộp Thu thập danh sách chi tiết đối chiếu với bảng tổng hợp số liệu E, A Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích sau: So sánh giá vốn hàng bán (tổng hợp chi tiết theo thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ, địa điểm bán hàng…) năm với năm trước sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi gộp Giải thích biến động bất thường So sánh lợi nhuận gộp thực tế với lợi nhuận gộp kỳ vọng để sử dụng cho mục đích tính giá HTK (b) So sánh giá vốn hàng bán hàng tháng năm loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ sở kết hợp với doanh thu, tỷ lệ lãi gộp Giải thích biến động lớn cấu chi phí giá vốn (a) So sánh loại hình chi phí SXKD theo tháng với báo cáo sản xuất (c) (d) So sánh khoản mục chi phí giá vốn như: nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài,… năm nay/kỳ so với năm trước/kỳ trước với kế hoạch Kiểm tra định mức sản xuất DN yếu tố chi phí để xác định có cần hạch tốn theo sản xuất thấp định mức không (e) Xem xét biến động thành phần giá vốn như: Các sản phẩm mới, dịch vụ mới; thay đổi quan trọng dòng sản phẩm; dòng sản phẩm dừng sản xuất; thay đổi giá hàng hóa, tính kinh tế đối thủ cạnh tranh, thông tin thu thập từ kiểm tốn lĩnh vực khác,… Xem xét liệu có rủi ro cụ thể xác định từ việc thực thủ tục phân tích dẫn đến khoản mục giá vốn hàng bán chứa đựng sai sót trọng yếu không (f) C, E, A B Đối chiếu giá vốn hàng bán Thu thập bảng đối chiếu giá vốn hàng bán, rõ biến động HTK đầu kỳ cuối kỳ, hàng mua kỳ điều chỉnh khác giá vốn hàng bán suốt kỳ kế toán Lưu ý: Đối chiếu giá vốn hàng bán với số ước tính dựa số phát sinh tương ứng TK HTK chi phí sản xuất tập hợp năm, theo công thức: Giá vốn hàng bán = SPDD đầu kỳ + Thành phẩm đầu kỳ + Hàng hóa đầu kỳ + Chi phí sản xuất (chi phí mua hàng hóa) phát sinh kỳ - SPDD cuối kỳ Thành phẩm cuối kỳ - Hàng hóa cuối kỳ + dự phòng giảm giá HTK đầu kỳ - dự phòng giảm giá HTK cuối kỳ C, E, A (dự phòng ghi số âm) Kiểm tra đối chiếu khoản mục bảng đối chiếu giá vốn hàng bán với bảng tổng hợp/giấy làm việc có liên quan khác Lưu ý: Kiểm tra nghiệp vụ kết chuyển thẳng chi phí vào giá vốn hàng bán khơng qua khâu tính giá thành sản phẩm, dịch vụ như: Các khoản hao hụt, mát HTK sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; - Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ mức sản xuất thực tế mức cơng suất bình thường; - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành; - - Thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ đầu vào khơng khấu trừ; Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐSĐT - Phỏng vấn đánh giá tính hợp lý điều chỉnh khác bảng đối chiếu giá vốn hàng bán Xem xét để kiểm tra chi tiết khoản mục C, E, A cách kiểm tra chứng từ, tài liệu liên quan, cụ thể kiểm tra chi tiết nghiệp vụ sau (nếu có): - Các khoản điều chỉnh HTK theo kiểm kê thực tế; - Điều chỉnh HTK đánh giá lại dự phòng; Các khoản chi phí chung vượt định mức hạch tốn vào giá vốn hàng bán; - - Các khoản điều chỉnh giảm giá vốn hàng bán Các thủ tục kết hợp với phần hành kiểm toán HTK (D500) 4.1 Đối chiếu giá vốn hàng bán (từng tháng, mặt hàng) ghi nhận sổ với báo cáo nhập xuất tồn thành phẩm, hàng hóa 4.2 Kiểm tra cách tính giá xuất kho các/một số mã HTK xuất bán kỳ Kiểm tra tính phù hợp doanh thu giá vốn (kết hợp với phần kiểm toán doanh thu G100): Đối chiếu số lượng hàng bán báo cáo nhập xuất tồn báo cáo bán hàng; chọn mẫu nghiệp vụ ghi nhận doanh thu để kiểm tra đến giá vốn tương ứng C Mua hàng Xác định cỡ mẫu sở lựa chọn phần tử cho việc kiểm tra xem xét mức độ rủi ro kiểm toán rủi ro xác định giai đoạn lập kế hoạch (a) Lựa chọn mẫu từ sổ sổ ghi nợ TK HTK đối chiếu với sổ mua hàng; (b) Đối chiếu giá trị sổ mua hàng với hoá đơn nhà cung cấp; E, A (c) Kiểm tra phụ lục, chi tiết hợp đồng, số lượng giá chi tiết hoá đơn nhà cung cấp phiếu nhập kho vận đơn đơn đặt hàng chứng từ hỗ trợ khác; (d) Đối chiếu với khoản toán (nếu có); (e) Xem xét liệu có kiểm sốt đầy đủ tất séc phát hành hình thức tốn khác khơng? (f) Kiểm tra để đảm bảo khơng có khoản chi phí liên quan đến việc hình thành TSCĐ khơng phục vụ cho hoạt động SXKD phản ánh chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung; (g) Kiểm tra giao dịch với bên liên quan D Tính kỳ chi phí mua hàng Nếu đơn vị lưu trữ phiếu nhập kho, kiểm tra tính liên tục số thứ tự phiếu nhập kho điều tra số phiếu thiếu xác định tính đầy đủ chi phí mua hàng Nếu đơn vị không lưu trữ phiếu nhập kho nêu rõ thủ tục chia cắt niên độ thích hợp để kiểm tra việc chia cắt niên độ áp dụng phù hợp chưa Cut-off, A, C Đối với khoản mua hàng gần thời điểm kết thúc kỳ kế toán: Lựa chọn mẫu phiếu nhập kho phù hợp trước sau ngày kết thúc kỳ kế toán; (a) Kiểm tra xem hàng hoá nhận trước ngày kết thúc kỳ kế tốn trình bày HTK, chi phí mua hàng khoản phải nhà cung cấp (nếu chưa toán) chưa; (c) Kiểm tra xem hàng hoá nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán loại khỏi HTK, chi phí mua hàng khoản phải trả nhà cung cấp phù hợp; (b) (d) Ghi chép kết kiểm tra Cut-off, A, C E Trình bày thuyết minh Đảm bảo giá vốn hàng bán thuyết minh phù hợp BCTC theo khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng P&D Xem xét cần thiết phải hoàn thành danh mục kiểm tra thuyết minh BCTC liên quan đến khoản mục để đảm bảo việc trình bày thuyết minh phù hợp P&D Đảm bảo thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp HSKiT để hỗ trợ cho việc thực tất thuyết minh P&D V KẾT LUẬN CUỐI CÙNG Có Khơng có ngoại lệ việc xử lý rủi ro xác định giấy làm việc phần A800 Công việc thực theo kế hoạch, phát kết lưu đầy đủ hồ sơ Khơng có ý kiến bổ sung đưa vào Thư giải trình (B440) Thư quản lý (B210) Nếu áp dụng, mức độ tin cậy vào KSNB lập kế hoạch khu vực phù hợp Tất thông tin cần thiết thu thập cho việc trình bày thuyết minh BCTC Các sai sót xác định (ngồi sai sót khơng đáng kể) ghi nhận giấy làm việc B360 Đánh giá rủi ro ban đầu không cần thiết phải sửa đổi xem xét chứng kiểm tốn thu thập Khơng Khơng áp dụng Ý kiến Nếu chọn “Có”, sửa đổi giấy làm việc B440 B210 Nếu chọn “Có”, trình bày giấy làm việc B410 xem xét ảnh hưởng đến phần cơng việc cịn lại KTV cơng việc thực đến thời điểm đưa kết luận Các chứng thu thập đầy đủ thích hợp làm sở đạt mục tiêu kiểm tốn Nếu chọn “Khơng”, trình bày giấy làm việc B410 xem xét ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán giấy làm việc B140 Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi kỳ kiểm tốn Nếu chọn “Có”, trình bày giấy làm việc B410 THỦ TỤC CHUNG I MỤC TIÊU Đảm bảo nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với chuẩn mực Tìm hiểu phương pháp nội dung khoản mục giá vốn hàng bán II CÔNG VIỆC Kiểm tra nguyên tắc kế toán Kiểm tra nguyên tắc kế tốn áp dụng có qn với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành (Phỏng vấn khách hàng xem xét nguyên tắc ghi nhận trình bày BCTC) Phương pháp xác định giá trị thành phẩm, hàng hóa xuất kho FIFO LIFO Bình qn Kỳ trước x Kỳ x Phương pháp hạch toán thành phẩm, hàng hóa Kiểm kê định kỳ Kỳ trước Kỳ Khái qt kế tốn giá thành Cơng ty áp dụng ghi nhận giá vốn Cơ cấu chi phí giá vốn Giá vốn bán thành phẩm Kê khai thường xuyên x PHỤ LỤC 11 THỦ TỤC PHÂN TÍCH I MỤC TIÊU Phân tích biến động giá vốn kết hợp với doanh thu, lợi nhuận gộp xác định biến động bất thường tìm hiểu ngun nhân kiểm tra II CƠNG VIỆC So sánh giá vốn tỷ lệ giá vốn/Doanh thu kỳ với kỳ trước Hoạt động sản xuất Năm Doanh thu Tổng Lãi gộp/DT Giá vốn Doanh thu Giá vốn Lãi gộp/DT Năm 2018 204,836,590,584 89,304,247,129 56% 204,836,590,584 89,304,247,129 56% Năm 2019 225,364,114,045 139,525,366,680 38% 225,364,114,045 139,525,366,680 38% Chênh lệch 20,527,523,461 50,221,119,551 -18% 20,527,523,461 50,221,119,551 -145% Nhận xét: Giá vốn tăng làm biên lợi nhuận sụt giảm tương ứng, công ty thay đổi sản phẩm sản xuất sản phẩm có thay đổi cơng nghệ làm tăng chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân công Sản phẩm giai đoạn nghiên cứu, sản xuất phí sản xuất chung tăng mạnh năm 2.So sánh giá vốn hàng tháng tính phù hợp với doanh thu tháng năm Hoạt động sản xuất Tháng Doanh thu 18,116,921,355 13,271,239,734 18,797,607,937 Giá vốn 9,220,713,372 7,641,611,090 12,559,802,149 Tổng Lãi gộp/DT 49% 42% 33% Doanh thu 18,116,921,355 13,271,239,734 18,797,607,937 Giá vốn 9,220,713,372 7,641,611,090 12,559,802,149 Lãi gộp/DT 49% 42% 33% 10 11 12 Tổng 16,139,843,880 20,151,149,543 20,771,037,297 20,716,829,420 19,672,486,471 17,367,479,972 23,391,377,139 19,299,413,301 18,522,565,093 226,217,951,142 11,409,682,175 13,611,009,367 11,053,944,993 12,838,167,643 11,384,249,325 12,096,109,861 13,765,351,628 12,266,345,268 11,678,379,809 139,525,366,680 29% 32% 47% 38% 42% 30% 41% 36% 37% 38% 16,139,843,880 20,151,149,543 20,771,037,297 20,716,829,420 19,672,486,471 17,367,479,972 23,391,377,139 19,299,413,301 18,522,565,093 226,217,951,142 11,409,682,175 13,611,009,367 11,053,944,993 12,838,167,643 11,384,249,325 12,096,109,861 13,765,351,628 12,266,345,268 11,678,379,809 139,525,366,680 29% 32% 47% 38% 42% 30% 41% 36% 37% 38% Nhận xét: Nhìn chung doanh thu giá vốn qua tháng ổn định, tỷ lệ lãi gộp phù hợp với tình hình thực tế Tỷ lệ lãi gộp biến động giảm mạnh vào tháng lượng hàng sản xuất nhiều mà số lượng bán PHỤ LỤC 12 ƯỚC TÍNH GIÁ VỐN, KIỂM TRA CÁC NGHIỆP VỤ ĐẶC BIỆT I MỤC TIÊU KTV độc lập ước tính giá vốn so với số liệu hạch tốn để tìm hiểu chênh lệch (nếu có) Rà sốt nghiệp vụ đặc biệt, bất thường để tìm hiểu nguyên nhân Kiểm tra tính trình bày giá vốn hàng bán BCTC II CÔNG VIỆC Đối chiếu với phần hành hàng tồn kho để ước tính Tham chiếu - GVHB tạm tính 139,525,366,680 Chi phí SXKDDD đầu kỳ 442,696,014 D560.42 Thành phầm đầu kỳ Hàng hóa đầu kỳ 1,771,475,597 D560.41 Chi phí sản xuất PS kỳ 143,863,706,169 D560.42 Chi phí SXKDDD cuối kỳ 3,336,473,111 D560.42 Thành phầm cuối kỳ Hàng hóa cuối kỳ Dự phịng giảm giá HTK ĐK Dự phòng giảm giá HTK CK 3,216,037,989 D560.41 - Giá vốn hàng bán kỳ D560.41 D560.41 Để số âm Để số âm 139,525,366,680 - Chênh lệch Nhận xét: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bất thường - Các khoản điều chỉnh hàng tồn kho theo thực tế Số theo sổ sách Số theo kiểm kê - Số điều chỉnh Nguyên nhận chênh lệch định điều chỉnh Chênh lệch phần thùng carton xuất dùng vận chuyển hàng có thu hồi tái sử dụng không nhập kho - Điều chỉnh giá vốn đánh giá lại khoản dự phịng Khơng dự phịng - Các khoản chi phí vượt định mức điều chỉnh vào giá vốn Không phát sinh - Các khoản điều chỉnh khác (hồn nhập thuế nhập khẩu…) Khơng phát sinh Kiểm tra nghiệp vụ kết chuyển thẳng chi phí vào giá vốn hàng bán khơng qua khâu tính giá thành sản phẩm, dịch vụ như: - Các khoản hao hụt, mát HTK sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây Không phát sinh - Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ mức sản xuất thực tế mức công suất bình thường Khơng phát sinh - Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành Khơng phát sinh Thuế GTGT hàng hóa dịch vụ đầu vào khơng khấu trừ Khơng phát sinh Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư khơng đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư Không phát sinh Kiểm tra để đảm bảo khơng có khoản chi phí liên quan đến việc hình thành TSCĐ khơng phục vụ cho hoạt động SXKD bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung Khơng phát sinh Kiểm tra tính trình bày giá vốn hàng bán BCTC Khoảm mục giá vốn hàng bán trình bày tiêu số 11 Báo cáo kết kinh doanh phù hợp với quy định