GVHD LÝ THỊ BÍCH CHÂU CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO, GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO 1 1 Khái niệm Hàng tồn kho là loại tài sản ngắn hạn (vì nó thư[.]
GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO, GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ HÀNG TỒN KHO 1.1 Khái niệm Hàng tồn kho loại tài sản ngắn hạn (vì thường bán vịng năm hay vòng chu kỳ hoạt động sản xuất, kinh doanh bình thường) tài sản nằm khâu dự trữ trình sản xuất kinh doanh - Hàng mua đường: vật tư hàng hóa mua ngồi thuộc quyền sở hữu đơn vị đến thời điểm khóa sổ chưa về đến chưa hoàn thành thủ tục nhập kho - Nguyên-vật liệu tồn kho: đối tượng lao động mua tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, chế biến - Công cụ, dụng cụ kho:là tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: chi phí phát sinh liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ chưa hoàn thành thời điểm khóa sổ hồn thành chưa làm thủ tục nhập kho thời điểm khóa sổ - Thành phẩm tồn kho: sản phẩm trải qua tất giai đoạn chế biến cần thiết theo quy trình cơng nghệ chế tạo sản phẩm kiểm tra phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật quy định làm thủ tục nhập kho thành phẩm - Hàng hóa tồn kho: hàng hóa doanh nghiệp mua để bán lại để bán kèm với sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Hàng gửi bán: vật tư, hàng hóa giữ kho khác với kho đơn vị thuộc quyền sở hữu đơn vị 1.1.1 Đặc điểm, vị trí hàng tồn kho Báo cáo tài 1.1.1.1 Đặc điểm hàng tồn kho VAS 02 “Hàng tồn kho”yêu cầu hàng tồn kho phải trình bày theo giá thấp giá gốc giá trị thực Tuy nhiên, nguyên vật liệu tồn kho sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm, đơn vị phải trình bày theo giá gốc (nếu giá trị thực nguyên vật liệu thấp giá gốc giá bán sản phẩm chúng cấu tạo thành cao giá thành sản phẩm) Hàng tồn kho thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản ngắn hạn đơn vị Do đó, sai sót hàng tồn kho thường ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực, hợp lý báo cáo tài CHƯƠNG 2: Vị trí hàng tồn kho Báo cáo tài Thơng tin hàng tồn kho trình bày Bảng cân đối kế toán, phần “tài sản ngắn hạn” theo tiêu giá gốc dự phòng giảm giá hàng tồn kho Do đó, kế tốn GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU thể nguyên tắc “thận trọng” cung cấp thông tin giá trị hàng tồn kho cách trung thực Thông tin hàng tồn kho thuyết minh “bản thuyết minh báo cáo tài chính”: thơng tin sách áp dụng việc đánh giá hàng tồn kho, giá gốc loại hàng tồn kho, khoản lập dự phòng hay hồn nhập dự phịng hàng tồn kho thuyết minh kiện dẫn đến lập thêm hoàn nhập dự phòng, giá trị ghi sổ hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố 2.1.1 Nguyên tắc kế toán hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho cần phải tuân thủ đầy đủ nguyên tắc sau: Hàng tồn kho phải đánh giá theo nguyên tắc giá gốc Kế toán phải xác định giá gốc hàng tồn kho thời điểm khác Giá gốc bao gồm: Chi phí thu mua (gồm giá mua), chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác để có hàng tồn kho trạng thái sẵn sàng sử dụng Trong doanh nghiệp áp dụng hai phương pháp kế toán hàng tồn kho phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp kiểm kê định kỳ Việc lựa chọn phương pháp tùy thuộc vào tình hình cụ thể doanh nghiệp như: đặc điểm, tính chất, số lượng chủng loại yêu cầu công tác quản lý doanh nghiệp Khi thực phương pháp phải đảm bảo tính chất quán niên độ kế toán Kế toán kho phải thực kế toán chi tiết giá trị vật Kế toán theo dõi chi tiết loại hàng tồn kho theo địa điểm quản lý sử dụng, luôn đảm bảo khớp giá trị lẫn vật, thực tế với số liệu sổ kế toán, kế toán tổng hợp kế toán chi tiết Cuối năm tài chính, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá lập vào quy định hành 2.1.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 2.1.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên Phương pháp kê khai thường xuyên phương pháp theo dõi phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình biến động hàng tồn kho sổ kế toán Doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật tư hàng hóa tồn kho, so sánh đối chiếu với số liệu vật tư, hàng hóa tồn kho sổ kế tốn Nếu có chênh lệch tìm ngun nhân có giải pháp xử lý kịp thời 2.1.2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ Phương pháp kiểm kê định kỳ phương pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn cuối kỳ hàng tồn kho sổ kế toán tổng hợp từ tính giá trị hàng tồn kho xuất kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất kho = tổng trị giá hàng mua kỳ kho đầu kỳ cuối kỳ chênh lệch trị giá tồn GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU 2.1.3 Xác định giá trị hàng tồn kho 2.1.3.1 Nhập kho Mua ngoài: Giá gốc = giá mua + chi phí thu mua - khoản giảm trừ chiết khấu thương mại (mua nước, có) + khoản thuế khơng hồn lại (nhập khẩu) Vật tư, hàng hóa th ngồi gia cơng chế biến: Giá nhập kho = giá hàng hóa, vật tư đem gia cơng + chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo hiểm + chi phí gia cơng Vật tư, hàng hóa nhận góp vốn liên doanh, cổ phần: Giá gốc = giá thực tế bên góp vốn chấp nhận + Các chi phí doanh nghiệp bỏ thêm (nếu có) Chú ý: Đối với doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp (hoặc hàng tồn kho không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT), giá gốc hàng tồn kho nhập kho giá bao gồm thuế GTGT khấu trừ Còn doanh nghiệp thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, giá gốc giá không bao gồm thuế GTGT khấu trừ 2.1.3.2 Xuất kho Phương pháp tính theo giá đích danh: xác định giá trị hàng xuất kho hàng tồn kho vào giá gốc thực đơn vị hàng tồn kho Phương pháp nhập trước- xuất trước (FIFO): giá trị hàng xuất kho tính theo giá lơ hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ Giá trị hàng tồn kho tính theo giá nhập kho cuối kỳ gần cuối kỳ Phương pháp nhập sau- xuất trước (LIFO): giá trị hàng xuất kho tính theo giá lô hàng mua sau sản xuất sau Giá trị hàng tồn kho tính theo giá mua trước sản xuất trước Phương pháp tính bình quân gia quyền: giá trị loại hàng tồn kho tính theo giá trị trung bình hàng tồn kho đầu kỳ giá trị lô hàng nhập kho kỳ 2.1.3.3 Ảnh hưởng tính giá hàng tồn kho đến báo cáo tài Với phương pháp tính khác cho giá trị hàng tồn kho giá vốn hàng bán khác Nghĩa là, phương pháp tính giá hàng tồn kho ảnh hưởng đến tiêu liên quan đến hàng tồn kho trình bày BCTC như: Giá vốn hàng bán BCKQHĐKD, hàng tồn kho cuối kỳ BCĐKT Vậy phương pháp tính giá vốn hàng tồn kho tốt nhất? Theo phương pháp đích danh, giá trị hàng tồn kho xuất kỳ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ xác định xác Nhưng điều phức tạp, địi hỏi nhiều cơng sức Phương pháp thực tế đích danh thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị hàng tồn kho bị ảnh hưởng giá hàng mua kỳ giá trị hàng tồn kho đầu kỳ Phương pháp đơn giản, tiêu GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU giá vốn hàng bán phản ánh trình luân chuyển hàng tồn kho Tuy nhiên, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ không phản ánh giá hành giá thị trường lên hay xuống Phương pháp FIFO: giá trị hàng tồn kho tính theo giá nên phương pháp phản ánh hợp lý giá trị hàng tồn kho BCĐKT Tuy nhiên, giá vốn hàng bán giá hàng tồn kho cũ nên lợi nhuận cuối kỳ công ty tăng (nếu giá xu hướng tăng), ảnh hưởng đến BCKQHĐKD Phương pháp LIFO: giá hàng mua cuối giá hàng bán đầu tiên, vậy, phương pháp đảm bảo hợp lý giá vốn hàng bán BCKQHĐKD Tuy nhiên, phương pháp không phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ BCĐKT 2.1.4 Chế độ chứng từ kế toán với tiêu hàng tồn kho Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành, làm để kế toán ghi chép vào sổ kế toán Chế độ chứng từ kế toán quy định chung chứng từ, bao gồm: nội dung mẫu chứng từ kế toán; hệ thống biểu mẫu chứng từ; lập ký chứng từ; trình tự luân chuyển kiểm tra chứng từ; sử dụng, quản lý, in phát hành biểu mẫu chứng từ Danh mục chứng từ kế toán gồm: Chứng từ bắt buộc chứng từ hướng dẫn: Chứng từ bắt buộc: Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Biên kiểm nghiệm vật tư, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm, hàng hóa Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa… Bảng kê mua hàng Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ Bảng kê thu mua hàng hóa mua vào khơng có hóa đơn Chứng từ hướng dẫn Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định Nhà nước, doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ kế tốn tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình kinh doanh cụ thể doanh nghiệp 1.2 GIÁ VỐN HÀNG BÁN 2.2 Khái niệm Giá vốn hàng bán: trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán kỳ Giá vốn hàng bán bao gồm khoản lập dự phòng giảm giá GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU hàng tồn kho lập thêm kỳ, khoản hao hụt không bù đắp chí phí sản xuất vượt định mức không đưa vào giá thành sản phẩm CHƯƠNG 3: Vị trí giá vốn hàng bán Báo cáo tài Gía vốn hàng bán trình bày BCKQHĐKD, bao gồm giá gốc khối lượng thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ xuất kỳ, khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho lập thêm kỳ chi phí sản xuất vượt định mức CHƯƠNG 4: Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán Hàng tồn kho giá vốn hàng bán có mối quan hệ trực tiếp mật thiết, sai sót liên quan đến hàng tồn kho ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán ngược lại Mối quan hệ làm cho kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán giá vốn hàng bán tiến hành đồng thời Giá trị hàng bán kỳ Giá trị hàng tồn đầu kỳ Tổng giá trị hàng kỳ -giá trị hàng mua kỳ (sản xuất) Giát trị hàng tồn cuối kỳ Đối với doanh nghiệp sản xuất Tồn đầu kỳ+nhập kỳ+ chi phí sản xuất chế biến=giá vốn hàng bán+ tồn cuối kỳ Đối với doanh nghiệp thương mại Tồn đầu kỳ+nhập kỳ=giá vốn hàng bán+ tồn cuối kỳ 1.3 KIỂM SOÁT NỘI BỘ HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN 4.1.1 Mục đích kiểm sốt nội hàng tồn kho Xác định mức tồn kho hợp lý vừa đáp ứng tốt nhu cầu sản xuất, cung ứng cho thị trường; vừa hạn chế lãng phí dự trữ mức Nâng cao tốc độ lưu chuyển hàng tồn kho nhằm giảm thiểu khả hàng tồn kho bị hư hỏng hay lỗi thời tồn kho lâu Đảm bảo chất lượng hàng tồn kho suốt trình tồn trữ Đảm bảo doanh nghiệp tiếp cận nguồn hàng tốt với giá hợp lý Đảm bảo hàng tồn kho khơng bị thất thốt, cắp sử dụng hiệu quả, mục đích GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU Theo dõi, kiểm sốt q trình tập hợp phân bổ chi phí liên quan đến hàng tồn kho 1.4 QUY TRÌNH KIỂM TỐN HÀNG TỒN KHO, GIÁ VỐN HÀNG BÁN 4.2 Tìm hiểu chung kiểm toán hàng tồn kho, giá vốn hàng bán 4.3 Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho, giá vốn hàng bán Hiện hữu quyền: tất hàng tồn kho trình bày BCTC thật hữu thực tế doanh nghiệp có quyền chúng Đầy đủ: tất hàng tồn kho ghi chép báo cáo đầy đủ sổ kế toán Phát sinh: nghiệp vụ nhập-xuất HTK phản ánh sổ kế toán thực tế phát sinh Ghi chép xác: nghiệp vụ nhập- xuất HTK phản ánh tài khoản, giá trị, kỳ kế toán Đánh giá: giá trị HTK đánh giá phù hợp với quy định chuẩn mực kế tốn hành Trình bày cơng bố: HTK trình bày khai báo đầy đủ BCTC theo quy định chuẩn mực kế toán hành CHƯƠNG 5: Đặc điểm kiểm toán hàng tồn kho, giá vốn hàng bán a) Trọng yếu Hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn tài sản lưu động doanh nghiệp Việc tính giá hàng tồn kho thường ảnh hưởng trực tiếp đến giá vốn hàng bán ảnh hưởng tiêu lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Vì hàng tồn kho đánh giá khoản mục trọng yếu Kiểm toán viên xác định mức trọng yếu cho tồn BCTC, sau phân bổ cho khoản mục hàng tồn kho Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC: tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp, thực trạng hoạt động tài chính, mục đích người sử dụng mà kiểm tốn viên xác định bẳng tỷ lệ phần trăm (%) so với tiêu doanh thu, lợi nhuận trước thuế, tổng tài sản hay vốn chủ sở hữu để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC Xác định mức trọng yếu khoản mục hàng tồn kho: kiểm toán viên vào chất khoản mục HTK, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát kinh nghiệm mà phân bổ mức trọng yếu theo tỷ trọng hàng tồn kho tổng tài sản hay lấy mức trọng yếu tổng thể làm mức trọng yếu cho tất khoản mục BCTC b) Rủi ro tiềm tàng Với chất hàng tồn kho nói trên, hàng tồn kho có rủi ro tiềm tàng: Hàng tồn kho có giá trị lớn, chiếm tỷ trọng đáng kể tài sản ngắn hạn đơn vị Do đó, sai sót HTK ảnh hưởng đến trung thực hợp lý BCTC Doanh nghiệp sản xuất quy mô lớn, doanh nghiệp thương mại kinh doanh nhiều mặt hàng, khối lượng hàng tồn kho luân chuyển thường lớn, nhiều chủng loại hàng GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU tồn trữ nhiều kho, địa điểm khác Do việc xử lý liệu vừa lớn, vừa phức tạp tạo sức ép, dẫn đến nhân viên dễ bị sai sót Hàng tồn kho khoản mục nhạy cảm với gian lận chịu nhiều rủi ro giá, hư hỏng, lỗi thời, nên dễ sai sót tiến hành kiểm tra vật chất Kế toán hàng tồn kho công việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan, phụ thuộc nhiều vào xét đoán ban giám đốc ước tính kế tốn Hơn nữa, nhiều hệ thống tính giá thành khác nhau, nhiều phương pháp kế tốn hàng tồn kho khác nhau, phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác (theo chế độ-chuẩn mực kế tốn) cho kết tính khác Do dễ dẫn đến trường hợp đơn vị áp dụng không thống hệ thống, phương pháp kỳ để điều chỉnh giá trị hàng tồn kho, kết kinh doanh theo ý muốn CHƯƠNG 6: Quy trình kiểm tốn CHƯƠNG 7: Tìm hiểu kiểm sốt nội Tìm hiểu kiểm sốt nội hàng tồn kho giá vốn hàng bán sử dụng thủ tục để tìm hiểu đầy đủ thủ tục đơn vị thiết lập nhằm kiểm soát trình mua hàng, bảo quản hàng kho, xuất hàng Đồng thời, tìm hiểu hệ thống kiểm sốt chi phí, hệ thống sổ kế tốn chi tiết hàng tồn kho mà đơn vị áp dụng Kiểm toán viên sử dụng bảng tường thuật, lưu đồ bảng câu hỏi để tìm hiểu kiểm sốt nội công ty Sau mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thực kỹ thuật Walk-through để đảm bảo mô tả với thực tế Bảng 1.1: Bảng câu hỏi kiểm soát nội HTK giá vốn hàng bán Câu hỏi Trả lời Khơng có khơng Quan Thứ Ghi áp dụng trọng yếu 1.Các chức đặt hàng, nhận đơn đặt hàng, bảo quản kế tốn kho có bố trí cho nhân độc lập khơng? 2.Đơn đặt hàng lập sở Phiếu đề nghị mua hàng xét duyệt? 3.Đơn đặt hàng đánh số thứ tự liên tục? 4.Trước nhập kho, hàng hóa có kiểm nhận kỹ khơng? 5.Đơn vị có tổ chức kiểm kê định kỳ hay khơng? 6.HTK bị hư hỏng, lỗi thời có nhận diện kịp thời hay khơng? 7.Hàng xuất bán có lập phiếu xuất kho, hóa đơn bán hàng khơng? GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU 8.Phiếu xuất kho có đánh số thứ tự liên tục khơng? 9.Ngun vật liệu xuất cho sản xuất có dựa phiếu yêu cầu vật liệu xét duyệt không? CHƯƠNG 8: Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Sau tìm hiểu kiểm sốt nội bộ, kiểm toán viên đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát cao trường hợp: hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội khơng đầy đủ, khơng hiệu hay kiểm tốn viên khơng cung cấp sở để đánh giá đầy đủ hiệu hệ thống kiểm soát nội khách hàng Nếu kiểm tốn viên có đầy đủ sở để kết luận hệ thống kế toán kiểm soát nội thiết kế ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu hay kiểm tốn viên có kế hoạch thực thử nghiệm kiểm sốt làm sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm sốt khơng cao Kiểm tốn viên đánh giá rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu có mức độ rủi ro thấp mức tối đa, đó, kiểm tốn viên thiết kế thực hiên thử nghiệm kiểm soát Nếu kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro đạt mức tối đa kiểm tốn viên khơng thực thử nghiệm kiểm soát mà chuyển sang thử nghiệm CHƯƠNG 9: Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát a) Kiểm tra mẫu nghiệp vụ mua hàng Kiểm toán viên chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng kiểm tra chứng thủ tục kiểm sốt chu trình mua hàng đơn vị - Phiếu đề nghị mua hàng lập phê duyệt hay không? Đơn đặt hàng đánh số thứ tự liên tục hay không? Số lượng quy cách hàng mua phù hợp với phiếu đề nghị mua hàng hay không? Kiểm tra số lượng, quy cách, giá hợp đồng mua hàng, hóa đơn nhà cung cấp, báo cáo nhập hàng chứng từ thành toán Lần theo bút toán ghi nhận nghiệp vụ mua hàng, trả lại hàng, toán nợ phải trả sổ kế toán chi tiết - Đối chiếu tổng cộng sổ kế toán chi tiết với sổ b) Kiểm tra hệ thống kế tốn chi phí Kiểm tra hợp lý việc tập hợp phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Đế đạt mục tiêu, kiểm toán viên phải: Kiểm tra số lượng đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp: để kiểm tra số lượng, kiểm toán viên lấy mẫu đối chiếu với Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, Thẻ theo GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU dõi chi phí sản xuất cho lơ hàng ; để kiểm tra đơn giá, kiểm toán viên chọn mẫu so sánh với Hóa đơn nhà cung cấp, Hợp đồng mua bán, chứng từ toán Kiểm tra số lao động trực tiếp đơn giá tiền lương: KTV chọn mẫu kiểm tra Bảng chấm công Phiếu tính thời gian làm việc theo sản phẩm để kiểm tra số lao động trực tiếp Căn vào hợp đồng, định ban giám đốc để xác định đơn giá tiền lương - Kiểm tra tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung: chọn mẫu từ sổ tập hợp chi phí để kiểm tra đến chứng từ gốc: hóa đơn nhà cung cấp, hợp đồng, chứng từ toán Kế đến kiểm toán viên xem xét hợp lý tiêu phí phân bổ chi phí sản xuất chung đơn vị sử dụng tiến hành kiểm tra lại việc phân bổ Kiểm toán viên cần kiểm tra xem đơn vị có áp dụng quán phương pháp phân bổ với niên dộ trước khơng Chú ý: chi phí phát sinh mức bình thường khơng tính vào giá gốc hàng tồn kho CHƯƠNG 10: Đánh giá lại rủi ro kiểm soát Kết thử nghiệm kiểm soát giúp kiểm toán viên nhận diện tương đối đầy đủ điểm mạnh điểm yếu kiểm soát nội liên quan đến sở dẫn liệu hàng tồn kho giá vốn hàng bán Lúc kiểm toán viên đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu liên quan thiết kế lại thử nghiệm cho phù hợp CHƯƠNG 11: Thử nghiệm a) Thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích giúp kiểm tốn viên hiểu xu hướng biến động hàng tồn kho giá vốn hàng bán Các thủ tục phân tích thường áp dụng: So sánh số dư hàng tồn kho với số dư năm trước KTV phân nhóm số dư hàng tồn kho thành nhóm so sánh số dư chi tiết nhóm với số dư tương ứng năm trước So sánh số vòng quay hàng tồn kho năm với năm trước Kiểm tốn viên tiến hành tính số vịng quay nhóm hàng tồn kho so sánh với tiêu năm trước So sánh tỷ lệ lãi gộp năm với năm trước Kiểm toán viên tiến hành tính tỷ lệ lãi gộp nhóm hàng so sánh tiêu năm trước Phân tích biến động trị giá hàng mua năm GVHD:LÝ THỊ BÍCH CHÂU Gía trị hàng mua tháng so sánh với để phát biến động bất thường So sánh giá trị hàng mua tháng năm với năm trước So sánh nghiệp vụ mua hàng năm với năm trước Kiểm tốn viên phân nhóm nghiệp vụ mua hàng kỳ chi tiết theo nhóm so sánh với năm trước số lượng, đơn giá giá trị So sánh giá thành năm với năm trước Gía thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế Tại doanh nhiệp sản xuất, giá thành tiêu nhạy cảm ảnh hưởng đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh Những doanh nghiệp khác có biện pháp khác để quản lý chặt chẽ giá thành sản xuất nên khác biệt giá thành năm hành năm trước hay giá thành thực tế với kế hoạch chứa đựng rủi ro tiềm tàng Kiểm tốn viên cần tìm hiểu kỹ giải thích nguyên nhân So sánh tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chungtrong tổng chi phí sản xuất năm hành Tỷ lệ tính cách lấy nhóm chi phí chia cho tổng chi phí sản xuất Kiểm tốn viên cần tính tỷ lệ theo nhóm hàng tồn kho so sánh với năm trước Mọi biến động bất thường sai sót tiềm tàng, kiểm tốn viên cần tìm ngun nhân điều chỉnh hợp lý thử nghiệm chi tiết để tập trung vào khu vực cóa rủi ro cao b) Thử nghiệm chi tiết Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho Kiểm kê hàng tồn kho lả thủ tục kiểm soát quan trọng đơn vị nhằm xác định số lượng, chất lượng hàng tồn kho Trên phương diện kiểm toán BCTC, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thủ tục quan trọng hữu hiệu để cung cấp chứng đáng tin cậy hữu, đầy đủ đánh giá hàng tồn kho Các bước tiến hành trước, sau kiểm kê: Lập kế hoạch chứng kiến kiểm kê: Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước: áp dụng có thay đổi kiểm toán viên năm, giúp kiểm toán viên làm quen với cách thức tiến hành kiểm kê cách bố trí hàng tồn kho Xem xét kế hoạch kiểm kê đơn vị: kiểm toán viên xem xét thảo luậnvới đơn vị hợp lý kế hoạch kiểm kê Nhận diện hàng tồn kho có nhiều rủi ro: hàng tồn kho có giá trị lớn hay cần thiết có hỗ trợ chuyên gia Kiểm toán viên vào kinh nghiệm, hiểu biết đặc điểm hàng tồn kho hiểu biết hệ thống kiểm soát nội đơn vị để xếp nhân chứng kiến kiểm kê hợp lý Các thủ tục tiến hàng chứng kiến kiểm kê Quan sát tuân thủ kế hoạch kiểm kê nhóm kiểm kê Quan sát tình trạng hàng tồn kho 10