Cac nhan to anh huong den quyet dinh duy tri khach hang tai cac cong ty kiem toan doc lap viet nam 482

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRẦN THỊ THU PHƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUYẾT ĐỊNH DUY TRÌ KHÁCH HÀNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hồ Chí Minh – Năm 2022 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH TRẦN THỊ THU PHƯỜNG CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN QUYẾT ĐỊNH DUY TRÌ KHÁCH HÀNG TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN ĐỘC LẬP VIỆT NAM Chuyên ngành: Kế toán Mã số: 9.34.03.01 TĨM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Tp Hờ Chí Minh – Năm 2022 Cơng trình hồn thành tại: Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Trần Thị Giang Tân PGS TS Trần Phước Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp Trường họp tại: Vào hồi: ngày tháng năm 2022 Có thể tìm hiểu luận án thư viện: CHƯƠNG MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Tại VN, năm gần đây, nhiều CTKT độc lập phải đối mặt với rủi ro việc đưa định chấp nhận, DTKH không phù hợp Bên cạnh đó, theo kết kiểm tra chất lượng dịch vụ kiểm toán năm 2019 Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, thủ tục đánh giá rủi ro chấp nhận, DTKH CTKT sơ sài (Ủy ban Chứng khoán Nhà nước, 2019) Vấn đề cho thấy, việc đưa định chấp nhận, DTKH CTKT độc lập VN nhiều bất cập, làm CTKT phải đối mặt với nhiều rủi ro Để giảm thiểu rủi ro, biện pháp CTKT cần thiết lập, kiểm soát việc chấp nhận khách hàng Do nghiên cứu định chấp nhận, DTKH CTKT độc lập cần thiết bối cảnh VN Chuẩn mực kiểm toán quốc tế yêu cầu CTKT phải xây dựng, thực sách thủ tục việc chấp nhận, DTKH Bên cạnh quy định chuẩn mực kiểm toán, nhiều nghiên cứu trước tìm hiểu nhân tố ảnh hưởng đến định chấp nhận, DTKH Tuy nhiên, kết nghiên cứu trước chưa quán số nghiên cứu dừng lại nghiên cứu định tính, chưa thực nghiên cứu định lượng để củng cố kết luận nghiên cứu định tính Bên cạnh đó, phần lớn nghiên cứu chủ đề thực nước Tại VN, nghiên cứu chủ đề khiêm tốn Với tầm quan trọng định chấp nhận/DTKH nêu khoảng trống nghiên cứu VN, nên tác giả định chọn chủ đề nghiên cứu cho luận án: Các nhân tố ảnh hưởng đến định DTKH CTKT độc lập VN với kỳ vọng xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến định DTKH Dựa kết nghiên cứu, luận án đưa số hàm ý sách liên quan Mục tiêu câu hỏi nghiên cứu Mục tiêu luận án xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới định DTKH CTKT độc lập VN xem xét mức độ ảnh hưởng nhân tố tới định Với mục tiêu này, câu hỏi nghiên cứu cụ thể đặt sau: - Các nhân tố có ảnh hưởng tới định DTKH CTKT độc lập VN? - Các nhân tố đo lường nào? - Mức độ ảnh hưởng nhân tố tới định DTKH CTKT độc lập VN nào? Đối tượng nghiên cứu phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu định DTKH CTKT độc lập VN - Phạm vi nghiên cứu CTKT độc lập thực kiểm tốn cho cơng ty niêm yết HOSE HNX từ năm 2016 - năm 2019 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp hỗn hợp phương pháp sử dụng luận án Đóng góp luận án - Về mặt lý luận: + Thứ nhất, luận án xây dựng mơ hình nhân tố ảnh hưởng tới định DTKH CTKT độc lập VN + Thứ hai, kết nghiên cứu cho thấy ảnh hưởng nhân tố tới định DTKH CTKT độc lập VN sau: Năm nhân tố thuộc RRKT ảnh hưởng ngược chiều đến định DTKH Hai (02) nhân tố thuộc RRKD khách hàng ảnh hưởng ngược chiều đến định DTKH Hai (02) nhân tố thuộc RRKD CTKT ảnh hưởng đến định DTKH Mức độ chuyên ngành CTKT làm tăng ảnh hưởng ngược chiều rủi ro tài đến định DTKH + Thứ ba, luận án tổng quan nghiên cứu trước liên quan nhân tố ảnh hưởng tới định chấp nhận, DTKH - Về mặt thực tiễn: + Kết nghiên cứu giúp CTKT hồn thiện sách chấp nhận, DTKH + Kết nghiên cứu luận án tài liệu tham khảo cho Hội nghề nghiệp kiểm tốn việc hồn thiện, bổ sung hướng dẫn chấp nhận, DTKH Kết cấu luận án Ngoài chương mở đầu, luận án bao gồm năm chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu trước Chương 2: Cơ sở lý thuyết Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương 4: Kết nghiên cứu Chương 5: Kết luận, hàm ý hạn chế đề tài CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC 1.1 Tổng quan nghiên cứu trước giới nhân tố ảnh hưởng đến định chấp nhận, trì khách hàng 1.1.1 Tổng quan nghiên cứu chung chấp nhận trì khách hàng 1.1.1.1 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến định chấp nhận, trì khách hàng Sự phát triển nghiên cứu chia thành ba giai đoạn tương ứng với ba nhóm chủ đề sau: Giai đoạn (1) giai đoạn nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố rủi ro (RRKT, RRKD khách hàng, RRKD CTKT) đến định chấp nhận, DTKH Giai đoạn (2) giai đoạn nghiên cứu ảnh hưởng đặc điểm Ban quản trị khách hàng đến định chấp nhận, DTKH Giai đoạn (3) giai đoạn nghiên cứu ảnh hưởng mức độ chuyên ngành CTKT đến định chấp nhận, DTKH (1) Các nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố rủi ro đến định chấp nhận, DTKH Khá nhiều nghiên cứu tìm hiểu ảnh hưởng nhân tố rủi ro tới định chấp nhận, DTKH Các nghiên cứu chủ yếu thực quốc gia Hoa Kỳ (Huss Jacobs, 1991; Asare Knechel, 1995; Johnstone, 2000; Johnstone Bedard, 2003; Johnstone Bedard, 2004; Asare cộng sự, 2005; Cenker Nagy, 2008; Conn cộng sự, 2019; Conley, 2019), Canada (Gendron, 2001; Gendron, 2002), Hà Lan (Wittek cộng sự, 2008), Hi Lạp (Papadopouloua, 2021), Trung Quốc (Chow cộng sự, 2006), Singapore (Sharma cộng sự, 2008), Ai Cập (El-Sayed Ebaid, 2011), Tunisia (Ouertani Damak-Ayadi, 2012), Đài Loan (Hsieh Lin, 2016) Kết nghiên cứu cho thấy nhân tố rủi ro ảnh hưởng tới định chấp nhận, DTKH nhân tố thuộc RRKT, RRKD khách hàng, RRKD CTKT (2) Các nghiên cứu ảnh hưởng đặc điểm Ban quản trị khách hàng đến định chấp nhận, DTKH Các nghiên cứu tiêu biểu chủ đề Cohen Hanno (2000), Lee cộng (2004), Sharma cộng (2008), El-Sayed Ebaid (2011) (3) Các nghiên cứu ảnh hưởng mức độ chuyên ngành CTKT đến định chấp nhận, DTKH Các nghiên cứu tiêu biểu chủ đề nghiên cứu Johnstone Bedard (2003), Lee cộng (2004), Hertz (2006), Cenker Nagy (2008), Hsieh cộng (2013), Hsieh Lin (2016) 1.1.1.2 Các nghiên cứu mơ hình định chấp nhận, trì khách hàng Bên cạnh dịng nghiên cứu nhân tố, nhiều nghiên cứu xây dựng mô hình chấp nhận, DTKH Johnstone Bedard (2004), Hsieh Lin (2016), Conley (2019) 1.1.2 Tổng quan nghiên cứu trì khách hàng 1.1.2.1 Ảnh hưởng nhân tố rủi ro đến định trì khách hàng Các nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố rủi ro đến định DTKH gồm Johnstone Bedard (2004), Landsman cộng (2009), Conn cộng (2019), Conley (2019) Kết nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố rủi ro tới định DTKH cho thấy nhân tố rủi ro RRKT, RRKD khách hàng, RRKD CTKT ảnh hưởng tới định DTKH 1.1.2.2 Ảnh hưởng đặc điểm Ban quản trị khách hàng đến định DTKH Kết nghiên cứu cho thấy đặc điểm Ban quản trị khách hàng tính độc lập Ủy ban kiểm toán Hội đồng quản trị ảnh hưởng tới định DTKH (Cohen Hanno, 2000; Lee cộng sự, 2004) 1.1.2.3 Ảnh hưởng mức độ chuyên ngành CTKT đến định DTKH Các nghiên cứu tiêu biểu chủ đề nghiên cứu Lee cộng (2004), Hertz (2006), Cenker Nagy (2008) 1.1.3 Nhận xét nghiên cứu trước giới 1.1.3.1 Nhận xét phương pháp liệu nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu thường sử dụng nghiên cứu phương pháp nghiên cứu định tính định lượng hỗn hợp 1.1.3.2 Nhận xét nhân tố ảnh hưởng đến trì khách hàng Các nghiên cứu cho thấy nhân tố RRKT, RRKD khách hàng, RRKD CTKT, mức độ chuyên ngành CTKT ảnh hưởng tới định DTKH 1.1.3.3 Nhận xét chung Các nghiên cứu nghiên cứu ảnh hưởng nhân tố rủi ro đến định DTKH Trong đó, số nghiên cứu tập trung vào nhân tố rủi ro Một số nghiên cứu đề cập đến nhân tố rủi ro 1.2 Các nghiên cứu nước Tại VN, có nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới định chấp nhận, DTKH 1.3 Kết đạt nghiên cứu trước khoảng trống nghiên cứu 1.3.1 Những kết đạt nghiên cứu trước vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Phần lớn nghiên cứu trước tìm hiểu ảnh hưởng nhân tố tới định chấp nhận, DTKH CTKT lớn nước phát triển Còn quốc gia VN tại, chưa có nghiên cứu tìm hiểu chủ đề này, 12 2.4 Mô hình nghiên cứu sơ khởi Trong mơ hình, biến phụ thuộc định DTKH; nhân tố ảnh hưởng là: - (1) RRKT: + YKKT YKCNTP + YKKT hoạt động liên tục + Sự tăng trưởng khách hàng + Tỷ lệ nợ phải thu hàng tồn kho tổng tài sản + Hành vi điều chỉnh lợi nhuận - (2) RRKD khách hàng: + Rủi ro tài - (3) RRKD CTKT: + Khả thực kiểm toán CTKT + Tính trực NQL khách hàng - (4) Đặc điểm Ban quản trị khách hàng - (5) Mức độ chuyên ngành CTKT - (6) Giá phí KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Phương pháp quy trình nghiên cứu 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp hỗn hợp sử dụng luận án Trong đó, định tính sử dụng nhằm khám phá nhân tố Định lượng sử dụng để kiểm định xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố tới định DTKH CTKT độc lập VN 13 3.1.2 Quy trình nghiên cứu Để đạt mục tiêu đề ra, phương pháp hỗn hợp chọn, quy trình nghiên cứu bao gồm năm bước 3.2 Thang đo khái niệm nghiên cứu ban đầu 3.2.1 Quyết định trì khách hàng Quyết định trì định CTKT tiếp tục kiểm toán cho khách hàng niên độ Quyết định khơng trì định CTKT chấm dứt mối quan hệ dịch vụ kiểm toán với khách hàng 3.2.2 Rủi ro kiểm toán Một yếu tố dẫn khả có sai sót trọng yếu, sai sót trọng yếu năm trước, dấu hiệu vi phạm hoạt động liên tục, giao dịch, kiện đo lường không chắn; tăng trưởng công ty, hành vi điều chỉnh lợi nhuận 3.2.3 Rủi ro kinh doanh khách hàng Trong nghiên cứu này, khái niệm RRKD khách hàng thể qua biến rủi ro tài 3.2.4 Rủi ro kinh doanh cơng ty kiểm tốn Trong nghiên cứu này, khái niệm RRKD CTKT đo lường thông qua biến tính trực NQL khách hàng, khả thực kiểm toán CTKT 3.2.5 Đặc điểm Ban quản trị khách hàng Trong nghiên cứu này, đặc điểm Ban quản trị khách hàng đo lường thơng qua Hội đồng quản trị, Ủy ban kiểm tốn 14 3.2.6 Mức độ chuyên ngành công ty kiểm toán Trong nghiên cứu này, khái niệm mức độ chuyên ngành CTKT đo lường CTKT có thị phần lớn ngành = trường hợp khác 3.2.7 Giá phí kiểm tốn Khái niệm giá phí kiểm tốn đo lường thơng qua tổng phí kế hoạch/tổng kế hoạch (Johnstone Bedard, 2003; 2004) 3.2.8 Biến kiểm soát Biến kiểm soát đưa vào mơ hình nghiên cứu quy mơ khách hàng (Johnstone Bedard, 2004; Hsieh Lin, 2016) 3.3 Nghiên cứu định tính 3.3.1 Quy trình thiết kế nghiên cứu định tính Quy trình thực định tính tác giả thiết kế cụ thể hình 3.2 3.3.2 Phỏng vấn chuyên gia 3.3.2.1 Phương pháp chọn mẫu chuyên gia Các KTV lựa chọn để thảo luận chuyên sâu cần có tiêu chuẩn cụ thể như: - (1) Số năm kinh nghiệm làm việc: 9-10 năm; - (2) Yêu cầu cấp: có KTV hành nghề; - (3) Có am hiểu vấn đề nghiên cứu 3.3.2.2 Phương pháp thu thập liệu định tính Phỏng vấn sâu với chuyên gia phương pháp tác giả sử dụng để thu thập liệu định tính 15 3.3.2.3 Cơng cụ thu thập liệu định tính Tác giả sử dụng dàn thảo luận với bảng câu hỏi bán cấu trúc để thu thập liệu giai đoạn nghiên cứu định tính 3.3.2.4 Phân tích liệu định tính Quy trình phân tích liệu định tính nghiên cứu bao gồm ba bước là: mơ tả tượng, phân tích, phân tích chọn lọc 3.4 Nghiên cứu định lượng 3.4.1 Quy trình thiết kế nghiên cứu định lượng Quy trình thiết kế nghiên cứu định lượng luận án bao gồm hai bước: thu thập liệu phân tích liệu định lượng 3.4.2 Phương pháp thu thập liệu Nghiên cứu sử dụng liệu thứ cấp 3.4.3 Quy mô mẫu phương pháp chọn mẫu Do bị giới hạn mặt thời gian kinh phí thực nghiên cứu, tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu thuận tiện 3.4.4 Các bước phân tích liệu 3.4.4.1 Kiểm định mơ hình đo lường hành vi điều chỉnh lợi nhuận Hệ thống kiểm định OLS mơ hình đo lường hành vi điều chỉnh lợi nhuận bao gồm: - Kiểm định ý nghĩa hệ số hồi quy - Mức độ giải thích mơ hình - Mức độ phù hợp mơ hình - Kiểm định tượng cộng tuyến 16 - Kiểm định tượng tự tương quan - Kiểm định tượng phương sai phần dư thay đổi 3.4.4.2 Kiểm tra mơ hình hồi quy Logistic Các bước phân tích sau: Thống kê mô tả biến Kiểm tra chênh lệch giá trị trung bình cá biệt Kiểm tra liên hệ biến định tính độc lập với phụ thuộc Kiểm tra tương quan biến Kiểm tra đa cộng tuyến biến độc lập Kiểm định mơ hình hồi quy Logistic: + Kiểm tra mức độ phù hợp mô hình: + Kiểm tra mức độ giải thích mơ hình: + Kiểm định ý nghĩa hệ số: 3.4.4.3 Kiểm tra mơ hình hồi quy Logistic với thơng số thay Thơng số thay thu gọn biến RRKT thành thước đo tóm lược sử dụng phân tích PCA KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4.1 Kết nghiên cứu định tính Kết thảo luận chuyên gia cho thấy nhân tố kế thừa từ nghiên cứu trước bao gồm RRKT rủi ro tài khách hàng, giá phí, phận kiểm tốn nội bộ, mức độ chuyên ngành CTKT ảnh hưởng đến định DTKH Ngoài ra, nhân tố đề cập nghiên cứu trước chưa xây dựng thang đo khả thực kiểm toán CTKT 17 Một nhân tố khám phá có ảnh hưởng đến định DTKH khách hàng thường xuyên thay đổi CTKT 4.2 Mơ hình nghiên cứu thức giả thuyết nghiên cứu 4.2.1 Mơ hình nghiên cứu thức Trong mơ hình thức, biến phụ thuộc định DTKH (CON/DIS) biến độc lập là: - (1) RRKT (ADR): + YKKT YKCNTP (MDOP) + YKKT hoạt động liên tục (GCO) + Sự tăng trưởng khách hàng (SGRO) + Tỷ lệ nợ phải thu hàng tồn kho tổng tài sản (RECI) + Hành vi điều chỉnh lợi nhuận (ABVDA) - (2) RRKD khách hàng: + Rủi ro tài (FIR); + Khách hàng thường xuyên thay đổi CTKT (CHA); - (3) RRKD CTKT: + Khả thực kiểm tốn CTKT (ABI); + Tính trực NQL khách hàng (INTE) - (4) Bộ phận kiểm toán nội (INAU) - (5) Mức độ chuyên ngành CTKT (SPE) 4.2.2 Các giả thuyết nghiên cứu Giả thuyết H1: YKKT năm trước khơng phải YKCNTP có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH 18 Giả thuyết H2: YKKT hoạt động liên tục có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH Giả thuyết H3: Sự tăng trưởng khách hàng có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH Giả thuyết H4: Tỷ lệ nợ phải thu hàng tồn kho tổng tài sản có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH Giả thuyết H5: Hành vi điều chỉnh lợi nhuận có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH Giả thuyết H6: Rủi ro tài có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH Giả thuyết H7: Khách hàng thường xuyên thay đổi CTKT có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH Giả thuyết H8: Khả thực kiểm tốn CTKT có ảnh hưởng chiều với định DTKH Giả thuyết H9: Tính trực NQL khách hàng có ảnh hưởng ngược chiều với định DTKH Giả thuyết H10: Sự diện phận kiểm tốn nội có ảnh hưởng chiều với định DTKH Giả thuyết H11: Mức độ chuyên ngành CTKT làm tăng ảnh hưởng ngược chiều RRKT đến định DTKH Giả thuyết H12: Mức độ chuyên ngành CTKT Mức độ chuyên ngành CTKT làm tăng ảnh hưởng ngược chiều rủi ro tài đến định DTKH 19 4.2.3 Đo lường biến mơ hình nghiên cứu 4.3 Kết nghiên cứu định lượng 4.3.1 Mô tả mẫu nghiên cứu Mẫu nghiên cứu cuối gồm 2.478 quan sát 4.3.2 Kết kiểm định mơ hình đo lường hành vi điều chỉnh lợi nhuận - Kiểm định ý nghĩa hệ số hồi quy: Các biến có ý nghĩa thống kê - Mức độ giải thích mơ hình: Kết cho thấy biến mơ hình giải thích 54% cho biến phụ thuộc - Mức độ phù hợp mơ hình: Kết cho thấy mơ hình có Sig = 0,000