Giải pháp hoàn thiện luật thuế tncn và công tác thực hiện tại việt nam

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 Chương 1: Lý luận chung thuế TNCN I Khái niệm thuế thu nhập cá nhân: .4 Khái niệm thu nhập, thu nhập cá nhân .4 Khái niệm thuế TNCN Vai trò thuế TNCN 3.1 Thuế TNCN công cụ điều tiết công xã hội 3.2 Thuế TNCN nguồn thu cho ngân sách nhà nước: 3.3 Thuế TNCN cơng cụ quản lí điều tiết vĩ mô kinh tế 10 3.4 TNCN công cụ để nhà nước thực việc kiểm soát, thống kê thu nhập tầng lớn dân cư .11 Những nội dung thuế TNCN 11 4.1 Đối tượng chịu thuế: 11 4.2 Người nộp thuế 15 4.3 Thuế suất .16 I Quá trình đời cải cách luật thuế TNCN Trung Quốc 19 Sự đời Luật thuế TNCN Trung Quốc 19 Hai lần sửa đổi thập niên 90 kỉ 20 21 Ba lần sửa đổi năm đầu kỉ 21 24 3.1 Luật thuế TNCN sửa đổi năm 2003 25 3.2 Luật thuế TNCN sửa đổi ngày 29/06/2007 .26 3.3 Luật thuế TNCN sửa đổi ngày 29/12/2007 .27 II Nội dung Luật thuế TNCN hành Trung Quốc .28 Đối tượng nộp thuế 28 Thu nhập chịu thuế 28 Các khoản giảm trừ, miễn thuế 29 Biểu thuế .30 Cách tính thuế TNCN 32 Kê khai, thu nộp, hoàn thuế, kiểm toán thuế TNCN 36 6.1 Thời gian, địa điểm nộp tờ khai, nộp thuế phương pháp quản lý người nộp thuế 36 6.2 Cơng tác hồn thuế 37 6.3 Cơng tác kiểm tốn thuế phạt vi phạm 38 III Phân tích kết q trình thực thuế TNCN Trung Quốc 38 Về điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội .38 Về đóng góp vào tổng thu ngân sách: .41 Về vai trò điều tiết vĩ mô kinh tế: 45 Về ý thức đóng thuế TNCN người dân: 47 IV Ưu điểm, nhược điểm luật trình thực luật thuế TNCN Trung Quốc 48 Ưu điểm 48 1.1 Luật thuế đơn giản, cách tính thuế dễ dàng 48 1.2 Luật thuế TNCN Trung Quốc áp dụng biểu suất lũy tiến phần thuế suất theo tỉ lệ: 49 1.3 Thuế TNCN Trung Quốc thực phân loại thu nhập trước đánh thuế: 50 1.4 Luật thuế TNCN Trung Quốc áp dụng hai hình thức khai báo nộp thuế: 51 Nhược điểm 51 2.1 Hình thức phân loại thu nhập biểu thuế suất áp dụng nhiều điểm hạn chế .51 2.3 Đối tượng đánh thuế hẹp .55 2.4 Cơng tác thu thuế cịn yếu .55 2.5 Công tác quản lý thu thuế chưa hiệu .55 V Bài học kinh nghiệm cho việc xây dựng thực luật thuế TNCN cho Việt Nam 58 Bài học hoàn thiện luật thuế .58 1.1 Điều chỉnh mức khấu trừ 58 1.3 Thay đổi chế tài xử phạt 59 Bài học nâng cao hiệu cơng tác thu thuế, quản lí, giám sát 60 Bài học xây dựng hồn thiện hệ thống tốn kinh tế 61 Bài học đẩy mạnh tuyên truyền nâng cao nhận thức người dân thuế TNCN 61 Chương 3: Giải pháp hồn thiện luật q trình thực luật thuế TNCN Việt Nam 63 I Thực trạng áp dụng luật thuế TNCN Việt Nam 63 Sự đời Luật thuế TNCN 2009 63 Những kết việc thực thuế TNCN từ 01/01/2009 66 2.1 Những thành tựu đạt .66 2.2 Những hạn chế nguyên nhân 69 - Điều chỉnh mức khấu trừ 74 Thay đổi chế tài xử phạt 75 Trong trình thực luật thuế TNCN Việt Nam, học cần quan tâm thực tế Trung Quốc chứng minh luật thiếu quy định xử phạt nghiêm minh ảnh hưởng xấu đến kết thực luật 75 Luật thuế TNCN Việt Nam cần kiện toàn quy định chế tài xử phạt mức độ mang tính răn đe từ bây giờ, bao gồm quy định áp dụng cho đối tượng người nộp thuế, đối tượng có trách nhiệm khấu trừ thuế, nhân viên thuế .75 Nâng cao hiệu công tác thu thuế, quản lí, giám sát .75 Xây dựng hồn thiện hệ thống tốn kinh tế 76 Bài học đẩy mạnh tuyên truyền nâng cao nhận thức người dân thuế TNCN 76 III Những giải pháp đề xuất hồn thiện cơng tác thực thuế TNCN Việt Nam: 76 Hoàn thiện luật thuế 77 Hồn thiện cơng tác tổ chức thực sách thuế: 78 2.1 Tăng cường tuyên truyền nâng cao nhận thức thuế người dân: 78 2.2 Nâng cao lực cán thuế: 80 2.3 Cải thiện sở vật chất ngành: 81 2.4 Thực quản lí TNCN mã số thuế cho đối tượng có thu nhập 81 2.5 Phát triển hệ thống tốn thu thuế TNCN thơng qua ngân hàng: 82 2.6 Hiện đại hóa cơng tác kê khai, thu nộp kiểm tốn thuế: 83 2.7 Tăng cường tra thuế: 84 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập cá nhân đời áp dụng rộng rãi giới, tính đến có 180 nước, từ quốc gia phát triển Mĩ, Anh, Pháp, quốc gia phát triển Trung Quốc, Thái Lan, Malaysia Đây không nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nước, mà cịn cơng cụ hữu hiệu để thực công xã hội thông qua việc phân phối lại thu nhập tầng lớp dân cư Chính lí đó, mà việc xây dựng, áp dụng hoàn thiện thuế TNCN trở thành yêu cầu tất yếu quan trọng quốc gia Với Việt Nam, nước có dân số đơng, mức thu nhập bình quân tăng qua năm, chênh lệch lớn thu nhập tầng lớp nhân dân, thuế TNCN khẳng định vai trò lớn việc tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước thực công xã hội Tuy nhiên thực tế, Pháp lệnh thuế thu nhập với người có thu nhập cao 1990 sau sửa đổi thành Luật thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực từ 01/01/2009, đạt kết nhỏ bước đầu vào thực tiễn Điều lí giải Luật thuế TNCN, cơng tác quản lí thuế Nhà nước, nhận thức người dân vấn đề tồn Để tìm giải pháp hồn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân hành Việt Nam, khóa luận tập trung tìm hiểu Luật thuế thu nhập cá nhân Trung Quốc để rút nhận xét từ đưa học kinh nghiệm cho Viêt Nam Đây nước có nhiều đặc điểm kinh tế xã hội giống với nước ta, kinh tế tăng trưởng nhanh, nguồn thu nhập người dân cải thiện qua năm, chí tồn hiệu máy quản lí thuế nhận thức người dân thuế TNCN Những kết thực thi thuế TNCN nước từ năm 1980 nay, qua năm lần sửa đổi học kinh nghiệm quý báu cho nước ta từ thành tựu đạt hạn chế tồn Tình hình nghiên cứu: 2.1 Tình hình nghiên cứu nước ngồi: Luật thuế TNCN Trung Quốc số nhà nghiên cứu nước tìm hiểu phân tích, tổng hợp luận án thạc sĩ kinh tế như: “Nghiên cứu hoàn thiện Luật thuế TNCN nước ta” tác giả Đồ Văn Lệ, Đại học Vũ Hán, 2008; “Bàn việc hoàn thiện Luật thuế TNCN nước ta nguyên tắc thu thuế công bằng” tác giả Trương Đồng, Đại học kinh tế tài Thiên Tân,2009, “Nhìn nhận phương hướng cải cách Luật thuế TNCN từ thực trạng cân phân phối thu nhập” tác giả Dương Quýnh, Đại học Phúc Đán,2005,… Tuy nhiên, phân tích nhận định dừng lại nội luật trình áp dụng luật thuế TNCN nước chưa có liên hệ đến Việt Nam 2.2 Tình hình nghiên cứu nước: Trong cơng trình nghiên cứu Việt Nam, thuế TNCN Trung Quốc đề cập đến sách: “Thuế TNCN giới định hướng vận dụng Việt Nam” PGS TS Lê Văn Ái TS Đỗ Đức Minh, NXB Bộ Tài Chính 2002, số viết “Thuế TNCN – vấn đề lí luận kinh nghiệm giới” tạp chí Tài chính, số năm 2000, TS Đỗ Đức Minh Trong nghiên cứu này, thuế TNCN Trung Quốc chưa nghiên cứu cụ thể nội dung hay kết đạt năm áp dụng Mục tiêu nhiệm vụ nghiên cứu: a Mục tiêu: - Tìm hiểu đánh giá nội dung, kết đạt Luật thuế TNCN Trung Quốc - Rút học kinh nghiệm sát thực với thực tế Việt Nam b Nhiệm vụ nghiên cứu: - Hệ thống vấn đề lí luận thuế TNCN - Nghiên cứu trình sửa đổi tiến Luật thuế TNCN Trung Quốc kết đạt trình áp dụng luật vào thực tiễn - Rút học kinh nghiệm, đề giải pháp cho việc hoàn thiện Luật thuế TNCN Việt Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu: a Đối tượng nghiên cứu: Luật thuế TNCN Trung Quốc b Phạm vi nghiên cứu: Nội dung: Luật thuế TNCN Trung Quốc, kết đạt trình áp dụng vào thực tiễn Thời gian: từ Luật ban hành áp dụng từ 10/09/1980 đến Phương pháp nghiên cứu: - Phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mac – Lê nin - Phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu số liệu qua thời kì với số nước - Với thơng tin thứ cấp, đề tài dựa nghiên cứu trước đây, báo cáo số liệu thống kê từ nguồn tài liệu Trung Quốc Việt Nam Kết cấu đề tài: Chương 1: Lý luận chung thuế TNCN Chương 2: Tìm hiểu Luật thuế TNCN Trung Quốc học kinh nghiệm cho Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện Luật thuế TNCN công tác thực Việt Nam CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ TNCN I Khái niệm thuế thu nhập cá nhân: Khái niệm thu nhập, thu nhập cá nhân Nghiên cứu thu nhập nói chung loại thu nhập nói riêng cho thấy tồn số khái niệm sau: Trước hết theo lý thuyết bổ sung tài sản, tăng thêm tiềm lực kinh tế mà không quan tâm đến tính thường xuyên thu nhập với đại diện G.Schant, thu nhập hiểu khả kinh tế bổ sung cho người khoảng thời gian định, thí dụ năm, khơng kể khoản có lặp lại hay không, cấu thành tùy ý sử dụng Như vậy, theo thuyết này, thu nhấp khoản thu nhập ròng từ nguồn khấu trừ chi phí để tạo thu nhập Theo Haig – Simon ( gọi định nghĩa H-S, hai nhà kinh tế người Anh R.M.Haig H.C.Simon đưa đầu kỉ 20), thu nhập coi tổng đại số giá trị thị trường quyền lợi hưởng dạng tiêu dùng thay đổi giá trị tổng quyền sở hữu khoảng thời gian định Theo định nghĩa này, thu nhập gồm hai phần: phần thứ giá trị thị trường hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ Như chưa phản ánh khoản thu nhập tiền đem cất trữ, mặt khác việc định giá hang hóa, dịch vụ phức tạp Phần thứ hai giá trị tăng thêm tài sản thuộc quyền sở hữu thể nhân hay pháp nhân Quan điểm khó áp dụng thực tế giá trị tăng thêm dạng tiềm năng, chưa thực tài sản chưa chuyển dịch quyền sở hữu Dưới góc độ đánh thuế, khó thuyết phục đối tượng nộp thuế chấp nhận chịu thuế mà người ta chưa thực nhận Theo khái niệm thu nhập nhà kinh tế học người Mỹ, Paul.A Samuelson: “Thu nhập tổng số tiền kiếm thu góp khoảng thời gian định ( thường năm)” Thuật ngữ “tiền” hiểu khoản thu dạng tiền tệ hay vật tính thành tiền, bao gồm phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, từ lao động không từ lao động hay từ quyền sở hữu tài sản, tiêu dùng dịch vụ khơng phải tốn Từ khái niệm rút số đặc điểm thu nhập sau: - Thu nhập gắn với chủ thể định, xác định khoảng thời gian định không phân biệt nguồn gốc thu nhập - Thu nhập tồn hai hình thức: tiền tệ vật, xác định thu nhập chúng phải quy đổi chung thước đo tiền tệ - Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối phân phối lại thu nhập thị trường Nhà nước thực Trong ba cách hiểu trên, khái niệm P.A Samuelson tương đối hoàn chỉnh Trên sở khái niệm đặc điểm trên, ta rút khái niệm thu nhập sau: “Thu nhập tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà chủ thể kinh tế - xã hội tạo nhận từ nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thơng qua q trình phân phối tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân khoảng thời gian định ( thường năm)” Từ khái niệm chung thu nhập định nghĩa TNCN sau: “ TNCN tổng giá trị tài sản cải biểu hình thức tiền tệ mà cá nhân tạo nhận được, khơng phân biệt nguồn hình thành.” TNCN phận quan trọng tổng sản phẩm quốc dân quốc gia, đại phận thu nhập quốc dân, sau trình phân phối phân phối lại phân chia cho thành viên xã hội hình thức tiền, vật phúc lợi xã hội Tùy theo mục đích nghiên cứu khác người ta chua TNCN thành nhóm sau: - Căn vào nguồn tạo thu nhập, nhà kinh tế học phân chia thu nhập thành hai loại chủ yếu: + Thu nhập từ lao động: tiền lương, tiền công, tiền thưởng,… + Thu nhập không từ lao động: thu nhập từ tài sản, từ quyền sở hữu vốn, thu nhập từ quà biếu, quà tặng, thu nhập từ thừa kế, từ toán chuyển nhượng Chính phủ… - Căn vào tính chất thời gian phát sinh thu nhập đặn hay khơng, gồm có thu nhập thường xuyên không thường xuyên - Căn vào tính pháp lí: thu nhập hợp pháp thu nhập bất hợp pháp - Căn vào phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, có thu nhập nước thu nhập từ nước Trên thực tế, để phân định thu nhập chịu thuế, Luật thuế thường phân chia thành nhiều loại thu nhập cụ thể, phát sinh hình thái tiền tệ hay vật như: tiền lương, tiền công, thu nhập từ sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động đầu tư, góp vốn … Khái niệm thuế TNCN Về nguyên tắc, nhân hay cá nhân nhận thu nhập hình thái (hiện vật hay giá trị) từ nguồn (do lao động, hay đầu tư,…) phải trích phần từ thu nhập để nộp cho nhà nước dạng thuế thu nhập Thuế thu nhập gồm hai loại: thuế thu nhập công ty thuế thu nhập cá nhân Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội khoảng thời gian định ( thường năm ) Thuế TNCN áp dụng từ lâu nước phát triển Lần Anh năm 1799 thuế TNCN áp dụng hình thức thu tạm thời nhằm trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức ban hành vào năm 1842 Sau đó, thuế TNCN nhanh chóng lan truyền sang nước công nghiệp khác như: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914), Liên Xô (1922),… Theo thống kê ERNST anh YOUNG “The global executive”, tính đến năm 2001, giới có 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân, đến năm 2009, số lượng tăng lên đến 180 nước Các quốc gia có kinh tế thị trường phát triển coi thuế TNCN sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt huy động nguồn thu ngân sách nhà nước, thực phân phối công xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế TNCN có đặc điểm sau: - Thuế TNCN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân, vào lượng tiền thu ( hình thái tiền tệ vật ) khoảng thời gian - Thuế TNCN có diện đánh thuế rộng Đối tượng chịu thuế thuế TNCN gần toàn khoản thu tổng thu nhập cá nhân mà không cần phân biệt nguồn gốc phát sinh thu nhập đó, bao gồm: thu nhập từ tiền lương, tiền công; thu nhập từ kinh doanh; từ đầu tư gián tiếp cho vay, tham gia mua cổ phần, góp vốn liên doanh; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập trúng thưởng, từ tiền quyền, thu nhập từ quà biếu, quà tặng, thừa kế, thu nhập khác… Thuế áp dụng với hầu hết cá nhân có thu nhập, không kể nguồn thu nhập phát sinh nước hay ngồi nước, cơng dân nước sở hay người nước ngồi cư trú thường xun hay khơng thường xun - Thời gian tính thuế TNCN thường năm dương lịch thu nhập thông thường xác định năm lần Tuy nhiên, để có số thu vào ngân sách nhà nước kịp thời, tùy nước quy định chế độ tạm thu hàng tháng, quý, tháng lần - Thuế TNCN thường tính theo biểu thuế suất lũy tiến phần Đặc trưng xuất phát từ vai trò chủ yến thuế TNCN điều tiết mạnh người có thu nhập cao động viên góp vốn người có thu nhập thấp, thu nhập trung bình góp phần thực cơng xã hội Vì vậy, có biểu thuế lũy tiến phần đáp ứng mục tiêu