Giải pháp hoàn thiện luật thuế tncn và công tác thực hiện tại việt nam

Lý luận chung về thuế TNCN

Khái niệm về thuế thu nhập cá nhân

1 Khái niệm về thu nhập, thu nhập cá nhân

Nghiên cứu về thu nhập nói chung và từng loại thu nhập nói riêng cho thấy tồn tại một số khái niệm như sau:

Trước hết theo lý thuyết về sự bổ sung tài sản, tăng thêm tiềm lực kinh tế mà không quan tâm đến tính thường xuyên của thu nhập với đại diện G.Schant, thu nhập được hiểu là một khả năng kinh tế sẽ được bổ sung cho một người nào đó trong một khoảng thời gian nhất định, thí dụ như trong một năm, không kể khoản này có lặp lại hay không, được cấu thành như thế nào và anh ta có thể được tùy ý sử dụng Như vậy, theo thuyết này, thu nhấp sẽ là mọi khoản thu nhập ròng từ các nguồn đã khấu trừ các chi phí để tạo ra thu nhập.

Theo Haig – Simon ( còn gọi là định nghĩa H-S, do hai nhà kinh tế người Anh là R.M.Haig và H.C.Simon đưa ra đầu thế kỉ 20), thu nhập được coi là tổng đại số của giá trị thị trường các quyền lợi được hưởng dưới dạng tiêu dùng và những thay đổi về giá trị trong tổng các quyền sở hữu trong một khoảng thời gian nhất định. Theo định nghĩa này, thu nhập gồm hai phần: phần thứ nhất là giá trị trên thị trường các hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ Như vậy thì chưa phản ánh được khoản thu nhập bằng tiền đem cất trữ, mặt khác việc định giá các hang hóa, dịch vụ cũng rất phức tạp Phần thứ hai là giá trị tăng thêm của các tài sản thuộc quyền sở hữu của thể nhân hay pháp nhân Quan điểm này cũng khó được áp dụng trên thực tế vì giá trị tăng thêm đó mới ở dạng tiềm năng, chưa được thực hiện khi tài sản chưa chuyển dịch quyền sở hữu Dưới góc độ đánh thuế, cũng khó thuyết phục đối tượng nộp thuế chấp nhận chịu thuế trên cái mà người ta chưa thực sự nhận được.

Theo khái niệm về thu nhập của nhà kinh tế học người Mỹ, Paul.A.Samuelson: “Thu nhập là tổng số tiền kiếm được hoặc thu góp được trong một khoảng thời gian nhất định ( thường là một năm)” Thuật ngữ “tiền” ở đây được hiểu là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hay hiện vật được tính thành tiền, nó bao gồm cả phần sản xuất để tự tiêu dùng, nhận được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ, từ lao động hoặc không từ lao động hay từ quyền sở hữu về tài sản, tiêu dùng các dịch vụ không phải thanh toán.

Từ những khái niệm trên có thể rút ra một số đặc điểm của thu nhập như sau:

- Thu nhập luôn gắn với một chủ thể nhất định, được xác định trong một khoảng thời gian nhất định và không phân biệt nguồn gốc của thu nhập.

- Thu nhập có thể tồn tại dưới hai hình thức: tiền tệ và hiện vật, nhưng khi xác định thu nhập thì chúng đều phải được quy đổi chung về thước đo tiền tệ.

- Thu nhập hình thành thông qua quá trình phân phối và phân phối lại thu nhập do thị trường và Nhà nước thực hiện.

Trong ba cách hiểu trên, khái niệm của P.A Samuelson là tương đối hoàn chỉnh hơn cả Trên cơ sở các khái niệm và đặc điểm trên, ta có thể rút ra khái niệm về thu nhập như sau:

“Thu nhập là tổng các giá trị tài sản và của cải được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ mà một chủ thể nào đó trong nền kinh tế - xã hội tạo ra và nhận được từ các nguồn lao động, tài sản hay đầu tư thông qua quá trình phân phối tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong một khoảng thời gian nhất định ( thường là một năm)”.

Từ khái niệm chung về thu nhập có thể định nghĩa TNCN như sau: “ TNCN là tổng các giá trị tài sản và của cải được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ mà một cá nhân tạo ra và nhận được, không phân biệt nguồn hình thành.”

TNCN là một bộ phận rất quan trọng của tổng sản phẩm quốc dân của một quốc gia, bởi vì đại bộ phận thu nhập quốc dân, sau quá trình phân phối và phân phối lại sẽ được phân chia cho các thành viên trong xã hội dưới hình thức bằng tiền, bằng hiện vật hoặc các phúc lợi xã hội

Tùy theo mục đích nghiên cứu khác nhau người ta có thể chua TNCN thành các nhóm như sau:

- Căn cứ vào nguồn tạo ra thu nhập, các nhà kinh tế học phân chia thu nhập thành hai loại chủ yếu:

+ Thu nhập từ lao động: tiền lương, tiền công, tiền thưởng,…

+ Thu nhập không từ lao động: thu nhập từ tài sản, từ quyền sở hữu về vốn, thu nhập từ quà biếu, quà tặng, thu nhập từ thừa kế, từ thanh toán chuyển nhượng của Chính phủ…

- Căn cứ vào tính chất thời gian phát sinh thu nhập đều đặn hay không, gồm có thu nhập thường xuyên và không thường xuyên.

- Căn cứ vào tính pháp lí: thu nhập hợp pháp và thu nhập bất hợp pháp.

- Căn cứ vào phạm vi lãnh thổ phát sinh thu nhập, có thu nhập trong nước và thu nhập từ nước ngoài.

Trên thực tế, để phân định thu nhập chịu thuế, các Luật thuế thường phân chia ra thành nhiều loại thu nhập cụ thể, phát sinh dưới hình thái tiền tệ hay hiện vật như: tiền lương, tiền công, thu nhập từ sản xuất kinh doanh, thu nhập từ hoạt động đầu tư, góp vốn …

2 Khái niệm về thuế TNCN

Về nguyên tắc, bất kì một thế nhân hay cá nhân nào khi nhận được thu nhập dưới bất cứ hình thái nào (hiện vật hay giá trị) và bất kì từ nguồn nào (do lao động, hay đầu tư,…) đều phải trích một phần từ thu nhập đó để nộp cho nhà nước dưới dạng thuế thu nhập

Thuế thu nhập gồm hai loại: thuế thu nhập công ty và thuế thu nhập cá nhân. Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định ( thường là một năm ).

Thuế TNCN đã được áp dụng từ rất lâu ở các nước phát triển Lần đầu tiên ở Anh năm 1799 thuế TNCN đã được áp dụng như một hình thức thu tạm thời nhằm trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và được chính thức ban hành vào năm

1842 Sau đó, thuế TNCN đã nhanh chóng lan truyền sang các nước công nghiệp khác như: Nhật (1887), Mỹ (1913), Pháp (1914), Liên Xô (1922),… Theo thống kê của ERNST anh YOUNG tại “The global executive”, tính đến năm 2001, trên thế giới đã có 136 nước áp dụng thuế thu nhập cá nhân, và đến năm 2009, số lượng này đã tăng lên đến hơn 180 nước Các quốc gia có nền kinh tế thị trường phát triển đều coi thuế TNCN là một trong những sắc thuế có tầm quan trọng đặc biệt trong huy động nguồn thu ngân sách nhà nước, thực hiện phân phối công bằng xã hội và điều tiết vĩ mô nền kinh tế.

Thuế TNCN có các đặc điểm sau:

- Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của cá nhân, vào lượng tiền thu được ( dưới cả hình thái tiền tệ và hiện vật ) trong một khoảng thời gian nào đó.

Quá trình ra đời và cải cách luật thuế TNCN của Trung Quốc

1 Sự ra đời của Luật thuế TNCN Trung Quốc

Sau khi thành lập nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Trung Hoa, ngày 30/01/1950 Quốc hội đã ban hành “Nguyên tắc thực hiện thu thuế toàn quốc”, trong đó quy định rõ việc thu thuế với thu nhập cá nhân gồm thu nhập từ tiền lương và từ lãi suất tiền gửi Nhưng trên thực tế, đây là thời kì nước này vẫn còn tồn tại nền kinh tế kế hoạch hóa, Nhà nước khống chế toàn bộ thu nhập quốc dân, rồi tiến hành phân phối cho cá nhân, doanh nghiệp, và Nhà nước, vì vậy không có sự chênh lệch thu nhập trong xã hội nên không cần thiết phải dùng công cụ thuế để điều tiết. Ngoài ra có thể kể đến nguyên nhân, thu nhập từ tiền lương của người dân được phân phối lúc này còn rất thấp và có rất ít những nguồn thu nhập khác, do đó thuế đánh vào thu nhập từ tiền lương vẫn chưa trưng thu được Đồng thời, trong thời kì này người dân rất ít gửi tiền tiết kiệm, thu nhập từ lãi suất tiền gửi còn hạn chế, vì vậy đến năm 1959, thuế này cũng ngừng thu Từ đó cho đến trước phiên họp toàn quốc lần thứ 3 của Đại hội Đảng lần thứ 11, Trung Quốc không tiến hành thu bất cứ loại thuế thu nhập cá nhân nào.

Sau phiên họp này, cùng với việc quán triệt thực hiện các chính sách cải cách mở cửa, các chế độ luật pháp cũng được phục hồi và phát triển Ngày 10/ 09/1980, Đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ 5 đã xem xét thông qua và công bố thực thi Luật thuế thu nhập cá nhân Sự kiện này được coi là thành quả lớn lao của việc xây dựng hệ thống thuế, bởi nó có lợi cho việc thực hiện thẩm quyền thu thuế của TrungQuốc trong hợp tác quốc tế và thực hiện quyền lợi và nghĩa vụ nộp thuế giữa các quốc gia theo năm nguyên tắc bình đẳng cũng như khuyến khích người nước ngoài đến làm việc tại Trung Quốc Sau đó không lâu, trong Hiến pháp lần thứ tư ban hành năm 1982, nước này đã khôi phục điều khoản quy định nghĩa vụ nộp thuế theo luật pháp của công dân nước Cộng hòa dân chủ nhân dân Trung Hoa, tác dụng của

2 0 việc nộp thuế một lần nữa được nhân dân nước này nhận thức đúng vai trò, những cải cách của hệ thống pháp luật về thuế cũng từng bước được triển khai.

Luật thuế thu nhập cá nhân năm 1980 của Trung Quốc quy định đối tượng nộp thuế là công dân nước này, người cư trú tại Trung Quốc từ một năm trở lên, và người cư trú ở nước ngoài hoặc cư trú tại nước này dưới một năm nhưng có nguồn thu nhập phát sinh tại Trung Quốc. Đối tượng chịu thuế gồm 6 nguồn thu nhập:

(1) Thu nhập từ tiền công, tiền lương

(2) Thu nhập từ thù lao lao động

(3) Thu nhập từ phí sử dụng bản quyền

(4) Thu nhập từ việc cho thuê tài sản

(5) Lợi tức, cổ tức từ cổ phiếu, trái phiếu

(6) Thu nhập khác: là chỉ những thu nhập khác do Bộ Tài chính Quốc vụ viện xác định phải nộp thuế

Thuế suất với thu nhập từ tiền công, tiền lương được quy định theo bảng thuế suất dưới đây, còn các loại thu nhập khác chịu mức thuế suất 20%.

Bảng 1: Bảng thuế suất thuế TNCN ở Trung Quốc năm 1980

( Áp dụng cho tiền công, tiền lương )

Bậc thuế Thu nhập Thuế suất (%)

1 Thu nhập cả tháng từ 800 NDT trở xuống Miễn thuế

2 Thu nhập cả tháng từ 801 NDT đến 1.500 NDT 5

3 Thu nhập cả tháng từ 1.501 NDT đến 3.000

7 Thu nhập cả tháng từ 12.001 NDT trở lên 45

(Nguồn: Luật thuế TNCN nước Cộng hòa nhân dân Trung Hoa năm 1980)

Nhằm điều tiết tốt hơn mức thu nhập bảo vệ các lợi ích hợp pháp khác của hộ kinh doanh cá thể, năm 1986 Quốc vụ viện đã ban hành và thực thi “Quy định tạm thời về thuế thu nhập của các hộ kinh doanh cá thể thành thị”, thay đổi cách thu thuế đối với thu nhập từ sản xuất kinh doanh của các hộ kinh doanh cá thể được áp dụng một thời gian dài trước đó Đối tượng nộp thuế là các hộ kinh doanh cá thể trong các lĩnh vực quy định, trong một năm tính thuế, sau khi đem tổng thu nhập trừ đi các khoản chi phí, vốn, tiền lương, tổn thất,… thì nộp thuế theo bảng thuế suất 10 bậc.

Cũng trong giai đoạn này, đối mặt với hiện trạng thu nhập của một bộ phận nhân dân trong nước tăng quá nhanh, các nguồn hình thành thu nhập đa dạng hơn, để điều tiết cho mức thu nhập giữa các thành viên trong xã hội không quá chênh lệch, năm 1987, Quốc vụ viện ban bố và thực thi “Điều lệ tạm thời về điều tiết thu nhập cá nhân” Như vậy, chế độ thu thuế của thuế thu nhập cá nhân lúc này đồng thời tồn tại ba bộ phận, thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập của hộ kinh doanh cá thể thành thị, và thuế điều tiết thu nhập cá nhân.

Như vậy, luật thuế TNCN ở Trung Quốc đã được ra đời do những nhu cầu tất yếu của lịch sử, khi nước này bước vào giai đoạn cải cách mở cửa Luật thuế TNCN ở giai đoạn mới hình thành còn mang tính chất đơn giản, sơ khai, và có phần “bột phát” gồm 3 văn bản chưa được thống nhất hình thành dựa trên sự nhìn nhận về những thay đổi của kinh tế - xã hội của những nhà lập pháp nước này.

2 Hai lần sửa đổi trong thập niên 90 thế kỉ 20

Sau năm 1990, mục tiêu cải cách kinh tế theo hướng kinh tế thị trường càng được xác định rõ ràng hơn Theo tinh thần “ Luật thuế thống nhất, gánh nặng thuế công bằng, chế độ thuế đơn giản, phân quyền hợp lí, sắp xếp hệ thống phân phối,đảm bảo nguồn thu ngân sách, xây dựng hệ thống thuế phù hợp với nhu cầu của kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩa” năm 1994, Trung Quốc một lần nữa tiến hành cải cách toàn diện hệ thống pháp luật về thuế.

Việc áp dụng luật thuế cũ dẫn đến nhiều bất cập như: khi thu thuế, phải phân biệt các đối tượng nộp thuế để áp dụng các biểu thuế khác nhau, luật còn nhiều quy định chưa nghiêm ngặt… Cũng trong lúc này,Trung Quốc cũng thực thi một số các chính sách như “ Khuyến khích một bộ phận nhân dân làm giàu trước”, “ Người giàu trước giúp đỡ người làm giàu sau”… Những hiện trạng này đã dẫn đến xu thế chênh lệch thu nhập trong xã hội ngày càng lớn Nhằm khắc phục những tồn tại đó và thống nhất, chuẩn hóa, hoàn thiện hệ thống thuế thu nhập cá nhân, ngày 31 tháng

10 năm 1993, hội nghị lần thứ 4 Ủy ban thường vụ Quốc hội đã xem xét thông qua

“Quyết định về sửa đổi luật thuế thu nhập cá nhân” sửa đổi lần 1 đối với Luật thuế thu nhập cá nhân Từ 01/01/1994, kết hợp và xây dựng một Luật thuế thu nhập cá nhân mới từ luật thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập của hộ kinh doanh cá thể thành thị, và thuế điều tiết thu nhập cá nhân, luật này được áp dụng cho cá nhân trong nước và người nước ngoài ( như quy định của luật cũ) và hộ kinh doanh cá thể.

Tinh thần căn bản của Luật thuế TNCN mới này là thực thi chế độ thuế phân loại thu nhập, cụ thể là phân thu nhập cá nhân thành 11 loại, giống như nội dung luật hiện hành, chỉ khác lãi suất tiền gửi tiết kiệm được liệt kê vào mục miễn thuế Mỗi loại thu nhập có cách tính thuế và thuế suất khác nhau, sau đây là bảng thuế suất

Bảng 2:Bảng thuế suất áp dụng cho thu nhập từ tiền công, tiền lương

Mức khấu trừ hàng tháng: 800 NDT

Bậc thuế Thu nhập tính thuế Thuế suất

Bảng 3: Bảng thuế suất áp dụng cho thu nhập sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh cá thể và từ kinh doanh cho thuê, nhận thầu của các đơn vị sự nghiệp và xí nghiệp

2 Trên 5.000 NDT đến 10.000 NDT NDT 10

Thích nghi với những cách thức phân loại này, hình thức thu thuế được thực thi là khấu trừ tại nguồn, nghĩa là trong bước trả thu nhập các loại, người trả thu nhập hoặc người có nghĩa vụ nộp thuế sẽ khấu trừ giữ lại khoản thuế cần nộp và sau đó nộp lại cho cơ quan thuế. Đây là lần sửa đổi quan trọng của luật thuế TNCN Trung Quốc sau 14 năm chính thức đưa vào áp dụng Luật thuế TNCN năm 1994 này đã được sửa đổi trên cơ sở tập hợp những văn bản điều chỉnh thuế TNCN của thời kì trước để xây dựng thành một điều luật khá hoàn chỉnh về mặt nội dung thể hiện những cải cách lớn về hệ thống pháp luật về thuế Về cơ bản, luật thuế TNCN 1994 là nền móng cho những luật thuế TNCN sau này bởi những nội dung chính của luật này vẫn không có nhiều thay đổi so với luật hiện hành.

Sau năm 1998, đời sống kinh tế có nhiều biến động, giá cả liên tục giảm, nhu cầu tiêu dùng trong nước luôn ở mức ổn định, đặc biệt do chịu ảnh hưởng của cuộc khủng khoảng tài chính châu Á, sản lượng xuất khẩu tăng trưởng kém, các tài khoản tiết kiệm ngân hàng chủ yếu tập trung trong một bộ phận những người có thu nhập cao

Nhằm định hướng tiêu dùng và đầu tư của nhân dân, kích cầu và điều tiết thu nhập cá nhân, để nền kinh tế quốc dân phát triển nhanh và bền vững, ngày 30 tháng

Nội dung cơ bản về Luật thuế TNCN hiện hành tại Trung Quốc

Luật thuế TNCN của Trung Quốc quy định về đối tượng nộp thuế cũng giống như quy định của phần lớn các nước khác, đó là xác định đối tượng nộp thuế theo tiêu thức “nơi cư trú”, tức là phân biệt “cá nhân cư trú” và “cá nhân không cư trú”

Cá nhân cư trú phải nộp thuế TNCN cho các khoản thu nhập chịu thuế phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Trung Quốc Còn cá nhân không cư trú thì phải nộp thuế TNCN cho các khoản thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Trung Quốc. Điều kiện để xác định cá nhân cư trú theo Luật của Trung Quốc như sau:

- Cá nhân có nơi ở thường xuyên, tức là chỉ cá nhân cư trú có tính tập quán tại Trung Quốc do có mối quan hệ hộ tịch, gia đình, lợi ích kinh tế.

- Cá nhân không có nơi ở thường xuyên nhưng có mặt tại Trung Quốc 365 ngày trong 1 năm tính thuế Và trong 1 năm tính thuế, nếu xuất cảnh 1 lần không quá 30 ngày hoặc xuất cảnh nhiều lần nhưng tổng cộng lại không quá 90 ngày thì không được khấu trừ số ngày

Cá nhân không cư trú là cá nhân không có nơi ở thường xuyên và không có mặt tại Trung Quốc hoặc không có nơi ở thường xuyên nhưng có mặt tại Trung Quốc không đến 365 ngày.

Cá nhân không cư trú tại Trung Quốc, trong một năm tính thuế không ở Trung Quốc đến 90 ngày thì những thu nhập phát sinh trong và ngoài nước này được miễn thuế thu nhập cá nhân.

(1) Thu nhập từ tiền công, tiền lương

(2) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của hộ kinh doanh cá thể

(3) Thu nhập từ kinh doanh cho thuê, nhận thầu của các đơn vị sự nghiệp, doanh nghiệp

(4) Thu nhập từ thù lao lao động

(5) Thu nhập từ nhuận bút

(9) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản

(10) Thu nhập ngẫu nhiên (như trúng thưởng, trúng xổ số và những thu nhập ngẫu nhiên khác)

(11) Thu nhập khác: là chỉ những thu nhập khác do Bộ Tài chính Quốc vụ viện xác định phải nộp thuế

3 Các khoản giảm trừ, miễn thuế

Luật thuế TNCN của Trung Quốc quy định khoản giảm trừ cho đối tượng nộp thuế là 2.000 NDT/tháng (đối với người nước ngoài, người Hồng Kông, Ma Cao, Đài Loan, Hoa Kiều… được giảm trừ thêm 2.800 NDT), nhưng không có quy định về khoản giảm trừ cho người phụ thuộc.

Theo điều 4 Luật thuế TNCN của Trung Quốc, các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm:

(1) Tiền thưởng về khoa học, giáo dục, kỹ thuật, văn hóa, vệ sinh, thể dục, bảo vệ môi trường… do chính quyền nhân dân cấp tỉnh, Bộ ban ngành của Quốc vụ viện, đơn vị binh đoàn trở lên của giải phóng quân nhân dân Trung Quốc, và các tổ chức nước ngoài, tổ chức quốc tế ban tặng.

(2) Tiền lãi từ trái phiếu Chính phủ, công trái.

(3) Trợ cấp, phụ cấp do Nhà nước quy định.

(4) Tiền phúc lợi, tiền cứu trợ.

(5) Tiền bồi thường của bảo hiểm

(6) Tiền chuyển nghề, tiền phục viên của bộ đội

(7) Tiền trợ cấp để ổn định cuộc sống, tiền nghỉ việc, lương hưu được cấp cho cán bộ, công nhân viên và tiền lương hưu, trợ cấp sinh hoạt cho cán bộ nghỉ hưu, thôi việc

(8) Thu nhập của đại diện ngoại giao, nhân viên lãnh sự và những nhân viên khác làm việc trong sứ quán, lãnh sự quán của nước ngoài tại Trung Quốc

(9) Thu nhập miễn thuế theo quy định trong các công ước quốc tế, hiệp định ký kết mà Trung Quốc tham gia

(10) Thu nhập miễn thuế được Bộ tài chính – Quốc vụ viện phê chuẩn

Theo điều 5 Luật thuế TNCN của Trung Quốc, các khoản thu nhập được giảm trừ thuế bao gồm:

(1) Thu nhập của người tàn tật, người già neo đơn, gia đình liệt sĩ.

(2) Tổn thất lớn do thiên tai gây ra

(3) Thu nhập được giảm thuế khác do Bộ tài chính – Quốc vụ viện phê chuẩn Thời gian và mức độ áp dụng do chính quyền nhân dân của từng địa phương quy định.

Ngoài ra, Luật thuế TNCN của Trung Quốc cũng quy định cho phép người nộp thuế được giảm trừ thuế TNCN cho phần thu nhập đã nộp thuế TNCN ngoài lãnh thổ Trung Quốc để tránh bị đánh thuế hai lần.

Bảng 4: Bảng thuế suất áp dụng cho thu nhập từ tiền công, tiền lương

Bảng 5 Bảng thuế suất áp dụng cho thu nhập sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh cá thể và từ kinh doanh cho thuê, nhận thầu của các đơn vị sự nghiệp và xí nghiệp

2 Trên 5.000 NDT đến 10.000 NDT NDT 10 250

Bảng 6: Bảng thuế suất áp dụng cho tiền thù lao lao động

Thuế suất áp dụng cho thu nhập từ nhuận bút là 20% (1-30%)

Thuế suất áp dụng cho thu nhập từ phí sử dụng bản quyền, lợi tức, cổ tức từ cổ phiếu, trái phiếu, thu nhập từ việc cho thuê tài sản, thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập ngẫu nhiên và thu nhập khác là 20%.

Bảng 7: Tổng hợp cách tính thuế TNCN

Thu nhập chịu thuế Kỳ tính thuế Thu nhập tính thuế Thuế suất Thuế TNCN

(1) Thu nhập từ tiền công, tiền lương Tháng

– (Bảo hiểm dưỡng lão + bảo hiểm y tế + bảo hiểm thất nghiệp + tiền nhà theo tiêu chuẩn do chính quyền cấp tỉnh quy định)

= Thu nhập tính thuế x Thuế suất

(2) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh của hộ kinh doanh cá thể Năm = Doanh thu năm – giá thành – chi phí – tổn thất

(3) Thu nhập từ kinh doanh cho thuê, 2.6) nhận thầu của các đơn vị sự nghiệp, doanh nghiệp

Năm = Doanh thu năm – (2000 NDT x 12 tháng)

(4) Thu nhập từ thù lao lao động Lần =Thu nhập 1 lần (4.000NDT) – 20% thu nhập

(5) Thu nhập từ nhuận bút 20% x

(9) Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản = Thu nhập chuyển nhượng – giá trị gốc của tài sản – chi phí hợp lý

= toàn bộ thu nhập lần đó

(10) Thu nhập ngẫu nhiên (như trúng thưởng, trúng xổ số và những thu nhập ngẫu nhiên khác)

(11) Thu nhập khác: là chỉ những thu nhập khác do BTC Quốc vụ viện xác định phải nộp thuế

(Nguồn: Người viết tổng hợp từ Luật thuế TNCN và Điều lệ thực thi thuế TNCN của Trung Quốc)

(VD1) Ông A có lương tháng là 9.000 NDT Tổng cộng chi phí bảo hiểm dưỡng lão + bảo hiểm y tế + bảo hiểm thất nghiệp + tiền nhà là 1000 NDT.

Thu nhập tính thuế của ông A hằng tháng = 9.000 – 1.000 – 2.000 = 6.000 NDT

Thuế thu nhập ông A phải đóng hằng tháng = 6.000 x 20% - 375 = 825 NDT

(VD2) Ông A được đăng một bài viết trên tạp chí, tiền nhuận bút là 3.000

Số thuế ông A phải đóng = (3.000-800) ×20%×(1-30%)08 NDT

(VD3) Ông A có thù lao lao động một lần là 40.000 NDT

Thu nhập tính thuế = 40.000 – 40.000x20% = 32.000 NDT

(VD4) Ông A có một phát minh bản quyền về kỹ thuật tự động hóa Tháng

1/2009, ông chuyển nhượng cho công ty B với giá chuyển nhượng là 12.000 NDT. Tháng 2, công ty A thanh toán cho ông 5.000 NDT và đến tháng 3 thì thanh toán nốt 7.000 NDT Tháng 5/2009, ông chuyển nhượng quyền sở hữu này cho công ty

Phân tích kết quả của quá trình thực hiện thuế TNCN ở Trung Quốc

1 Về điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội

Từ khi tiến hành cải cách mở cửa nền kinh tế cho đến nay, nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung của Trung Quốc đã chuyển mình sang nền kinh tế thị trường với tốc độ tăng trưởng rất nhanh, do đó mức thu nhập cá nhân có những sự thay đổi rõ rệt Bên cạnh đó, sự phát triển của các thành phần kinh tế, với các ngành nghề kinh doanh và lĩnh vực đầu tư mới ra đời như thị trường bất động sản, thị trường chứng khoán,… cũng dẫn đến thực tế là nguồn thu nhập của cá nhân trở nên rất phong phú Cùng với quá trình tăng trưởng nhanh của nền kinh tế, những người thuộc nhóm có thu nhập cao có số lượng gia tăng với những thu nhập từ nhiều nguồn khác nhau trở thành nguyên nhân khiến sự nghèo đi tương đối của những người có thu nhập thấp và trung bình Vai trò điều tiết sự bất bình đẳng trong phân phối thu nhập xã hội của thuế TNCN càng trở nên quan trọng.

Nhằm giảm bớt gánh nặng thuế cho người có thu nhập thấp và những người làm công ăn lương, Trung Quốc trong những năm gần đây đã điều chỉnh những mức khấu trừ cho thu nhập từ lương một cách khá linh hoạt Theo những sự điều chỉnh đó, mức khấu trừ hàng tháng tăng từ 800 NDT ( áp dụng từ 1994 ) lên 1600 NDT ( 2003) và 2000 NDT (2007) Những sự điều chỉnh này đã tạo ra những tác động tích cực đến việc điều chỉnh bất bình đẳng trong phân phối thu nhập xã hội, nếu trước đây lực lượng nộp thuế chủ yếu của nước này là những người làm công ăn lương, những người chủ yếu chỉ có thu nhập thấp và trung bình thì gánh nặng ấy dần được giảm bớt, chuyển sang những người có thu nhập cao Xét trong quy mô tổng số những người cú thu nhập từ lương, số người phải nộp thuế sẽ giảm xuống tỉ lệ 30% so với 50% trước đây [20], 20% số người không còn nằm trong phạm vi đối tượng chịu thuế nữa là những người cú mức thu nhập trung bình so với mức sống chung, gánh nặng thuế đối với họ cũng vì thế được giảm xuống Với mức khấu trừ được điều chỉnh này, từ năm 2008, với những người có thu nhập từ lương là 3000NDT, 5000 NDT, 8000 NDT, 10.000 NDT sẽ phải nộp số thuế tương ứng là 20NDT, 175 NDT, 535 NDT, 825 NDT, trung bình không vượt quá 10% số thu nhập của họ [17] Đồng thời, gánh nặng thuế với những người có thu nhập cao, từ 120.000 NDT/ tháng trở lên cũng gia tăng Từ khi bắt đầu áp dụng thuế TNCN tại Trung Quốc cho đến trước năm 2008, những người có thu nhập cao của nước này chỉ phải chịu 10%

[24] tổng gánh nặng thuế của cả xã hội, một trong những mức nhẹ nhất trên thế giới. Nhưng đến năm 2008, khoảng 2, 4 triệu người thuộc đối tượng này, tương đương 3% số người nộp thuế, họ phải nộp số thuế tăng lên và chiếm 35% số thu thuế [23]. Với kết quả này, thuế TNCN đã thể hiện được vai trò điều tiết của mình từ người có thu nhập cao sang người có thu nhập thấp.

Tuy nhiên, đấy chỉ là xét đơn thuần về mặt tỉ lệ nộp thuế, nhưng thực tế số thuế phải nộp của những đối tượng có thu nhập cao còn phải cao hơn rất nhiều và chiếm tỉ lệ lớn hơn trong tổng số thu thuế nếu ở nước này luật thuế được thực hiện nghiêm minh hơn, và những hành động trốn thuế bị ngăn chặn Chỉ có khi đó, vai trò điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội của thuế TNCN mới thực sự thể hiện rõ ràng, không tồn tại những bất công như hiện nay Điều này được phản ánh qua chỉ số Ghini

Hệ số Gini thường được sử dụng để biểu thị mức độ bất bình đẳng trong phân phối thu nhập giữa các tầng lớp cư dân, qua đó biểu thị mức độ chênh lệch về giàu nghèo Hệ số này chạy từ 0 đến 1 với 0 tượng trưng cho sự bình đẳng thu nhập tuyệt đối (mọi người đều có cùng một mức thu nhập), và 1 tượng trưng cho sự bất bình đẳng thu nhập tuyệt đối (một người có toàn bộ thu nhập, trong khi tất cả mọi người khác không có thu nhập).

Năm 2009, chỉ số này của Trung Quốc đã lên đến đỉnh điểm trong lịch sử, đạt 0,485 Chỉ số này trước thời kì cải cách mở cửa năm 1978 chỉ là 0,278 [29] Qua đó, có thể thấy, dù đã có sự điều chỉnh của thuế TNCN song mức chênh lệch giàu nghèo của nước này lại có xu hướng gia tăng đến mức báo động Điều này có thể lí giải từ ba góc độ.Với người giàu của Trung Quốc số thuế tương ứng họ phải nộp còn lớn hơn nhiều so với tỉ lệ 35% tổng số thu thuế do hệ thống quản lí thuế của nước này còn chưa thực thi đúng khả năng của mình

Với sự phát triển mạnh mẽ của nền kinh tế, số người giàu của nước này cũng tăng lên nhanh chúng, xét về cả tầm quốc gia và quốc tế Năm 2009, theo tạp chí Forbes, Trung Quốc chỉ đứng sau Mỹ về số người giàu trên thế giới với số lượng 64 người [26].Nhưng cũng theo điều tra của tạp chí này về góc độ nộp thuế thu nhập cá nhân, những người này đều chỉ đóng thuế với một phần rất nhỏ trong thu nhập của họ.

Tỉ lệ 35% có thể là một tỉ lệ khá lớn nhưng tính trên quy mô tổng số thu thuế 372,2 triệu NDT (2008) đây vẫn là con số chưa phản ánh đúng thực chất về khả năng nộp thuế của người có thu nhập cao của Trung Quốc Gánh nặng thuế của họ so với các nước khác trên thế giới được xếp vào một trong những mức nhẹ nhất. Bởi nếu nhìn vào các nước có hệ thống thuế phát triển như Mỹ, 30% tổng số thu thuế TNCN do 1% những người có thu nhập cao nhất đóng góp[24] Ở Anh, 5% số người có thu nhập cao nhất cũng phải gánh 60% tổng gánh nặng thuế [25]

Với người có thu nhập trung bình từ lương, họ vẫn là đối tượng nộp thuế chủ yếu, chiếm 65% và phải chịu 50% tổng gánh nặng thuế [30], trong khi đó ở Mỹ số người làm công ăn lương chiếm 50% số người nộp thuế, nhưng số thuế họ nộp chỉ chiếm 5% tống số thu thuế.[24]

Còn với những người có thu nhập thấp nhất của nước này, mức sống của họ còn rất thấp, nhưng những nguồn ngân sách như nguồn thu thuế thu nhập cá nhân vẫn chưa được sử dụng đầy đủ và đúng cách dưới dạng những nguồn trợ cấp để giúp họ nâng cao đời sống và thu nhập, giảm đi sự chênh lệch quá sâu sắc trong phân hóa giàu nghèo và chênh lệch trong phân phối thu nhập.

Nhìn chung, chức năng điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội của thuế TNCN của Trung Quốc đã được cải thiện dần qua các năm qua, song những sự điều tiết đó chưa thực sự theo kịp với sự phát triển kinh tế do hạn chế của luật và công tác quản lí trốn thuế nên xã hội vẫn hình thành thái cực giàu – nghèo rõ rệt.

2 Về đóng góp vào tổng thu ngân sách:

Kinh tế Trung Quốc liên tiếp đạt được những con số tăng trưởng kinh tế ấn tượng trong các năm qua, với tốc độ tăng trưởng luôn đạt trên 8% và được coi là

“một trong những cường quốc về GDP” Sự tăng trưởng kinh tế tất yếu dẫn đến những cải thiện trong thu nhập của người dân, đồng nghĩa với việc năng lực nộp thuế thu nhập cá nhân cũng nâng lên rõ rệt Quy mô của thuế TNCN được mở rộng dần và ngày càng đóng góp nhiều vào tổng thu thuế.

Biểu đồ 1: Biểu đồ số thu thuế TNCN Trung Quốc từ 1994-2007 ( Nguồn: Trang web của Bộ tài chính Trung Quốc [31])

Từ khi thực hiện luật thuế TNCN mới năm 1994, tổng số thu thuế của loại thuế này luôn đạt những bước tăng trưởng cao qua các năm, từ 7,267 tỷ NDT năm

1994 đã tăng lên đến 372,2 tỷ NDT năm 2008, tương đương mức tăng trưởng trung bình hàng năm là 34% Đó là kết quả tổng hợp của tăng thu nhập của người dân và sự phát triển kinh tế Sự tăng trưởng này đã khiến thuế TNCN dần nâng cao vai trò trong hệ thống thuế nói chung, thể hiện qua tỉ lệ đóng góp trong tổng số thu thuế.

Bảng 8: Tốc độ tăng trưởng của số thu thuế và tỉ lệ đóng góp trong tổng số thu thuế của thuế TNCN từ 1994 – 2003

Năm Tốc độ tăng trưởng của số thu thuế (%) Tỉ lệ đóng góp trong tổng thu ngân sách (%)

( Nguồn: Tổng hợp từ website của Tổng cục thuế Trung Quốc[13] )

Ưu điểm, nhược điểm của luật và quá trình thực hiện luật của thuế TNCN của

1.1 Luật thuế đơn giản, cách tính thuế dễ dàng

Xét về nội dung, luật thuế TNCN Trung Quốc là một trong những luật thuế TNCN đơn giản nhất trên thế giới với 7 trang luật và 10 trang thông tư hướng dẫn. Những khái niệm cũng như quy định của luật này cũng chỉ ở mức cơ bản những nội dung chủ yếu nhất về đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, bảng thuế suất,… không quá nhiều những quy định cụ thể Từ khi ra đời năm 1980 cho đến nay, luật này đã trải qua năm lần sửa đổi nhưng thực chất những sửa đổi cũng rất nhỏ, chỉ là điều chỉnh thuế suất với một số loại thu nhập, và mức khấu trừ hàng tháng Luật thuế TNCN hiện nay về cơ bản không thay đổi nhiều so với luật thuế TNCN ban hành và áp dụng từ năm 1994.

Cách tính thuế TNCN hiện nay cũng khá đơn giản, ví dụ như với thu nhập từ tiền lương, tiền công:

Số thuế phải nộp = thu nhập tính thuế x thuế suất

Thu nhập tính thuế = thu nhập nhận được – các khoản miễn trừ

Những quy định còn mang tính sơ khai này có phần phù hợp với hoàn cảnh áp dụng thuế của nước này, bởi nhận thức của người dân về thuế thu nhập cá nhân còn chưa cao, bộ máy thực hiện thu và quản lí thu thuế cũng chưa hoàn thiện nên người dân không mất quá nhiều thời gian để tìm hiểu, cập nhật các thay đổi hay mất chi phí thuê kê khai, tư vấn, vì thế cảm thấy ít trở ngại khi phải kê khai và nộp thuế Cơ quan thuế cũng dễ dàng tiến hành thu thuế, quản lí và kiểm tra.

Luật thuế TNCN của Mỹ được đánh giá là một trong những luật thuế TNCN phức tạp nhất thế giới hàng loạt các văn bản liên quan đến tờ khai thuế, ngoài tờ khai chính Form 1040 người nộp thuế còn phải khai rất nhiều biểu mẫu được quy định rất chi tiết trong luật Kể từ năm 1913, Mỹ đã liên tiếp sửa đổi và hoàn thiện luật này tới 100 lần qua các năm Với sự phức tạp đó, nền kinh tế phải mất khá nhiều chi phí cho việc kê khai và quản lí So sánh với luật này, luật thuế TNCN của Trung Quốc lại có thể coi là một trong những luật thuế đơn giản nhất thế giới. Ở một mức độ nào đó, luật thuể TNCN còn sơ khai với cách tính thuế đơn giản này đã giúp Trung Quốc dần đưa luật thuế TNCN vào đời sống và có những đóng góp nhất định với các mục tiêu điều tiết thu nhập, và đóng góp cho ngân sách nhà nước.

1.2 Luật thuế TNCN Trung Quốc áp dụng biểu suất lũy tiến từng phần và thuế suất theo tỉ lệ:

Với việc quy định bảng thuế suất lũy tiến từng phần cho thu nhập từ tiền công, tiền lương và thu nhập sản xuất kinh doanh của hộ kinh doanh cá thể, tiền thù lao lao động kết hợp với thuế suất tỉ lệ cho các loại thu nhập còn lại, luật thuế TNCN đã kết hợp được ưu điểm của cả hai loại thuế suất này.

Thứ nhất, thuế suất lũy tiến từng phần giúp thực hiện công bằng theo chiều dọc, nghĩa là những người có thu nhập càng cao sẽ phải chịu mức thuế suất càng lớn tương ứng với phần thu nhập tăng lên của mình Như vậy, gánh nặng thuế đối với người có thu nhập cao sẽ tăng dần lên, trong khi những người có thu nhập thấp và trung bình cũng không phải chịu mức thuế quá lớn

Thứ hai, thuế suất tỉ lệ sẽ đảm bảo công bằng theo chiều ngang, nghĩa là tất cả những thu nhập phát sinh từ nguồn này đều phải bỏ ra một phần có tỉ lệ như nhau để đóng thuế Điều này có nghĩa là không có sự phân biệt về ưu đãi thuế giữa người có thu nhập cao hay thấp từ một nguồn giống nhau Cơ sở của quy định này là dựa trên quan điểm thực hiện mục tiêu công bằng đối với những nguồn thu nhập mang tính chất đầu tư không xuất phát từ lao động trực tiếp.

Sự áp dụng đồng thời hai loại thuế suất này là sự linh hoạt của luật thuế nhằm thực hiện công bằng dọc và công bằng ngang trong phân phối thu nhập Sự linh hoạt này thể hiện ở điểm vừa có thể điều tiết thu nhập của người có thu nhập cao và người có thu nhập thấp trong xã hội, vừa đảm bảo công bằng trong cùng một lĩnh vực đầu tư, hoặc cùng một nguồn thu nhập khác

1.3 Thuế TNCN Trung Quốc thực hiện phân loại thu nhập trước khi đánh thuế:

Sự phân loại thu nhập theo nguồn hình thành thu nhập rồi mới áp dụng những mức thuế suất tương ứng nhằm tạo ra sự linh hoạt của công cụ thuế trong điều tiết kinh tế vĩ mô Khi muốn tạo cơ chế phát triển cho lĩnh vực nào, nhà nước có thể điều chỉnh hạ thuế suất thậm chí còn 0% với các thu nhập phát sinh từ lĩnh vực đó, khiến người dân có thêm động cơ kinh tế để đầu tư vào lĩnh vực này Ngược lại, khi một lĩnh vực đang phát triển quá nóng, có nguy cơ gây những ảnh hưởng tiêu cực cho những lĩnh vực đầu tư khác hay bất ổn cho cả nền kinh tế nói chung, nhà nước có thể tăng thuế suất lên mức cao hơn để hạn chế nguồn đầu tư đổ vào lĩnh vực đó. Ở Trung Quốc, sự điều tiết linh hoạt này đã một phần nào được thể hiện trong lĩnh vực đầu tư chứng khoán và dùng sự thay đổi mức lãi suất với tiền gửi tiết kiệm để điều tiết tổng cầu trong năm 1999 và 2007.

1.4 Luật thuế TNCN của Trung Quốc áp dụng hai hình thức khai báo và nộp thuế:

Trung Quốc đồng thời áp dụng hình thức tự kê khai, nộp thuế với những người có thu nhập cao từ 120.000 NDT/ năm và hình thức khấu trừ tại nguồn cho tất cả các đối tượng nộp thuế khác.

Hai hình thức này đều nhằm mục đích giảm khối lượng và áp lực công việc với ngành thuế Khi áp dụng hình thức khấu trừ tại nguồn, các cơ quan có trách nhiệm chi trả thu nhập có trách nhiệm tính và giữ lại số thuế phải nộp của thu nhập chịu thuế và đến cuối kì tính thuế giải trình và nộp lại cho cơ quan quản lí thuế.Hình thức này đã làm đơn giản hóa quá trình tính và thu thuế bằng việc thực hiện ngay tại cơ quan trả thu nhập thay vì cơ quan thuế phải tự tiến hành tiếp nhận kê khai, thu thuế với cá nhân rồi kiểm tra, giám sát với cơ quan trả thu nhập Khấu trừ tại nguồn được áp dụng rộng rãi cho tất cả các đối tượng có thu nhập trung bình và thấp – tương ứng với ít nhất 65% số người nộp thuế TNCN trên khắp Trung Quốc hàng năm một mặt giúp giảm một khối lượng công việc đáng kể cho ngành thuế trong khi nhân lực ngành này còn chưa đáp ứng đủ yêu cầu về số lượng và chất lượng, một mặt đã tiết kiệm chi phí cho toàn nền kinh tế.

Những đối tượng nộp thuế có thu nhập cao thì tự tiến hành tập hợp và kê khai cho các khoản thu nhập của mình, cơ quan thuế chỉ trưng thu thuế và kiểm tra, giám sát

Kết hợp hai hình thức này vừa đã giúp cơ quan thuế giảm tải được khối lượng công việc lớn, dễ tiến hành quản lí và kiểm toán thuế với các cá nhân và đơn vị có trách nhiệm khấu trừ thuế.

2.1 Hình thức phân loại thu nhập và biểu thuế suất đang áp dụng còn nhiều điểm hạn chế

Chế độ phân loại thu nhập hiện hành đặt ra các mức thuế suất và mức khấu trừ khác nhau đối với các loại thu nhập khác tính chất, trên cơ sở đó tiến hành tính số thuế và thu thuế Hình thức này không thể hiện được năng lực nộp thuế của người nộp thuế một cách toàn diện bởi không được tính toán dựa trên tổng thu nhập chịu thuế cả năm của người đó

Cùng với sự phát triển kinh tế, cơ cấu thu nhập của các cá nhân có những sự thay đổi lớn, nếu tiếp tục áp dụng chế độ phân loại thu nhập thì sẽ dẫn đến hiện tượng những người có thu nhập cao do có thu nhập từ nhiều nguồn mà được khấu trừ chi phí nhiều lần và áp dụng những mức thuế suất thấp Tác dụng điều tiết thu nhập đối với những đối tượng này vì thế trở nên rất hạn chế, nộp mức thuế thấp hơn thực tế hoặc thậm chí không phải nộp thuế Trong khi đó, những người có thu nhập tập trung, đến từ ít nguồn khác nhau, lại phải nộp nhiều thuế.

Căn cứ theo tính chất khác nhau của thu nhập, thuế suất chủ yếu được chia thành 3 loại chính:

- Thuế suất lũy tiến 9 bậc, từ 5 đến 45% đối với thu nhập từ tiền lương.Thuế suất lũy tiến 5 bậc, từ 5 đến 35% đối với thu nhập từ sản xuất kinh doanh hộ cá thể

- Thuế suất 20% đối với 8 loại thu nhập còn lại

- Thuế suất 20% và 30% đối với thu nhập cao bất thường

Bài học kinh nghiệm cho việc xây dựng và thực hiện luật thuế TNCN cho Việt Nam

1 Bài học về hoàn thiện luật thuế

1.1 Điều chỉnh các mức khấu trừ

Từ thực tế của Trung Quốc chúng ta nhận thấy, các khoản giảm trừ cho thu nhập trước khi chịu thuế của cần điều chỉnh cho hợp lí để đảm bảo công bằng về gánh nặng thuế cho người nộp thuế với hoàn cảnh kinh tế khác nhau và trong bối cảnh kinh tế thay đổi rất nhanh hiện nay

Trước hết luật cần quy định giảm trừ gia cảnh cho các đối tượng nộp thuế để giảm bớt gánh nặng thuế cho những cá nhân có người phụ thuộc Khoản khấu trừ này rất cần thiết bởi nó thể hiện sự tiến bộ của luật thuế TNCN nhằm thực hiện được mục tiêu công bằng xã hội.

Thứ hai, mức giảm trừ cơ bản cho mỗi cá nhân là bao nhiêu trong những hoàn cảnh kinh tế nào cũng là vấn đề cần được chú ý và quan tâm đúng mức Luật thuế TNCN của Trung Quốc còn thiếu nhạy cảm trong điều chỉnh thông số này để luật được đi vào cuộc sống của người Thay vì việc mức khấu trừ thu nhập được điều chỉnh sau 23 năm ( mức 800 NDT áp dụng từ 1980 đến 2003 ) , 4 năm (mức 1600 NDT áp dụng từ 2003 đến 2007 ) như trong lịch sử của nước này, nhà nước cần điều chỉnh hàng năm theo sự biến động của nền kinh tế Những sự điều chỉnh kịp thời đó thể hiện sự thay đổi của luật phù hợp với sự thay đổi trong thu nhập của người dân, không tạo nên tâm lí tiêu cực của người dân để tìm cách trốn thuế, gian lận thuế.

Hình thức đánh thuế theo phân loại thu nhập như của Trung Quốc khá phù hợp áp dụng tại Việt Nam Bởi với cách quy định này, những nguồn thu nhập khác nhau sẽ chịu những mức thuế suất khác nhau, trong đó những thu nhập từ lao động, tiền công sẽ chịu ít gánh nặng thuế hơn so với những thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập bất thường, … Khi áp dụng cách quy định này, những người lao động làm công ăn lương chiếm đa số tỉ lệ lao động sẽ không phải nộp thuế quá nhiều, động cơ gian lận thuế sẽ giảm.

Ngoài ra, với đặc điểm kinh tế khá tương đồng, các lĩnh vực đầu tư như chứng khoán, bất động sản mới thực sự phát triển trong những năm gần đây, việc quy định những mức thuế suất hợp lí để tạo điều kiện phát triển hơn cho những lĩnh vực này cũng là điều có thể học hỏi từ Trung Quốc ở mức độ phù hợp

Tuy nhiên, khi phân loại thu nhập, cần dựa trên những cơ sở rõ ràng, tránh những sự trùng lặp trong phân loại dẫn đến áp dụng mức thuế suất khác nhau gây ra mất công bằng khi đánh thuế Số loại thu nhập được phân chia không quá nhiều với các mức thuế suất tương ứng hợp lí là vấn đề không nhỏ mà những nhà làm luật cần lưu ý.

1.3 Thay đổi các chế tài xử phạt

Luật pháp không nghiêm minh với các trường hợp vi phạm luật sẽ làm giảm tính răn đe của luật và không tạo ra sức ép để thực thi luật Đó là hiện trạng của luật thuế TNCN Trung Quốc Các hình thức xử phạt truy thu thuế và nộp phạt từ 1 đến 5 lần số thuế gian lận là hình thức cao nhất của luật Nhưng trên thực tế, hàng năm số người bị xử phạt không nhiều, với mức xử phạt cao nhất là rất ít, một mặt do công tác thanh tra thuế là yếu, gần như không có, một mặt do việc thực thi chế tài xử phạt của nhân viên thuế lại không tránh khỏi thái độ không thẳng thắn xử phạt các trường hợp vi phạm.

Vì vậy, để trốn thuế TNCN không còn là hành vi phổ biến trong xã hội, cần sửa đổi các mức xử phạt và hình thức thi hành một cách nghiêm minh Các hình thức xử phạt phải được nâng lên cao hơn, không chỉ là 5 lần mức trốn thuế mà có thể lên tới 10 lần, hay như ở Mỹ, ngoài xử phạt tài chính, còn kết hợp với truy tố hình sự để nâng mức răn đe.

Chế tài xử phạt cần quy định rõ chế tài với những vi phạm của đối tượng nộp thuế, đối tượng có trách nhiệm khấu trừ thuế và thậm chí cả nhân viên thuế

Những sửa đổi về luật cần được nhìn nhận và đánh giá kịp thời và có sự điều chỉnh hợp lí, không nên để quá trình đó diễn ra quá chậm so với sự phát triển của nền kinh tế, có phần tỏ ra quá lạc hậu như trong quá trình đầu của cải cách thuế TNCN của Trung Quốc.

2 Bài học về nâng cao hiệu quả công tác thu thuế, quản lí, giám sát

Hiện trạng trốn thuế của người dân Trung Quốc còn phổ biến một phần không nhỏ là do các cán bộ thuế nước này không đủ về số lượng, không giỏi về trình độ chuyên môn, và không chuyên chính trong thái độ làm việc Họ không quản lí được các nguồn thu thuế, tính sát sao hoạt động của các cơ quan có chức năng khấu trừ thu nhập tại nguồn, các hoạt động thanh tra thuế gần như không có, những hiện tượng đó đương nhiên khiến nguồn thuế bị lơi lỏng quản lí và thất thu lớn Vì thế, trong quá trình xây dựng và áp dụng luật thuế TNCN, vấn đề đào tạo nguồn nhân lực cần được chú trọng ngay từ đầu và không ngừng được nâng cao khi luật thuế có những sự thay đổi trong thực tế Đội ngũ cán bộ thuế cần được tổ chức và đào tạo chuyên môn theo chức năng: tuyên truyền giáo dục, thu thập và xử lí thông tin về đối tượng nộp thuế, quản lí thu thuế và kiểm toán, phạt vi phạm.

Bên cạnh đó, cơ sở vật chất yếu kém và khiến hệ thống thông tin không hoàn hảo giữa các cơ quan thu thuế và quản lí thuế cũng cản trở sự vận hành của bộ máy này Việc đầu tư để có được cơ sở vật chất hiện đại đòi hỏi nguồn đầu tư lớn về tài chính và thời gian, tuy nhiên với những hiệu quả lớn mà nó sẽ hỗ trợ cho áp dụng triển khai thuế TNCN về lâu dài Đồng thời, công nghệ thông tin phải được ứng dụng rộng rãi trong kê khai, quản lí hồ sơ, cơ sở dữ liệu để việc triển khai cơ chế tự khai, tự nộp với cơ sở thuế rất rộng của thuế TNCN được thực hiện tốt

Khi thực hiện những thay đổi về cơ sở vật chất và công nghệ thông tin này phải kết hợp với những chính sách nâng cao năng lực cho cán bộ thuế để họ được trang bị về chuyên môn cũng như những kĩ năng sử dụng những ứng dụng kĩ thuật mới trong công tác quản lí Chỉ khi những yếu tố kĩ thuật và yếu tố con người được đồng bộ cải tiến, hiệu quả mới được phát huy.

3 Bài học về xây dựng và hoàn thiện hệ thống thanh toán của nền kinh tế

Trung Quốc hay nhiều nền kinh tế đang phát triển nói chung đều tồn tại vấn đề thanh toán tiền mặt là chủ yếu Điều này gây khó khăn cho nhiều quy trình của nền kinh tế, đặc biệt là quá trình quản lí nguồn thu nhập của cơ quan thuế để tiến hành thu thuế TNCN Với các nguồn thu nhập của cá nhân trong xã hội ngày càng đa dạng các loại thu nhập khác nhau, từ nhiều nguồn khác nhau, từ trong nước và cả ngoài nước, … cơ quan thuế TNCN của Trung Quốc đã yếu kém về nhân lực và trình độ tất yếu lúng túng trong việc kiểm soát nguồn thu nhập, chủ yếu phải dựa vào sự thành thật của cá nhân khi kê khai cũng như sự hợp tác từ các cơ quan khấu trừ thu nhập tại nguồn Nguồn thất thu thuế khổng lồ cũng xuất phát nhiều từ đây.

Vì vậy, việc đẩy mạnh xây dựng một hệ thống thanh toán thông qua hệ thống ngân hàng, với phương pháp quản lí qua các tài khoản cá nhân là yêu cầu tất yếu của nước này Quá trình xây dựng này phải được lập ra theo một quy trình gồm nhiều giai đoạn bởi việc thay đổi hệ thống thanh toán của cả một nền kinh tế không phải việc có thể thực hiện dễ dàng và nhanh chóng.

4 Bài học về đẩy mạnh tuyên truyền nâng cao nhận thức của người dân về thuế TNCN

Giải pháp hoàn thiện luật và quá trình thực hiện luật thuế TNCN ở Việt Nam

Thực trạng áp dụng luật thuế TNCN ở Việt Nam

1 Sự ra đời của Luật thuế TNCN 2009

Thuế thu nhập nói chung và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) nói riêng đã được áp dụng từ lâu trên thế giới và có lịch sử hàng trăm năm Ở Việt Nam, cùng với quá trình chuyển sang nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa và thực hiện nền kinh tế mở, sản xuất kinh doanh trong nước và đầu tư nước ngoài đều tăng mạnh, đời sống kinh tế xã hội có những bước chuyển biến đáng kể Tuy nhiên, kèm theo đó là sự phát sinh chênh lệch về mức sống ngày càng rõ rệt, tiền lương, tiền công của người lao động giữa các đơn vị, nhất là khu vực kinh tế quốc doanh và khu vực có vốn đầu tư nước ngoài có sự khác biệt ngày càng lớn Trong bối cảnh đó, hệ thống chính sách thuế được cải cách bước 1 (năm 1990), bên cạnh Luật Thuế lợi tức áp dụng đối với cơ sở sản xuất, kinh doanh, Quốc hội uỷ quyền cho Hội đồng Nhà nước ban hành Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ngày 27/12/1990 và có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/1991, nhằm động viên sự đóng góp của những cá nhân có thu nhập cao

Trong quá trình thực hiện Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao đã có năm lần sửa đổi, bổ sung vào tháng 6/1994, tháng 2/1997, tháng 7/1999, tháng 5/2001 và tháng 3/2004

Các lần sửa đổi của Pháp lệnh thuế TNCN thể hiện quá trình hoàn thiện của thuế TNCN theo thời gian Cụ thể là sửa đổi những mức khởi điểm chịu thuế, đơn giản hóa biểu thuế suất từ 7 bậc xuống còn 5 bậc, giãn cách thu nhập chịu thuế giữa các bậc của biểu thuế, mở rộng phạm vi thu thuế qua việc mở rộng các loại thu nhập chịu thuế.

Trong vòng 15 năm thực hiện, Pháp lệnh này đã đạt được những thành quả nhất định trong việc tăng thu ngân sách cho nhà nước và điều tiết giảm khoảng cách về thu nhập giữa những người có thu nhập cao và đại bộ phận dân số còn lại Điều này được thể hiện qua sự tăng trưởng của tỉ lệ tương đối và tuyệt đối của số thu thuế TNCN qua các năm

Bảng 10: Tổng thu thuế TNCN với người có thu nhập cao và tỷ trọng thuế TNCN trong tổng thu ngân sách (%) từ 1991- 2008

Năm Tổng thu thuế TNCN với người có Tỷ trọng thuế TNCN trong thu nhập cao (tỷ đồng) tổng thu ngân sách ( %)

(Nguồn: Tổng hợp từ website của Tổng cục thuế[ )

Tuy nhiên, những kết quả đạt được này còn rất hạn chế, bởi con số 2,58% đóng góp trong tổng thu ngân sách năm 2008 nếu đem so sánh với tỷ lệ của các nước đang phát triển như Trung Quốc ( 6,67%) hay các nước khác (12-13%) sẽ thể hiện sự tụt hậu của thuế TNCN nước ta. Điều này có thể lí giải do tên của Pháp lệnh là “Thuế TNCN cho người có thu nhập cao” nghĩa là chỉ đánh vào một bộ phận rất nhỏ của dân cư (0,19% - năm

2004) những người có thu nhập cao hơn nhiều so với mức thu nhập bình quân đầu người của cả nước, và đa số trong số họ là người nước ngoài làm việc tại Việt Nam với mức thu nhập cao hơn hẳn so với đại đa số dân cư Mặt khác, những loại thu nhập chịu thuế cũng chưa được phân chia hợp lí để bao quát các loại thu nhập đa dạng phát sinh trong quá trình phát triển nhanh của nền kinh tế trong những năm gần đây Sự phân biệt đối tượng nộp thuế là người Việt Nam và người nước ngoài với những ngưỡng chịu thuế quá khác biệt cũng không đáp ứng được những yêu cầu của luật thuế TNCN hiện đại để thu hút lực lượng lao động quản lý và kĩ thuật nước ngoài có chất lượng cao.

Thực trạng này đã đặt ra một yêu cầu bức thiết của việc ra đời một luật thuế TNCN hiện đại với các mục tiêu:

- Mở rộng đối tượng nộp thuế: mở rộng diện cá nhân nộp thuế, bao gồm tất cả những cá nhân trong xã hội có thu nhập từ kinh doanh, tiền lương, tài sản, đều phải nộp thuế TNCN chứ không chỉ những người có thu nhập cao.

- Xác định các khoản chịu thuế bao quát và hợp lí: tất cả các khoản thu nhập của cá nhân, không phân biệt thu nhập thường xuyên hay không thường xuyên đều chịu sự điều chỉnh của thuế TNCN, bổ sung các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư , tiền lãi, tiền vay, cổ tức, trái phiếu, tiền bản quyền,

- Xây dựng mức giảm trừ gia cảnh cho vợ, chồng, con, người ăn theo khi xác định thu nhập chịu thuế.

- Áp dụng biểu thuế lũy tiến từng phần đối với thu nhập từ tiền lương, lao động Đối với thu nhập từ kinh doanh bước đầu sẽ áp dụng biểu thuế riêng nhưng sẽ tiến tới áp dụng chung một biểu thuế Đối với các loại thu nhập khác, áp dụng biểu thuế toàn phần.

- Nâng cao hiệu quả quá trình thu thuế trong xã hội: thực hiện đăng kí mã số thuế cho ác nhân có thu nhập ( không phân biệt có thu nhập chịu thuế hay không) ; hoàn thiện các quy điịnh đăng kí thuế, kê khai nộp thuế, quyết toán thuế; xây dựng phần mềm quản lí thuế TNCN trên hệ thống nối mạng với các cục thuế trên cả nước, xây dựng cơ sở dữ liệu, thu thập thông tin để xác định thu nhập chịu thuế của đối tượng nộp thuế; tăng cường tuyên truyền phổ biến về thuế TNCN để mọi tổ chức, cá nhân, hiểu và nâng cao ý thức tuân thủ về nghĩa vụ thuế.

Nhằm hướng tới thực hiện xây dựng luật thuế TNCN đáp ứng các mục tiêu đó, ngày 21/11/2007, Quốc hội đã ban hành Luật Thuế TNCN và chính thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009, thay thế cho Pháp lệnh Thuế thu nhập với người có thu nhập cao trước đây

Từ 01/01/2009, Luật thuế TNCN chính thức có hiệu lực, đánh dấu bước phát triển quan trọng của sắc thuế này Trong đó, bước đầu triển khai là cấp mã số thuế cho các đối tượng nộp thuế và tiến hành thu thuế với các thu nhập từ tiền công, tiền lương.

Ngày 1/1/2010, ngành thuế sẽ chính thức triển khai việc thu thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với hoạt động đầu tư, kinh doanh chứng khoán.

2 Những kết quả của việc thực hiện thuế TNCN từ 01/01/2009

2.1 Những thành tựu đạt được

2.1.1 Những cải cách trong kê khai, quản lí đã dẫn tới mức tăng trưởng về số thu thuế:

Trong năm 2009, ngành thuế đã triển khai đồng loạt việc cấp mã số thuế TNCN cho các cá nhân có thu nhập tại các cơ quan có trách nhiệm trả thu nhập Sự giản tiện các quy trình cấp mã số thuế bằng cách áp dụng các ứng dụng công nghệ thông tin đã giúp công việc này triển khai nhanh chóng và dễ dàng, cụ thể:

- Nếu có thu nhập từ tiền lương, tiền công, để được cấp mã số thuế thì người đăng kí phải lấy tờ khai đăng ký mã số thuế tại cơ quan đang làm việc Sau đó điền đầy đủ thông tin cá nhân vào Mẫu đăng ký số 1 và nộp tờ đăng ký đó cho cơ quan hoặc cơ quan thuế trực tiếp quản lý cơ quan người đăng kí.

Theo quy định, sau khi phát tờ khai thì cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm tổng hợp tờ khai đăng ký thuế của các cá nhân và nộp cho cơ quan thuế để cấp mã số thuế Quy trình này đã được tổng cục Thuế xây dựng phần mềm hỗ trợ nhập thông tin về người nộp thuế, phát miễn phí cho các cơ quan chi trả để nhập dữ liệu nhanh chóng, chính xác đảm bảo việc cấp mã số thuế cá nhân thuận lợi Đây cũng là quy trình xử lí khép kín, đảm bảo độ chính xác cao và giảm thiểu sai sót ở mức thấp nhất

Những giải pháp đề xuất hoàn thiện công tác thực hiện thuế TNCN ở Việt Nam

Từ những bài học rất có giá trị từ kinh nghiệm thực hiện luật thuế TNCN ở Trung Quốc cũng như khả năng áp dụng những bài học đó tại Việt Nam như đã phân tích, chúng ta có thể đề ra những giải pháp cụ thể sau để luật này sớm đạt được những kết quả tốt trong quá trình thực thi.

Cho đến nay, sự áp dụng luật thuế TNCN ở nước ta mới đạt mức sơ khai, do đó những sự điều chỉnh về nội dung luật thuế căn cứ trên hiệu quả thực hiện là rất cần thiết Tùy tình hình kinh tế mà luật thuế cần được sửa đổi để đảm bảo các mục tiêu cơ bản của thuế TNCN trong điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội, tăng thu ngân sách và điều tiết kinh tế vĩ mô.

Sự điều chỉnh của luật cần đảm bảo sự nhạy cảm trước những nhu cầu biến đổi của kinh tế, những bất cập phát hiện trong quá trình thi hành tuy nhiên cũng phải đảm bảo sự ổn định cơ bản của luật, bởi nếu thay đổi quá nhanh, quá phức tạp sẽ tạo ra hạn chế về nhận thức cũng như thái độ ủng hộ thi hành của người dân.

Từ bài học của Trung Quốc trong việc chưa thực sự linh hoạt trong điều chỉnh mức khấu trừ thu nhập chịu thuế, chưa có khấu trừ gia cảnh, chúng ta cần rút kinh nghiệm và điều chỉnh yếu tố này cho sát với sự biến đổi kinh tế Đây là yếu tố nhạy cảm và cần được nghiên cứu có căn cứ dựa trên tình hình kinh tế, các chỉ số lạm phát và sự biến động của chỉ số giá tiêu dùng qua từng năm, để chính sách thuế trở nên sát thực với cuộc sống của người dân Trong dài hạn, khi hệ thống thuế đã được vận hành có hiệu quả, thì mức khấu trừ thu nhập chịu thuế, khấu trừ gia cảnh còn có thể được điều chỉnh theo mức sống của người dân tại những địa phương khác nhau, giảm bớt gánh nặng thuế cho những người sống ở thành phố có mức sống cao mà phải chịu gánh nặng thuế lớn, nhất là những người chỉ có mức thu nhập thấp và trung bình.

Ngoài ra, thực tế đang tồn tại những bức xúc của người có thu nhập vãng lai như ca sĩ, nhà báo, ví dụ các cá nhân có tiền công, tiền thù lao do thực hiện các dịch vụ mà không ký hợp đồng lao động như tiền nhuận bút; tiền dịch sách, khi tổng mức trả thu nhập từ 500.000 đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế trước khi nhận thu nhập là quy định về những mức quy định chưa hợp lí do chưa tính đến khấu trừ cho chi phí liên lạc, nghiên cứu, in ấn trong khi những thu nhập từ trúng thưởng thì không phải nộp thuế nếu dưới 10 triệu đồng Việc nghiên cứu để điều chỉnh những quy định về những mức khấu trừ, cũng như khởi điểm tính thu nhập chịu thuế là rất cần thiết để vừa không tăng thêm áp lực cho công tác quản lí thuế, vừa tạo sự công bằng cho các đối tượng nộp thuế Sự điều chỉnh tăng mức khởi điểm thu nhập chịu thuế cho những thu nhập vãng lai này lên mức 2 triệu là một giải pháp khả thi.

- Về điều chỉnh thuế suất:

Kinh nghiệm của Trung Quốc cho thấy, việc kết hợp điều chỉnh thuế suất từ một số nguồn thu nhập khi kết hợp với các công cụ kinh tế khác sẽ tạo ra tác dụng điều tiết nhất định, do đó nhà nước cũng cần lưu ý đến vấn đề này Trước những biến động của kinh tế, để kích cầu, điều chỉnh các chỉ số tiêu dùng – tiết kiệm – đầu tư hay để tạo điều kiện cho các ngành đầu tư nào có điều kiện phát triển, mức thuế suất có thể điều chỉnh linh hoạt hơn so với các mức thuế suất hiện tại

- Về các cơ chế xử phạt:

Việc đưa ra và thực thi các chế tài xử phạt nghiêm minh và mang tính răn đe mạnh mẽ hơn so với thực tại là một trong những sức ép khiến người dân có ý thức trung thực hơn trong việc kê khai và nộp thuế TNCN Các chế tài xử phạt không chỉ dừng lại ở việc truy thu thuế, nộp phạt hành chính gấp nhiều lần số thu nhập trốn thuế mà còn phải nâng cao thành những mức truy tố hình sự.

Những trường hợp trốn thuế bị phạt vi phạm phải được công bố công khai về mức độ vi phạm, hình phạt để mang tính chất răn đe với đông đảo người dân Chỉ bằng cách xử lí nghiêm minh này, số đối tượng trốn thuế, khai gian thuế mới có thể giảm bớt.

2 Hoàn thiện công tác tổ chức thực hiện chính sách thuế:

2.1 Tăng cường tuyên truyền nâng cao nhận thức về thuế của người dân:

Việc xây dựng phong trào tuyên truyền nhận thức cho người dân nếu được tổ chức với những nội dung, hình thức phong phú và rộng khắp qua các phương tiện truyền thông và mạng lưới tuyên truyền viên của ngành thuế sẽ là giải pháp hữu hiệu để tăng tính phổ cập của thuế TNCN.

Về nguồn nhân lực tuyên truyền viên, ngành thuế phải đào tạo những người có kiến thức chắc về chuyên môn, nội dung, mục đích, chính sách thuế, đồng thời có kĩ năng tuyên truyền và phản biện tốt để tổ chức các phong trào đến người dân.

Về nội dung tuyên truyền, ngoài những nguyên tắc kê khai, hướng dẫn thực hiện, những quy định về thuế, những nội dung về lí do đóng thuế, mục đích đóng thuế cũng cần được đề cập một cách sinh động và gần gũi Những thông tin minh bạch hóa về chi tiêu ngân sách nhà nước vào những khoản mục đầu tư gì, phục vụ đời sống cho nhân dân ra sao cũng là nội dung cần đề cập và truyền tải để tăng tính thuyết phục với nhân dân.

Hình thức tuyên truyền cần phải được vận dụng để tạo nên sự sôi nổi, có sức lan tỏa của công tác tuyên truyền.

Những buổi tuyên truyền trực tiếp giữa các cán bộ thuế với đại diện các doanh nghiệp, với người dân có các nguồn thu nhập chịu thuế khác nhau cần được tổ chức thường xuyên tại nhiều nơi để cùng tranh luận và tăng cường hiểu biết về các nội dung của luật thuế Đồng thời đây cũng là nơi để các cán bộ thuế lắng nghe những bất cập, khó khăn của các đối tượng khi tham gia thực hiện luật thuế để có những điều chỉnh phù hợp.

Các phương tiện thông tin đại chúng như tivi, báo giấy, báo mạng, báo nói, cũng cần phát huy vai trò của mình trong việc phổ biến lợi ích của việc nộp thuế, cập nhật những điều chỉnh của luật và giải thích rõ mục đích Qua kênh thông tin rộng khắp này, những trường hợp các cá nhân tích cực trong nộp thuế cũng cần được khen thưởng, tuyên dương Việc khen thưởng này sẽ giúp phần nâng cao uy tín, xây dựng hình ảnh tốt của doanh nghiệp và doanh nhân, do đó sẽ tạo sự hưởng ứng của những đối tượng này cũng như là hình mẫu cho các doanh nghiệp, cá nhân khác trong xã hội.

Internet là phương tiện cần được khai thác sức mạnh để truyền bá thông tin trong thời đại này qua những diễn đàn và các mạng xã hội Một hình thức khá hay ở Trung Quốc trong tuyên truyền qua internet có thể học tập và lan tỏa đó là xây dựng những clip quảng cáo về thuế TNCN một cách hài hước và gần gũi để tiếp cận với người xem được truyền bá qua các trang mạng xã hội như http://www.hebds.gov.cn/ RDHT/GRSDS/xcsp/200804/t20080402_9442.html

Ngoài ra, xây dựng những chủ điểm để tranh luận trên các trang mạng xã hội, các diễn đàn là hình thức có thể ứng dụng trong tuyên truyền nhận thức, hiểu biết để xây dựng niềm tin và thuyết phục người dân.

Định dạng
Số trang	92
Dung lượng	129,37 KB