mở đầu ý nghĩa cần thiết đề tài nghiên cứu Công ty May 10 doanh nghiệp nhà nớc với chức sản xuất kinh doanh xuất nhập hàng may mặc đà cố gắng nắm bắt hội vợt qua khó khăn mà xu chung kinh tế mang lại để phát triển Trong điều kiện cạnh tranh lành mạnh mục tiêu doanh nghiệp tối đa hoá lợi nhuận mà tối đa hoá giá trị doanh nghiệp với mức lợi nhuận hợp lý Do đó, để sản phẩm doanh nghiệp có đợc vị trí vững thị trờng tiêu dùng đòi hỏi doanh nghiệp phải nghiên cứu thực biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành nâng cao chất lợng sản phẩm với giá bán phù hợp với yêu cầu ngời tiêu dùng Một biện pháp nhằm quản lý chi phí, quản lý giá thành sản phẩm kế toán mà đó, kế toán tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm đợc xác định khâu trọng tâm toàn công tác kế toán doanh nghiệp sản xuất Vì vậy, hoàn thiện công tác kế toán CPSX tính giá thành sản phẩm việc làm có ý nghĩa quan trọng trình hoàn thiện công tác kế toán doanh nghiệp Trong trình thực tập Công ty May 10, em đà lựa chọn đề tài: NHoàn thiện công tác kế toán tập hơp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty May 10 làm đề tài nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu luận văn Mục đích luận văn khái quát sở lý luận chung dựa vào để nghiên cứu thực tế, phản ánh mặt thuận lợi, khó khăn doanh nghiệp, đề xuất phơng hớng, giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm cho sản phẩm sản xuất Đối tợng phạm vi nghiên cứu đề tài Đối tợng nghiên cứu đề tài sở lý luận hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất, đồng thời qua nghiên cứu thực trạng công tác kế toán để xác định phơng pháp tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm đắn, phù hợp với Công ty May 10 Đề tài tập trung nghiên cứu nội dung: tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm sơ mi sản xuất Xí nghiệp thành viên Công ty Phơng pháp nghiên cứu Đề tài đợc nghiên cứu dựa sở lý luận chủ nghĩa vật biện chứng vật lịch sử Mác-Lê nin, với phơng pháp tổng hợp, phân tích, phơng pháp thống kê, hệ thống hoá để khái quát tình hình thực tế công tác kế toán Công ty May 10 đa giải pháp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán CPSX tính giá thành sản phẩm Công ty Bố cục luận văn Để làm rõ vấn đề trên, luận văn đợc trình bày theo ba phần nh sau: Phần I: Lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất Phần II: Thực trạng công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm công ty May 10 Phần III: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Công ty May 10 - Gia Lâm Hà Nội Phần I lý luận chung kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất I chi phí sản xuất Khái niệm chi phí sản xuất Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có đầy đủ ba yếu tố bản: T liệu lao động (nh máy móc, thiết bị ), đối tợng lao động (nh nguyên, nhiên, vật liệu ) lao động ngời Quá trình sử dụng yếu tố vào sản xuất đồng thời trình hao phí vật chất sức lao động cho SXKD Tơng ứng với việc sử dụng TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ; tơng ứng với việc sử dụng nguyên vật liệu chi phí nguyên, nhiên, vật liệu; tơng ứng với việc sử dụng lao động tiền lơng, tiền công phải trả khoản chi phí liên quan đến ngời lao động Trong điều kiện tồn quan hệ hàng hoá, tiền tệ chi phí mà doanh nghiệp bỏ đợc thể tiền Trong đó, chi phí tiền công biểu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ vỊ lao ®éng sèng; chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí nguyên, nhiên, vËt liƯu lµ biĨu hiƯn b»ng tiỊn cđa hao phÝ lao động vật hoá Nh vậy, chi phí sản xuất biểu tiền lao động sống lao động vật hoá chi phí khác mà doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định 2.1 Phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tÕ cđa chi phÝ -Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu: Bao gồm toàn chi phí loại đối tợng lao động nguyên vật liệu chính, vật liệu phơ, nhiªn liƯu, phơ tïng thay thÕ, vËt liƯu thiÕt bị xây dựng mà doanh nghiệp đà sử dụng cho hoạt động sản xuất kỳ -Chi phí nhân công: Là toàn số tiền công khoản khác phải trả cho ngời lao động doanh nghiệp -Chi phí khấu hao TSCĐ: Là toàn số phải trích khấu hao kỳ tất loại tài sản cố định tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp -Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là số tiền phải trả loại dịch vụ mua nh tiền điện nớc, điện thoại phục vụ cho hoạt ®éng s¶n xt kinh doanh doanh nghiƯp -Chi phí tiền khác: Là toàn số chi phí phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh bốn yếu tố chi phí nói Cách phân loại giúp doanh nghiệp lập đợc Báo cáo CPSX theo yếu tố chi phí, lập đợc dự toán, kế hoạch cung ứng vật t nhằm đảm bảo cho hoạt động SXKD tất khâu trình sản xuất doanh nghiệp đợc thực tiến độ 2.2 Phân loại CPSX theo quan hệ với khối lợng sản phẩm -Chi phí biến đổi (biến phí): Là chi phí mà khối lợng sản phẩm sản xuất tăng hay giảm số tiền chi phí tăng hay giảm theo, chi phí chi sản phẩm hầu nh không đổi -Chi phí cố định (định phí): chi phí mà khối lợng sản phẩm sản xuất tăng hay giảm số tiền chi phí hầu nh không đổi nhng chi phí cho sản phẩm thay đổi theo chiều ngợc lại Cách phân loại có ý nghĩa quan träng viƯc lËp dù to¸n chi phÝ, phơc vụ cho việc phân tích chi phí công tác quản trị kế toán 2.3 Phân loại CPSX theo mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí -Chi phí trực tiếp: Là chi phí có liên quan trực tiếp đến đối tợng chịu chi phí nh sản phẩm, địa điểm phát sinh chi phí Những chi phí đợc hạch toán trực tiếp cho đối tợng chịu chi phí -Chi phí gián tiếp: Là chi phí liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí nh nhiều sản phẩm, nhiều địa điểm phát sinh chi phí Các chi phí đợc tập hợp riêng để cuối kì phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu chuẩn phân bổ hợp lý Cách phân loại có ý nghĩa quan trọng việc xác định phơng pháp tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng chịu chi phí cách đắn hợp lý 2.4 Phân loại CPSX theo lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh Theo cách phân loại này, chi phí đợc chia thành ba loại: -Chi phí sản xuất kinh doanh -Chi phí hoạt động tài -Chi phí hoạt động bất thờng Tiêu chuẩn phân loại có tác dụng việc xác định đợc trọng điểm quản lý hiệu lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp 2.5 Phân loại CPSX theo công dụng, mục đích chi phí Theo cách phân loại này, toàn chi phí sản xuất đợc chia thành khoản mục giá thành sau: -Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp -Chi phÝ nhân công trực tiếp -Chi phí sản xuất chung -Chi phí bán hàng -Chi phí quản lý doanh nghiệp Cách phân loại đợc sử dụng rộng rÃi doanh nghiƯp nh»m phơc vơ cho viƯc x©y dùng hƯ thống tài khoản kế toán để tính giá thành sản xuất sản phẩm, dịch vụ tập hợp chi phí sản xuât kinh doanh kỳ Trên thực tế, tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà chi phí sản xuất đợc phân loại theo tiêu thức thích hợp Đối tợng kế toán CPSX Đối tợng tập hợp CPSX phạm vi giới hạn để kế toán tập hợp đợc CPSX thực tế phát sinh kỳ Việc xác định đối tợng tập hợp CPSX doanh nghiệp tuỳ thuộc vào quy mô hoạt động, yêu cầu trình độ quản lý nh quy trình công nghệ sản xuất ngành, doanh nghiệp Song, mục đích cuối công tác tập hợp chi phí tính đợc giá thành sản xuất sản phẩm Do đó, đối tợng tập hợp CPSX là: - Tập hợp CPSX để tính giá thành nhóm sản phẩm loại - Tập hợp CPSX để tính giá thành theo loại sản phẩm - Tập hợp CPSX để tính giá thành theo đơn đặt hàng - Tập hợp CPSX theo địa điểm phát sinh chi phí (theo phân xởng, tổ, đội sản xuất ) Phơng pháp kế toán khoản mục CPSX 4.1 Kế toán tập hợp phân bổ chi phí NVL trực tiếp Đối với chi phí NVL trực tiếp có liên quan trực tiếp tới đối tợng tập hợp chi phí thờng đợc tổ chức tập hợp theo phơng pháp trực tiếp Trong trờng hợp NVL sử dụng để sản xuất sản phẩm có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí khác kế toán phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiêu thức hợp lý Đối với chi phí nguyên liệu lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, khối lợng s¶n phÈm s¶n xt Víi chi phÝ vËt liƯu phụ, tiêu chuẩn phân bổ là: chi phí định mức, chi phí kế hoạch, chi phí nguyên liệu Công thức phân bổ nh sau: Tổng chi phí NVL cần phân bổ Hệ số phân bổ = Chi phí NVL phân bổ cho đối tợng = Tổng đại lợng tiêu thức phân bổ Đại lợng tiêu chuẩn phân bổ đối tợng x Hệ số phân bổ Việc tính toán tập hợp xác chi phí NVL trực tiếp kỳ đợc thực theo c«ng thøc: Chi phÝ thùc tÕ NVL trùc tiÕp kỳ = Trị giá NVL Trị giá NVL xuất đa vào sử - lại cuối kỳ dụng cha sử dụng - Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có) Để theo dõi khoản chi phí NVL trực tiÕp, kÕ to¸n sư dơng TK 621: Chi phÝ NVL trực tiếp Tài khoản phản ánh toàn hao phÝ vỊ NVL chÝnh, vËt liƯu phơ, c«ng dơng sư dơng trùc tiÕp cho viƯc s¶n xt chế tạo sản phẩm TK 621 đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí theo đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kết cấu TK621 nh sau: Bên Nợ: -Trị giá thực tế NVLTT cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực lao vụ, dịch vụ kì hạch toán Bên Có: -Trị giá NVL dùng không hết nhập lại kho -Trị giá phế liệu thu hồi -Kết chuyển phân bổ chi phí NVL thực sử dụng cho sản xuất kì vào tài khoản liên quan Phơng pháp hạch toán chi phí NVL trực tiếp đợc khái quát qua sơ đồ sau: * Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên: (Sơ đồ 1) TK 152 TK 621 TK 154 XuÊt kho NVLTT KÕt chuyÓn chi phí đa vào sản xuất NVLTT kỳ TK331,111,112 TK 152 Mua NVLTT đa vào sản NVLTT không sử dụng sản xuất (*) hết nhập lại kho TK 133 Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ(**) TK411,331,336 Nhận cấp phát, vay mợn NVLTT đa vào sản xuất *Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ: (Sơ đồ 2) Kết chuyển vật t, hàng hoá tồn cuối kỳ TK151,152,153 TK611 Kết chuyển vật t, hàng hoá tồn đầu kỳ TK621 TK631 TK111,112,141 Giá trị NVL dùng Cuối kì k\c Nhập kho hàng hoá cho chế tạo sản CPNVLTT mua (*) phẩm, thùc hiƯn lao TK133 vơ, dÞch vơ VAT (**) TK 411 Nhập kho vật t, hàng hoá đợc cấp phát, biếu tặng Chú thích: (**): đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (*): đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp 4.2 Kế toán tập hợp phân bổ chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp thờng đợc tính trực tiếp vào đối tợng tập hợp chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí nhân công trực tiếp sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng không hạch toán trực tiếp đợc tiền lơng khoản phụ cấp tập hợp sau lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để tính toán phân bổ cho đối tợng liên quan theo tiêu thức sau: chi phí tiền công định mức, kế hoạch, công định mức, khối lợng sản phẩm hoàn thành Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính toán vào tỷ lệ theo quy định chung chế độ tài số tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất Việc tính toán, phân bổ chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh Bảng phân bổ tiền lơng BHXH Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp kế toán sử dụng TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 622 đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp CPSX Kết cấu TK 622 nh sau: Bên Nợ: -Chi phí NCTT thực tế phát sinh (tiền lơng, tiền công lao động, khoản trích theo lơng quy định) Bên Có: -Kết chuyển chi phí NCTT cho đối tợng chịu chi phí có liên quan Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh qua sơ đồ 2: Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi phí nhân công trực tiếp TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lơng phải trả Kết chuyển chi phí NCTT công nhân sản xuất kỳ (PPKKTX) TK 335 TK 631 TrÝch tríc l¬ng nghØ phÐp KÕt chun chi phÝ NCTT cđa CN trùc tiÕp s¶n xt kỳ (PPKKĐK) TK 338 Các khoản trích theo lơng gồm: BHXH,BHYT,KPCĐ 4.3 Kế toán tập hợp phân bổ CPSX chung CPSX chung đợc tập hợp theo địa ®iĨm ph¸t sinh chi phÝ, nÕu doanh nghiƯp cã nhiều phân xởng sản xuất, nhiều phận sản xuất phải mở sổ chi tiết để tập hợp CPSX chung cho phân xởng, phận sản xuất CPSX chung phát sinh phân xởng kết chuyển vào giá thành sản phẩm phân xởng, phận sản xuất Trong trờng hợp CPSX chung có liên quan đến nhiều loại sản phẩm phải phân bổ cho sản phẩm có liên quan theo tiêu chuẩn sau: - Phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp - Phân bổ theo chi phí NVL trực tiếp - Phân bổ theo định mức, kế hoạch CPSX chung - Phân bổ theo chi phí nhân công NVL trực tiếp Công thức phân bổ: Mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho đối tợng Tổng chi phí sản xuất chung = Tổng tiêu thức phân bổ Tiêu thức phân x bổ đối tợng Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627: Chi phí SXC Và đợc mở chi tiết theo quy định Bộ tài theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kết cấu TK 627 nh sau: Bên Nợ: -Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên Có: -Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung -Kết chuyển hay phân bổ CPSXC vào tài khoản có liên quan Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung khái quát qua sơ đồ sau: Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán chi phí s¶n xuÊt chung TK 334,338 TK 627 TK111,138 Chi phí nhân viên phân xởng sản xuất TK152,153 Các khoản ghi giảm Chi phí vật liệu, CCDC chi phí sản xuất chung phân xởng SX TK 142,335 TK 154 Chi phÝ tr¶ tríc, trÝch tríc KÕt chuyển phân tính vào chi phí sản xuất chung bỉ chi phÝ SXC(PPKKTX) TK 111,112,331 TK 631 C¸c chi phí tiền khác, chi phí dịch vụ mua (*) TK133 VAT (**) TK 214 Kết chuyển phân bổ chi phí SXC(PPKKĐK) Chi phí khấu hao TSCĐ Chú thích: (**): đơn vị áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ (*): đơn vị ¸p dơng tÝnh th GTGT theo ph¬ng ph¸p trùc tiÕp Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí phát sinh trình sản xuất không đơn khoản mục chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp CPSX chung mà CPSX phát sinh phức tạp Do đó, doanh nghiệp cần có biện pháp để tập hợp đợc đầy đủ xác chi phí khác khoản mục để đảm bảo giá thành sản phẩm kết SXKD doanh nghiệp qua kỳ kế toán Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp đánh giá sản phẩm dở dang 5.1 Tổng hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp 5.1.1 Tổng hợp CPSX theo phơng pháp kê khai thờng xuyên CPSX sau tập hợp riêng khoản mục tài khoản tơng ứng: TK 621, TK 622, TK 627, đợc kết chuyển sang TK 154: CPSX kinh doanh dở dang, để tập hợp CPSX tính giá thành sản phẩm sản xuất doanh nghiệp kỳ kế toán.Tài khoản 154 sử dụng doanh nghiệp sản xuất đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí: phân xởng, phận sản xuất, chi tiết theo loại, nhóm sản phẩm theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Kết cấu TK154 nh sau: Bên Nợ: -Các chi phí NVLTT, chi phí NCTT, chi phÝ SXC kÕt chuyÓn cuèi kú -KÕt chuyÓn chi phí SXKD dở dang cuối kỳ (trờng hợp đơn vị hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có:-Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc -Trị giá NVL, hàng hoá gia công xong nhập lại kho -Tổng giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đà hoàn thành