Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp

Kế toán doanh nghiệp là việc thu nhận, xö lý, hÖ thèng ho¸ th«ng tin về toµn bé ho¹t ®éng kinh tÕ tµi chÝnh ph¸t sinh ë doanh nghiệp nh»m cung cÊp nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt phôc vô c«ng t¸c qu¶n lý kinh tÕ tµi chÝnh vÜ m« vµ vi m« ®· trë thµnh mét c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ quan träng, mét bé phËn cÊu thµnh hÖ thèng c«ng cô qu¶n lý kinh tÕ

Chơng I: vấn đề chung kế toán tài chÝnh doanh nghiƯp 1.Định nghĩa kế tốn doanh nghiệp Kế tốn doanh nghiệp việc thu nhận, xư lý, hƯ thống hoá thông tin v toàn hoạt động kinh tế tài phát sinh doanh nghip nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ công tác quản lý kinh tế tài vĩ mô vi mô đà trở thành công cụ quản lý kinh tÕ quan träng, mét bé phËn cÊu thµnh hƯ thèng công cụ quản lý kinh tế 1.1 Đặc điểm kế toán tài doanh nghiệp Trong doanh nghiệp, để quản lý tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý khắc Kế toán doanh nghiệp với chức thu nhận, xử lý, hệ thống hoá thông tin v toàn hoạt động kinh tế tài phát sinh doanh nghip nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ công tác quản lý kinh tế tài vĩ mô vi mô đà trở thành công cụ quản lý kinh tÕ quan träng, mét bé phËn cÊu thµnh hƯ thèng công cụ quản lý kinh tế Trong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần,vận hành theo chế thị trờng, kế toán đợc xác đinh nh mặt hoạt động kinh tế nói chung, trình sản xuất kinh doanh nói riêng kế toán đợc định nghĩa theo nhiều cách khác -Theo uỷ ban thực hành kiĨm to¸n qc tÕ “ mét hƯ thèng kÕ to¸n hàng loạt nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ đợc sử lý nh phơng tiện ghi chép tài “ -Theo Gene Allen Gohlke gi¸o s tiÕn sü viƯn đại học Wiscónsin : Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận ,phân loại ,tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức ,giúp ban giám đốc vào mà làm định -Theo Rober CN AnthoNy tiến sỹ trờng đại học Harvard Kế toán ngôn ngữ việc kinh doanh -Theo liên oàn kế toán quốc tế (IFAC) Kế toán nghệ thuật ghi chép, phản ánh, tổng hợp theo cách riêng có chứng khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết -Theo luật kế toán, đợc Quốc hội nơc Cộng hoà xà hôi chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17 tháng năm 2003: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế, tài dới hình thức giá trị, vật thòi gian lao động Với cách định nghĩa khác nhng thể chất kế toán hệ thống thông tịn kiểm tra v hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp Thông tin kế toán doanh nghiệp đợc nhiều đối tợng quan tâm phơng diện, mức độ mục đích khác nhau: nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm thông tin kế toán tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp để có định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, quan Nhà nớc quan tâm thông tin kế toán đẻ kiểm soát kinh doanh thu thuế, nhà đầu t quan tâm thông tin kế toán định đầu t.Căn vào phạm vi, yêu cầu mục đích cung cấp thông tin kế toán doanh nghiệp, kế toán đợc phân chia thành kế toán tài kế toán quản trị Kế toán tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài báo cáo tài cho đối tợng có nhu cầu sử dụng thông tin đơn vị kế toán Kế toán quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thông tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế toán Nh ké toán tài kế toán quản trị phận cấu thành công tác kế toán mi doanh nghiệp, dự phần vào quản lý doanh nghiệp -Mục đích kế toán tài Trong trình hoạt động sản xuất kinh, doanh nghiƯp víi t c¸ch mét chđ thĨ kinh tÕ thêng cã quan hƯ kinh tÕ víi c¸c đối tợng khác doanh nghiệp Các đối tợng luân quan tâm đến tình hình tài chính, tình tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh: tổng tài sản, khả tự tài trợ doanh nghiệp, khả toán mức độ sinh lời doanh nghiệp để định mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Đồng thời quan quản lý Nhà n ớc, quan thuế quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động doanh nghiệp để xác định nghĩa vụ doanh nghiệp vàviệc chấp hành sách nhà nớc Những thông tin đợc thông qua báo cáo tài doanh nghiệp Nh mục đích kế toán tài cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, nhà quản lý chủ yếu cung cấp thông tin phục vụ cho đối t ợng bên doanh nghiệp - Đặc điểm kế toán tài chính: +Kế toán tài cung cấp thông tin chủ yếu cho đói tợng bên doanh nghiệp,do để đảm bảo tính khách quan, thống kế toán tài phải tuân thu nguyên tắc, chuẩn mực chế độ hành kế toán quốc gia, kể nguyên tắc, chuản mực quốc tế kế toán đợc quốc gia công nhận +Kế toán tài mang tính pháp lệnh, nghĩa đợc tổ chứcở tất đơn vị kế toán hệ thống sổ, ghi chép, trình bày cung cấp thông tin kế toán tài phải tuân thu quy định thống muốn đợc thừa nhận +Thông tin kế toán tài cung cấp thông tin thực hoạt động đà phát sinh, đà xẩy mang tính tổng hợp thể dới hình tháI giá trị + Báo cáo kế toán tài báo cáo tài phẩnnhs tổng quát sản nghiệp, kết hoạt động doanh nghiệp thờikỳ kỳ báo cáo kế toán tài đ ợc thực theo định kỳ thờng hàng năm 1.2 Nội dung phạm vi kế toán tài Doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, cần thiết phải có tài sản tiền vốn trình hoạt động doanh nghiệp trình tiến hành trình kinh tế khác nhằm thực chức nhiệm vụ định Trong trình hoạt động doanh nghiệp hình thành mối quan hệ kinh tế liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau, để đảm bảo tính hữu ích thông tin cung cấp nghĩa đáp ứng nhu cầu khác đối tợng quan tâm thông tin kế toán Nội dung kế toán tài phải khái quát đợc toàn loại tài sản tiền vốn hoạt động kinh tế diễn ra, c¸c quan hƯ kinh tÕ ph¸t sinh ë doanh nghiệp Do đó, nội dung kê toán tài doanh nghiệp bao gồm: -Kế toán loại tài sản Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Tài sản doanh nghiệp bao gồm nhiều loại đợc biểu hiên dới hình tháI vật chất nh nhà xuởng, máy móc thiết bi, vật t, hàng hoá hoăc dới hình tháI vật chất nh quyền, sáng chế nhng phảI thu đợc lợi ích kinh tế tơng laivà thuộc quyền kiểm soát coả doanh nghiệp Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thuộc quyền së h÷u cđa doanh nghiƯp nh ng doanh nghiƯp kiĨm soát đợc thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai, nh tài sản thuê tài chính, có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu đợc lợi íchkinh tế tơng lainhng không kiểm soát đợc mặt pháp lý, nh bí kỹ thuật thu đợc từ hoạt động triển khai thoả mÃn điều kiện định nghĩa tài sản bí giữ đợc bí mật doanh nghiệp thu đợc lợi ích kinh tế Trong doanh nghiệp tài sản sở để tiến hành sản xuất kinh doanh, kế toán phảI phản ánh đợc có, tình hình biến động tất loại tài sản theo loại địa điểm bảo quản, sử dụng -Kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Nơ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện đà qua nh mua hàng hoá cha trả tiền, sử dụng cha toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, phảI trả nhân viên, thuế phải nộp vvnhững nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực minh Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn nhà đầu t, thặng d vốn cổ phần, lợi nhuận cha phân phối, quỹ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tài sản Thông tin nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu giúp cho đối tợng sử dụng thông tin đánh giá tình hình tài doanh nghiệp nh mức độ khả tự tài trợ Do với thu nhận xử lý cung cấp thông tin tình hình, biến động tài sản kế toán tài phảI thu nhận xử lý thông tin nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp - Kế toán chi phí, doanh thu thu nhập khác Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình doanh nghiệp phải bỏ chi phí định trình doanh nghiệp thu đợc khoản doanh thu thu nhập khác Chi phí doanh nghiệp khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế toán d ới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phÝ cđa doanh nghiƯp bao gåm c¸c chi phÝ sản xuất kinh doanh phát sinh trình hoạt động kinh doanh thông thờng chi phí khác Doanh thu thu nhập khác doanh nghiệp tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu Chi phí, doanh thu thu nhập khác hai mặt trình hoạt động doanh nghiệp, thông tin chi phí, doanh thu thu nhập khác sở để xác định kết kinh doanh đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, khả sinh lời doanh nghiệp đối t ợng quan tâm Do kế toán tài phảI thu thập xư lý cung cÊp th«ng tin chi phÝ, doanh thu thu nhập khác hoạt động xác, trung thực Với chức thu thập, xử lý, cung cấp phân tích thông tin cho đối tợng bên doanh nghiệp, xét theo phần hành công việc, nội dung kế toán tài bao gốm : + xác định chứng từ kế toán xử dụng, lập, xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán + Tổ chức xây dựng hệ thống tài khoản kế toánửơ doanh nghiệp + Tổ chức hệ thống sỏ kế toán + Tổ chức hệ thống báo cáo tài - Phạm vi kế toán tài Kế toán tài phận công tác kế toán doanh nghiệp Phạm vi kế toán tài phản ánh toàn loại tài sản, nguốn hình thành tài sản, hoạt động kinh tế tài quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh toàn doanh nghiệp Tuy nhiên với mục đích đà xác định phản ảnh đối tợng dạng tổng quát phục vụ cho việc lập báo cáo tài Trong doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán phảI vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu công tác quảnlý xác định rõ phạm vi cụ thể kế toán tài chính, phân định rõ kế toán tài với kế toán quản trị đảm bảo không trùng lắp đáp ứng yêu cầu thông tin khác đối tợng qua tâm đến thông tin kế toán doanh nghiệp 1.3 Nguyên tắc yêu cầu kế toán tài 1.3.1 Các nguyên tắc kế toán tài Các đối tợng bên doanh nghiệp quan tâm đến thông tin kế toán doanh nghiệp phơng diện, phạm vi mức độ khác, để đảm bảo tính hữu ích thông tin kÕ to¸n, viƯc xư lý c¸c nghiƯp vơ kÕ toán lập báo cáo tài chính, kế toán tài phảI tuân thủ nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận - Cơ sở dồn tích Các giao dịch, kiện nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đợc ghi nhận vào sổ kế toán báo cáo tài kỳ kế toán liên quan thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền tơng đơng tiền Báo cáo tài đợc lập sở dồn tích phải phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tơng lai - Hoạt động liên tục Trên thực tế hàng năm có tổ chức phải ngừng hoạt động, phá sản nguyên nhân khác nhau, song đại phân chúng tiếp tục hoạt động Yêu cầu nguyên tắc Hoạt động liên tục báo cáo tài phảI đợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp ý định cung nh không buộc phải ngừng hoạt động phảI thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Thực nguyên tắc toàn TS doanh nghiệp đợc sử dụng để kinh doanh để bán kế toán phản ánh theo giá phí không phản ánh theo giá thị trờng Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp biết đợc có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều không chắn cần đợc nêu rõ Nếu báo cáo tài không đợc lập sở hoạt động liên tục, kiện cần đợc nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không đợc coi hoạt động liên tục -Nguyên tắc giá phí : Xuất phát từ nguyên tắc doanh nghiệp hoạt động liên tục, tài sản doanh nghiệp sở để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, công tác quản lý tài sản, kế toán thờng quan tâm đến giá phí giá thị trờng Giá phí thể toàn chi phí doanh nghiệp bỏ để có đợc tài sản đa tài tản trạng thái sÃn sàng sử dụng, sở cho việc so sánh để xácđịnh hiệu kinh doanh Nguyên tắc giá phí đòi hỏi tài sản phải đợc kế toán ghi nhận theo giá phí Giá phí tài sản đợc tính theo sốtiền tơng đơng tiền đà trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận Giá phí tài sản không đợc thay đổi trừ có quy định khác pháp luật - Nhất quán Công tác kế toán doanh nghệp tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ yêu cầu quản lý áp dụng sách phơng pháp kế toán khác Để đảm bảo tính so sánh thông tin số liệu kế toán thời kỳ việc đánh giá tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp, kế toán phải tuân thủ nguyên tắc quán, tức sách kế toán phơng pháp kế toán doanh nghiệp đà lựa chọn phảI đợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế toán đà chọn phải giải trình lý ảnh hởng thay đổi đến thông tin kế toán -Thận trọng Để không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực khách quan thông tin kế toán, công tác kế toán doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết lập ớc tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: - Phải lập khoản dự phòng nhng không lập lớn - Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phảI trả chi phí - Doanh thu thu nhập đợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đợc lợi ích kinh té, chi phí phảI đợc ghi nhận có chứngvề khả phát sinh chi phí -Trọng yếu Thông tin đợc coi trọng yếu trờng hợp thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh h ởng đến định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đợc đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải đợc xem xét phơng diện đinh lợng định tính Khi lập báo cáo tài khoản mục trọng yếu phải đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục không trọng yếu trình bày riêng rẽ mà đợc tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mô chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mô khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức đ ợc tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải đợc trình bày cách riêng rẽ Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế toán cụ thể thông tin tính trọng yếu - Phù hợp Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chi phí doanh thu hai mặt thống trình, chi phí sở nguồn gốc tạo doanh thu, doanh thu kết chi phí bỏ nguồn bù đắp chi phí Do việc ghi nhận doanh thu chi phí phảI phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phảI ghi nhận khoản chi phí t ơng ứng liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tơng ứng với doanh thu gåm chi phÝ cđa kú t¹o doanh thu chi phí kỳ trớc chi phí phảI trả nhng liên quan đến doanh thu kỳ 1.3.2 Các yêu cầu kế toán tài Với mục đích cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp cho đối tợng bên doanh nghiệp, kế toán tài doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu sau Thứ thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phảI đảm bảo tính trung thực, phản ánh thực tế trạng, chất việc, nội dung giá trị nghệp vụ kinh tế phát sinh Thứ hai thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phải khách quan, phản ánh thực tế không bị xuyên tạc,cản trở định kiến Thứ ba thông tin, số liệu kế toán tài cung cấp phảI đảm bảo đầy đủ kịp thời Mọi nghiệp vị kinh tế, tài phát sinh liên quan đến tài sản, hoạt động kinh tế, phận, đơn vị doanh nghiệp phảI đợc ghi chép phản ánh báo cáo đầy đủ, không bỏ sót Việc ghi nhận, báo cáo đợc thực sau phát sinh trớc hay thời hạn quy định Thứ t thông tin số liệu kế toán tài cung cấp đảm bảo rõ ràng dễ hiểu ngời sử dụng Ngời sử dụng đợc hiểu ngời có kiến thức kinh doanh hoạt động kinh tế, hiểu biết kế toán mức trung bình.tính rõ ràng dễ hiểu giúp ngời sử dụng thông tin hiếu tình hình tài doanh nghiệp từ có định đắn Tuy nhiên trờng hợp, thông tin đề phức tạp cần phảI có kèn theo giảI trình thuyết minh Thứ năm thông tin số liệu kế toán tài cung cấp phải đảm bảo tính so sánh Thứ sáu thông tin số liệu kế toán tài cung cấp phải đảm bảo tính hữu ích Tính hữu ích thông tin kế toán thể việc đáp ứng nhu cầu khác đối tợng sử dụng thông tin Ngoài yêu cầu xét phơng diện thực chức cung cấp thông tin phục vụ công tác quản lý, với góc độ phận cấu thành kế toán doanh nghiệp , kế toán tài đợc tổ chức doanh nghiệp phải đáp ứng đợc yêu cầu tuân thủ luËt kÕ to¸n, c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n quèc gia quốc tế quy định chế độ kế toán đồng thời phải phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý doanh nghiệp Chơng ii : Kế toán tài sản tiền khoản nợ phải thu doanh nghiệp I - Kế toán tài sản tiền Những quy định chung hạch toán tài sản tiền xử lý ảnh h ởng thay đổi chênh lệchtỷ giá hối đoái Tài sản tiền doanh nghiệp gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, công ty tài khoản tiền chuyển, bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim loại quý hiếm, Việc hạch toán tài sản tiền phải tuân theo quy định hành chế độ quản lý, lu thông tiền tệ Nhà nớc - Hạch toán tài sản tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam - Những doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiỊn tƯ chÝnh thøc sư dơng kÕ to¸n (NÕu đợc chấp thuận) để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc phải sử dụng tỷ giá hối đoái ngày giao dịch, tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ (Gọi tắt tỷ giá giao dịch) ã Khi phát sinh nghiệp vụ thu ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán ã Khi phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ, vào tỷ giá thực tế thu ngoại tệ trong kỳ để ghi sổ(Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) Khi tính tỷ giá thực tế chi ngoại tệ (tỷ gi¸ thùc tÕ ghi sỉ) cã thĨ ¸p dơng mét phơng pháp sau: - Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc ã Đối với tài khoản Doanh thu, Hàng tồn kho, TSCĐ, Chi phí phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán ã Đối với Bên Nợ tài khoản Nợ phải thu; Bên Có tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán ã Đối với Bên Có tài khoản Nợ phải thu; Bên Nợ tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá ngày nhận nợ (Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) để ghi sổ kế toán Chênh lệch tỷ giá kỳ phản ánh vào tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Cuối cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh vào tài khoản 413 (4131) Ngoại tệ đợc hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại (Tài khoản Bảng cân đối kế toán ) Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đà đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động): Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) - Đối với vàng, bạc, đá quý phản ánh tài khoản tài sản tiền áp dụng cho doanh nghiệp chức kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lợng, trọng lợng, quy cách phẩm chất giá trị thứ, loại Giá vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đợc tính theo giá thực tế (giá hoá đơn giá đợc toán) Khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý áp dụng phơng pháp : - Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc Kế toán tiền mặt 2.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền mặt Tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm tiền Việt Nam, kể ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý Kế toán tiền mặt cần tuân theo quy định sau: - Chỉ phản ánh vào TK111 - Tiền mặt, số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bac, kim khí quý, đá quý thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu đợc chuyển nộp vào ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) không ghi bên Nợ TK 111 - Tiền mặt mà ghi vào bên Nợ TK 113 - Tiền chuyển - Các khoản tiền, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý doanh nghiệp khác cá nhân ký cợc, ký quỹ doanh nghiệp xây lắp việc quản lý hạch toán nh loại tài sản tiền đơn vị Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý trớc nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân, đong, đo, đếm số lợng trọng lợng, giám định chất lợng Sau tiến hành niêm phong, có xác nhận ngời ký cợc, ký qũy dấu niêm phong - Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi chứng từ nhập, xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý có đủ chữ ký ngời nhận, ngời giao, ngời cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế toán Một số trờng hợp phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm - Kế toán quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tính số tồn quỹ thời điểm Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhận ký cợc, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ hay phần sổ - Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu, sổ quỹ tiền mặt sổ kế toán tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 2.2 Tài khoản sử dụng: Để hạch toán tổng hợp thu - chi tiền mặt, kế toán sử dụng TK 111 Tiền mặt Kết cấu TK 111 nh sau: Bên Nợ : ã Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, vàng, bạc, đá quý nhập quỹ ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thừa phát kiểm kê ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền mặt ngoại tệ) Bên Có: ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý xuất quỹ ã Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thiếu quỹ tiền mặt ã Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tiền mặt ngoại tệ) Số d bên Nợ: Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, đá quý tồn quỹ Tài khoản 111 - Tiền mặt đợc chi tiết thành TK cÊp II - TK 1111 - TiỊn ViƯt Nam - TK 1112 - Ngo¹i tƯ - TK 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý 2.3 Kế toán thu - chi tiền mặt tiền Ngân hàng Việt Nam Khi thu tiền bán hàng, kế toán ghi: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - T¹m øng Cã TK 144 - ThÕ chÊp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 244 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ dài hạn Nhận vốn ngân sách, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh  Khi thu tiền từ hoạt động đầu t, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Có TK 121, 128, 221, 222, 223, 228  Khi xuÊt tiÒn mặt để mua vật t, hàng hoá, tài sản - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi Nỵ TK 151, 152, 153, 156, 157,211, 213 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111) - Doanh nghiƯp nép thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 156 - Hàng hoá Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt để trả tiền vay, khoản phải trả Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN Nợ TK 336 - Phải trả nội Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt để chi cho hoạt động đầu t tài Nợ TK 121, 128, 221, 222, 223 Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111)  Khi xt tiỊn mặt ký cợc, ký quỹ, ghi Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cợc, ký quý dài hạn Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111)  Khi xt tiỊn mặt gửi vào ngân hàng, tạm ứng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Nợ TK 141 - Tiền tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt (1111) 2.4 Kế toán thu - chi ngoại tệ : Nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán, ghi: Khi bán hàng thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác ngoại tệ: Nợ TK 111-Tiền mặt (1112) Có TK 515 - Doanh thu H§TC Cã TK 711 - Thu nhập khác Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007- Nguyên tệ Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ - Khi phát sinh khoản vay ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 311, 341(Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Xuất quỹ tiền mặt ngoại tệ để toán, chi trả cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Nếu có chênh lệch tỷ giá thực tế thu ngoại tệ kỳ tỷ giá ngày phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ phản ánh số chênh lệch tài khoản 515 (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái): Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112) (Theo tû gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Khi toán nợ phải trả (Phải trả ngời bán,vay ngắn hạn, dài hạn, nợ dài hạn, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nỵ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối ®o¸i) Cã TK 111 (1112) (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nỵ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Khi xuất quỹ tiền mặt tiền Việt Nam để mua ngoại tệ nhập quỹ: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 111 - Tiền mặt (1111) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ Khi bán ngoại tệ thu b»ng tiỊn ViƯt Nam: - NÕu tû gi¸ hèi đoái ngày xuất bán > tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Cã TK 515 - Doanh thu HĐTC Có TK 111- Tiền mặt (1112) Đồng thời ghi: Có TK 007- Nguyên tệ - Nếu tỷ giá hối đoái ngày xuất bán < tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111 - Tiền mặt (1112) Đồng thời ghi: Có TK 007 - Nguyên tệ Thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tƯ chÝnh thøc sư dơng kÕ to¸n) theo tû giá hối đoái bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lÃi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuÊt, kinh doanh (TK 4131):  NÕu ph¸t sinh l·i tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối ®o¸i (4131, 4132) Cã TK 111 (1112) 2.5 KÕ to¸n vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ Đối với doanh nghiệp chức kinh doanh vàng bạc, đá quý, có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài sản phản ánh vào TK 111 (1113) Do vàng, bạc, đá quý có giá trị cao nên mua cần có đầy đủ thông tin nh: ngày mua, mẫu mÃ, độ tuổi, giá toán Các loại vàng, bạc, đá quý đợc ghi sổ theo giá thực tế, xuất sử dụng phơng pháp tính giá thực tế nh: phơng pháp giá đơn vị bình quân; nhËp tríc, xt tríc; nhËp sau, xt tríc hay ph¬ng pháp đặc điểm riêng Song loại vàng bạc, đá quý lại có đặc điểm riêng giá trị khác nên sử dụng phơng pháp đặc điểm riêng để tính giá vàng bạc, đá quý xuất dùng xác Khi nhập vàng, bạc, đá quý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1113) Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111,1112) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi xuất vàng, bạc, đá quý để cầm cố, ký quỹ, ký cợc để toán, có chênh lệch giá gốc giá toán, phần chênh lệch đợc phản ánh vào TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế toán ghi: Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán Nợ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ (Có) TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 111 - Tiền mặt (1113) 10 Trình tù kÕ to¸n TrÝch lËp q kh¸c thc vèn chđ sở hữu từ lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 -Lợi nhuận cha phân phối Cã TK 418 -C¸c q kh¸c thc vèn chđ së hữu Trờng hợp đơn vị cấp dới đợc đơn vị cấp cấp quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, đơn vị cấp dới ghi: Nợ TK 111, 112, 136, Cã TK 418 -C¸c q kh¸c thc vèn chđ sở hữu Trờng hợp đơn vị cấp dới nộp đơn vị cấp để hình thành quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 418 -Các quỹ khác thc vèn chđ së h÷u Cã TK 111, 112, 136, Trờng hợp đại diện chủ sở hữu doanh nghiệp định thởng cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc từ quỹ thởng Ban điều hành Công ty, ghi: Nợ TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 111, 112 e Kế toán quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi Tài khoản sử dụng Để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi kế toán sử dụng tài khoản 431 Hạch toán tài khoản cần tôn trọng số quy định sau: - Việc trích lập quỹ khen thởng phúc lợi phải theo quy định chế độ tài hành phải hạch toán chi tiết theo loại quỹ - Đối với TSCĐ đầu t, mua sắm quỹ phúc lợi dùng vào SXKD đồng thời việc ghi tăng giá trị TSCĐ, kế toán phải ghi tăng nguồn vốn kinh doanh ghi giảm quỹ phúc lợi - Đối với TSCĐ đầu t, mua sắm quỹ phúc lợi phục vụ nhu cầu văn hoá, phúc lợi đồng thời ghi tăng giá trị TSCĐ, ghi tăng quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ ghi giảm quỹ phúc lợi Hàng tháng không trích khấu hao mà tính hao mòn TSCĐ vào cuối năm Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 431- Quỹ khen thởng, phúc lợi Bên Nợ: - Tình hình chi tiêu sử dụng quỹ khen thởng, quỹ phúc lợi - Giảm quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ tính hao mòn TSCĐ nhợng bán, lý TSCĐ đầu t mua sắm quỹ phúc lợi hoàn thành dùng cho phục vụ nhu cầu văn hoá, phúc lợi - Cấp quỹ phúc lợi, khen thởng cho cấp dới nộp cÊp trªn Bªn Cã: - TrÝch lËp quü khen thëng, lỵi tõ lỵi nhn sau th thu nhËp doanh nghiệp - Quỹ phúc lợi, khen thởng đợc cấp cấp cấp dới nộp lên - Tăng quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ đầu t mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành phục vụ nhu cầu văn hoá phúc lợi Số d bên Có: Sè q khen thëng, lỵi hiƯn cã cđa doanh nghiệp Tài khoản 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi có tài khoản cấp II: - Tài khoản 4311- Quỹ khen thởng - Tài khoản 4312- Quỹ phúc lợi - Tài khoản 4313- Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 4313 Bên Nợ: - Phản ánh quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ giảm 301 - Tính hao mòn TSCĐ dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi - Nhợng bán, lý TSCĐ dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi Bên Có: - Phản ánh quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ tăng đầu t mua sắm TSCĐ quỹ phúc lợi, hoàn thành dùng vào hoạt động phúc lợi Số d bên Có: - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ có cuối kỳ Trình tự kế toán 65 Trong năm tạm trích q khen thëng, lỵi ghi: Nỵ TK 421 - L·i cha ph©n phèi (4212) Cã TK 431 - Quü khen thởng, phúc lợi (4311, 4312) 66 Cuối năm trớc lập báo cáo tài chính, xác định số quỹ dự phòng tài đợc trích lập thêm, kế toán ghi: Nợ TK 421(4211 ) - LÃi cha phân phối Cã TK 431 - Q khen thëng, lỵi (4311, 4312) 67 Dïng q lỵi bỉ sung ngn vèn đầu t XDCB, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thëng, lỵi (4312) Cã TK 441 - Ngn vèn đầu t XDCB 68 Nhận quỹ khen thởng, phúc lợi cấp cấp cấp dới nộp lên - Đơn vị nhận ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 136 - Ph¶i thu néi bé Cã TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi (4311, 4312) - Đơn vị nép ghi: Nỵ TK 431 - Q khen thëng, lợi (4311, 4312) Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 336 - Ph¶i tr¶ néi bé 69 TÝnh tiỊn thëng cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiƯp, ghi: Nỵ TK 431 - Q khen thëng, lợi ( 4311) Có TK 334 - Phải trả cho công nhân viên 70 Dùng quỹ phúc lợi để chi trợ cấp khó khăn, chi cho cán công nhân viên nghỉ mát, chi cho phong trào văn hoá, văn nghệ quần chúng, ghi: Nợ TK 431 - Quỹ khen thëng, lỵi (4312) Cã TK 111, 112 71 Dïng quỹ phúc lợi ủng hộ vùng thiên tai, tỉ chøc tõ thiƯn ghi: Nỵ TK 431 - Q khen thëng, lỵi (4312) Cã TK 111, 112 Khi biếu tặng sản phẩm hàng hóa thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đợc trang trải quỹ khen thởng, phúc lợi, kế toán ghi: Nỵ TK 431 - Q khen thëng, lỵi (4311, 4312) Cã TK 512 -Doanh thu néi bé Cã 3331 -Thuế GTGT phải nộp 302 72 Khi đầu t, mua sắm TSCĐ đầu t XDCB quỹ phúc lợi, TSCĐ đà hoàn thành đa vào sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 111, 112 Cã TK 241 - Chi phÝ XDCB dë dang (2412) - Nếu TSCĐ hoàn thành dùng vào hoạt động SXKD, kế toán kết chuyển nguồn vốn ghi: Nợ TK 431 - Q khen thëng, lỵi(4312) Cã TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Nếu TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng, phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi, kế toán kết chuyển nguồn vốn ghi: Nợ TK 4312 - Q lỵi Cã TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ 73 TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi kỳ không trích khấu hao, vào ngày cuối niên độ kế toán, tính hao mòn TSCĐ đầu t, mua sắm quỹ phúc lợi, sử dụng phục vụ cho nhu cầu văn hoá, phúc lợi ghi: Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ 74 Khi nhợng bán, lý TSCĐ đầu t quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động phúc lợi, ghi: Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ(Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình - Số thu, khoản chi chênh lệch thu chi nhợng bán, lý TSCĐ đầu t, mua sắm quỹ phúc lợi dùng vào hoạt động phúc lợi đợc xử lý hạch toán theo định lý nhợng bán TSCĐ cấp có thẩm quyền g Kế toán nguồn vốn đầu t xây dựng Tài khoản sử dụng Để phản ánh số có tình hình trích lập, sử dụng nguồn vốn đầu t xây dựng cđa doanh nghiƯp, kÕ to¸n sư dơng TK 441 - Nguồn vốn đầu t xây dựng Nội dung phản ánh tài khoản 441 nh sau: Bên Nợ : Số vốn đầu t xây dựng giảmdo: - Xây dựng mua sắm TSCĐ hoàn thành, bàn giao đa vào sử dụng đà toán vốn đầu t - Nộp lại vốn đầu t XDCB sử dụng không hết Bên Có: Nguồn vốn đầu t xây dựng tăng do: - Nhà đầu t cấp gốp vốn - Nhận vốn ĐTXDCB từ viện trợ, tài trợ; - Bổ sung từ quỹ đầu t phát triển Số d bên Có: Nguồn vốn đầu t xây dựng có doanh nghiệp cha sử dụng; đà sử dụng nhng công tác xây dựng cha hoàn thành đà hoàn thành nhng toán cha duyệt Trình tự kế toán 75 Khi nhận vốn đầu t XDCB ngân sách cấp, cấp cấp, nhà đầu t góp vốn, cổ đông góp vốn cổ phần, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 151 - Hàng mua đờng 303 Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB 76 - Nhận công trình XDCB dở dang từ đơn vị khác thi công theo định cấp có thẩm quyền, kế toán ghi: Nợ TK 241 - XDCB dë dang (2412) Cã TK 441 - Nguån vèn ®Çu t XDCB 77 - Bỉ sung ngn vèn ®Çu t XDCB từ phần lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB 78 Bổ sung vốn đầu t XDCB từ quỹ đầu t phát triển, kế toán ghi : Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB 79 Kết chuyển giảm nguồn vốn XDCB đầu t XDCB, mua sắm TSCĐ hoàn thành bàn giao: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh 80 Khi trả vốn đầu t XDCB cho Ngân sách, cấp trên, nhà đầu t, kế toán ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 8.2.2.3 Kế toán nguốn chủ sở hữu khác 8.2.2.3.1 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản a Các trờng hợp đánh giá lại tài sản doanh nghiêp Tài sản doanh nghiệp theo quy định đánh giá lại trờng hợp sau: - Kiểm kê, đánh giá lại theo định Nhà nớc: - Điều chỉnh lại giá để bảo đảm giá trị thực tế tài sản doanh nghiệp - Thực cổ phần hoá doanh nghiêp, Sáp nhập, hợp doanh nghiêp - Các trờng hợp khác theo quy định: Nh chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp Tài sản đợc đánh giá lại chủ yếu TSCĐ, bất động sản đầu t, số trờng hợp cần thiết đánh giá lại tài sản ngắn hạn vật t, hàng hóa, thành phẩm, công cụ dụng cụ, Phần chênh lệch đánh giá lại chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với bảng giá Nhà nớc ban hành giá Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị xác định b Phơng pháp kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản * Tài khoản sử dụng Để theo dõi khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản tình hình xử lý chênh lệch doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Tài khoản 412 có nội dung phản ánh nh sau: Bên Nợ: ã Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản ã Xử lý số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Bên Có: ã Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản ã Xử lý số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Số d bên Nợ: Phản ánh số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản cha đợc xử lý Số d bên Có: Phản ánh số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản cha đợc xử lý 304 * Trình tự kế toán 81 Căn vào kết đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu t, vật t, hàng hóa, thành phẩm, công cụ dụng cụ, , có định Nhà nớc định giá tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nớc: ã Nếu giá trị đánh giá lại lớn giá trị đà ghi sổ kế toán số chênh lệch tăng kế toán ghi: + Đối với vật t hàng hóa: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hoá Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Đối với TSCĐ bất động sản đầu t phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh tăng, kế toán ghi : Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Nợ TK 217 -Bất động sản đầu t Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản ã Nếu giá trị đánh giá lại nhỏ giá trị đà ghi sổ kế toán số chênh lệch tăng kế toán ghi: + Đối với vật t hàng hóa: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 153 - Công cụ, dơng Cã TK 155 - Thµnh phÈm Cã TK 156 - Hàng hoá + Đối với TSCĐ bất động sản đầu t phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh giảm, kế toán ghi : Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 217 -Bất động sản đầu t 82 Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định cấp có thẩm quyền, kế toán ghi: - Số chênh lệch tăng lớn số chênh lệch giảm định bổ sung vốn kinh doanh: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh - Số chênh lệch giảm lớn số chênh lệch tăng định ghi giảm vốn kinh doanh: Nỵ TK 411 - Ngn vèn kinh doanh Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 8.2.2.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái a Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác 305 Trong doanh nghiệp chênh lệch tỷ giá hối đoái chủ yếu phát sinh trờng hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh mua bán trao đổi, toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ kỳ - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm cuối năn tài Đối với doanh nghiệp sử dụng công cụ tài để dự phòng rủi ro hối đoái khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài không đánh giá lại ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh: Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đà đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ã Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) nh sau: Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đoái) Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ công trình đa vào hoạt động) Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lÃi tỷ giá hối đoái) không tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ công trình đ a vào hoạt động) b Phơng pháp kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái * Tài khoản sử dụng: TK 413 "Chênh lệch tỷ giá hối đoái": Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động); chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; tình hình xử lý số khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái Hạch toán Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái cần tôn trọng quy định: 83 Doanh nghiệp phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái vào TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, trờng hợp: - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động đầu t XDCB giai đoạn trớc hoạt động cđa doanh nghiƯp míi thµnh lËp (Khi cha hoµn thµnh đầu t); - Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp kinh doanh vừa có hoạt động đầu t XDCB); 306 - Cuối năm tài chính, kế toán đánh giá lại số d Tài khoản Tiền mặt, Tiền gửi Ngân hàng, Tiền chuyển, khoản tơng đơng tiền, khoản nợ phải thu, khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài Khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số d ngoại tệ khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc hạch toán vào Tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái; sau bù trừ chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng, giảm đánh giá lại phải kết chuyển vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài 84 Khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động) đợc phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán {khoản mục Chênh lệch tỷ giá (TK 413) Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, khoản chênh lệch hối đoái đợc tính ngay, phân bổ tối đa năm vào doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài kể từ công trình hoàn thành đa vào hoạt động 85 Đối với doanh nghiệp không chuyên kinh doanh mua, bán ngoại tệ, nghiệp vụ kinh tế mua, bán ngoại tệ phát sinh đợc quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế phát sinh Chênh lệch tỷ giá thực tế mua vào tỷ giá thực tế bán ngoại tệ đợc hạch toán vào Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính, vào Tài khoản 635 Chi phí tài Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên Nợ: ã Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB); ã Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động); ã Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lỗ tỷ giá); ã Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài (lÃi tỷ giá) hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính; ã Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (khi kết thúc giai đoạn đầu t XDCB) vào doanh thu hoạt động tài chính, phân bổ dần; ã Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lÃi tỷ giá) vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu t sở nớc Bên Có: ã Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB); ã Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động); ã Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lÃi tỷ giá); ã Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh vào chi phí tài chính; ã Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (khi hoàn thành đầu t giai đoạn trớc hoạt động) vào chi phí hoạt động tài phân bổ dần; ã Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc (lỗ tỷ giá) vào chi phí tài lý khoản đầu t sở nớc Tài khoản 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái có số d bên Nợ số d bên Có 307 Số d bên Nợ: ã Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lỗ tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; Số d bên Có: ã Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi tỷ giá) hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t) thời điểm lập Bảng CĐKT cuối năm tài chính; Tài khoản 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, có tài khoản cấp hai: Tài khoản 4131 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (lÃi, lỗ tỷ giá) cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB (doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động đầu t XDCB) Tài khoản 4132 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t XDCB: Phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB (giai đoạn trớc hoạt động, cha hoàn thành đầu t) * Trình tự kế toán Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh 86 Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ: Nợ TK 151,152,156,157,211,213,241,641,642, 133, (Tỷ giá ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, ghi: Nợ TK 151,152,156,157,211,213,241,641,642, 133, (Tỷ giá ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sỉ kÕ to¸n) Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) 87 Khi nhận hàng hoá, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội ngoại tệ, tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch, ghi: Nợ TK 151, 156, 641, 642 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 331, 311, 341, 342, 336, (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) 88 Khi toán nợ phải trả (Phải trả ngời bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, ): - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: NợTK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối ®o¸i) Cã TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) 89 Khi phát sinh doanh thu, thu nhập khác ngoại tệ kế toán, ghi: Nợ TK 111(1112), 112(1122), 131, (Tỷ giá hối đoái BQLNH) Có TK 511, 711 (Tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế BQLNH) 90 Khi phát sinh khoản nợ phải thu ngoại tệ, ghi: 308 Nợ TK 136, 138 (tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái) 91 Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phải thu, ghi: NợTK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Có K 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Kế toán chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trớc hoạt động) 92 Khi mua TSCĐ, thiết bị, khối lợng xây dựng, lắp đặt ngời bán, bên nhận thầu bàn giao: - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch ngoại tệ toán, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái(4132) (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch ngoại tệ toán, ghi: Nợ TK 151, 152, 211, 213, 241, (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 111 (1112), 112 (1122)(Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (LÃi tỷ giá) 93 Khi toán nợ phải trả ngoại tệ (nợ phải trả ngời bán, nợ vay dài hạn, ngắn hạn, ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nỵ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tû giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (Lỗ tỷ gi¸) Cã TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ hèi ®o¸i ghi sỉ kÕ to¸n) - NÕu ph¸t sinh l·i chênh lệch tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế to¸n) Cã TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû gi¸ hèi đoái ghi sổ kế toán) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) (LÃi tỷ giá hối đoái) 94 Hàng năm, chênh lệch tỷ giá đà thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) đợc phản ánh luỹ kế TK 4132 hoàn thành đầu t XDCB 95 Kết thúc giai đoạn đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động), kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái đà thực (theo số sau bù trừ số d bên Nợ bên Có Tài khoản 4132) tính vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài chính, kết chuyển sang TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (nếu lỗ tỷ giá); TK 3387 - Doanh thu cha thực (nếu lÃi tỷ giá) để phân bổ thời gian tối đa năm, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn (L·i tỷ giá hối đoái) Hoặc Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) 96 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái (Lỗ lÃi) đà thực giai đoạn đầu t đợc luỹ kế giai đoạn đầu t đến thời điểm toán bàn giao đa công trình vào hoạt động kết chuyển 309 toàn bộ, phân bổ thời gian đối đa năm (phản ánh TK 242, TK 3387) vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài - Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái đà thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn - Phân bổ chênh lệch lÃi tỷ giá ngoại tệ đà thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (LÃi tỷ giá hối đoái) Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm Thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thøc sư dơng kÕ to¸n) theo tû gi¸ hèi đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc công bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lÃi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động ĐTXDCB (giai đoạn trớc hoạt động) hoạt ®éng SXKD - NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341, 342, Cã TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Cã c¸c TK111(1112), 112(1122), 131, 136, 138, 311, 315, 331, 341,342, Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm 97 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh, kể hoạt động đầu t xây dựng (của doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh) Kết chuyển toàn khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài hoạt ®éng kinh doanh (theo sè thuÇn sau bï trõ số d bên Nợ bên Có TK 4132) vào chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái), doanh thu hoạt động tài (nếu lÃi tỷ giá hối đoái) để xác định kết hoạt ®éng kinh doanh: - KÕt chun l·i chªnh lƯch tû giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lÃi tỷ giá hối đoái) - Kết chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) 98 Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm khoản mục tiền tệ hoạt động đầu t xây dựng bản: - giai đoạn đầu t xây dựng, doanh nghiệp cha vào hoạt động chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm đợc phản ánh luỹ kế TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái, số d Nợ, Có phản ánh Bảng Cân đối kế toán - Khi kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng chuyển sang hoạt động sản xuất, kinh doanh số d Nợ, số d Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm tài (không bao gồm khoản đánh giá lại 310 khoản mục tiền tệ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng thời điểm bàn giao tài sản để đa vào sử dụng) đợc xử lý nh sau: ã Kết chuyển số d Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn để phân bổ dần số lỗ tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu t) vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) ã Phân bổ dần số lÃi tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t xây dựng năm tài thời gian tối đa năm (kể từ kết thúc giai đoạn đầu t ) vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4132) Có TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn 8.2.2.3.3 KÕ to¸n ngn kinh phÝ nghiệp a Nội dung - Tài khoản hạch toán: Trong trình hoạt động sản xuất, kinh doanh, doanh nghiệp đợc Nhà nớc, phủ, cấp cấp kinh phí, tổ chức cá nhân nớc viện trợ, tài trợ để thực chơng trình dự án nhằm thực nhiệm vụ kinh tế trị xà hội không mục đích lợi nhuận Bên cạnh nguồn kinh phí Nhà nớc cấp, kinh phí nghiệp đợc hình thành từ khoản thu nghiệp phát sinh đơn vị nh lệ phí, hội phí, học phí Kế toán nguồn kinh phí nghiệp đợc hạch toán theo nguồn hình thành phải sử dụng mục đích, nội dung hoạt động Cuối năm tài phải toán nguồn kinh phí nghiệp Số kinh phí cha sử dụng hết phải toán xử lý theo định cấp có thẩm quyền Để phản ánh tình hình tiếp nhận, sử dụng qut to¸n sè kinh phÝ sù nghiƯp kÕ to¸n sư dơng TK 461 “Ngn kinh phÝ sù nghiƯp” KÕt cấu nội dung phản ánh TK 461 nh sau: Bên Nợ: - Số chi tiêu nguồn kinh phí nghiệp đà đợc toán - Số kinh phí sử dụng không hết hoàn lại Bên Có: - Sè kinh phÝ sù nghiƯp, kinh phÝ dù ¸n thùc nhận ngân sách , cấp hình thành từ nguồn khác - Các khoản thu nghiệp phát sinh đơn vị đợc bổ sung nguồn kinh phí nghiệp Số d bên Nợ: - Ngn kinh phÝ sù nghiƯp hiƯn cßn cha sư dơng đà sử dụng nhng cha toán TK 461 đợc chi tiết làm tài khoản cấp II: - TK 4611 - Nguồn kinh phí nghiệp năm trớc - TK 4612 - Nguồn kinh phí nghiệp năm d Trình tự kế toán: - Khi nhân đợc kinh phÝ sù nghiƯp b»ng lƯnh chi tiỊn, kÕ to¸n ghi : Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 461 - Ngn kinh phÝ sù nghƯp (4612) - Khi c¬ quan có thẩm quyền giao dự toán chi hoạt động, chi dự án Khi nhận thông báo hạn mức kinh phí đợc cấp, ghi: Nợ TK 008 - Hạn mức kinh phÝ 311 - Khi rót dù to¸n chi sù nghiệp nhập quỹ mua vật t hàng hóa, toán cho ngời bán chi tiêu trực tiếp, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK153 - Công cụ, dụng cụ Nỵ TK 161 - Chi sù nghiƯp (1612) Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 461 - Ngn kinh phÝ sù nghƯp (4612) - §ång thêi ghi: Cã TK 008 - H¹n møc kinh phÝ - Các khoản thu khác (học phí, lệ phí, thu dịch vụ ) đợc phép ghi tăng nguồn kinh phí: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Cã TK 461 - Nguån kinh phÝ sù nghiÖp (4612) - NhËn kinh phÝ sù nghiƯp b»ng TSC§ Nhà nớc, phủ, cấp cấp kinh phí, tổ chức cá nhân nớc viện trợ, tài trợ TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình Có TK 461 - Ngn kinh phÝ sù nghiƯp §ång thêi ghi: Nỵ TK 161 - Chi sù nghiƯp Cã TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ - Khi phát sinh khoản chi tiêu thuộc nguồn kinh phí: Nỵ TK 161 - Chi sù nghiƯp (1612) Cã TK 111 - TiỊn mỈt Cã TK 112 - TiỊn gưi Ngân hàng Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 334 - Phải trả CNV - Các kho¶n thu håi ghi gi¶m chi phÝ (kĨ c¶ kho¶n chi không đợc duyệt nguồn kinh phí): Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 161 - Chi nghiệp (1612) Cuối năm tài chính, số d tiền mặt, tiền gửi ngân hµng thc ngn kinh phÝ sù nghiƯp, kinh phÝ dù án cha sử dụng hết Nếu phải nộp lại cho ngân sách Nhà nớc, kế toán ghi: Nợ TK 461 - Nguån kinh phÝ sù nghiÖp Cã TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng - Khi báo cáo toán chi nghiệp đợc duyệt năm, kế toán kết chuyển số chi tiêu đợc duyệt, ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phÝ sù nghiÖp (4612) Cã TK 161 - Chi sù nghiệp (1612) - Trờng hợp cuối năn tài báo cáo toán chi nghiệp cha duyệt chi tiêu cha hoàn thành, cuối năm chuyển số chi tiêu kinh phí năm sang chi tiêu năm trớc: Nợ TK 161 - Chi sù nghiÖp (1611) 312 Cã TK 161 - Chi sù nghiƯp (1612) §ång thêi, kÕt chun nguồn kinh phí nghiệp năm thành nguồn kinh phí nghiệp năm trớcvà ghi : Nợ TK 461 - Nguån kinh phÝ sù nghiÖp (4612) Cã TK 461 - Nguån kinh phÝ sù nghiÖp (4611) - Khi quyÕt toán báo cáo toán chi nghiệp năm trớc đợc duyệt, kế toán ghi: Nợ TK 461 - Nguồn kinh phÝ sù nghiÖp (4611) Cã TK 161 - Chi nghiệp (1611) - Nguồn kinh phí nghiệp năm trớc lại duyệt toán đợc phép chuyển thành nguồn kinh phí nghiệp năm nay, kế toán ghi : Nỵ TK 461 - Ngn kinh phÝ sù nghiÖp (4611) Cã TK 461 - Nguån kinh phÝ sù nghiệp (4612) 8.2.2.3.4 Kế toán nguồn kinh phí đà hình thành tài sản cố định a Tài khoản sử dụng: Để theo dõi nguồn kinh phí Ngân sách cấp đà hoàn thành việc đầu t, mua sắm TSCĐ dùng cho HĐ nghiệp, hoạt động dự án, kế toán sử dụng TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Nguyên tắc hạch toán tài khoản 466: - Chỉ ghi tăng nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ doanh nghiệp đầu t, mua sắm TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, hoạt động dù ¸n b»ng ngn kinh phÝ sù nghiƯp, kinh phÝ dự án đợc cấp từ Ngân sách Nhà nớc từ Ngân quỹ Công (cấp theo phơng thức không hoàn lại) - Ghi giảm nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ tính hao mòn TSCĐ nhợng bán, thành lý, nộp trả Nhà nớc điều chuyển TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp, dự án cho đơn vị khác theo lệnh cấp trên, Nhà nớc - TSCĐ đầu t mua sắm kinh phí dự án (phải hoàn lại) hoàn thành đa vào SXKD không ghi tăng nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Nội dung kết cấu tài khoản 466 nh sau: Bên Nợ: Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ giảm do: - Nộp trả điều chuyển TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án theo định - Tính hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án - Nhợng bán, lý TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án - Giá trị lại TSCĐ giảm đánh giá lại TSCĐ Bên Có: Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ tăng do: - Đầu t mua sắm TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng hoạt động nghiệp, dự án: - Đợc cÊp kinh phÝ sù nghiƯp, kinh phÝ dù ¸n, viƯn trợ không hoàn lại TSCĐ - Giá trị lại TSCĐ tăng đánh giá lại TSCĐ Số d bên Có: Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ có doanh nghiệp b Trình tự hạch toán - Khi đợc cấp kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, viện trợ không hoàn lại TSCĐ; dùng kinh phí nghiệp mua sắm TSCĐ, đầu t XDCB hoàn thành tài sản đà đa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp, dự án, kế toán ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111 - TiỊn mỈt Cã TK 112 - TiỊn gưi Ngân hàng 313 Có TK 241 - Xây dựng b¶n dë dang Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n Cã TK 461 - Nguån kinh phÝ sù nghiệp Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi nghiệp Có TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ - Trờng hợp dùng kinh phí dự án (kinh phí không hoàn lại) để đầu t mua sắm TSCĐ, TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112 Có TK 241 - Xây dựng dở dang Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 461 - Nguồn kinh phí nghiệp Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi sù nghiÖp Cã TK 466 - Nguån kinh phÝ đà hình thành TSCĐ Nếu rút dự toán chi nghiệp để mua sắm TSCĐ, kế toán đồng thời ghi: Cã TK 008 - H¹n møc kinh phÝ - Cuèi niên độ kế toán, tính hao mòn TSCĐ đầu t, mua s¾m b»ng ngån kinh phÝ sù nghiƯp, kinh phÝ dự án, dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ - Khi nhợng bán, lý TSCĐ đầu t b»ng ngn kinh phÝ sù nghiƯp, kinh phÝ dù ¸n: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ ( giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 213 - TSCĐ vô hình Số thu, khoản chi chênh lệch thu chi nhợng bán, lý TSCĐ đầu t, mua sắm nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, đợc xử lý hạch toán theo định lý nhợng bán TSCĐ cấp có thẩm quyền 314 315