Ban ve ke toan thue gia tri gia tang va ke toan 192882 khotrithucso com

Đề án mơn học Chun nghành kế tốn tổng hợp ĐỀ TÀI: Bàn kế toán thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ A, LỜI MỞ ĐẦU: Thuế công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế, nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nước Thuế công cụ tác động đến đầu tư, lãi suất, tiết kiệm… Chính sách thuế gắn liền với sách phát triển quốc gia thực kinh tế chuyển đổi, tiến sâu vào hội nhập quốc tế thuế động, phù hợp trở nên quan trọng Trong loại thuế, thuế giá trị gia tăng đóng góp phần đáng kể vào ngân sách Nhà nước Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu nghiên cứu, áp dụng từ sau Đại chiến tranh giới lần thứ (1914-1918) nhắm động viên đóng góp rộng rải quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nước, để nhanh chóng hàn gắn vết thương chiến tranh Qua nhiều lần sữa đổi bổ sung thuế doanh thu vẩn nhiều nhược điểm như: chồng chéo, trùng lặp… Đến năm 1954, Chính phủ Pháp ban hành loại thuế với tên gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt TVA), thuế giá trị gia tăng đời sau nhiều năm sửa đổi khắc phục số nhược điểm thuế doanh thu Khai sinh từ nước Pháp, thuế giá trị gia tăng nhanh chóng áp dụng rộng rãi giới, trở thành nguồn thu quan tr ọng nhiều nước, đến có 130 nước áp dụng thuế giá trị gia tăng, chủ yếu nước Châu Phi, Châu Mĩ la tinh, nước cộng đồng Châu Âu Châu Á, có Việt Nam Luật thuế GTGT Quốc hội khố IX thơng qua kỳ họp thứ 11 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 gọi thuế giá trị gia tăng (viết tắt VAT) Việt Nam chọn thuế giá trị gia tăng lựa chọn đắn để khuyến khích q trình cơng nghiệp hố, đại hố, tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, góp phần tăng trưởng kinh tế, hội nhập kinh tế quốc tế Chính mà em muốn nghiên cứu để hiểu rõ thuế giá trị gia tăng Nhưng giới hạn thời gian, tài liệu …do nội dung em nghiên cứu chủ yếu cách hạch toán số bất cập kế tốn thuế giá trị gia tăng Việt Nam Vì đề tài nghiên cứu em bàn thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Lần đầu làm đề án, chưa trải qua kinh nghiệm thực tế… nên tránh khỏi thiếu sót, em mong giáo giúp đỡ để em hồn thành đề án tốt hơn, em xin chân thành cảm ơn B, NỘI DUNG: Phần I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 kế toán thuế giá trị gia tăng việt nam 1.1.1, Khái niệm Thuế giá trị gia tăng (GTGT) thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.1.2, Đối tượng chịu thuế Hàng hoá, dich vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT, trừ đối tượng quy định điều luật thuế GTGT 1.1.3, Đối tượng nộp thuế Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi chung sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT (gọi chung người nhập khẩu) đối tượng nộp thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước Luật Hợp tác xã; - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác; - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam; - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Như chất thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh khoản giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản suất, lưu thông đến tiêu dùng Thực chất sủa loại thuế đánh vào tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ nên người chịu thuế người tiêu dùng, nhà sản xuất kinh doanh người nộp hộ thuế cho người tiêu dùng Thông qua việc ban hành áp dụng loại thuế, Nhà nước tập trung phần cải xã hội vào ngân sách Nhà nước Nhà nước ấn định thứ thuế áp dụng cho thể nhân pháp nhân xã hội Việc đối tượng nộp thuế, thực nghĩa vụ nộp thuế tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước 1.1.4, Căn tính thuế Căn tính thuế giá tính thuế thuế suất 1.1.4.1) Giá tính thuế (Luật thuế GTGT) Giá tính thuế GTGT quy định sau: (1) Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập (2) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, ssử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động (3) Đối với hàng hoá cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ (4) Đối với hàng hoá trả theo phương thức trả góp giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ (5) Đối với gia công hàng hố giá gia cơng (6) Đối với hàng hố, dịch vụ khác Chính phủ quy định Giá tính thuế GTGT hàng hố, dịch vụ quy định điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế (7) Giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khâu sản xuất, kinh doanh nước giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế GTGT; khâu nhập giá nhập cửa cộng thuế nhập (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.4.2) Thuế suất thuế GTGT Hiện có mức thuế suất thuế GTGT áp dụng cho nhóm hàng hố, dịch vụ khác Đó mức thuế suẩt 0%, 5%, 10% Trong đó, thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, bao gồm xuất bên nước xuất vào khu chế xuất, mức thuế suất 5% áp dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng thiết yếu, Thuế suất 10% thuế suất áp dụng phổ biến cho nhiều loại hàng hố, dịch vụ Trước cịn có mức thuế suất 20% mang tính chất điều chỉnh hiên bỏ cịn có mức thuế 1.1.5, Phương pháp tính thuế GTGT (Điều luật thuế GTGT) Theo luật thuế GTGT doanh nghiệp tính thuế GTGT theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp GTGT, 1.1.5.1) Phương pháp khấu trừ thuế Số thuế phải nộp = thuế GTGT đầu - thuế GTGT đầu vào - Thuế GTGT đầu ra= Giá tính thuế hàng hố, dịch vụ bán × tỷ suất thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT toán ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập 1.1.5.2) Phương pháp tính trực tiếp GTGT Số thuế phải nộp = GTGT hàng hố, dịch vụ × thuế suất thuế GTGT GTGT giá toán hàng hoá, dịch vụ bán trừ giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Phương pháp tính trực tiếp GTGT áp dụng cho cá nhân, sản xuất kinh doanh tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam khơng theo luật đầu tư nước Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý 1.1.6, Khấu trừ thuế GTGT đầu vào 1.1.6.1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: (1) Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn (2) Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT (3) Thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó, thời gian kê khai tối đa ba tháng, kể từ thời điểm kê khai thuế tháng phát sinh; tài sản cố định, số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dần hồn thuế theo quy định Nhà nước (4) Hàng hoá, dịch vụ xuất khấu trừ thuế đầu vào phải quan hải quan xác nhận hàng hoá xuất hàng hoá xuất khẩu; phải có hợp đồng bán hàng hố, gia cơng hàng hố, cung ứng dịch vụ cho bên nước ngoài; phải toán qua ngân hàng, trừ trường hợp toán bù trừ hàng hoá xuất với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước số trường hợp tốn đặc biệt Chính phủ quy định cụ thể thủ tục, điều kiện toán hàng hoá, dịch vụ xuất khấu trừ thuế đầu vào (5) Việc khấu trừ thuế đầu vào số trường hợp đặc biệt Chính phủ quy định 6.2) Căn xác định số thuế đầu vào khấu trừ số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu; trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào khơng có hố đơn GTGT có hố đơn GTGT không quy định pháp luật sở kinh doanh khơng khấu trừ thuế 1.1.7, Hoá đơn, chứng từ (Điều 11 Luật thuế GTGT) 1.1.7.1) Việc mua, bán hàng hoá, dịch vụ phải có hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật 1.1.7.2) Các sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế phải sử dụng hoá đơn GTGT ghi đầy đủ, yếu tố quy định, ghi rõ giá bán, khoản pụ thu, phí thu thêm, khoản thuế GTGT, giá tốn Trong trường hợp hố đơn khơng ghi khoản thuế GTGT thuế GTGT xác định giá tốn theo hoá đơn nhân với thuế suất thuế GTGT Đối với loại tem, vé coi chứng từ tốn in sẵn giá tốn giá tốn tem, vé bao gồm thuế GTGT 1.1.8, Đăng ký nộp thuế GTGT (Điều 12 Luật thuế GTGT) 1.1.8.1) Cơ sở kinh doanh kể sở trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn quan thuế Đối với sở kinh doanh thành lập, thời gian đăng ký chậm 10 ngày, kể từ ngày cấp giấy chứng nhận kinh doanh Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản thay đổi kinh doanh, sở kinh doanh phải khai báo với quan thuế chậm ngày trước sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản thay đổi kinh doanh 1.1.8.2) Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT thực đầy đủ chế độ chứng từ, hoá đơn, sổ kế toán, tự nguyện đăng ký áp dụng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế quan thuế xem xét để thực 1.1.9, Kê khai thuế (Điều 13 Luật thuế GTGT) 1.1.9.1) Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai cho quan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiêm tính xác việc kê khai 1.1.9.2) Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải kê khai nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập với quan thu thuế nơi có cửa nhập hàng hố 1.1.9.3) Cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế theo chuyến hàng với quan thuế nơi mua hàng trước vận chuyển hàng 1.1.9.4, Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hố, dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác phải kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất quy định loại hàng hoá, dịch vụ; sở kinh doanh không xác định theo mức thuế suất phải tính nộp theo mức thuế suất hàng hố dịch vụ mà sở sản xuất kinh doanh Bộ tài quy định mẫu tờ khai thuế hướng dẫn việc kê khai 1.1.10, Nộp thuế (Điều 14 Luật thuế GTGT) Thuế GTGT nộp vào ngân sách Nhà nước (NSNN) theo quy định sau: 1.1.10.1) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT đầy đủ, hạn vào NSNN theo thông báo nộp thuế quan thuế Thời hạn nộp thuế tháng ghi thông báo chậm không 25 ngày tháng 1.1.10.2) Cơ sở kinh doanh, người nhập hàng hoá phải nộp thuế GTGT theo lần nhập Thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế GTGT hàng hoá nhập thực theo thời hạn thông báo thời hạn nộp thuế nhập 1.1.10.3) Trong kỳ tính thuế, sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, có số thuế đầu vào lớn số thuế đầu khấu trừ vào kỳ tính thuế Trong trường hợp sở kinh doanh đầu tư tài sản cố định có số thuế đầu vào khấu trừ lớn khấu trừ dàn hồn thuế theo quy định Chính phủ 1.1.10.4) Thuế GTGT nộp vào NSNN đồng Việt Nam 1.1.10.5) Chính phủ quy định cụ thể thủ tục kê khai, nộp thuế phù hợp với yêu cầu cải cách thủ tục hàng chính, nâng cao ý thức trách nhiệm sở kinh doanh trước pháp luật, đồng thời tăng cường công tác tra, kiểm tra, xử lý vi phạm pháp luật quan thuế, bảo đảm quản lý thu thuế chặt chẽ có hiệu 1.1.11, Quyết toán thuế (Điều 15 Luật thuế GTGT) Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thực lập gửi tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm (mẫu số 01/GTGT) cho quan thuế Thời hạn sở kinh doanh phải nộp tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm cho quan thuế chậm không 60 ngày kể từ ngày 31/12 năm điều chỉnh Số liệu điều chỉnh thuế GTGT tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm sở kinh doanh sử dụng để điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT tháng năm sau Trường hợp sở kinh doanh lậptờ khai điều chỉnh chậm so với thời gian quy định nêu trên, sở kinh doanh điều chỉnh vào tờ khai thuế GTGT tháng sở kinh doanh hoàn thành tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm Cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; chuyển đổi hình thức cơng ty thực kê khai thuế GTGT theo mẫu số 01/GTGT tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm theo mẫu số 11/GTGT gửi cho quan Thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; chuyển đổi hình thức cơng ty Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm, sở kinh doanh báo cáo sai để trốn, lậu thuế bị phạt theo quy định pháp luật 1.1.12, Hoàn thuế (Điều 16 Luật thuế GTGT) Việc hoàn thuế GTGT thực trường hợp sau: 1.1.12.1,Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu trừ tháng quý lớn số thuế đầu hoàn thuế đầu vào tài sản cố định theo Điểm C khoản Điều 10 Luật thuế GTGT 1.1.12.2,Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa 1.1.12.3,Quyết định xử lý hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật điều ước quốc tế mà Cộng Hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết gia nhập Bộ Tài Chính quy định cụ thể thủ tục thẩm quyền giải hoàn thuế theo quy định Điều 11 Luật thuế GTGT 1.2,kế toán thuế giá trị gia tăng giới Do giới hạn thời gian phạm vi nghiên cứu nên em trình bày sơ lược kế toán thuế GTGT Bắc Mỹ 1.2.1,khái niệm phương pháp tính a Khái niêm:Thuế GTGT (TVA) loại thuế gián thu tính phần giá tăng thêm hàng hoá, dịch vụ sau khâu sản xuất, bán bn, bán lẻ b.Phương pháp tính: + Mỗi hố đơn bán hàng, người bán phải tính thêm khoản thuế GTGT theo tỷ lệ quy định Nhà nước giá bán hàng hoá, dịch vụ sau trừ giảm giá, bớt giá, hồi khấu, chiết khấu) Số thuế GTGT gọi VAT thu hộ Nhà nước (TVA thu) + Mỗi hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ người mua phải trả khoản thuế GTGT, khoản gọi TVA trả hộ Nhà nước (TVA khấu trừ) + Số chênh lệch TVA thu hộ Nhà nước TVA trả hộ Nhà nước số TVA phải nộp Nhà nước, tính theo công thức sau: Số TVA phải _ nộp Nhà nước Số TVA thu _ hộ Nhà nước Số TVA trả hộ Nhà nước Số TVA thu hộ Nhà nước số TVA trả hộ Nhà nước phát sinh tháng kê khai trtong tháng Trong cơng thức trên: Nếu số chênh lệch số dương, TVA phải nộp Nhà nước Nếu số chênh lệch số âm, doanh nghiệp khơng phải nộp Nhà nước chuyển sang tháng sau tiếp tục khấu trừ Số thuế GTGT phải nộp nộp theo quy định sau: - Nộp hàng tháng: số TVA phải nộp năm 12.000FF - Nộp hàng quý: Nếu số TVA phải nộp năm 12.000FF 1.2.2,tài khoản sử dụng - TK 4456- TVA trả hộ nhà nước - TK 4457- TVA thu hộ Nhà nước - TK 4455- TVA phải nộp Nhà nước 1.2.3,trình tự hoạch tốn - Khi mua hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ … Nợ TK 601-607:nếu mua vật liệu vật tư sử dụng Nợ TK 61, 62: Nếu mua dịch vụ Nợ TK 20, 21: mua TSCĐ Nợ TK 4456- TVA trả hộ Nhà nước Có TK 512, 531, 401… - Khi bán hàng hố, dịch vụ, sản phẩm hồn thành Nợ TK 512, 531, 411… Có TK 701-707… Có TK 4457- TVA thu hộ Nhà nước - Cuối tháng xác định số TVA phải nộp + Kết chuyển TVA trả hộ Nhà nước Nợ TK 4455- TVA phải nộp Nhà nước Có TK 4456- TVA trả hộ Nhà nước + Kết chuyển TVA thu hộ Nhà nước Nợ TK 4457- TVA thu hộ Nhà nước C ó TK 4455- TVA phải nộp Nhà nước +Nếu TK 4455 dư Có : TVA phải nộp Nhà nước Nếu TK 4455 dư Nợ: khấu trừ vào tháng - Sang tháng sau, nộp thuế GTGT cho Nhà nước (theo kỳ hạn ngày 25 tháng sau) Nợ TK 4455- TVA phải nộp Nhà nước Có TK 512- ngân hàng Có TK 531- tiền mặt PhầnII>HẠCH TỐN THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP Phần II HẠCH TOÁN THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ 2.1, Hạch toán thuế GTGT đầu vào Để hạch toán thuế GTGT đầu vào kế toán sử dụng tài khoản 133 “thuế GTGT khấu trừ” TK 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, trừ trừ 2.1.1, Nguyên tắc hạch toán TK 133 - thuế GTGT khấu trừ - TK 133 áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, không áp dụng sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản suất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ Trường hợp khơng thể hạch tốn riêng số thuế GTGT đầu vào hạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán phải xác định số thuế GTGT khấu trừ theo tỷ lệ % doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào giá vốn hàng hoá, dịch vụ bán kỳ Trường hợp số thuế GTGT khơng khấu trừ có giá trị lớn tính vào giá vốn hàng bán kỳ tương ứng với doanh thu kỳ, số lại tính vào kỳ kế tốn sau - Trường hợp sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động nghiệp, dự án dùng vào hoạt động văn hoá, phúc lợi mà trang trải nguồn kinh phí khác số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ khơng hạch tốn vào TK 133 Số thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ tính vào giá trị vật tư hàng hoá, tài sản cố định, dịch vụ mua vào - Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải ) ghi giá tốn giá có thuế GTGT sở kinh doanh vào giá hàng hố, dịch vụ mua vào có thuế để xác định giá chưa có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo phương pháp tính quy định Điểm 10, Mục I, phần B Thông tư số 89/1998/ TT/ BTC ngày 27/6/1998 Bộ tài - Trường hợp sở sản xuất, chế biến mua nguyên liệu nông sản, lâm sản, thuỷ sản chưa qua chế biến người sản xuất trực tiếp bán khơng có hố đơn, vào bảng kê thu mua hàng hố nơng sản, lâm sản, thuỷ sản tính số thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ % tính giá trị hàng hoá mua vào theo quy định chế độ thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phát sinh tháng kê khai khấu trừ xác định thuế GTGT phải nộp tháng Nếu số thuế GTGT khấu trừ lớn số thuế GTGT đầu khấu trừ thuế GTGT đầu vào (=) số thuế GTGT đầu tháng đó, số thuế GTGT đầu vào lại khấu trừ tiếp vào kỳ tính thuế sau xét hồn thuế theo chế độ quy định 2.1.2, Kết cấu nội dung phản ánh TK 133 - thuế GTGT khấu trừ TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT nộp phải nộp vào NSNN Đối tượng sử dụng: TK 3331 áp dụng cho sở kinh doanh thuộc đối tượng nôp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT 2.2.1, Kết cấu nội dung phản ánh TK 3331-“thuế GTGT phải nộp” Bên Nợ: - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Số thuế GTGT nộp vào NSNN - Số thuế GTGT giảm trừ số thuế GTGT phải nộp - Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại Bên Có: - Thuế GTGT đầu + Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ +Số thuế GTGT đầu phải nộp hàng hoá, dịch vụ dùng dể trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội + Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài chính, hoạt động bẩt thường - Số thuế GTGT phải nộp hàng hố nhập Số dư bên Có: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT nộp thừa vào NSNN TK 3331 có hai TK cấp hai: - TK 3331(1) - thuế GTGT đầu ra: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, phải nộp hàng hoá, dịch vụ , sản phẩm tiêu thụ - TK 3331(2) - thuế GTGT hàng nhập khẩu: dùng để phản ánh sthuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp hàng nhập 2.2.2, Phương pháp hạch toán thuế GTGT đầu a) Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, vào hoá đơn GTGT kế toán phăn ánh doanh thu bán hàng tổng số tiền bán hàng, cung cấp dịch vụ (chưa có thuế GTGT), ghi: Nợ TK 111, 112, 131…(tổng giá tốn) Có TK 3331(1) - thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 512 – doanh thu nội (giá chưa có thuế GTGT) b) Khi bán hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng giá tốn (giá có thuế), ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511, 512 (tổng giá tốn) c) Trường hợp hàng hoá, dịch vụ sử dụng chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế (chứng từ đặc thù tem bưu điện, vé cước vận tải, vé sổ số kiến thiết…) vào giá toán xác định doanh thu bán hàng giá chưa có thuế thuế GTGT theo cơng thức: Giá chưa có giá tốn (tiền bán vé, bán tem) = thuế GTGT 1+(%) thuế suất hàng hố, dịch vụ Thuế GTGT phải nộp = Giá cưa có thuế GTGT × thuế suất thuế GTGT Sau tính doanh thu bán hàng giá chưa có thuế GTGT th GTGT kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 131… tổng giá tốn Có TK 511- doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp d) Đối với sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hoá cung ứng dịch vụ cho người tiêu dùng hàng hố, dịch vụ khơng thuộc diện phải lập hố đơn bán hàng, vào bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ (Theo mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo thơng tư số 89/1998/TTĐB-BTC ngày 27-6-1998) kế tốn tính doanh thu thuế GTGT phải nộp hàng hoá, dịch vụ bán theo quy định,ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3331(1) - thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng e) Đối với trường hợp cho thuê tài sản theo hình thức trả tiền thuê kỳ tả trước tiền thuê cho thời hạn thuê kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ giá cho thuê chưa có thuế thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112 (tổng số tiền nhận trước) Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp Có TK 511 – doanh thu bán hàng (tiền thu chưa có thuế GTGT) f) Đối với trường hợp bán hàng theo phương thức trả góp (hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) kế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả lần chưa có thuế GTGT thuế GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp g) Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội (giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm hoạt động này) vào chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu, thuê GTGT phải nộp sản phẩm sử dụng nội g.1) Trường hợp sẩn phẩm, hàng hoá, dịch vụ (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) sủ dụng nội dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuê GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế số thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội khấu trừ, ghi: - Doanh thu (tính theo chi phí để sản xuất sản phẩm Nợ TK 627 – chi phí sản xuất chung Nợ TK 641- chi phi bán hàng Nợ TK 642- chi phi quản llý doanh nghiệp Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội - Thuế GTGT phải nộp(được khấu trừ tính theo giá bán sản phẩm Nợ TK 133 - thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp g.2) Trường hợp sản phảm, hàng hoá, dịch vụ (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) sử dụng nội dùng vào hoạt động sản xuất , kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp số thuế GTGT phải nộp sản phảm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội tính vào chi phí sản xuất kinh doanh chi nguồn kinh phí, ghi: Nợ TK 641, 642, (chi phí sản xuất sản phẩm cộng với thuế GTGT phải nộp) Nợ TK 431 - quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ TK 161 – chi nghiệp Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – doanh thu bán hàng nội h) Trường hợp trả lương cho công nhân sản phẩm, hàng hố, giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm, hàng hố loại tương đương thời điểm phát sinh hoạtt động này, ghi: Nợ TK 334 - phải trả cơng nhân viên (giá có thuế thuế GTGT) Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp Có TK 512 – doanh thu nội (giá bán chưa có thuế i) Trường hợp bán hàng theo phương thức đổi hàng giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế hàng hố, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động i.1) Nếu bán hàng (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) đổi lấy hàng hoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi; - Doanh thu bán hàng theo phương thức đổi hàng, vào hoá đơn GTGT đưa hàng trao đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng thuế GTGT phải nộp hàng hoá đưa đổi: Nợ TK 131 - phải thu khách hàng (giá có thuế GTGT) Có TK 511 – doanh thu bán hàng (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - thuế GTGT phải nộp hàng đưa đổi - Khi nhận hàng trao đổi vào hoá đơn GTGT phiếu nhập kho, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá nhập kho thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng đổi về: Nợ TK 152, 153, 156 Có TK 133 - thuế GTGT khấu trừ(của hàng đổi về) Có TK 131 - phải thu khách hàng - Trường hợp giá trih hàng hoá thuế GTGT đầu vào hàng đổi vềlớn giá bán (chưa có thuế GTGT) thuế GTGT phải nộp hàng đưa đổi, khách hàng trả tiền thêm ghi; Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - phải thu khách hàng i.2) Nếu bán hàng hoá, dịch vụ (thuộc đối tượng chịu thuế GTGT sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế) đổi lấy hàng hoá để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ đổi tính khấu trừ phải tính vào giá trị hàng hoá, dịch vụ đổi về: - Căn vào hoá đơn GTGT đưa hàng trao đổi, kế toán phản ánh doanh thu thuế GTGT phải nộp hàng mang trao đổi: