Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** CHƯƠNG I MộT Số VấN Đề CƠ BảN Về THUế GIá TRị GIA TĂNG Và quản Lý THUế GIá TRị GIA TĂNG I- Một số vấn đề thuế 1- Khái niệm, đặc điểm, vai trò chất thuế 1.1- Khái niệm đặc điểm thuế Khái niƯm vỊ th xt hiƯn tõ x· héi loµi ng êi cã ph©n chia giai cÊp, cïng víi sù xuất nhà nớc Theo K.Mác: Thuế sở kinh tế Nhà nớc, Nhà nớc đà sử dụng thuế làm công cụ tập trung vào tay phần thu nhập xà hội, để hình thành nên quỹ Ngân sách Nhà nớc nhằm phục vụ cho việc thực chức năng, nhiệm vụ Nh vậy, thuế đời tồn phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nớc, với chức đảm bảo nguồn tài cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Có thể hiểu: Thuế khoản đóng góp có tính chất bắt buộc mang tính cỡng chế theo pháp luật Nhà nớc Khoản nộp thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp, phần đợc hoàn trả dới dạng gián tiếp thông qua trợ cấp xà hội, phúc lợi công cộng Nhà nớc đời tất yếu khách quan, thuế đời tất yếu khách quan thuế phạm trù kinh tế, đồng thời phạm trù lịch sử Thuế Nhà nớc hai phạm trù gắn bó hữu với nhau, Nhà nớc tồn tất yếu phải có thuế Thuế sở vật Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** chất đảm bảo cho tồn tại, hoạt động phát triển Nhà nớc Thông qua thuế, Nhà nớc thực việc quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế-xà hội, nhằm thúc đẩy kinh tế-xà hội phát triển theo định hớng định Theo quy định Hiến pháp nớc CHXHCN Việt Nam có Quốc Hội có quyền ban hành, sữa đổi, bổ sung hay bÃi bỏ sắc thuế Mục tiêu chủ yếu quan trọng việc định sắc thuế tạo nguồn tài ổn định thờng xuyên nhằm phục vụ cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc Với tính chất thuế bao gồm đặc điểm sau đây: - Thuế khoản đóng góp bắt buộc mang tính c ỡng chế pháp lý cao theo quy định chặt chẽ mà pháp luật đà đề - Thuế khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Các tổ chức, cá nhân sau thùc hiƯn nghÜa vơ nép th, kho¶n tiỊn nép đợc tập trung vào Ngân sách Nhà nớc, tạo quỹ tài nằm tay Nhà nớc Nhà nớc sử dụng quỹ để đảm bảo cho hoạt động Bộ máy Nhà nớc ngày hoàn thiện Một phần để thực công việc nh: Trợ cấp xà hội, phúc lợi công cộng - Thuế hình thức phân phối lại phần cải xà hội Không phải hành vi phân phối cải xà hội thuế Bởi thực tế khoản thu Nhà nớc không chØ cã th mµ ngoµi ngn thu chđ u vµ quan trọng thuế, Nhà nớc có nhiều nguồn thu khác nh: phí, lệ phí, sổ xố, công trái, cho thuê bất động sản, thu từ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà nớc - Thuế chiếm tỷ trọng tối đa Ngân sách Nhà nớc(Thuế chiếm khoảng 90% tổng thu Ngân sách Nhà nớc) Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** - Thuế mang tính ổn định thờng xuyên Với sắc thuế đợc ban hành việc thực ổn định thờng xuyên 1.2- Vai trò chất thuế 1.2.1- Vai trò thuế Xét mặt tài chính: Thuế công cụ tập trung bảo đảm nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc Một ngân sách quốc gia lành mạnh phải dựa trớc hết vào nguồn thu từ nội kinh tế quốc dân Mức động viên thuế tõ tỉng s¶n phÈm qc néi, tõ thu nhËp qc dân Vì nguồn thu chủ yếu ngân sách thuế; góp phần khuyến khích thực tốt sách tiết kiệm sản xuất, tiêu dùng khơi dậy đợc ý thức giác ngộ dân nghÜa vơ nép th XÐt vỊ mỈt kinh tÕ: Th công cụ có hiệu lực góp phần quản lý điều tiết vĩ mô kinh tế Cùng với việc đổi công tác kế hoạch, giá đòn bẩy kinh tế khác, thuế đóng vai trò quan trọng hàng đầu Nhà nớc để thực yêu cầu quản lý điều tiết vĩ mô hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, nhằm nâng cao hiệu hoạt động, góp phần thực cân đối lớn kinh tế quốc dân, tích lũy tiêu dùng, xuất nhập khẩu, tiền hàng, cung cầu, thông qua sách phân phối phân phối lại thu nhập quốc dân ngành nghề, tầng lớp dân c Vai trò điều tiết thuế thể thông qua hai mặt: Một mặt khuyến khích ngành nghề, đơn vị, Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** mặt hàng cần thiết cho sản xuất, đời sống, xuất Một mặt hạn chế, sản xuất, tiêu dùng mặt hàng, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, cao cấp Nhà nớc sử dụng công cụ thuế phục vụ yêu cầu kiểm kê, kiểm soát hớng dẫn hoạt động kinh tế phát triển theo định hớng kế hoạch Nhà nớc theo sách quản lý tài chính- kinh tế chung nớc riêng địa bàn lÃnh thổ Xét mặt xà hội: Thuế góp phần thực tính công xà hội Trong kinh tế nhiều thành phần, bình đẳng công xà hội thuế đợc thể thông qua sách động viên thành phần kinh tế, tổ chức, cá nhân có điều kiện sản xuất, kinh doanh môi trờng hoạt động giống nhau, tạo nên cạnh tranh lành mạnh uy tín, xuất, chất lợng hiệu 1.2.2- Bản chất thuế Thuế khoản đóng góp nghĩa vụ phần thu nhập tổ chức thành viên xà hội cho Nhà nớc Khoản đóng góp mang tính chất bắt buộc, đợc pháp luật quy định để đảm bảo nguồn thu chi trả cho nhu cầu chi Nhà nớc Sự xuất Nhà nớc đòi hỏi phải có điều kiện vật chất để đảm bảo cho Nhà nớc tồn tại, hoạt động thực chức Nhà nớc dùng quyền lực trị để ban hành quy định pháp luật cần thiết làm công cụ phân phối lại phần cải vật chất xà hội dới hình thức giá trị sáng tạo hình thành qũy tiền tệ tập trung Nhà nớc Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** Sự xuất sản phẩm thặng d xà hội sở chủ yếu tạo khả nguồn thu để thuế tồn phát triển Nhiệm vụ trị Nhà nớc giai đoạn lịch sử, đặc điểm phơng thức sản xuất, kết cấu giai cấp thành phần kinh tế nhân tố chủ yếu ảnh hởng đến vai trò, nội dung đặc điểm thuế Nh thuế phạm trù có tính lịch sử tất yếu khách quan xuất phát triển với đời, tồn phát triển Nhà nớc Thuế đợc Nhà nớc sử dụng nh công cụ kinh tế quan trọng nhằm huy động nguồn thu cho Ngân sách Nhà nuớc, góp phần điều chỉnh kinh tế điều hoà thu nhập doanh nghiệp xà hội Nh vậy, chất thuế lệ thuộc vào chất Nhà nớc Do đó, cấu nội dung hệ thống sắc thuế phải đợc nghiên cứu, sửa đổi, bổ sung, cải tiến đổi kịp thời để phù hợp với tình hình nhiệm vụ phát triển kinh tế giai đoạn Đồng thời, phải có tổ chức thích ứng đủ sức đảm bảo thực quy định pháp luật thuế đà đợc Nhà nớc ban hành thời kỳ Hiện nay, nớc ta trình chuyển sang kinh tế thị trờng có điều tiết vĩ mô Nhà nớc, kinh tế thị trờng gắn liền với Nhà nớc pháp quyền Vì Nhà nớc phải quản lý kinh tế pháp luật công cụ đòn bẩy kinh tế, tạo môi trờng hành lang pháp lý thông thoáng cho doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh động Thực đổi toàn diện cấu, chế kinh tế đất nớc đòi hỏi sách thuế phải có thay đổi mang tính cải cách góp phần thực thắng lợi nhiệm vụ kinh tế xà hội Đảng Nhà nớc đề Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** Có thể nói chất thuế thể tính quyền lực Nhà nớc dựa văn quy phạm pháp luật có tính pháp lý cỡng chÕ cao 2- HÖ thèng thuÕ ViÖt Nam Nh»m bao quát đợc nguồn thu bảo đảm yêu cầu công sách động viên, hệ thống thuế phức tạp, nhng phải gồm số sắc thuế phải đảm nhiệm số chức định tránh đợc trùng lặp tầng sắc thuế Hệ thống sách thuế phải đảm bảo đợc mối quan hệ hợp lý cấu thuế trực thu thuế gián thu, với phát triển trình độ sản xuất trình độ quản lý hoàn cảnh thu nhập dân c níc ta cßn thÊp, thu nhËp kinh doanh phỉ biÕn cha cao; việc thực chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ yếu Từ tình hình kinh tÕ x· héi níc ta vµ vËn dơng cã chän lọc kinh nghiệm sách thuế giới thời điểm đó,trong cải cách thuế bớcI(1990-1996): Ngày 28/12/1989, Quốc hội khoá VIII, kỳ họp thứ đà có Nghị giao cho Hội đồng Nhà nớc nghiên cứu xem xÐt, ban hµnh hƯ thèng th míi ë níc ta bao gồm sắc thuế: +)Bằng hình thức luật: - Thuế doanh thu 06-1990) - Thuế tiêu thụ đặc biệt (30-06-1990) - Thuế lợi tức 1990) Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 (30- (30-06- Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** - Thuế xuất khẩu, thuế nhập (26-12-1991) - Thuế sử dụng đất nông nghiệp (10-03-1993) - Th chun qun sư dơng ®Êt (01-07-1994) +)B»ng hình thức pháp lệnh: - Thuế tài nguyên (3003-1990) - Th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao (27-12-1990) - Thuế nhà đất (3107-1992) Riêng thuế vốn, thực chất trớc mắt khoản thu vốn ngân sách nhà nớc cấp, áp dụng phạm vi hẹp khu vực quốc doanh thuế nên Hội đồng Nhà nớc giao cho Chính phủ ban hành dới hình thức Nghị định Trong cải cách thuế bớcII (1997-1999) Ngày 10-5-1997, Quốc hội khoá IX, kỳ họp thứ 11 đà thông qua Luật thuế giá trị gia tăng thay cho Luật thuế doanh thu Luật th thu nhËp doanh nghiƯp thay cho th lỵi tøc, có hiệu lực thi hành từ ngày 1-1-1999 Đây luật thuế bản, điển hình cho thuế gián thu(thuế giá tri gia tăng) thuế trực thu (thuế thu nhập doanh nghiệp) Phạm vi điều chỉnh hai sắc thuế rộng, tác dụng đến nhiều lÜnh vùc kinh tÕ, x· héi, cã thĨ coi lµ bớc đột phá quan trọng cải cách thuế bớc II Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** Hiện hệ thống thuế Việt nam có 10 loại thuế phí đợc ban hành dới dạng luật pháp lệnh, bao gåm: - LuËt thuÕ xuÊt khÈu vµ nhËp khÈu - Luật thuế giá trị gia tăng - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp - Luật thuế chuyển quyền sử dụng đất - Pháp lệnh th thu nhËp ®èi víi ngêi cã thu nhËp cao - Pháp lệnh thuế nhà đất - Pháp lệnh thuế tài nguyên - Pháp lệnh phí lệ phí Ngoài có thuế môn thu sử dụng vốn ngân sách đợc ban hành dới dạng Nghị định II- số vấn đề thuế giá trị gia tăng 1- Khái niệm đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1- Khái niệm Thuế giá trị gia tăng(thuế GTGT)thờng đợc gọi tắt theo tiếng Anh VAT(Value Added Tax), có lịch sử xuất từ năm 1917, lúc thuế đánh doanh thu giai đoạn cuối lu thông bán lẻ với thuế suất 0,2% Năm 1920, ngời ta đa loại thuế sản xuất, có tỏ u trớc nhng lại phát sinh bất lợi tính cộng dần, đánh trùng lắp Năm 1936 có trình tiến triển mới, ngời ta định đánh vào công đoạn cuối sản xuất tức Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** sản phẩm tiêu dùng đợc đa vào khâu lu thông đầu tiên, biện pháp toán đà áp dụng phơng thức có khấu trừ cho giai đoạn trớc Từ năm 1950 thuế GTGT đợc thực nh loại thuế thức Ngày nay, thuế GTGT đợc phổ biến rộng rÃi đợc nhiều nớc giới áp dụng Để hiểu thuế giá trị gia tăng gì? Trớc hết ta phải trả lời câu hỏi: Giá trị gia tăng gì? Giá trị gia tăng giá trị tăng thêm sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng; đợc xác định tÝnh th GTGT Nh vËy ta cã kh¸i niƯm vỊ thuế GTGT nh sau: Thuế GTGT loại thuế gián thu, đợc tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng; khoản thuế đối tợng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ chịu Việt Nam Luật Thuế giá trị gia tăng đợc Quốc hội khoá IX thông qua kỳ họp thứ 11(họp từ 2/4-10/5/1997), Chủ tịch nớc CHXHCN Việt Nam công bè theo lƯnh sè 57 L/CTN ngµy 22/05/1997 vµ cã hiƯu lùc thi hµnh tõ ngµy 1/1/1999.Lt th GTGT cđa níc ta bao gåm nh÷ng néi dung chđ u sau: *Đối tợng chịu thuế GTGT: hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng Việt Nam (tiêu dùng cho sản xuất cho sinh hoạt), không kể hàng hoá dịch vụ đợc sản xuất cung ứng từ nớc hay nhập Điều có nghĩa thuế GTGT tính cho hàng hoá dịch vụ: - Đợc sản xuất tiêu dùng nớc; - Đợc nhập tiêu dùng nớc; - Đợc tiêu dùng nội Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40 Luận văn tốt nghiệp Ngân hàng-Tài *** - Đợc mua, bán dới hình thức, bao gồm trao đổi vật (không toán tiền) *Đối tợng nộp thuế GTGT: tất tổ chức, cá nhân có sản xuất, kinh doanh nhập hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT đối tợng nộp thuế GTGT Cụ thể đối tợng nộp thuế GTGT gồm: - Các tổ chức kinh doanh, không phân biệt thành phần kinh tÕ, lµ doanh nghiƯp níc hay doanh nghiƯp có vốn đầu t nớc ngoài, doanh nghiệp Nhà nớc hay doanh nghiệp quốc doanh, hợp tác xà hay đơn vị kinh tế trực thuộc tổ chức có hoạt động sản xuất, kinh doanh tiêu thụ hàng hoá, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT - Các cá nhân, hộ gia đình, tổ hợp tác có sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế GTGT *Đối tợng không chịu thuế GTGT: bao gồm 26 nhóm mặt hàng dịch vụ nh: sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản cha qua chế biến thành sản phẩm khác tổ chức, cá nhân tự sản xuất bán ra; hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt số hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho đời sống ngời; số sản phẩm, dịch vụ mang tính chất công cộng; dịch vụ xuất khẩu.v.v *Căn tính thuế: thuế GTGT đợc xác định dựa hai giá tính thuế thuế suất Nguyễn Văn Bẩy Tài công K40