Chơng I Cơ sở lí luận kiểm toán kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền A Bản chất kiểm toán Bản chất kiểm toán Kiểm toán lĩnh vực việc nêu kiểm toán là vấn đề phải bàn luận Đà có nhiều quan điểm kiểm toán chẳng hạn có quan điểm sau: Quan điểm 1: Quan điểm kiểm toán vơng Quốc Anh Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm toán viên đợc bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ định có liên quan Với nội dung trên, định nghĩa đà nêu đầy đủ mặt đặc trng kiểm toán Tuy nhiên, quan niệm phù hợp với kiểm toán tài có đối tợng khai tài chính, kiểm toán viên độc lập đợc bổ nhiệm tiến hành sở chuẩn mực chung Quan điểm 2: kiểm toán đợc đồng nghĩa với kiểm tra kế toán chức thân kế toán, thuộc tính cố hữu kế toán, nội dung hoạt động rà soát thông tin kế toán, chứng từ kế toán, định khoản ghi sổ kế toán, tính giá đối tợng kế toán tổng hợp cân đối kế toán Quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm toán cha phát triển chế kế hoạch hoá tập trung Trong chế Nhà nớc vừa chủ sở hữu vừa lÃnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nớc đợc thực hiƯn trùc tiÕp víi mäi thùc thĨ kinh tÕ x· hội thông qua nhiều khâu kể kiểm tra kế hoạch, kiểm tra tài thờng xuyên qua giám sát viên Nhà nớc đặt xí nghiệp kế toán trởng đến việc toán tra nghiệp vụ cụ thể Tuy nhiên quan điểm mâu thuẫn với việc công nhận kiểm toán hoạt động độc lập có phơng pháp riêng đợc thực máy riêng biệt Quan điểm 3: Quan điểm đại Ta thấy trình phát triển kiểm toán không giới hạn kiểm toán bảng khai tài hay tài liệu kế toán mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác nh hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vì vậy, theo quan điểm đại phạm vi kiểm toán rộng gồm lĩnh vực chủ yếu sau Lĩnh vực Kiểm toán thông tin hớng vào việc đánh giá tính trung thực hợp pháp tài liệu sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế, tạo niềm tin cho ngời quan tâm đến tài liệu Lĩnh vực Kiểm toán quy tắc hớng vào việc đánh giá tình hình thực thể lệ, chế độ, luật pháp đơn vị đợc kiểm toán trình hoạt động Lĩnh vực Kiểm toán hiệu có đối tợng trực tiếp kết hợp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua, bán, sản xt hay dÞch vơ Gióp Ých trùc tiÕp cho việc hoạch định sách phơng h- ớng, giải pháp cho việc hoàn thiện hay cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán Nh vậy, quan điểm đại đà khắc phục đợc yếu điểm quan điểm không giới hạn khai tài chính, tài liệu kế toán mà sâu vào lĩnh vực khác Chức kiểm toán Kiểm toán có chức chức xác minh chức bày tỏ ý kiến, chức quan trọng để đa ý kiến thuyết phục, tạo niềm tin cho ngời quan tâm vào kết luận kiểm toán cho dù kiểm toán hớng vào lĩnh vực lĩnh vực chủ yếu a Chức xác minh nhằm khẳng định mức độ trung thực tài liệu tính pháp lý việc thực nghiệp vụ hay việc lập khai tài Xem có tuân thủ theo chế độ tài hành hay không Theo thông lệ Quốc tế chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác b Chức bày tỏ ý kiến đợc bày tá díi gãc ®é Gãc ®é t vÊn ®a lời khuyên th quản lý vến đề thực quy tắc kế toán hoạch định sách, thực thi chế độ, pháp luật, hiệu kinh tế hiệu quản lý Góc độ bày tỏ ý kiến đợc thể qua việc phán sử nh quan kết hợp với xử lí chỗ nh công việc tra Nh vậy, nói: Kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động đợc kiểm toán hệ thống phơng pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có nghiệp vụ tơng xứng sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Phân loại kiểm toán Có nhiều cách phân loại kiểm toán có phân loại kiểm toán theo đối tợng cụ thể Theo cách phân loại gồm có: a Kiểm toán bảng khai tài Kiểm toán bảng khai tài doanh nghiệp gồm có - Bảng cân đối tài sản - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lu chuyển tiền tệ Những bảng khai tài trình bày tình hình tài chính, thu nhập, luồng tiền thích kèm theo nên đối tợng quan tâm trực tiếp tổ chức, cá nhân Do đó, đối tợng trực tiếp, thờng xuyên kiểm toán Đặc trng kiểm toán tài ngợc với trình tự kế toán ngời thực kiểm toán tài kiểm toán viên chuyên nghiệp b Kiểm toán nghiệp vụ Là việc thẩm tra trình tự phơng pháp tác nghiệp phận đơn vị đợc kiểm toán nhằm mục đích đánh giá tính hiệu lực hiệu nghiệp vụ từ đa kiến nghị để cải tiến hoàn thiện hoạt động doanh nghiệp Kiểm toán nghiệp vụ việc nhận định thành tích hiệu bao gồm mặt - Nhận định thành tíchvà hiệu hệ thống thông tin phơng pháp điều hành - Nhận định kết sử dụng nguồn lực - Nhận định tính chủ động việc xây dựng dự án tơng xứng việc điều hành, phát triển c Kiểm toán tuân thủ Là loại kiểm toán nhằm xác minh việc chấp hành sách, định cấp đơn vị đợc kiểm toán Ngời thực kiểm toán tuân thủ kiểm toán viên chuyên nghiệp không chuyên nghiệp nhng phải cấp đơn vị kiểm toán Kiểm toán tuân thủ hoạt động ngoại kiểm, phạm vi quan hệ với quản lý Nhµ Níc nãi chung vµ viƯc thùc hiƯn lt pháp nói riêng B Cơ sở lý luận kiểm toán chu trình Bán hàng -Thu tiền I Chu trình Bán hàng- Thu tiền trình kinh doanh I.1.Đặc điểm, nội dung, vị trí chu trình Bán hàng-Thu tiền trình sản xuất kinh doanh Theo chế độ kế toán hành Việt nam trình tiêu thụ đợc thực hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đà đợc chuyển giao cho ngời mua, đợc ngời mua trả tiền chấp nhận toán Về chất tiêu thụ trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đồng thời tạo vốn để táI sản xuất mở rộng Thực tốt trình tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp thu hồi vốn thực đợc giá trị thặng d- nguồn thu quan trọng để tích luỹ vào ngân sách quỹ doanh nghiệp nhằm mở rộng quy mô sản xuất nâng cao đời sống ngời lao động Dới góc độ kiểm toán trình bán hàng thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán (Nh tàI khoản tiền, khoản phảI thu, khoản dự phòng phảI thu khó đòi ) bảng cân đối kết kinh doanh(doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu, khoản chi phí dự phòng khoản thu nhập bất thờng có đợc từ khoản hoàn nhập dự phòng ) Đây tiêu mà ngời quan tâm đến tình hình tàI doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, tiềm năng, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển nh rủi ro tiềm tàng tơng lai tiêu thờng bị phản ánh sai lệch theo Để có đợc hiểu biết sâu sắc chu trình bán hàng thu tiền trớc hết phảI nắm đợc đặc đIểm, thuộc tính chu kì Các đặc đIểm chu kỳ bán hàng thu tiền gồm có: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tiêu thụ tơng đối lớn phức tạp - Có liên quan đến đối tợng bên ngoàI doanh nghiệp - Chịu ảnh hởng mạnh mẽ quy luật cung cầu - Doanh thu sở để đánh giá hiệu trình kinh doanh lập phơng án phân phối thu nhập đồng thời thực nghĩa vụ với Nhà nớc nên tiêu dễ bị xuyên tạc - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn lẫn nhau, công nợ dây da khó đòi Tuy nhiên, việc lập dự phòng nợ khó đòi lạI mang tính chủ quan thờng dựa vào khả ớc đoán Ban Giám đốc nên khó kiểm tra thờng bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hớng khác bị ghi tăng, ghi giảm vừa tăng vừa giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Chẳng hạn khoản phảI thu bị khai tăng để che đậy thụt két doanh thu bị ghi giảm nhằm mục đích trốn thuế, khai tăng nhằm cảI thiện tình hình tàI doanh nghiệp Vì việc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền tơng đối tốn thời gian Với chức xác minh bày tỏ ý kiến thông tin tàI nói chung thông tin chu trình bán hàng thu tiền nói riêng kiểm toán viên không xem xét đặc đIểm chu kỳ ảnh hởng đến việc lập kế hoạch thiết kế phơng pháp kiểm toán cho có hiệu II.2 Tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền Bán hàng-Thu tiền giai đoạn trình sản xuất kinh doanh Là giai đoạn thứ sau trình mua vào toán doanh nghiệp thơng mại giai đoạn giai đoạn sản xuất doanh nghiệp sản xuất Do giống nh giai đoạn khác tổ chức kế toán Bán hàng-Thu tiền bao gồm c¸c néi dung sau a Tỉ chøc chøng tõ kÕ toán Đó trình thiết kế khối lợng chứng từ kế toán quy trình hạch toán chứng từ theo tiêu hạch toán đơn vị hạch toán sở Tổ chức chứng từ kế toán cho chu trình Bán hàng-Thu tiền đợc chia làm trờng hợp Trờng hợp 1: Hàng hoá bán sản phẩm vật chất Quy trình luân chuyển chứng từ đợc tổ chức theo sơ đồ sau Biểu 01 Quy trình luân chuyển chứng từ Bộ phận cung ứng Nhu cầu bán hàng Thủ tr ởng kế toán trởng Bộ phận quản lý hàng Kế toán toán Lu chứng từ Lập chứng từ bán hàng Giao nhận hàng theo hoá đơn Trờng hợp 2: Hàng hoá sản phẩm phi vật chuyển chứng từ đợc tổ chức theo sơ đồ sau Biểu 02 Bộ phận kinh doanh Ký duyệt hoá đơn bán hàng Thủ tr ởng kế toán trởng Thủ quỹ Bộ phận cung cấp dịch vụ Ghi sổ theo dõi toán chất quy trình luân Kế toán bán hàng Nhu cầu cung cấp dịch vụ Lu chứn g từ Lập hoá đơn cung cấp dịch vụ Ký duyệt hoá đơn dịch vụ Thu tiền b Các tài khoản sử dụng Cung cấp dịch vụ Ghi sổ doanh thu sổ khác Hạch toán sở sổ tài khoản việc vận dụng phơng pháp đối ứng tài khoản để phân loại ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp Để phản ánh đợc phải xây dựng đợc tài khoản phản ánh đầy đủ toàn thông tin có liên quan đến trình Bán hàng-Thu tiền Bộ tài khoản bao gồm tài khoản sau Tài khoản 511 Doanh thu Bán hàng Tài khoản 512Doanh thu bán hàng nội Tài khoản 521Chiết khấu Bán hàng Tài khoản 531Doanh thu hàng bán bị trả lại Tài khoản 532Giảm giá hàng bán Tài khoản 131Phải thu khách hàng Tài khoản 3387Doanh thu nhận trớc Tài khoản 139 - Dự phòng phải thu khó đòi Tài khoản 641Chi phí bán hàng Tài khoản 642Chi phí quản lý doanh nghiệp Tài khoản 721Thu nhập bất thờng Tài khoản 3331Thuế giá trị gia tăng đầu Tài khoản 111 Tiền mặt quỹ Tài khoản 112Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 004 Nợ khó đòi ®· sư lý c HƯ thèng sỉ s¸ch sư dơng Trong trờng hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ nhật kí chung hệ thống sổ bao gồm sỉ s¸ch sau - Sỉ nhËt ký chung - Sỉ nhật ký thu tiền - Sổ khoản phải thu - Sổ chi tiết khách hàng nợ - Sổ chi tiết doanh thu bán hàng d Quy trình hạch toán trình tiêu thụ 111,112,131 TK521,531,532 Chiết khấu Giảm giá, hàng TK3387 TK511,512 TK111,112 K/c khoản giảm doanh thu thu tiền trừ doanh thu bán trả lại doanh thu Doanh thu kỳ Nhận trớc Nợ TK004 -Xoá sổ nợ khó đòi Có TK004 - Nợ khó đòi đà xoá sổ Nay đòi đợc TK131,136 TK642 Doanh Xoá nợ phải thu cha thu khó đòi thu tiền TK139 Tk721 hoàn nhập dự Lập dự phòng phòng phải thu khó đòi phải thu khó đòi e Báo cáo số liệu kế toán Trên sở hệ thống sổ chi tiết sổ tổng hợp cuối kỳ kế toán lập bảng cân đối tài khoản báo cáo kết kinh doanh phục vụ thông tin cho công tác quản lý Từ nắm rõ đợc nội dung trình hạch toán kiểm toán chu trình Bán hàng-Thu tiền, kiểm toán viên tiến hành kiểm toán II Chu trình Bán hàng-Thu tiền với công tác kiểm toán II.1 Hệ thống kiểm soát nội quản lý chu trình Bán hàng-Thu tiền a Các mục tiêu hệ thống kiểm soát nội Đối với nhà quản trị doanh nghiệp làm ăn chân mong muốn hoạt động kinh doanh đơn vị diễn cách có hiệu Điều thể việc thu hồi vốn nhanh, chi phí thấp, lợi nhuận cao từ có thĨ më réng s¶n xt kinh doanh theo c¶ chiỊu rộng chiều sâu Để đạt đợc điều tất hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phải đợc kiểm soát chặt chẽ nhằm đảm bảo tất thông tin thực, từ giúp cho quản trị gia nắm bắt đợc thông tin đa định kịp thời Nh vậy, lí để doanh nghiệp xây dựng hệ thống kiểm soát nội để giúp doanh nghiệp thoả mÃn mục tiêu mình, điều quan trọng để đảm bảo thành công cho trình kiểm tra kiểm soát nội đơn vị việc xây dựng hệ thống kiểm soát nội phù hợp với đặc điểm quy mô hoạt động doanh nghiệp Theo định nghĩa liên đoàn kế toán quốc tế hệ thống kiểm soát nội hệ thống sách thủ tục nhằm vào mục tiêu sau +) Bảo vệ tài sản đơn vị +) Bảo đảm độ tin cậy thông tin +) Bảo đảm để thực quy định pháp lý +) Bảo đảm hiệu hoạt động Nh vậy, doanh nghiệp hệ thống kiểm soát nội toàn sách thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập trì nhằm điều hành hoạt động đơn vị để đảm bảo mục tiêu sau: +) Điều khiển quản lý hoạt động kinh doanh có hiệu +) Đảm bảo đợc hoạt động đơn vị đợc thực trật tự đợc giám sát +) Phát kịp thời kiện bất thờng hoạt động kinh doanh để tìm biện pháp xử lý +) Ngăn chặn phát kịp thời sai sót gian lận đơn vị Bảo vệ tài sản thông tin không bị lạm dụng sử dụng sai mục đích +) Ghi chép kế toán đầy đủ, xác thể thức +) Lập báo cáo tài kịp thời, có đủ độ tin cậy tuân theo yêu cầu pháp định có liên quan b Các nhân tố hệ thống kiểm soát nội b1 Môi trờng kiểm soát Bao gồm nhân tố bên bên đơn vị có tính môi trờng tác động đến việc thiết kế, hoạt động xử lý liệu loại hình kiểm soát nội bộ, nhóm nhân tố thể mặt chủ yếu sau Mặt 1: Đặc thù, phong cách điều hành ban quản trị Ban quản trị gồm nhà quản lý cấp cao nắm quyền định điều hành hoạt động đơn vị nên quan điểm đờng lối quản trị ảnh hởng lớn đến hiệu hoạt động hệ thống kiểm soát nội Có nhiều xu hớng khác hành vi quản lý diễn theo chiều hớng đối lập cách quản lý táo bạo cách quản lý rụt rè Nếu ban quản trị ngời táo bạo việc định thờng dẫn đến rủi ro kiểm soát lớn Còn ban quản trị ngời rụt rè thờng có ảnh hởng không tốt đến hoạt động kinh doanh Mặt 2: Cơ cấu tổ chức nói đến cách phân quyền máy quản lý theo xu hớng khác tập trung phân tán Một cấu tổ chức hợp lý xẽ tạo điều kiện cho công tác phân công phân nhiệm, tránh đợc chồng chéo đồng thời giúp cho việc kiểm tra giám sát quy kết trách nhiệm Mặt 3: Chính sách cán nói đến việc sử dụng bồi dỡng cán trình sư dơng, båi dìng c¸n bé cã mang tÝnh kÕ tục liên tiếp hay không Xây dựng đợc đội ngũ cán công nhân viên giỏi mặt yếu tố trực tiếp gia tăng hiệu lao động Để xây dựng đợc đội ngũ cán tốt đòi hỏi phải có sách tuyển dụng, đề bạt khen thởng công Mặt 4: Kế hoạch chiến lợc hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá có hiệu doanh nghiệp có chiến lợc trớc mắt lâu dài Kế hoạch chiến lợc hoạt động để xem xét doanh nghiệp có định hớng phát triển lâu dài Mặt 5: Uỷ ban kiểm soát bao gồm ngời máy lÃnh đạo cao doanh nghiệp ( thành viên thức hội đồng quản trị, chuyên gia am hiểu lĩnh vực kiểm soát) Uỷ ban kiểm soát thờng đợc giao trách nhiệm giám sát trình báo cáo tài tổ chức, gồm cấu kiểm soát nội tuân thủ điều luật quy định Mặt 6: Các nhân tố bên Hoạt động đơn vị chịu ảnh hởng nhân tố bên nh luật pháp, kiểm tra, tra quan nhà nớc, ảnh hởng chủ nợ, nợ, đặc biệt đờng lối phát triển đất nớc máy quản lý tầm vĩ mô b2 Hệ thống kế toán công cụ quản lý kinh tế tài chính, có chức thông tin kiểm tra tình hình tài sản phơng pháp chứng từ, phơng pháp đối ứng tài khoản,phơng pháp tính giá phơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Hệ thống kế toán bao gồm đầy đủ yếu tố nh sổ chứng từ, sổ chi tiết, hệ thống sổ tổng hợp hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán trình lập luân chuyển chứng từ đóng vai trò quan trọng công tác kiểm soát nội doanh nghiệp VD: Quá trình lập lu©n chun chøng tõ LËp Dut Thùc thi Ghi sỉ Lu Hủ b3: C¸c thđ tơc kiĨm so¸t Thđ tơc kiểm soát chế độ thể thức yếu tố môi trờng kiểm soát đặc điểm hệ thống kế toán đà đợc ban quản trị xây dựng để thoả mÃn mục tiêu họ Các thủ tục kiểm soát đợc xây dựng nguyên tắc sau Nguyên tắc 1: Phân công phân nhiệm rõ ràng Mục đích việc phân công phân nhiệm nhằm cách ly trách nhiệm, ngăn ngừa sai sót xẩy có xẩy dễ phát trách nhiệm đợc phân cho nhiều phận nhiều ngời phận Mặt khác, việc phân công phân nhiệm rõ ràng tạo điều kiện cho việc chuyên môn hoá hoạt động nâng cao hiệu công việc Nguyên tắc 2: Nguyên tắc bất kiêm nhiệm Mục đích nguyên tắc nhằm tách biệt trách nhiệm số hành vi khác trình quản lý để ngăn ngừa hành vi lạm dụng quyền hạn quản lý tài sản đồng thời ngăn ngừa sai số chủ tâm cố ý VD : Phân chia trách nhiệm việc xét duyệt thực hiện, thực kiểm soát, thu chi tiền ghi sổ kế toán Nguyên tắc 3: Chế độ uỷ quyền Việc uỷ quyền đợc thực hiƯn theo h×nh thøc H×nh thøc 1: nhiệm kỳ theo chế ổn định Hình thức 2: Chỉ thực khoảng thời gian định b4: Hệ thống kiểm toán nội Hệ thống kiểm toán nội máy độc lập trực thuộc lÃnh đạo cao đơn vị, thực chức kiểm toán nghiệp vụ hàng ngày kiểm toán bảng khai tài đơn vị trực thuộc II.2 Hệ thống mục tiêu kiĨm to¸n KiĨm to¸n bao gåm cã chøc có chức xác minh theo thông lệ quốc tế phổ biến chức xác minh đợc cụ thể hoá thành mục tiêu tuỳ thuộc vào đối tợng hay loại hình kiểm toán mà mục tiêu khác Còn theo văn chuẩn mực kiểm toán Mục tiêu kiểm tra bình thờng báo cáo tài kiểm toán viên độc lập trình bày nhận xét mức trung thực mà báo cáo phản ánh tình hình tài chính, kết độc lập lu chuyển dòng tiền mặt theo nguyên tắc kế toán đà đợc thừa nhận Đối với kiểm toán mục tiêu đặt nhằm cung cấp bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ chứng cần thiết Các mục tiêu đặt có liên quan chặt chẽ đến việc xác nhận doanh nghiệp mà cụ thể ban quản trị tiêu chuẩn đặc tính thông tin đà trình bày báo cáo tài Thông thờng bớc triển khai mục tiêu kiểm toán nh sau Biểu 03 Các báo cáo tài Các phận cấu thành báo cáo tàI Xác nhận củ ban quản trị chu trình bán hàng thu tiền chu trình khác Các mục tiêu kiểm toán chung chu trình kiểm toán Các mục tiêu kiểm toán đặc thù đôI với chu trình kiểm toán Qua bớc ta thấy việc xác nhận ban quản trị chu trình nói chung chu trình Bán hàng Thu tiền nói riêng quan trọng để thiết kế nên mục tiêu kiểm toán Từ việc xác nhận ban quản trị mà từ mục tiêu kiểm toán chung đến mục tiêu đặc thù chu trình Nh mục tiêu chung mục tiêu có liên quan đầy đủ đến sở dẫn liệu áp dụng cho toàn khoản mục báo cáo tài kiểm toán tài Còn mục tiêu đặc thù nét riêng biệt cho chu trình cụ thể đợc thiết kế cho trờng hợp cụ thể theo phán đoán riêng kiểm toán viên đặc điểm riêng chu trình sai sót hay sẩy chu trình Các mục tiêu chung áp dụng cho toàn báo cáo tài kiểm toán tài chÝnh nh sau: X¸c minh vỊ tÝnh hiƯu lùc X¸c minh vỊ tÝnh trän vĐn X¸c minh việc phân loại trình bày Xác minh nguyên tắc tính giá Xác minh quyền nghĩa vụ Xác minh tính xác, máy móc Từ mục tiêu chung kiểm toán bảng khai tài ta có mục tiêu đặc thù cho chu trình Bán hàng- Thu tiền nh sau: Xác nhận hữu ( tính có thật): Doanh thu báo cáo kết kinh doanh phản ánh trình trao đổi hàng hoá dịch vụ thực tế đà xẩy ra, khoản phải thu có thực đợc lập vào ngày lập bảng cân đối kế toán