THỰC HÀNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THỰC HIỆN

Công việc kiểm toán Báo cáo tài chính tại AISC lần lượt được thực hiện theo các bước sau: Sơ đồ 8: Các bước thực hiện công việc kiểm toán Công việc thực hiện trước kiểm toánLập kế hoạch

THỰC HÀNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC THỰC HIỆN

2.1 Quá trình hình thành và phát triển

Tên gọi : Công ty Kiểm toán và Dịch vụ Tin học

Tên giao dịch : Auditing and Information Service Company(AISC)

Địa chỉ :142 Nguyễn Thị Minh Khai- Quận 3 TP HCM

Chi nhánh tại Hà Nội : 39B Thuỵ Khuê Hà Nội

Hình thức Sở hữu vốn : Vốn Nhà Nước, vốn tự có, vốn vay

TK ngân hàng : Số710A02227 tại Ngân hàng Công thươngVNLĩnh vực kinh doanh : Kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán, tư vấn đầu tư và dịch vụ tin học

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học hoạt động kinh doanh trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán và dịch vụ tin học

Công ty được thành lập theo Thông báo số 637/TC/CĐKT ngày 21/3/1994 của

Bộ Tài Chính và Quyết định số 1292/QĐ-UB-TM ngày 29/4/1994 của UBND thành phố Hồ Chí Minh

AISC hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 103020 do trọng tài kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 4/5/1994 Trụ sở giao dịch chính của Công ty 142 Nguyễn Thị Minh Khai-Quận 3-TPHCM

AISC là một tổ chức tư vấn, kiểm toán độc lập hợp pháp có quy mô vừa, hoạt động trên toàn quốc Ngay từ những năm đầu hoạt động, xác định được kiểm toán là chuyên ngành non trẻ tại Việt Nam AISC đã hợp tác với các hãng kiểm toán Price Waterhouse Coopers là những công ty kiểm toán lớn trên thế giới để cùng tham gia kiểm toán, cùng trao đổi và học hỏi kinh nghiệm kiểm toán Quốc tế Sau đó, AISC chính thức liên doanh với công ty kiểm toán Quốc tế Price Waterhouse Coopers, hình thành công ty liên doanh Price Waterhouse Coopers-AISC

AISC cũng là một trong những công ty kiểm toán độc lập đầu tiên được Uỷ ban chứng khoán Nhà Nước cho phép kiểm toán các tổ chức phát hành và kinh doanh

chứng khoán theo quyết định số 51/2000/QĐ-UBCK2 ngày 19/6/2000 của Chủ tịch

Uỷ ban chứng khoán Nhà Nước

AISC hoạt động theo nguyên tắc tự chủ về tài chính; được trích lập các quỹ theo quy định của Nhà Nước

Tổng số vốn đầu tư ban đầu là: 3.198.609.808

+ Vốn cố định : 600 triệu+ Vốn lưu động : 1.400 triệu

Trong đó vốn ngân sách: 436,224 triệu đồng VN

Các nguồn vốn của doanh nghiệp gồm có vốn ngân sách, vốn vay ngân hàng, tín dụng, vốn tự bổ sung, vốn vay các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước

Năm tài chính của công ty được bắt đầu từ ngày 1 tháng 4 hàng năm (sau khi quyết toán của năm trước được duyệt)

Công ty đã có nhiều bước phát triển và càng ngày càng hoàn thiện trong các lĩnh vực hoạt động của mình Số lượng các chi nhánh của công ty chính tại các tỉnh và thành phố đã tăng lên Hiện nay Công ty chính có 3 chi nhánh tại các tỉnh, thành phố sau:

 Chi nhánh tại thành phố Hà Nội:

39B Thuỵ Khuê ĐT: 8473960/61

 Chi nhánh tại thành phố Đà Nẵng:

94 Lê Lợi- ĐT: (0511) 895.619

 Chi nhánh tại thành phố Cần Thơ:

64 Nam Kỳ Khởi Nghĩa Cần Thơ- ĐT: (071) 813.004

Chi nhánh tại thành phố Hà Nội được thành lập theo quyết định số

4485/QĐ-UB ngày 9/8/2000 của 4485/QĐ-UBND thành phố Hà Nội Chi nhánh hoạt động theo giấy phép kinh doanh số 314886 do Sở Kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp ngày 4/8/2000

Chi nhánh là đơn vị hách toán phụ thuốc của công ty

Các loại dịch vụ cung cấp

AISC thực hiện các hoạt động dịch vụ kiểm toán, tư vấn tài chính kế toán và tin học trên cơ sở hợp đồng kinh tế được ký kết giữa AISC và khách hàng bao gồm các nội dung sau:

Dịch vụ Kiểm toán

 Kiểm tra tính hợp pháp của các tài liệu kế toán: Kiểm tra việc tính toán, ghi chép, phản ánh trên sổ sách chứng từ kế toán; kiểm tra việc chấp hành chế

độ, thể lệ kế toán, vận dụng các phương pháp kế toán, việc tổ chức bộ máy

kế toán và tổ chức công tác kế toán

 Kiểm tra và xác định tính chính xác và hợp pháp của các loại vốn, các quỹ của doanh nghiệp

 Kiểm tra và xác định sự đúng đắn và cơ sở pháp lý của việc thực hiện các hợp đồng kinh tế, nộp thuế và các khoản nộp khác của doanh nghiệp Tư vấn cho doanh nghiệp về việc giải quyết các vụ việc tranh chấp, đánh giá, thanh xư lý tài sản

 Thực hiện kiểm toán theo yêu cầu trong đơn đặt hàng của các cơ quan quản

lý Nhà nước, các tổ chức xã hội

 Làm giám định về tài chính, kế toán theo yêu cầu của khách hàng

Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán

 Hướng dẫn áp dụng chế độ Kế toán-Tài chính-Thống kê-Thuế theo những quy định phù hợp với các hoạt động của từng loại doanh nghiệp

 Xây dựng và thực hiện các mô hình tổ chức bộ máy, tổ chức công tác kế toán- tài chính, thông tin kinh tế nội bộ, quy trình kế toán các phần hành

 Chỉ dẫn, giải thích, giải đáp các văn bản pháp luật về nghiệp vụ tài chính-kế toán, thuế theo yêu cầu của khách hàng Hướng dẫn khách hàng thực hiện các văn bản pháp luật về nghiệp vụ tài chính-kế toán, về kê khai đăng ký kinh doanh lập tờ khai thuế

 Cung cấp cho khách hàng các văn bản pháp quy, các chế độ thể lệ, các văn bản hướng dẫn về nghiệp vụ tài chính-kế toán, thống kê và các nghiệp vụ có liên quan khác

 Tư vấn về đầu tư

 Đào tạo bồi dưỡng kế toán trưởng và kiểm toán viên nội bộ.

Dịch vụ tin học

1/ Cung cấp và hướng dẫn sử dụng các kỹ thuật công nghệ viễn thông tiên tiến của thế giới Xây dựng và cài đặt các phần mềm tin học quản lý kinh tế chuyên ngành: nghành Tài chính, Thống kê, Thuế, Kho bạc, Ngân hàng, Du lịch, Thương mại, các doanh nghiệp, các cơ quan ban ngành…

2.2 Tổ chức quản lý và tổ chức bộ máy sản xuất kinh doanh dịch vụ tại công

ty kiểm toán và dịch vụ tin học.

Sơ đồ số 6: Cơ cấu tổ chức văn phòng chính tại Thành phố HCM

3 Phòng kiểm toán

4

Phòng kiểm toán

5 Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản

Phòng dịch vụ tin

học Phòng Đào tạo

và phân tích kinh doanh Phòng c cấp giấy vi tính, văn phòng

Công đoàn, chi bộ Đảng

Chi nhánh tại Cần Thơ

Phòng kiểm toán

1

Sơ đồ số 7: Cơ cấu tổ chức tại chi nhánh TP Hà Nội Ban Giám đốc

Phòng tài chính Phòng mar-

keting

Phòng kiểm toán 1 Phòng kiểm toán 2

Phòng kiểm toán XDCB Phòng tin học Phòng đào tạo và tư vấn Phòng HC tổng hợp Phòng mar-

keting

Phòng kiểm toán 1 Phòng kiểm toán 2

Phòng kiểm toán XDCB Phòng tin học Phòng đào tạo và tư vấn

Tại chi nhánh Hà Nội được phân cấp hoạt động hoàn toàn độc lập Do đó chức năng và nhiệm vụ của các chi nhánh giống như chức năng và nhiệm vụ của công ty tại thành phố Hồ Chí Minh.

Giám đốc chi nhánh phải chịu trách nhiệm trước giám đốc công ty về mọi hoạt động của chi nhánh Giúp việc cho giám đốc chi nhánh có 1 phó giám đốc và kế toán trưởng

Mỗi phòng ban trong công ty đều có 1 trưởng phòng và các phòng này đều do giám đốc trực tiếp chỉ đạo và phân công nhiệm vụ Các phòng nghiệp vụ thực hiện chức năng theo đúng tên gọi của mình Tuy nhiên việc phân chia thành các phòng chủ yếu nhằm thuận lợi cho công việc quản lý, vì khi ký kết hợp đồng với khách hàng, ban giám đốc thường lựa chọn những cán bộ phù hợp với yêu cầu đòi hỏi của công việc trong từng hợp đồng cụ thể để giao nhiệm vụ

Trừ phòng hành chính tổng hợp chịu trách nhiệm về kế toán và quản lý nhân sự của công ty, còn các phòng ban khác đều thực hiện dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác

có liên quan đến kế toán, kiểm toán, dịch vụ tin học cho khách hàng có nhu cầu

2.3 Quy trình kiểm toán chung được thực hiện tại công ty kiểm toán và dịch

vụ tin học.

Công việc kiểm toán Báo cáo tài chính tại AISC lần lượt được thực hiện theo các bước sau:

Sơ đồ 8: Các bước thực hiện công việc kiểm toán

Công việc thực hiện trước kiểm toánLập kế hoạch kiểm toán tổng quátLập kế hoạch kiểm toán cụ thểThực hiện kế hoạch kiểm toánKết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáoCác công việc thực hiện sau kiểm toán

Bộ phận marketing tiến hành chào hàng, gửi cho khách hàng nội dung, phương pháp kiểm toán, giá phí kiểm toán của công ty Sau khi nhận được lời mời của khách hàng, tiến hành đánh giá có nên chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng hay không, đánh giá các lý do của khách hàng đối với cuộc kiểm toán, lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên, rồi tiến đến ký kết hợp đồng Tất cả các công việc đó được thực hiện trong bước công việc thực hiện trước kiểm toán Sau khi ký kết hợp đồng kinh tế với khách hàng, Công ty tiến hành những bước tìm hiểu kỹ hơn về khách hàng trên các mặt sau đây, được gọi là bước lập kế hoạch kiểm toán tổng quát:

+ Thu thập kiến thức về nghành nghề kinh doanh và công việc kinh doanh của khách hàng Đây là một vấn đề cần thiết cho việc thực hiện kiểm toán đầy đủ Phần lớn thông tin này được thu thập ở các văn phòng của công ty khách hàng, nhất là đối với khách hàng mới

+ Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

+ Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro kiểm toán, rủi ro kinh doanh và rủi ro cố hữu

+ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: môi trường kiểm soát, quy trình kiểm soát, thực hiện các thử nghiệm kiểm tra và đánh giá rủi ro kiểm soát

+ Tìm hiểu các chu trình kế toán

+ Thực hiện các bước phân tích tổng quát

+ Xây dựng kế hoạch kiểm toán và giao dịch với khách hàng

Trong bước lập kế hoạch kiểm toán cụ thể KTV lập một kế hoạch kiểm toán

cụ thể cho từng chu trình, từng tài khoản trong chu trình đó

Bước thực hiện kế hoạch kiểm toán được tiến hành như sau:

Sơ đồ 9: Thực hiện kiểm toán

Thực hiện các bước kiểm tra hệ thống và đánh giá Thực hiện các bước kiểm tra chi tiết và đánh giá kết quả kiểm traThực hiện việc soát xét hồ sơ báo cáo tài chínhbáo cáo tài chính

Kết thúc công việc và lập báo cáo được thực hiện theo các bước sau:

Sơ đồ 10: Tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo

Soát xét các sự kiện xẩy ra sau ngày lập BC Thu thập thư giải trình của ban giám đốc khách hàng

Lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán

Sau mỗi cuộc kiểm toán AISC đều đánh giá lại chất lượng của toàn bộ công việc, đánh giá chất lượng làm việc của kiểm toán viên, đánh giá lại rủi ro của cuộc kiểm toán, từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm

2.3.1 Thực hiện kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền

Lập kế hoạch kiểm toán: Công ty nhận thức rõ việc lập kế hoạch kiểm toán sẽ

hỗ trợ đắc lực cho việc thực hiện kiểm toán có hiệu quả, giảm thiểu được chi phí, nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán được thực hiện qua các bước sau:

+ Chấp nhận thư mời kiểm toán

Khi AISC chấp nhận thư mời kiểm toán của khách hàng thực hành việc tiếp xúc

và khảo sát tình hình hoạt động, hệ thống kế toán tài chính của khách hàng sau khi chấp thuận thì hai bên sẽ thoả thuận ký kết hợp đồng kiểm toán

+ Cử kiểm toán viên phụ trách.

Việc cử KTV phụ trách là một bước công việc quan trọng trong qua trình kiểm toán Công việc này phụ thuộc vào quy mô của từng cuộc kiểm toán, từng phần hành kiểm toán và đặc biệt còn phụ thộc vào chuyên môn nghiệp vụ của các KTV Cụ thể với cuộc kiểm toán tại Công ty WictoVina nhóm KTV gồm 05 người trong đó có 2 KTV chính và 3 người là trợ lý kiểm toán

+ Tìm hiểu khách hàng

Việc tìm hiểu khách hàng giúp cho KTV có những hiểu biết về khách hàng từ

đó có những định hướng và thiết kế phương pháp kiểm toán cho phù hợp Việc tìm hiểu khách hàng như sau:

Công ty TNHH WictoVina(sau đây gọi tắt là Công ty) là doanh nghiệp liên doanh Công ty hoạt động theo giấy phép số 23/CP - ACP - HL ngày 30/03/2000.

Thời gian hoạt động của liên doanh là 30 năm kể từ ngày cấp giấy phép và Công ty chính thức đi vào hoạt động từ ngày 01/04/2000.

Về nguồn vốn kinh doanh của Công ty bao gồm:

+ Vốn pháp định : 3.000.000 USD

+ Vốn đầu tư : 9.800.000 USD

Trụ sở chính của Công ty: Khu công nghiệp Sài Đồng B

Ngành nghề kinh doanh: Sản xuất các loại keo và chất kết dính.

Thị trường tiêu thụ: Chủ yếu các sản phẩm của Công ty tiêu thụ ở trong nước, một phần để xuất khẩu

Công ty hoạt động theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và tuân thủ theo các quy định hiện hành Hàng năm, Báo cáo tài chính của Công ty phải được kiểm toán theo quy định của Luật đầu tư nước ngoài trước khi gửi tới các cơ quan chức năng và công bố công khai

Tổ chức bộ máy quản lí

Sau khi Công ty khách hàng cung cấp cho Kiểm toán viên các tài liệu liên quan đến môi trường kiểm soát, kết hợp với việc thu thập thêm bằng chứng về các nội quy, quy chế của Công ty và thông qua phỏng vấn, quan sát Kiểm toán viên đã có được các thông tin về bộ máy quản lí điều hành trong Công ty, được thể hiện qua sơ đồ sau:

Theo sơ đồ quản lí, Hội đồng quản trị là cơ quan quản lí của Công ty, có toàn quyền nhân danh Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty Phó giám đốc thường trực Công ty là người điều hành mọi hoạt động hằng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trước hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao Bộ phận tài chính do phó giám đốc phụ trách tài chính đứng đầu chịu trách nhiệm theo dõi và cung cấp cho ban giám đốc các thông tin về tình hình tài chính và hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn Công ty.

Phó giám đốc tài chính do hội đồng quản trị bổ nhiệm và cũng là một người đã qua nhiều năm giữ trọng trách này nên đã có bề dày kinh nghiệm trong công tác quản lí tài chính kế toán

Hệ thống kế toán

Với sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty, Kiểm toán viên nhận thấy rằng trong việc phân công, công tác kế toán đảm bảo theo đúng nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm rõ ràng Cơ cấu bộ máy kế toán của Công ty là hoàn toàn hợp lí.

Sơ đồ số 11: Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty WictoVina

Kế toán theo dõi nợ phải thu, phải trả

Kế toán doanh thu

Kế toán giá thành sản xuất.

- Theo dõi N,X,T

- Cphí sx

- Cphí NC

Kế toán CPhí QL, BH

Chế độ kế toán mà Công ty áp dụng:

Qua tìm hiểu Kiểm toán viên được biết Công ty đang hạch toán theo chế độ kế toán Việt Nam ban hành theo quyết định 1141/QĐ/CĐ ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính Niên độ kế toán bắt đầu vào ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm Riêng năm đầu tiên hoạt động thì niên độ kế toán bắt đầu vào ngày 01/04/2000 kết thúc ngày 31/12/2000.

Hình thức mở sổ kế toán: theo hình thức Nhật kí chung.

Đồng tiền sử dụng trong hạch toán là Việt Nam đồng (VND) Trong kì các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán và cuối kì quy theo tỷ giá thực tế, chênh lệch tỷ giá phát sinh trong thanh toán được kết chuyển vào kết quả hoạt động kinh doanh trong kì Các khoản nợ phải thu, phải trả chưa được thanh toán tại ngày 31/12/2001 có số dư ngoại tệ được quy đổi bằng VNĐ theo tỷ giá mua bán bình quân ngân hàng.

Tài sản cố định được phản ánh theo nguyên giá và hao mòn luỹ kế, khấu hao được tính theo nguyên tắc đường thẳng theo thời gian ước tính sử dụng của tài sản phù hợp với Quyết định 1661/QĐ BTC ngày 20 tháng 8 năm2000 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về quản lý Tài sản cố định, khấu hao được tính theo tháng, Công ty đã mở

sổ chi tiết, thẻ tài sản cố định để theo dõi từng loại tài sản.

Hạch toán nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Công ty hạch toán theo phương pháp bình quân gia quyền.

Phương thức bán hàng: Công ty chủ yếu thực hiện các nghiệp vụ bán hàng trực tiếp theo phương thức trả chậm Sở dĩ Công ty chấp nhận việc bán hàng cho khách hàng bằng phương thức trả chậm bởi nó hoàn toàn phù hợp với cơ chế thị trường đang cạnh tranh khốc liệt Khi phát sinh các nghiệp vụ bán hàng thì trưởng phòng kinh doanh thảo luận trực tiếp với khách hàng để quyết định giá cả và các điều khoản khác Hợp đồng mua bán sẽ do phó tổng giám đốc phụ trách bán hàng kí, sau

đó trưởng phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn bán hàng, giao hàng cho khách và

chuyển chứng từ lên cho phòng tài chính ghi sổ Nếu khách hàng thanh toán ngay thì phòng tài chính sẽ lập phiếu thu và nhập tiền vào quỹ Trong trường hợp khách hàng mua trả chậm, ban giám đốc sẽ cùng phòng kinh doanh thảo luận và phê chuẩn phương thức bán chịu Đối với các khoản phải thu khó đòi Công ty lập dự phòng theo quy định.

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 2 điều kiện sản phẩm đã cung cấp cho khách hàng và khách hàng chấp nhận thanh toán.

Tài khoản phải thu khách hàng được mở sổ để theo dõi chi tiết cho từng khách hàng

+ Thực hiện các bước phân tích tổng quát

Sau khi có một cái nhìn tổng quát về tình hình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên thực hiện các bước phân tích tổng quát đối với từng tài khoản trong chu trình bán hàng và thu tiền như: tài khoản doanh thu, tài khoản phải thu khách hàng, tài khoản tiền (bao gồm tiền mặt và tiền gửi ngân hàng)

Tuy nhiên, khi đánh giá tổng quát các tài khoản của chu trình bán hàng và thu tiền, KTV chỉ sử dụng phương pháp phân tích thông qua việc so sánh, đối chiếu giữa

số liệu của năm tài chính hiện hành với số liệu của năm trước là chủ yếu, nhằm phát hiện ra những biến động bất thường, có ảnh hưởng lớn đến việc lập kế hoạch và thiết

kế phương pháp kiểm toán Những biến động này có thể chứa đựng những sai sót hoặc gian lận có tính trọng yếu mà kiểm toán viên cần phải quan tâm khi thực hiện kiểm tra chi tiết Đây là một phương pháp đơn giản, dễ thực hiện so với nhiều phương pháp phân tích khác nên được sử dụng nhiều trong quá trình kiểm toán Song, nó mới chỉ dừng lại ở những đánh giá ban đầu về tính trọng yếu của từng tài khoản, không phù hợp với bước kiểm tra chi tiết và chưa phản ánh được mối quan hệ giữa các tài khoản trong cùng một chu trình

Khi tiến hành đánh giá, thông thường kiểm toán viên lấy các số liệu trên Báo cáo tài chính của đơn vị, sổ tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản Các tài liệu này được Ban giám đốc, kế toán trưởng, kế toán phần hành cung cấp.Thực hiện đánh giá tổng quát tài khoản doanh thu

Bảng số 1: Bảng phân tích tổng quát tài khoản doanh thu của Công ty TNHH WictoVina

Chỉ tiêu Luỹ kế đến

31-12-2001

Luỹ kế đến 31-12-2002

Chênh lệch

±` %

Doanh thu thuần 6.262.282.400 16.709.514.500 10.447.232.100 166.8

Do đặc điểm của công ty đây là năm thứ hai đi vào hoạt động, năm trước công

ty chỉ hoạt động 6 tháng cuối năm nên việc phân tích doanh thu so với năm trước không được chú trọng và kết quả của việc phân tích này không phản ánh chính xác tính hợp lý của việc ghi nhận doanh thu Nhìn vào bảng ta thấy ngay doanh thu năm nay tăng so với năm trước rất nhiều

Bảng số 2: Phân tích tổng quát về tỷ lệ lãi gộp

%

Doanh thu 16.709.514.500 6.262.282.400 10.447.232.100 166,83%Giá vốn 7.421.315.802 2.774.421.037 4.646.894.765 167,69%

Nhìn vào bảng phân tích của kiểm toán viên, ta nhận thấy tỉ lệ lãi gộp của năm nay so với năm trước hầu như không có thay đổi

Thực hiện đánh giá tổng quát Tài khoản phải thu khách hàng:

Phần lớn các nghiệp vụ bán hàng của Công ty đều được thực hiện theo phương thức trả chậm Sở dĩ Công ty chấp nhận việc bán hàng cho khách hàng trả chậm vì điều đó hoàn toàn phù hợp với cơ chế thi trường với điều kiện cạnh tranh khắc nghiệt

Do vậy việc ghi nhận doanh thu phải được gắn liền với quá trình theo dõi việc ghi sổ

và thanh toán các khoản phải thu của khách hàng Cho nên khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền kiểm toán viên phải đặc biệt quan tâm đến những biến động của các khoản phải thu khách hàng

Bảng số 3: Đánh giá tổng quát khoản phải thu khách hàng của Công ty WictoVina

%

Phải thu khách hàng 2.985.156.500 7.239.153.817 4.253.997.317 142,5%

Số dư tài khoản phải thu khách hàng của Công ty WictoVina tại thời điểm 12-2002 đã tăng so với số dư tại thời điểm 31-12-2001 Nguyên nhân làm cho khoản phải thu khách hàng tăng một phần là do doanh thu của năm 2002 lớn hơn năm 2001,

31-vì Công ty mới đi vào hoạt động từ tháng 4 năm 2000 Ngoài ra, còn có thể do Công

ty không có những chính sách tín dụng thích hợp đối với các khoản phải thu khách hàng Do vậy tỉ lệ vốn của khách hàng đã bị chiếm dụng năm 2001 nhiều hơn so với năm 2000

Thực hiện đánh giá tổng quát tài khoản giá vốn

Nếu nhìn qua ta sẽ thấy chu trình bán hàng và thu tiền không có liên quan nhiều đến giá vốn hàng bán Nhưng trên thực tế khi có bất kỳ một nghiệp vụ bán hàng nào xảy ra thì kế toán phải đồng thời ghi 2 bút toán: một bút toán phản ánh giá vốn, một bút toán phản ánh doanh thu Bên cạnh đó, việc xuất hàng giao cho khách hàng cũng cần phải theo dõi giá vốn hàng bán Cho nên khi kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền KTV cũng cần phải quan tâm đến những biến động của tài khoản giá vốn

Bảng số 4: đánh giá tổng quát khoản giá vốn của Công ty WictoVina

Giá vốn 2.774.421.037 7.421.315.802 4.646.894.765 167,69%

Số dư tài khoản giá vốn của Công ty WictoVina tại thời điểm 31/12/2002 đã tăng so với số dư tại thời điểm 31/12/2001 Nguyên nhân làm cho giá vốn tăng một phần do NVL sản xuất (sơn thô, phụ liệu dính ) tăng giá Một phần nữa là do năm

2002 Công ty thuê thêm nhiều nhân công để mở rộng sản xuất vì vậy chi phí nhân công cũng tăng lên đáng kể Các chi phí này tăng dẫn đến giá vốn hàng bán tăng

+ Xác định phương pháp tiếp cận để đánh giá rủi ro.

Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được các kiểm toán viên AISC thực hiện tổng quát trong bước lập chiến lược kiểm toán nhằm xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán cho bước thực hiện kiểm toán chi tiết

Qua việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ của Công

ty WictoVina và qua các bước đánh giá tổng quát, kiểm toán viên nhận thấy rằng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được thiết kế và hoạt động tương đối có hiệu quả, đã xây dựng và thực thi được các thủ tục kiểm soát đặc thù cho chu trình bán hàng và thu tiền như: chính sách quản lý tiền mặt, việc ghi nhận doanh thu, theo dõi

và thu hồi các khoản nợ Theo đó kiểm toán viên đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức độ trung bình và có thể thiết kế phương pháp kiểm toán bằng cách: có thể dựa vào kết quả kiểm tra của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán và kết hợp với việc thực hiện kiểm tra chọn mẫu đối với từng khoản mục cụ thể

+ Lập kế hoạch kiểm toán

Căn cứ vào chiến lược kiểm toán, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể để đề ra các bước cần thực hiện Kiểm toán viên chính hoặc trưởng đoàn kiểm toán sẽ chính thức phân công công việc kiểm toán cho từng KTV và thông báo chính thức kế hoạch kiểm toán, thời gian kiểm toán cũng như những đề xuất với khách hàng về chứng từ, sổ sách cần cung cấp Bản kế hoạch này là sản phẩm cuối cùng của giai đoạn lập kế hoạch do trưởng đoàn kiểm toán lập và Giám đốc hoặc phó Giám đốc ký duyệt Trong trường hợp với Công ty WictoVina thì kế hoạch được lập như sau:

Biểu số 1: KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Bộ Tài chính Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam

Công ty Kiểm toán và Độc lập - tự do - hạnh phúc

Dịch vụ tin học

KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

Kính gửi: Ban giám đốc Công ty WictoVina

Thực hiện hợp đồng kinh tế số 120 ngày 15/02/2003 được ký kết giữa Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học với Công ty WictoVina.

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học xin thông báo kế hoạch kiểm toán Công ty WictoVina như sau:

1 Nội dung kiểm toán.

A Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ.

1 Kiểm tra việc thực hiện các quy định về việc lập, luân chuyển, sử dụng và bảo quản chứng từ.

2 Kiểm tra việc thực hiện các quy định về ghi chép, sử dụng và bảo quản sổ kế toán

3 Kiểm tra việc thực hiện các quy định về tổ chức kho tàng, quy trình mua bán vật tư hàng hoá, tính giá thành sản phẩm.

B Kiểm toán tình hình tài chính tại thời điểm 31/12/2002

1 Kiểm tra vốn bằng tiền: Xem xét tính hợp lý của các khoản phải thu, chi tiền mặt, séc Đối chiếu giữa sổ sách kế toán với biên bản kiểm kê quỹ và xác nhận của ngân hàng.

2 Kiểm tra hạch toán hàng tồn kho, phương thức, thủ tục mua vật tư, hàng hoá, lập chứng từ ghi chép kế toán hàng tồn kho Kiểm tra việc hạch toán nhập, xuất kho, xem xét số lượng hàng và giá trị thực tế xuất cho sản xuất.

3 Kiểm tra tài sản cố định và khấu hao TSCĐ, kiểm tra việc hạch toán tăng, giảm TSCĐ làm căn cứ xác định khấu hao cơ bản, xem xét tỉ lệ khấu hao cơ bản.

4 Kiểm tra các khoản thanh toán: Kiểm tra các hợp đồng kinh tế liên quan đến việc mua bán chịu vật tư, hàng hoá, hợp đồng vay nợ Đối với các khoản nợ lớn nhất thiết phải có xác nhận nợ của khách hàng Kiểm tra các khoản thu về tiền tạm ứng, các khoản thanh toán nội bộ và các khoản phải thu, phải trả khác.

5 Kiểm tra tình hình tăng giảm nguồn vốn kinh doanh, quỹ Công ty xem xét việc trích lập và chi tiêu các quỹ.

C Kiểm tra xác định kết quả kinh doanh

1 Kiểm tra hạch toán chi phí của Công ty, doanh thu của Công ty, trong đó tập trung việc thực hiện các quy định của Nhà nước và của Tổng Cục thuế.

2 Kiểm tra việc thực hiện các chỉ tiêu tiền lương, cách tính khấu hao, cách tính

và lập các khoản dự phòng, kiểm tra các chỉ tiêu khác, kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí, dự phòng.

3 Kiểm tra việc trích nộp và thanh toán với ngân sách nhà nước, với cơ quan bảo hiểm XH, cơ quan bảo hiểm y tế.

4 Kiểm tra việc tính và phân chia lợi nhuận sau thuế.

II Phương pháp kiểm toán

Dựa trên cơ sở chuẩn mục kiểm toán Việt Nam đã ban hành và các chuẩn mực kế toán Quốc tế đã được thừa nhận nhằm thu thập các bằng chứng là cơ sở để đưa ra ý kiến của KTV Các phương pháp kiểm toán bao gồm:

1 Đối chiếu số liệu giữa các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính với số dư của các tài khoản liên quan đến sổ cái và sổ chi tiết.

2 Xem xét, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán và chứng từ kế toán.

3 Kiểm tra tính hợp lý hợp lệ của các chứng từ trên cơ sở điều tra chọn mẫu III Thời gian và lực lượng tiến hành kiểm toán

1 Thời gian tiến hành: Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học tiến hành kiểm toán bắt đầu từ ngày 29/03/2003 dự kiến thời gian kiểm toán là 3 tuần.

2 Lực lượng kiểm toán gồm 5 người.

Chúng tôi xin thông báo để Quý Công ty được biết và mong nhận được sự quan tâm hợp tác, giúp đỡ của Quý Công ty để cuộc kiểm toán triển khai và hoàn thành đúng tiến độ.

T/M Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học

Giám đốc Chi nhánh Hà Nội

Đào Tiến Đạt

2.3.2 Tiến hành thực hiện kiểm toán khách hàng

Sau khi kế hoạch kiểm toán được hoàn tất thì trưởng đoàn kiểm toán sẽ triệu tập nhóm kiểm toán để công bố kế hoạch triển khai, phân công công việc cho từng người, thời gian tiến hành và kết thúc công việc Đồng thời trưởng đoàn kiểm toán

sẽ thông báo trọng tâm công việc, những đặc thù của cuộc kiểm toán

Nhóm KTV sẽ tiến hành theo những phần hành cơ bản sau:

Vốn bằng tiền

Hàng tồn kho

Tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định

Mua hàng và thanh toán

Bán hàng và thu tiền

Huy động và hoàn trả

Tiền lương và nhân viên

Kiểm toán chi phí

Kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu

Dưới đây là minh hoạ thực tế cuộc kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền tại Công ty WictoVina

2.3.2.1 Kiểm toán các khoản phải thu khách hàng

Tài khoản phải thu là một tài khoản mà các KTV thường cho là các tài khoản trọng yếu Nó là một chỉ tiêu cơ bản để đánh giá khả năng thanh toán và phân tích tình hình hình tài chính của doanh nghiệp Mặt khác, tài khoản phải thu cũng là một tài khoản chứa đựng nhiều rủi ro, sai sót nên số lượng bằng chứng cần thu thập tương đối lớn KTV thu nhập bằng chứng tương đối mất thời gian Kết quả của việc gửi thư xác nhận sẽ làm căn cứ để phục vụ bước kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền Dưới đây là kế hoạch kiểm toán chi tiết khoản thu do KTV thực hiện công việc này đảm nhiệm

+ Chương trình kiểm toán khoản phải thu của khách hàng: Khi đảm nhiệm phần việc nào KTV cũng như trợ lý kiểm toán phải căn cứ vào tình hình thực tế ở công ty khách hàng để thiết kế cho mình một chương trình kiểm toán với những thử nghiệm thích hợp

Biểu số 2: Kế hoạch kiểm toán khoản phải thu khách hàng của Công ty WictoVina

Công ty Kiểm toán và Dịch vụ tin học

Tên khách hàng: Công ty WictoVina

Niên độ kế toán: 31/12/2002 Tham chiếu: H

Khoản mục : Phải thu khách hàng Người thực hiện: NTT

Bước công việc : Các bước kiểm toán Ngày thực hiện : 30/4/2002

Bước 1:

- Đối chiếu số phát sinh, số dư của từng tháng trên hệ thống sổ chi tiết với

bảng tổng hợp chi tiêt phải thu khách hàng B

Bư ớc 2: Kiểm tra chi tiêt bảng phải thu