Một số vấn đề về quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng ở cục thuế vĩnh phúc

Bộ giáo dục đào tạo Trờng đại học kinh tế quốc dân hà nội Khoa tài ngân hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Đề tài : số vấn đề quy trình hoàn thuế Giá trị gia tăng Cục thuế vĩnh phúc Giáo viên híng dÉn : GS-TS Cao Cù Béi C¸n bé híng dẫn : Th.s Lê Duy Thành Sinh viên thực tập : Phạm Gia Long Lớp : Tài Chính Công A K41 Đơn vị thực tập : Cục thuế Vĩnh Phúc Vĩnh Phúc 05/2004 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp số vấn đề quy trình hoàn thuế Giá trị gia tăng Cục thuế vĩnh phúc Mở đầu Chơng 1: tổng quan thuế giá trị gia tăng quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1 số vấn đề thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển thuế giá trị gia tăng 1.1.2 Các phơng pháp tính đặc điểm thuế giá trị gia tăng 1.1.3 Tính tất yếu của việc áp dụng thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.2 Quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam 1.2.1 Bản chất, vai trò ý nghĩa việc hoàn thuế giá trị gia tăng 1.2.2 Đối tợng trờng hợp đợc hoàn thuế giá trị gia tăng 1.2.3 Quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng 1.3 vấn đề đặt việc thực quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng Chơng 2: Thực trạng hoàn thuế giá trị gia tăng cục thuế vĩnh phúc Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp 2.1 KÕt qu¶ thùc hiƯn luật thuế giá trị gia tăng Cục thuế Vĩnh phúc số năm gần 2.1.1 Giới thiệu khái quát Cục thuế Vĩnh phúc 2.1.2 Kết thực luật thuế giá trị gia tăng Cục thuế Vĩnh Phúc số năm gần 2.1.3 Những điều kiện để thực luật thuế giá trị gia tăng 2.3 Thực trạng quy trình hoàn thuế Giá trị gia tăng Cục thuế Vĩnh phúc 2.3.1 Những vớng mắc, tồn 2.3.2 Những nguyên nhân Chơng 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng 3.1 yêu cầu đặt việc hoàn thuế giá trị gia tăng 3.2 giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng 3.2.1 Giải pháp từ phía nhà nớc 3.2.2 Giải pháp từ phía quan thuế 3.2.3 Giải pháp từ phía đơn vị sản xuất-kinh doanh kết luận Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lời mở đầu uật L thuế giá trị gia tăng đợc Quốc Hội thông qua vµ cã hiƯu lùc thùc hiƯn tõ 1/1/1999 Ngoµi mục đích đa sách thuế nớc ta bớc hoà nhập với sách thuế khu vực giới, việc áp dụng thuế giá trị gia tăng vơn tới cải cách hệ thống thuế khoá thích hợp cho việc chuyển kinh tế từ kế hoạch tập trung sang kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN Thuế giá trị gia tăng sắc thuế đà đợc 100 nớc giới sử dụng thu đợc thành công to lớn nhng điều nghĩa áp dụng sắc thuế thu đợc thành công cách dễ dàng Trên thực tế, qua năm thực nớc ta, thuế GTGT đà chứng tỏ tính u việt so với sắc thuế khác Tuy nhiên Nghị Định, Thông T hớng dẫn thực nội dung liên quan đến sắc thuế lớn không ngừng đợc sửa đổi, bổ sung, ban hành đà cho thấy tính phức tạp thực Luật thuế Một nội dung gây nhiều khó khăn, phức tạp thực Luật thuế đợc xà hội quan tâm ý công tác hoàn thuế giá trị gia tăng Thực công tác hoàn thuế, Cục thuế phải chịu áp lực thời gian hoàn trả cho doanh nghiệp phải rút ngắn tới mức thấp độ xác số tiền định hoàn trả phải mức cao nhất, điều có liên quan đến lợi ích hai bên: lợi ích quốc gia lợi ích doanh nghiệp Đây sắc thuế lần đầu áp dụng Việt Nam, công tác hoàn thuế lại công tác phức tạp, có liên quan đến nhiều khâu, nhiều Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp trình Thêm vào đó, điều kiện quản lý nhiều hạn chế nên khó khăn, vớng mắc thực điều tránh khỏi Xuất phát từ khó khăn, vớng mắc công tác hoàn thuế quan tâm vào lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng, đề tài: Một số vấn đề quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng nớc ta đà đợc chọn làm chuyên đề tốt nghiệp Nội dung chuyên đề đợc trình bày theo bố cục gồm có chơng sau: Chơng 1: tổng quan thuế giá trị gia tăng quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng Chơng 2: Thực trạng hoàn thuế giá trị gia tăng cục thuế vĩnh phúc Chơng 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên ®Ị thùc tËp tèt nghiƯp Ch¬ng 1: tỉng quan vỊ thuế giá trị gia tăng quy trình hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1 số vấn đề thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu đợc nghiên cứu, áp dụng từ sau ChiÕn tranh thÕ giíi lÇn thø nhÊt (1914 – 1918) với mục đích động viên đóng góp rộng rÃi đông đảo quần chúng nhân dân cho nhu cầu chi tiêu Nhà nớc để nhanh chóng hàn gắn vết thơng chiến tranh Thuế doanh thu đời Pháp từ 1917 Tuy nhiên, bên cạnh u ®iĨm, th doanh thu cịng xt hiƯn nhỵc ®iĨm ®ã tợng thuế đánh trùng lên thuế Vì vậy, yêu cầu xuất loại thuế khác tiến để thay thuế doanh thu Trong trình nghiên cứu tìm tòi đó, vào đầu năm 50, ngời Đức tên là: Carl FRiedrich von Simens đà nghÜ mét chÝnh s¸ch th míi cã thĨ thay cho thuế doanh thu Đó thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua công đoạn từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Tên tiếng Anh: Value Added Tax Tên viết tắt VAT Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Tên tiếng Pháp: Taxe sur la Valeur Ajoutee Tên viết tắt TVA Pháp nớc áp dụng thuế GTGT (1/7/1954) vào hệ thống thuế khoá Chính phủ Pháp quan tâm tới lĩnh vực tài mà trọng tâm đổi thuế gián thu kinh tế Pháp nớc có công nghiƯp ph¸t triĨn cao ViƯc ¸p dơng th GTGT ë Pháp đà thu đợc nhiều thành to lớn Pháp nớc đạt đỉnh cao hoàn thiện loại thuế Tuy nhiên, đời, thuế GTGT đợc áp dụng số ngành nghề cá biệt Đến năm 1968 áp dụng cho ngành nghề, lĩnh vực Năm 1953, Nhật Bản nghiên cứu thuế GTGT dự thảo luật thuế nhng không đợc quốc hội thông qua Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế thị trờng, thuế GTGT đà ngày chứng tỏ đợc tác dụng ngày có nhiều nớc áp dụng sắc thuế hệ thống thuế khoá Từ năm 1954 đến năm 1988 có 47 nớc áp dụng đến năm 1991 đà có 100 nớc áp dụng loại thuế Nhiều nớc nhờ áp dụng sắc thuế đà thu đợc tiến bé to lín vỊ khoa häc kü tht, c¶i thiƯn nỊn kinh tÕ ®Êt níc nh Anh víi th st 15%, Đan Mạch với thuế suất 25%, Thuỵ Điển với møc thuÕ suÊt: 6%, 15%, 22%… LuËt thuÕ GTGT đà đợc Quốc hội Việt Nam thông qua có hiệu lực thi hành từ 1/1/1999 yêu cầu thích ứng với việc chuyển kinh tế kế hoạch hoá tËp trung sang nỊn kinh tÕ Ph¹m Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thị trờng theo định hớng Xà Hội Chủ Nghĩa tham gia vào tiÕn tr×nh héi nhËp víi nỊn kinh tÕ cđa khu vực giới 1.1.2 Phơng pháp tính đặc điểm thuế giá trị gia tăng * Các phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng Thuế GTGT đánh vào phần giá trị tăng lên hàng hoá, dịch vụ công đoạn từ sản xuất, lu thông khâu tiêu dùng Vì không gây trùng lặp tính thuế Một sản phẩm qua nhiều khâu sản xuất nhng phận giá trị tăng thêm khâu nộp thuế khâu đó, sang khâu sau thuế không tính phần giá trị Để thực việc đánh thuế dựa phần giá trị tăng thêm Theo lý thuyết, giới có bốn phơng pháp tính thuế GTGT nh sau: - Phơng pháp 1: Phơng pháp cộng trực tiếp: Thuế GTGT phải nộp = Lợi nhuận + Tiền công x Thuế suất Cách tính thuế phù hợp với cách lý giải giá trị hàng hoá Mác Theo Mác, giá trị hàng hoá c + v + m, so sánh m với c + v m mang hình thái biến tớng thành lợi nhuận lợi nhuận m cộng với tiền công v phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ qua công đoạn - Phơng pháp 2: Phơng pháp cộng gián tiếp Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thuế GTGT phải = nộp Lợi nhuận X Thuế suất + TiỊn c«ng Thu x Õ st Ngêi ta sư dụng phơng pháp quy định thuế suất tiền công lợi nhuận khác Nếu thuế suất tiền công lợi nhuận phơng pháp cộng trực tiếp Phơng pháp phơng pháp 2, thuế đà tính đợc phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vơ nhng ®èi víi ngêi nép th, ngêi ta cã thể coi thuế đánh vào lợi nhuận họ tiền công mà họ trả cho ngời lao động Thuế đánh vào tiền công đánh vào việc sử dụng lao động, thuế đánh vào lợi nhuận tạo cảm giác phải nộp lần thuế thu nhập doanh nghiệp Điều gây nên tâm lý khó chịu cho ngời nộp thuế gây khó khăn cho việc thu nộp thuế Đối với Nhà nớc hoàn thành giai đoạn đó, thờng năm, tính xác đợc lợi nhuận toán đợc thuế GTGT phải nộp dẫn tới việc thu thuế Nhà nớc không kịp thời - phơng pháp 3: Phơng pháp trừ trực tiếp Thuế GTGT phải nộp Doanh = số bán Doanh - số mua vào x Thuế suất Phơng pháp tính thuế GTGT cách đơn giản phơng pháp trên, quan thuế cần quản lý doanh số mua vào bán đủ (doanh số mua vào bán tính Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp theo giá cha có thuế GTGT để tránh tình trạng thuế trùng lên thuế) - Phơng pháp 4: Phơng pháp trừ gián tiếp Thuế GTGT = phải nộp Doanh số bán Thuế x suất đầu Thuế Doanh - số mua vào x suất đầu vào Phơng pháp thuận lợi cho việc tính thuế thuế suất thuế GTGT đầu đầu vào khác Đây phơng pháp tính thuế đợc áp dụng hầu hết nớc giới nớc áp dụng mức thuế suất Trong phơng pháp tính thuế GTGT nói phơng pháp thực tế áp dụng, đa số nớc giới sử dụng phơng pháp trừ gián tiếp phơng pháp hoá đơn - u điểm so với phơng pháp khác nh: che giấu đợc tiền thuế, tiền thuế sở sản xuất, kinh doanh phải nộp, thuế đợc ẩn giá bán ngời mua phải chịu không gây nên phản ứng ngời nộp thuế ngời chịu thuế Mặt khác thuế GTGT đợc tính doanh thu đầu đợc trừ phần thuế đà trả đầu vào nên cần tính thuế GTGT đầu dựa doanh số bán vào hoá đơn bán hàng thuế GTGT đầu vào ghi hoá đơn mua hàng Công thức tính thuế GTGT theo phơng pháp gián tiếp viết lại nh sau: Phạm Gia Long - Tài Chính Công A K41 - Khoa Tài Chính-Ngân Hàng