Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ lời mở đầu Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có ba yếu tố lao động, t liệu lao động đối tợng lao động Trong ®ã lao ®éng cđa ngêi lµ u tè trung tâm giữ vai trò trình kinh doanh Chính vậy, trình sản xuất kinh doanh mình, công ty, đơn vị kinh doanh cần thực hạch toán tiền lơng cách hợp lý, đầy đủ, vận dụng đắn sách tiền lơng nhằm tạo điều kiện nâng cao mức sống lực sản xuất ngời lao động, quản lý chặt chẽ quỹ lơng tiết kiệm đợc chi phí lao động sống Chi phí tiền lơng khoản tính theo lơng khoản chi phí tiền mà doanh nghiệp trả công cho ngời lao động vào khối lợng tính chất hiệu công việc mà ngời lao động đảm nhận Trong doanh nghiệp thơng mại việc sử dụng quản lý chi phí tiền lơng tổ chức tốt công tác hạch toán tiền lơng khoản tính theo lơng cã ý nghÜa rÊt quan träng, nã ¶nh hëng trùc tiếp đến việc thực nghiệp vụ kinh doanh hiệu kinh tế doanh nghiệp Công ty xây dựng Miền Tây doanh nghiệp nhà nớc , thành viên Tổng công ty xây dựng công trình giao thông - Bộ Giao thông vận tải Công ty có chức nhiệm vụ chủ yếu nhận thầu thi công xây dựng công trình dân dụng, xây dựng loại công trình giao thông nh: làm nền, mặt đờng bộ, loại cầu vừa nhỏ, công trình thoát nớc Trong trình hoạt động, công ty có biện pháp nhằm nâng cao suất lao động, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Chính việc tổ chức thực tốt hoàn thiện công tác hạch toán tiền lơng khoản trích theo lơng mục tiêu cần đạt công ty Đợc giúp đỡ nhiệt tình thầy cô giáo cô phận kế toán, thời gian thực tập công ty xây dựng Miền tây em đà đợc củng cố thêm kiến thức nh kỹ nghề nghiệp Với mong muốn đợc góp phần vào việc thực mục tiêu công ty, em đà cố gắng tìm hiểu lựa chọn đề tài Hoàn thiện kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân viên công ty xây dựng Miền tây làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề tốt nghiệp Kết cấu chuyên đề gồm ba chơng với nội dung cụ thể nh sau: Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ Chơng I: Những vấn đề lý luận kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân viên doanh nghiệp xây lắp Chơng II: Thực trạng kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân viên công ty xây dựng Miền tây Chơng III: Một số phơng hớng hoàn thiện kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân viên công ty xây dựng Miền tây Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ Chơng I vấn đề lý luận kế toán tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân viên doanh nghiệp xây lắp I Những vấn đề lý luận tiền lơng khoản trích theo lơng công nhân viên doanh nghiệp xây lắp Khái niệm, chất, chức cuả tiền lơng 1.1 Khái niệm tiền lơng Lao động cđa ngêi lµ mét ba u tè quan trọng để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh Với vai trò trung tâm mình, lao động yếu tố định trình sản xuất kinh doanh Lao động với t cách hoạt động chân tay trí óc ngời để sử dụng t liệu lao động nhằm tác động vào vật tự nhiên để biến chúng thành vật phẩm phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng toàn xà hội Để táI sản xuất sức lao ®éng, ngêi lao ®éng sau sư dơng søc lao động tạo sản phẩm có ích đợc trả số tiền thù lao định Số thù lao lao động mà doanh nghiệp trả cho ngời lao động đợc vào thời gian, khối lợng chất lợng công việc mà ngời đóng góp đợc gọi tiền lơng Tiền lơng chủ nghĩa t biểu tiền giá trị hàng hoá sức lao động, giá hàng hoá sức lao động Trong xà hội xà hội chủ nghĩa, tiền lơng phần giá trị vật phẩm xà hội dùng để phân phát cho ngời lao động tơng xứng với lao động mà họ đóng góp Trong kinh tế thị trờng, sức lao động trở thành hàng hoá Ngời có nhu cầu thuê lao động thuê họ làm việc, sau trả cho họ khoản tiền lơng phù hợp với kết lao động họ thông qua quy định, điều khoản đà thoả thuận trớc hợp đồng lao động Tiền lơng lúc tuân theo quy luật cung cầu thị trờng, tuân theo quy phạm pháp luật lao động nh thoả thuận bên Trong thời kỳ bao cấp, nớc ta đà áp dụng chế độ trả lơng cha hợp lý, tiền lơng không phản ảnh giá trị sức lao động, cha gắn chặt với chất lợng lao động cha đảm bảo cho sống ngời lao động Nhận thức đợc vấn đề này, Đảng Nhà nớc ta ®· cã biƯn ph¸p tÝch cùc ®Ĩ ®iỊu chØnh c¸c sách tiền lơng, đảm bảo tiền lơng phảI đợc tÝnh ®óng, tÝnh ®đ, ®ång thêi sù vËn ®éng cđa tiền lơng Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ tuân thủ theo quy luật cung cầu đợc hình thành qua thoả thuận ngời lao động ngời sử dụng lao động 1.2 Bản chất kinh tế tiền lơng Trong chủ nghĩa t bản, tiền lơng giá hàng hoá sức lao ®éng Tuy vËy dƠ cã sù lÇm tëng x· hội t tiền lơng giá lao động Tuy nhiên đây, cần hiểu rõ: Cái mà nhà t mua công nhân lao động mà sức lao động Tiền lơng giá trị hay giá lao động, mà giá hay giá trị hàng hoá sức lao động Trong xà hội, sức lao động yếu tố sản xuất, sức lao động toàn lực (thể lực trí tuệ) tồn ngời đợc ngời sử dụng vào sản xuất Giá trị sức lao động đợc quy giá trị toàn t liệu sinh hoạt cần thiết để sản xuất táI sản xuất sức lao động, để trì đời sống công nhân làm thuê gia đình họ Trong xà hội XHCN, sức lao động hàng hóa đặc biệt đòi hỏi tiền lơng ngời lao động phảI thích đáng Tiền lơng chất, biểu tiền giá trị sức lao động, yếu tố chi phí kinh doanh Mặt khác, tiền lơng đòn bẩy kinh tế, kích thích ngời lao động tăng suất lao động, tiết kiệm chi phí 1.3 Chức tiền lơng Tiền lơng trớc hết yếu tố trung tâm qúa trình sản xuất, có chức quan trọng kết hoạt động sản xuất kinh doanh nh đối vơí toàn xà hội, cụ thể là: - Tiền lơng có chức tái sản xuất sức lao động Giá trị sức lao động số lợng lao động xà hội cần thiết để sản xuất tái sản xuất định Giá trị sức lao động đợc quy giá trị toàn t liệu sinh hoạt cần thiết để sản xuất táI sản xuất sức lao động, để trì đời sống công nhân làm thuê gia đình họ Chính tiền lơng yếu tố để ngời công nhân mua t liệu sinh hoạt cần thiết Ngời lao động táI sản xuất sức lao động thân mình, đồng thời tích luỹ đợc kinh nghiệm, ký lao động, trì sản xuất sức lao động họ đợc trả lơng cách xứng đáng, đáp ứng đợc nhu cầu cảu họ - Tiền lơng có chức đòn bẩy kinh tế, kích thích ngời lao động tăng suất lao động, tiết kiệm chi phí Vì vậy, doanh nghiệp áp dụng Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ chế độ trả lơng cách hợp lý cho ngời lao động thí khuyến khích đợc tinh thần hăng say ngời lao động, kích thích tạo mối quan tâm ngời lao động đến kết công việc họ Thông qua nâng cao đợc kết kinh doanh, thúc đẩy kinh tế doanh nghiệp đất nớc phát triển - Tiền lơng công cụ quản lý doanh nghiệp Tiền lơng mà ngời lao động đợc hởng tuân theo đơn giá tiền lơng tiền lơng thực tế doanh nghiệp, ngành Nhà nớc ban hành thông qua chế độ tiền lơng Chế độ tiền lơng đảm bảo mặt pháp lý cho quyền lợi ngời lao động Nhà nớc Chế độ tiền lơng công cụ chủ yếu Nhà nớc việc kiểm soát tiền lơng thu nhập ngời lao động, củng cố trËt tù kû c¬ng vỊ lÜnh vùc tiỊn l¬ng, thùc việc trả công theo lao động, khắc phục bất hợp lý ngành, góp phần ổn định kinh tếxà hội - Tiền lơng có chức điều hoà lao động Việc chênh lệch mức lơng doanh nghiệp, lĩnh vực ®éng lùc thu hót sù quan t©m cđa ngêi lao động, họ làm việc nơi mà họ đợc trả lơng cao, trả công thích đáng Do vậy, tiền lơng đà làm cho cấu lao động ngành nghề, lĩnh vực, vùng lÃnh thổ bị thay đổi, không đồng Nếu tạo đợc hệ thống trả lơng hợp lý điều hoà tốt vấn ®Ị lao ®éng cịng nh ỉn ®Þnh thÞ trêng lao động Nguyên tắc hạch toán lao động tiền lơng Trong doanh nghiệp kinh doanh thơng mạI, hạch toán chi phí tiền lơng phức tạp Việc hạch toán xác chi phí lao động sở để xác định xác chi phí đơn vị mà để xác định khoản nghĩa vụ doanh nghiệp phảI nộp cho ngân sách, cho quan phúc lợi xà hội Vì vậy, việc hạch toán lao động tiền lơng cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Phải phân loại lao động cách hợp lý Phân loại lao động xếp lao động vào nhóm khác theo tiêu thức định Có thể phân loại lao động theo tiêu thức sau: + Phân theo thời gian lao động: toàn lao động cuả doanh nghiệp đợc chia thành hai loại lao động thờng xuyên theo danh sách lao động tạm thời mang tính thời vụ Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ + Phân theo chức lao động trình kinh doanh chia thành ba loại sau: Lao động thực chức bán hàng, bao gồm toàn số lao động tham gia thực hoạt động tiêu thụ bán hàng, lao vụ dịch vụ Lao động thực chức bảo hành hàng hoá Lao động thực chức quản lý: gồm quản lý kinh doanh, quản lý hành hoạt động quản lý khác - Phân loại tiền lơng cách hợp lý Trên thực tế có nhiều cách phân loại tiền lơng nh: phân loại theo hình thức trả lơng, phân loại theo chức năng.Theo chế độ nay, quỹ lơng đơn vị toàn tiền lơng phải trả cho tất loại lao động biên chế Do vậy, tiền lơng đợc phân loạI theo hiệu kinh tế đợc chia thành: + Tiền lơng chính: phận tiền lơng trả cho ngời lao động thời gian thực tế có làm việc bao gồm tiền lơng cấp bậc, tiền thởng khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng + Tiền lơng phụ: tiền lơng phải trả cho ngời lao động thời gian thực tế không làm việc nhng đợc hởng theo chế độ quy định nh: tiỊn l¬ng nghØ phÐp, héi häp, nghØ lƠ tÕt TiỊn lơng công nhân sản xuất gắn liền với trình sản xuất hạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất loại sản phẩm Tiền lơng phụ không gắn với loại sản phẩm nên đợc hạch toán gián tiếp vào chi phí sản xuất sản phẩm Các hình thức trả lơng Mục đích chế độ tiền lơng nhằm quán triệt theo nguyên tắc phân phối theo lao động, khuyến khích thúc đẩy ngời lao động quan tâm đến kết công việc mình, từ nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Trên thực tế có hai hình thức trả lơng chủ yếu đợc áp dụng cho doanh nghiệp hình thức trả lơng theo thời gian hình thức trả lơng theo sản phẩm 3.1 Hình thức trả lơng theo thời gian Hình thức trả lơng theo thời gian hình thức thờng đợc áp dụng để trả lơng cho ngời lao động gián tiếp làm công tác văn phòng quản lý Đây Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ hình thức trả lơng vào thời gian lao động, lơng cấp bậc để tính lơng cho ngời lao động Tiền lơng theo hình thức có loại sau: * Tiền lơng theo thời gian giản đơn gồm: - Tiền lơng tháng: tiền lơng trả cố định hàng tháng cho ngời lao động sở hợp đồng lao động thang lơng, bậc lơng Nhà nớc quy định Tiền lơng tháng = Tiền lơng cấp bậc + Phụ cấp (nếu có) Theo nghị định 197/ CP ngày 31/12/1994 thông t hớng dẫn số 10/ LĐTB - TT ngày 19/04/1994 Bộ lao động thơng binh xà hội , khoản phụ cấp gồm có: Phụ cấp làm đêm = Tiền lơng x Số làm việc ban đêm x 35% Đối với ngời lao động làm việc liên tục đêm liền trở lên tháng Phụ cấp làm đêm = Tiền lơng x số làm việc ban đêm x 30% Đối với ngời lao động làm việc liên tục đêm tháng: + Phụ cấp độc hại + Phụ cấp làm thêm ban đêm + Phụ cấp làm thêm ngày nghỉ Tiền lơng (ngày thờng) = Tiền lơng + Số làm thêm x 1,5 Tiền lơng (ngày nghỉ ) = Tiền lơng + Số làm thêm x - Tiền lơng ngày: tiền lơng trả cho ngày làm việc đợc áp dụng cho công việc chấm công theo ngày làm việc Tiền lơng tháng theo cấp bậc Tiền lơng ngày = Số ngày làm việc theo chế độ (22ngày) - Tiền lơng giờ: tiền lơng trả cho làm việc đợc áp dụng ngời làm việc tạm thời với công việc Tiền lơng ngày Tiền lơng = Số làm việc theo chế độ (8 giờ) Tiền lơng tháng = Tiền lơng x Số làm việc thực tế tháng - Tiền lơng công nhật: ngời lao động làm việc ngày nào, hởng lơng ngày theo mức lơng công nhật số ngày làm việc thực tế Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thủ * TiỊn l¬ng theo thêi gian cã thëng: đợc áp dụng công nhân làm công việc nơi có trình độ kỹ thuật cao, khó khăn công nhân làm việc phụ TiỊn l¬ng = L¬ng theo thêi gian + TiỊn thëng Hình thức trả lơng theo thời gian đơn giản, dễ tính toán nhng không gắn với kết kinh doanh nên không quán triệt đợc nguyên tắc phân phối theo lao động 3.2 Hình thức trả lơng theo sản phẩm Hình thức trả lơng theo sản phẩm hình thức trả lơng đợc áp dụng khu vực sản xuất vật chất Hình thức hình thức trả lơng cho ngời lao động tính theo kết công việc mà họ hoàn thành, theo khối lợng sản phẩm hoàn thành đảm bảo tiêu chuẩn chất lợng theo đơn giá tiền lơng tính cho sản phẩm Hình thức trả lơng quán triệt đợc nguyên tắc phân phối theo lao động, khuyến khích đợc ngời lao động không ngừng cải tiến phơng pháp làm việc để đạt vợt mức kế hoạch suất chất lợng sản phẩm, tạo chế tự điều chỉnh công tác quản lý tổ chức lao động - Đơn giá tiền lơng: Theo thông t số 13/ LĐ TBXH- TT Bộ lao động thơng binh xà hội hớng dẫn xây dựng đơn giá tiền lơng nh sau: + Đơn giá tiền lơng tính cho đơn vị sản phẩm + Đối với ngời lao động làm việc ban đêm, đơn giá tiền lơng tính tăng lên 35% 30% so với làm việc ban ngày + Nếu ngời lao động làm thêm đơn giá tiền lơng sản phẩm làm thêm tăng 50% 100% làm thêm vào ban ngày, ngày thờng ngày nghỉ - Tiền lơng phải trả cho ngời lao động theo hình thức tình lơng theo sản phẩm trực tiếp Tiền lơng theo sản phẩm = Đơn giá tiền lơng x Mức sản lợng hay công việc thực tế hoàn thành Nếu ngời lao động làm thêm vào ban đêm đơn giá tiền lơng phải cộng thêm đơn giá tiền lơng trả thêm làm việc ban đêm - Ngoài ra, có hình thức trả lơng theo sản phẩm có hình thức trả lơng nh: + Hình thức trả lơng theo sản phẩm gián tiếp Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ + Hình thức trả lơng theo sản phẩm tập thể + Hình thức trả lơng theo sản phẩm luỹ tiền + Hình thức trả lơng theo sản phẩm có thởng + Hình thức trả lơng khoán Yêu cầu quản lý quỹ lơng doanh nhgiệp Quỹ tiền lơng doanh nghiệp toàn số tiền mà doanh nghiệp trả cho tất lao động thuộc doanh nghiệp quản lý Quỹ tiỊn l¬ng bao gåm: - TiỊn l¬ng theo thêi gian (Tiền lơng tháng, tiền lơng ngày ) - Tiền lơng tính theo sản phẩm - Tiền lơng khoán - Tiền lơng công nhật - Tiền lơng trả cho ngời lao ®éng thêi gian nghØ phÐp ®Þnh kú, nghØ theo chế độ, nghỉ máy móc ngừng hoạt động nguyên nhân khách quan, nghỉ để học, làm nghĩa vụ với quan Nhà nớc thời gian điều động công tác + Các loại tiền thởng thờng xuyên + Các khoản phụ cấp: làm đêm, làm thêm Quỹ lơng mặt hạch toán chia quỹ lơng thành ba loại: + Quỹ tiền lơng nhân viên quản lý doanh nghiệp + Quỹ tiền lơng nhân viên thu mua hàng hoá + Quỹ tiền lơng nhân viên bán hàng Trong doanh nghiệp, quỹ lơng cần phải quản lý chặt chẽ tổ chức kiểm tra để đảm bảo sử dụng quỹ lơng hợp lý hiệu Trong doanh nghiệp, quỹ lơng cần phải quản lý chặt chẽ tổ chức kiểm tra để đảm bảo sử dụng quỹ lơng hợp lý hiệu Trong doanh nghiệp, việc quản lý kiểm tra quỹ lơng phải quan chủ quản doanh nghiệp trực tiếp thực sở đối chiếu thờng xuyên quỹ lơng thực tế doanh nghiệp với kế hoạch Trên sở kiểm tra, giám sát phát sai sót điểm cha hợp lý, từ có biện pháp giải kịp thời để điều chỉnh Doanh nghiệp cần xây dựng cho quy chế trả lơng phù hợp với điều kiện Việc quản lý tốt quỹ tiền lơng giúp doanh nghiệp thu hút đợc nhiều lao động, khuyến khích tăng suất lao động, tăng tích luỹ, giảm chi phí sản xuất kinh doanh, hạ giá thành, nâng cao hiệu kinh doanh Chuyên đề tốt nghiệp Lu Thị Thu Thuỷ Nh vậy, tiền lơng cần phải đợc quản lý chặt chẽ mục đích gắn với kết sản xuất kinh doanh sở định mức lao động đơn giá tiền lơng hợp lý đợc quan có thẩm quyền phê duyệt Các khoản trích theo lơng Cùng với quỹ lơng, khoản trích liên quan đến tiền lơng đợc hình thành, bao gồm khoản sau: B¶o hiĨm x· héi (BHXH), B¶o hiĨm y tÕ (BHYT) kinh phí công đoàn (KPCĐ) 5.1 Bảo hiểm xà hội (BHXH) BHXH bảo vệ xà hội thành viên xà hội thông qua biện pháp, công cụ để chống lại tình trạng khó khăn kinh tế xà hội bị giảm thu nhập gây ốm đau, khả lao động, tuổi già, tàn tật, chết BHXH bảo vệ việc chăm sóc khoẻ, chăm sóc y tế choBHXH bảo vệ việc chăm sóc khoẻ, chăm sóc y tế cho cộng đồng trợ cấp cho cộng đồng gặp khó khăn BHXH gắn liền với đời sống ngời lao động, tất yếu kh¸ch quan, BHXH võa cã tÝnh chÊt x· héi, võa có tính chất kinh tế dịch vụ BHXH biểu dới hình thái tiền tệ hình thành nên quỹ BHXH.Quỹ BHXH đợc hình thành theo nghị định số 12/CP ngày 26/01/1995, quỹ đợc hình thành chủ yếu từ sù ®ãng gãp cđa ngêi sư dơng lao ®éng, ngêi lao động phần hỗ trợ Nhà nớc.Quỹ BHXH đóng doanh nghiệp 20% so với tổng quỹ lơng cấp bậc cộng với phụ cấp Trong đó: 15% ngời sử dụng lao động đóng góp đợc tính vào chi phí sản xuất 5% ngời lao động đóng góp cách khấu trừ vào lơng họ Nh vậy, BHXH bảo đảm vật chất cho ngời lao động quốc doanh lao động tạm thời hay vĩnh viễn sức lao động để góp phần ổn định đời sống gia đình họ Mục đích BHXH tạo lập mạng lới an toàn để bảo vệ ngời lao động già không thu nhập Có chế độ BHXH nh: + Chế độ bảo hiểm ốm đau + Chế độ bảo hiểm công nhân viên chức có thai, nghỉ đẻ + Chế độ bảo hiểm tai nạn lao động, nghề nghiệp + Chế ®é hu trÝ + ChÕ ®é tư tt 5.2 B¶o hiÓm y tÕ (BHYT)