Thực trạng công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp theo quy trình quản lý thuế
1.2.1 - Tác động của Quy trình quản lý thuế đối với Kiểm soát nguồn thu thuế GTGT
Sau 2 năm triển khai thực hiện Luật Thuế GTGT, thực tế đã chứng minh Luật Thuế GTGT đã đi vào thực tiễn cuộc sống Công chúng và các doanh nghiệp đã tạo đợc thói quen tính toán hiệu quả kinh tế cũng nh sử dụng Hoá đơn, Chứng từ trên cơ sở của Thuế GTGT Đồng thời, thực tế cũng đã chứng minh: Thuế GTGT là loại thuế có tính khoa học, chuyên môn hoá cao, có tác dụng kích thích mạnh mẽ sản xuất kinh doanh, đầu t và tạo điều kiện thuận lợi đối với công tác quản lý Nhà nớc về kinh tế Có thể thấy tác dụng của Luật Thuế GTGT trên một số khía cạnh sau:
Thứ nhất, thuế GTGT tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hoá phát sinh trong quá trình luân chyển từ sản xuất đến tiêu dùng nên đã loại bỏ triệt để tính trùng lắp, thuế trùng lên thuế của Thuế Doanh thu tr ớc đây. Điều đó thể hiện tính khoa học của thuế GTGT và tạo điều kiện thuận lợi để thuế GTGT đợc các doanh nghiệp chấp nhận, ủng hộ.
Thứ hai, Luật Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho hoạt động xuất nhập khẩu Đối với hoạt động nhập khẩu, thuế GTGT đánh vào hàng nhập khẩu (điều mà thuế doanh thu không thực hiện đợc) đã tạo ra ba khả năng quan trọng: (1) góp phần khuyến khích và bảo hộ hợp lý sản xuất nội địa(2) cho phép có thể giảm thuế nhập khẩu, thúc đẩy tiến trình Việt Nam hội nhập kinh tế với Thế giới mà trớc mắt là khối ASEAN (3) góp phần chuyển dịch cơ cấu thuế theo hớng nội địa hoá. Đối với hoạt động xuất khẩu, Luật Thuế GTGT đã khuyến khích mạnh mẽ hàng xuất khẩu Với thuế suất 0% cho hàng hoá xuất khẩu, toàn bộ thuế GTGT đầu vào đợc hoàn trả cho doanh nghịêp xuất khẩu Thực chất đây là một biện pháp trợ giá cho các doanh nghiệp xuất khẩu nên đã giúp các doanh nghiệp tập trung đợc nguồn hàng trong nớc để xuất khẩu và có lợi thế do giảm đợc giá vốn hàng xuất khẩu, nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trờng Quốc tế Đó là một động lực mạnh mẽ đối với hoạt động xuất khẩu mà không một sắc thuế nào có thể tạo ra Vì thế năm 1999, năm đầu tiên thực hiện Luật Thuế GTGT, khoảng 1.720 tỷ đồng thuế GTGT đã đợc hoàn trả cho các đơn vị xuất khẩu, góp phần quan trọng thúc đẩy kim ngạch xuất khẩu tăng 23,8%, gấp gần 4 lần chỉ tiêu do Quốc hội đề ra.
Thứ ba, Luật Thuế GTGT khuyến khích mạnh mẽ việc đầu t tài sản cố định, đổi mới công nghệ nhằm nâng cao chất lợng sản phẩm, giảm giá thành sản xuất Theo Luật Thuế GTGT, thiết bị máy móc, phơng tiện vận tải chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật t xây dựng thuộc loại trong nớc cha sản xuất đợc, cần nhập khẩu thì không thuộc diện chịu thuế GTGT Ngoài ra, toàn bộ thuế GTGT đầu vào của công trình xây dựng đợc khấu trừ hoặc hoàn trả mà không cấu thành nguyên giá công trình, đồng thời, kể từ ngày 1/9/1999, hoạt động xây dựng và lắp đặt đợc giảm thuế suất từ 10% xuống 5% Tất cả những điều đó đã tạo điều kiện giảm giá thành xây dựng, lắp đặt, từ đó làm giảm chi phí khấu hao tài sản cố định trong giá thành sản phẩm.
Thứ t, Luật Thuế GTGT tạo điều kiện thuận lợi cho việc phản ảnh trung thực tình trạng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, giải quyết mối quan hệ giữa Nhà nớc và doanh nghiệp một cách khách quan, công bằng. Cơ chế vận hành của thuế GTGT là lấy thuế đầu ra trừ đi số thuế đầu vào trong cùng kỳ Thuế đầu ra phản ánh doanh thu, thuế đầu vào phản ánh giá trị tài sản, vật t, dịch vụ mua trong kỳ Nếu doanh nghiệp không tạo đợc thêm GTGT trong quá trình sản xuất, kinh doanh thì không phải nộp thuế. Điều này giúp cho các doanh nghiệp có điều kiện để phục hồi, phát triển sản xuất
Thứ năm, Luật Thuế GTGT tạo điều kiện cho công tác quản lý Nhà nớc về kinh tế, thể hiện trên 2 mặt: Một là, Luật Thuế GTGT giúp tăng c- ờng chế độ hạch toán kế toán tại các doanh nghiệp Việc tính thuế đợc thực hiện trên Hoá đơn bán hàng và mua hàng, vì thế các doanh nghiệp ngày càng chú trọng hơn công tác kế toán nhằm hạch toán một cách chính xác giá trị vật t, hàng hoá, dịch vụ đầu vào, tiết kiệm chi phí, tránh đợc những chi phí khống, giúp sản xuất có hiệu quả hơn Đồng thời các doanh nghiệp cũng thực hiện lu giữ, bảo quản tốt sổ sách, hoá đơn, chứng từ Hai là, LuậtThuế GTGT tạo tiềm năng chống trốn thuế Với phơng pháp hành thu liên hoàn làm cho Luật thuế chặt chẽ và tạo cơ chế tự kiểm soát giữa những ngời nộp thuế, từ đó, để đợc khấu trừ thuế, những ngời mua hàng đều phải cần đến Hoá đơn GTGT, buộc ngời bán phải xuất hoá đơn, loại bỏ hiện tợng giấu doanh thu nh đã từng gặp đối với thuế doanh thu trớc đây Qua đó, bảo đảm công bằng giữa các doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN.
Những tác động tích cực của Luật Thuế GTGT có thể phát huy đợc, một phần quan trọng phụ thuộc vào việc xây dựng đợc một Quy trình quản lý thu thuế một cách khoa học Quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT đã cho thấy Quy trình quản lý thu thuế mới đã cải cách công tác hành thu, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thu thuế, đóng góp không nhỏ vào công cuộc cải cách thuế bớc 2, góp phần giúp cho Nhà nớc kiểm soát chặt chẽ đ- ợc nguồn thu thuế GTGT
Về thủ tục hành chính thuế, có thể nói từ khi triển khai Luật Thuế GTGT và thực hiện Quy trình quản lý thu thuế mới, thủ tục hành chính thuế đã đợc cải cách một bớc rất đáng kể Thông qua việc quy định các doanh nghiệp tự tính thuế, tự kê khai và nộp thuế đã khơi dậy đợc ý thức trách nhiệm trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế Mặt khác, phát huy đợc chức năng, quyền hạn của Cơ quan Thuế trong việc hành thu theo chức năng Nhà nớc quy định, từng bớc xoá bỏ chế độ chuyên quản thuế Ngoài ra, việc ra Thông báo thuế đã giúp cho các doanh nghiệp nâng cao ý thức trách nhiệm trong việc nộp thuế đầy đủ và đúng kỳ hạn, giảm đợc tình trạng dây da, nợ đọng thuế, từ đó giúp cho Cơ quan Thuế quản lý tốt nguồn thu phát sinh, kiểm soát chặt chẽ nguồn thu thuế GTGT. Đặc biệt, Cục thuế Hà Nội đã chú trọng tới kiểm tra, kiểm soát việc đăng ký, cấp mã số thuế cho các doanh nghiệp, việc kê khai thuế, tăng cờng việc xác minh, xử lý hoá đơn, xác định chính xác thuế suất các mặt hàng, xác định số thuế phải nộp của các doanh nghiệp Từ khi áp dụng Quy trình quản lý thu thuế mới, hầu hết các doanh nghiệp đã có ý thức tự giác chấp hành Luật Thuế và việc nộp thuế đầy đủ, đúng kỳ hạn đã trở thành một mối quan tâm thờng xuyên đối với các doanh nghiệp Tất cả những điều đó đã đem lại kết quả đáng kể trong việc huy động nguồn thu vào NSNN Kết quả cụ thể đợc thể hiện trên bảng 1.
Bảng 1: Kết quả thu NSNN và thu thuế GTGT trên điạ bàn thành phố Hà Nội trong những năm qua: Đơn vị : Tỷ đồng.
Thu DOANH NGHIệP cã vèn §TNN
Trên địa bàn Thành phố Hà Nội, những kết quả trên đã chứng minh
Quy trình quản lý thu thuế cơ bản là phù hợp với tình hình thực tế của địa bàn và việc thực hiện tốt Quy trình quản lý thu thuế là một nhân tố quan trọng để đạt kết quả đó.
Tóm lại : Việc xác định thuế GTGT dựa trên cơ sở thuế đầu ra trừ thuế đầu vào, đã tạo điều kiện cho việc kiểm tra chặt chẽ hoạt động kinh doanh của các doanh nnghiệp, từ đó đã góp phần quan trọng trong kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Việc xây dựng một Quy trình nộp thuế một cách khoa học hợp lý sẽ góp phần nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc tự kiểm tra giám sát nghĩa vụ của mình đối với Nhà nớc cũng nh giúp cho Cục Thuế là ngời thay mặt Nhà nớc thực hiện tốt nhiệm vụ của mình là kiểm soát đợc các nguồn thu và ổn định nguồn thu cho NSNN.
1.2.2 - Những mặt tồn tại của Luật Thuế GTGT và quy trình kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT
Việc thực hiện Quy trình quản lý thu thuế mới đã có những tác động tích cực không thể phủ nhận Tuy vậy, trong quá trình kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT không tránh khỏi những khó khăn, vớng mắc xuất phát từ các quy định của Luật Thuế GTGT và bản thân Quy trình quản lý thu thuế.
Những vớng mắc trong Luật Thuế GTGT có thể đợc khái quát trên một số khía cạnh sau:
Thứ nhất là việc đánh thuế GTGT đối với hàng nhập khẩu
Theo Quy trình quản lý thu thuế, ngời nhập khẩu phải kê khai và nộp thuế GTGT ngay tại cửa khẩu Giá tính thuế thuế GTGT hàng nhập khẩu bằng giá nhập khẩu (giá CIF) cộng thuế nhập khẩu Rõ ràng ở khâu nhập khẩu lại xuất hiện hiện tợng “thuế chồng lên thuế” Hơn nữa, giá nhập khẩu (giá CIF) cộng thuế nhập khẩu của hàng hoá nhập khẩu không phải là giá trị tăng thêm của hàng hoá Cơ chế này tạo ra hai tác động tiêu cực đối với cơ sở sản xuất kinh doanh:
Một là, doanh nghiệp nhập khẩu phải chịu chi phí đầu vào cao hơn, do đó dẫn tới tăng giá bán ra, điều này ảnh hởng tới ngời tiêu dùng Do vậy tốc độ tiêu thụ hàng hoá của các doanh nghiệp này sẽ bị chậm, doanh thu giảm, ảnh hởng tới kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp nhập khẩu, nhất là những đơn vị nhập khẩu hàng tiêu dùng
Hai là, việc nộp thuế GTGT đồng thời với thuế nhập khẩu sẽ gây khó khăn cho doanh nghiệp về vốn, doanh nghiệp phải ứng ngay vốn trong khi nguyên vật liệu cha đợc đa vào quá trình sản xuất, vốn cha luân chuyển. Những tác động này cần phải đợc khắc phục để tạo điều kiện cho các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, có thể dới hình thức thuế khác với mục tiêu bảo hộ sản xuất trong nớc.
Thứ hai là đối với việc quy định sử dụng hai loại hoá đơn:
Trong quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT, Bộ Chính trị đã có chỉ đạo tại thông báo số 41/TB-TW ngày 12/02/1997 là ‘những ngời kinh doanh có nơi sản xuất, có cửa hàng, cửa hiệu cố định đều là đối tợng áp dụng thuế GTGT, không nên phân biệt hộ kinh doanh lớn, hộ kinh doanh nhỏ Những ngời kinh doanh không có nơi cố định thì áp dụng chế độ khoán ‘.
Công tác tổ chức Bộ máy quản lý Thuế đối với kiểm soát nguồn thu thuế
Theo cơ cấu tổ chức của Cục thuế Hà Nội, các Phòng Quản lý thu quốc doanh sẽ trực tiếp kiểm soát đối với các DNNN, các Công ty cổ phần và các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài Các Phòng Quản lý thu ngoài quốc doanh quản lý các doanh nghiệp t nhân và Công ty TNHH Tất cả các cán bộ quản lý ở các Phòng Quản lý thu quốc doanh đều có trình độ từ Đại học trở lên, vì vậy việc kiểm soát các nguồn thu, đặc biệt là nguồn thu từ thuế GTGT đợc thực hiện tơng đối tốt Việc kiểm tra, phát hiện những sai sót trong quá trình kê khai thuế, kiểm tra quyết toán thuế hàng năm đã làm tăng nguồn thu cho NSNN.
Tuy nhiên, việc kiểm soát nguồn thu Thuế GTGT từ các Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh cha đợc chặt chẽ Bên cạnh việc ban hành QĐ1368, Bộ Tài Chính đã ban hành Thông t 110/1998-TT-BTC ngày 3/8/1998 sửa đổi về bộ máy Cục Thuế nhằm tổ chức quản lý tập trung các doanh nghiệp, tổ chức nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tại Cục Thuế Thực hiện nghiêm túc quy định này, các Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh trớc đây do các Chi cục thuế quản lý đã chuyển về Cục Thuế quản lý trực tiếp Tuy vậy, trong quá trình triển khai thực hiện các Luật thuế mới, đặc biệt từ khi Luật doanh nghiệp đợc thực hiện thì số doanh nghiệp tăng lên rất nhanh Do đó, số lợng các đối tợng nộp thuế do Cục thuế Hà Nội quản lý quá lớn, với 80 cán bộ ở 2 Phòng Quản lý thuế các Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh (trên 5.870 doanh nghiệp) Cán bộ thuế chỉ đủ thời gian để xét duyệt các tờ khai thuế và làm các thủ tục hành chính, không còn thời gian để thực hiện các khâu khác của Quy trình quản lý thu thuế Và đó cũng là nguyên nhân dẫn đến tình trạng là mặc dù sản lợng hàng năm của các Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh tăng lên, mức đóng góp vào GDP của toàn Thành phố tăng lên nhng do bị buông lỏng quản lý, kiểm soát thu thuế GTGT khu vực ngoài quốc doanh trên địa bàn Hà Nội cha thực hiện tốt, từ đó dẫn đến kết quả thu thuế GTGT của các Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh còn thấp, cha đạt chỉ tiêu so với kế hoạch đã đề ra.
Công tác kiểm tra việc chấp hành luật thuế của các doanh nghiệp thông
Để làm tốt công tác kiểm tra, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp, ngoài việc kiểm tra tại chỗ trên cơ sở các tờ khai hàng tháng, hàng năm, Cục thuế Hà Nội còn tổ chức kiểm tra quyết toán thuế tại các doanh nghiệp Kiểm tra quyết toán thuế thực chất là kiểm tra thực trạng hoạt động tài chính của các doanh nghiệp Việc kiểm tra quyết toán thuế giúp cho các doanh nghiệp xác định chính xác số thuế phải nộp cũng nh giúp cho Nhà nớc kiểm soát chặt chẽ đợc nguồn thu thuế của mình.
Việc thực hiện kiểm tra quyết toán thuế đợc tiến hành trên những nội dung sau:
Thứ nhất là kiểm tra tính trung thực của các nội dung trên tờ khai thuế : doanh thu bán hàng, số thuế GTGT đầu ra, giá trị vật t, hàng hoá mua vào, các chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất, thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Việc kiểm soát doanh thu và chi phí của các doanh nghiệp đợc thực hiện trên cơ sở hoá đơn, chứng từ Hoá đơn, chứng từ mua, bán hàng hoá, dịch vụ là chứng từ gốc để hạch toán tại doanh nghiệp Hoá đơn cũng là căn cứ để xác định doanh thu, chi phí, từ đó xác định chính xác số thuế GTGT đầu ra , số thuế đầu vào đợc khấu trừ và số thuế GTGT phải nộp hoặc đợc hoàn Việc kiểm soát chặt chẽ hoá đơn, chứng từ còn là cơ sở để xác định chính xác kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp Trên thực tế, nhiều doanh nghiệp đã kê khai không đúng thuế GTGT đầu vào cũng nh thuế đầu ra do hiểu không đúng chế độ hoặc cố tình giấu doanh thu Do đó việc kiểm tra sẽ chỉ ra tính hiện thực của các thông tin mà doanh nghiệp kê khai để từ đó xác định chính xác số thuế phải nộp.
Thứ hai là kiểm tra tính hợp pháp của các biểu mẫu, của trình tự lập và luân chuyển chứng từ Việc kiểm tra này sẽ phát hiện những sai phạm trong quá trình hạch toán doanh thu, chi phí vào các khoản mục khác (nh hàng tồn kho, các khoản phải thu ) để trốn thuế của doanh nghiệp
Thứ ba là kiểm tra tính hợp lý của các đối tợng kế toán và nội dung của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nhiều doanh nghiệp có quá trình mua bán hàng hoá dịch vụ rất phức tạp, qua nhiều công đoạn Nh trong xây dựng cơ bản, hiện tợng phổ biến là nhợng thầu, bán thầu Việc kiểm tra đúng tính chất nghiệp vụ phát sinh để áp đúng thuế suất sẽ giúp Cơ quan Thuế kiểm soát chặt chẽ hơn việc tính thuế GTGT của doanh nghiệp.
Thứ t là kiểm tra tính pháp lý trong việc thực hiện chế độ tài chính của doanh nghiệp Trên thực tế, nhiều doanh nghiệp hạch toán vào chi phí cả những TSCĐ, do đó làm tăng chi phí, giảm thuế TNDN phải nộp Do vậy, kiểm tra việc thực hiện chế độ tài chính sẽ giúp Cơ quan Thuế xác định chính xác giá trị doanh thu, chi phí cũng nh thu nhập chịu thuế theo chế độ tài chính của Nhà nớc.
Kiểm tra quyết toán thuế hàng năm, ngoài việc kiểm tra chấp hành luật thuế, kiểm soát nguồn thu cho NSNN còn chính là thực hiện kiểm tra thực trạng tài chính của các doanh nghiệp Qua kiểm tra, Cục thuế Hà Nội đã phát hiện ra nhiều sai phạm, nhầm lẫn trong quá trình lập báo cáo của doanh nghiệp, khai thác tăng thu cho NSNN
Sau đây là bảng số liệu cho thấy Kết quả khai thác tăng thu nguồn thu thuế GTGT ở một số doanh nghiệp sau kiểm tra quyết toán thuế.
Bảng 2: Kết quả khai thác tăng thu Thuế GTGT qua kiểm tra quyết toán thuế Đơn vị : Triệu đồng
Kết quả năm 1999 Kết quả năm 2000 Sè báo cáo
1 CT Cơ điện trần phú 1260 1083 -177 1956 1956 0
2 CT Đt XD hạ tầng -152 -152 0 671 814 143
3 CT Khảo sát đo đạc 61 107 46 119 328 209
8 CT Địa chính Hà Nội 350 372 22 274 353 79
Tuy vậy, việc kiểm tra quyết toán thuế vẫn còn nhiều hạn chế do tình hình thực tế hiện nay cũng nh cách quy định xác định doanh thu trong một số lĩnh vực nhất là trong lĩnh vực xây dựng cơ bản và vận tải còn nhiều v- ớng mắc.
Từ khi thực hiện Luật Thuế GTGT, hoá đơn đã và đang trở thành vấn đề nổi cộm, thu hút sự quan tâm nhất của các doanh nghiệp và các nhà quản lý Nhìn chung, đại bộ phận các doanh nghiệp đã có nhiều chuyển biến trong việc chấp hành chế độ quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ Tuy nhiên, đã có không ít doanh nghiệp sử dụng hoá đơn, chứng từ để trốn lậu thuế, gây thất thoát cho nguồn thu NSNN Các hình thức vi phạm phổ biến là:
- Trong thực tế, hiện nay việc sử dụng tiền mặt để mua hàng hoá còn là tình trạng phổ biến Ngời bán sẵn sàng thông đồng với ngời mua bằng cách ghi liên 2 cao hơn liên 1 để trốn thuế cho ngời bán hàng và tham ô cho ngời mua hàng Từ đó dẫn tới việc khai khống thuế GTGT đầu vào, làm giảm thuế GTGT phải nộp, gây thất thu cho NSNN.
- Mua hoá đơn giả (không do Bộ Tài chính in và phát hành) để kê khai tăng số thuế đầu vào để đợc khấu trừ.
- Bán hàng xuất hoá đơn nhng không kê khai nộp thuế (phổ biến ở các Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh).
- Không viết hoá đơn khi bán hàng: hình thức này phổ biến xảy ra ở các đơn vị bán lẻ và ở nớc ta, do thói quen ngời tiêu dùng rất ít khi đòi hỏi ngời bán hàng phải xuất Hoá đơn bán hàng Thói quen này đã vô tình tạo điều kiện cho các doanh nghiệp trốn thuế Hiện nay vẫn cha có quy định xử lý nghiêm minh đối với việc bán hàng nhng không viết hoá đơn của các doanh nghiệp Đây là một trong những khó khăn, vớng mắc rất lớn đối với việc kiểm soát chặt chẽ thuế GTGT đầu ra.
- Một số doanh nghiệp báo mất hoá đơn nhng thực chất là bán và hoá đơn vẫn đợc lu hành Nhiều doanh nghiệp lại mua lại các hoá đơn báo mất này và sử dụng làm hoá đơn đầu vào để đợc khấu trừ.
Nh vậy, có thể thấy rằng trong điều kiện bộ máy thanh tra thuế, Cán bộ thuế còn mỏng, trang bị cho ngành Thuế nh máy tính, nối mạng còn thiếu, sự phối kết hợp giữa ngành Thuế và các cơ quan chức năng cha chặt chẽ, các quy định xử phạt cha nghiêm thì vẫn còn rất nhiều sơ hở trong quản lý hoá đơn để các doanh nghiệp lợi dụng trốn thuế và rút tiền của Nhà níc.
Trong lĩnh vực Xây dựng cơ bản cũng xuất hiện những vớng mắc nhất định Theo quy định, các doanh nghiệp xây lắp đều thực hiện viết hoá đơn và kê khai doanh thu trên cơ sở biên bản nghiệm thu, bàn giao khối l- ợng xây dựng cơ bản hoàn thành giữa bên A( Chủ đầu t) và bên B (Bên nhận thầu), và lúc này, bên B phải nộp thuế theo giá trị doanh thu trên, đồng thời bên A lại đợc hoàn thuế theo đúng số thuế viết trên hoá đơn Tuy vậy, sau đó, khi cơ quan cấp vốn (Kho bạc - đối với vốn NSNN) , hoặc cơ quan có thẩm quyền (đối với các loại vốn khác) thẩm định lại quyết toán công trình, thì giá trị thanh toán là gía trị đợc duyệt sau khi thẩm định, th- ờng là thấp hơn giá trị trên biên bản nghiệm thu, bàn giao trớc đó Vậy,thực chất doanh thu chịu thuế là giá trị khối lợng sau khi đã đợc thẩm định chứ không phải giá trị đã viết trên hoá đơn, điều này vô tình đã làm thất thoát tiền thuế của Nhà nớc do số thuế đầu vào đợc khấu trừ của bên A lớn hơn số thuế đầu ra phải nộp của bên B Đây là một trong những vớng mắc cần đợc tháo gỡ kịp thời để xác định doanh thu trong lĩnh vực xây dựng cơ bản một cách chính xác, tránh gây thất thu cho NSNN theo kiểu nêu ở trên
Đánh giá công tác thanh tra thuế GTGT
Hiện nay, Quy trình quản lý thu thuế GTGT thực chất là quy trình tự tính, tự kê khai và nộp thuế vào Kho bạc Quy trình này đòi hỏi tính tự giác cao của các doanh nghịêp trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế theo Luật định, đồng thời phát huy chức năng, quyền hạn của Cơ quan Thuế trong việc hành thu, áp dụng biện pháp xử phạt nghiêm minh đối với các trờng hợp khai man trốn lậu thuế Vì vậy, vai trò của công tác thanh tra thuế trở nên rất quan trọng Nếu buông lỏng thanh tra, kiểm tra thuế sẽ có thể dẫn đến thất thu thuế, không ngăn chặn đợc các hành vi trốn lậu thuế Khi áp dụng Quy trình quản lý thu thuế với việc tự tính, tự kê khai và tự nộp thuế, ngành Thuế càng phải tăng cờng công tác thanh tra, kiểm tra.
Nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác thanh tra, kiểm tra, Cục thuế Hà Nội đã triển khai việc thanh tra, kiểm tra thờng xuyên, kiểm tra quyết toán thuế và kiểm tra sau hoàn thuế Đối với công tác thanh tra thờng xuyên, trong năm 2000 Cục thuế Hà Nội đã Thanh tra 62 doanh nghịêp quốc doanh, 197 Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh, xác định số thuế phải nộp vào NSNN là 38,7 tỷ đồng, trong đó truy thu và phạt hành chính 27 tỷ đồng Trong việc kiểm tra quyết toán thuế, Cục thuế Hà Nội đã kiểm tra
542 DNNN và 1.898 Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh, sau kiểm tra quyết toán thuế khai thác tăng thu 174 tỷ đồng Riêng đối với kiểm tra sau hoàn thuế, Cục thuế Hà Nội đã kiểm tra đợc 24 doanh nghiệp đợc hoàn thuế, sau kiểm tra phát hiện số thuế phải truy hoàn là 20 tỷ đồng Qua kiểm tra phát hiện có 10 doanh nghiệp vi phạm chế độ hoàn thuế, đã xử lý phạt 99 triệu đồng.
Mặc dù vậy, những kết quả trên cha phản ánh đúng thực trạng của việc vi phạm pháp luật thuế mà công tác thanh tra phải kiểm soát đợc Thực hiện cải cách hành chính thuế, dần dần xoá bỏ chế độ chuyên quản nhng các Phòng Quản lý thu thuế vẫn coi công tác thanh tra, kiểm tra là của Phòng Thanh tra Sự phối hợp giữa Phòng Thanh tra- Xử lý tố tụng với các Phòng Quản lý thu thuế cha mạnh mẽ và thờng xuyên Cục thuế Hà Nội vẫn cha xây dựng đợc kế hoạch kiểm tra, thanh tra một cách cụ thể cho từng phòng Do vậy, trong năm 2000, kiểm tra quyết toán thuế, kiểm tra hoàn thuế, kiểm tra sử dụng hoá đơn cha đợc thực hiện tốt, nhất là kiểm tra sau hoàn thuế là công việc rất mới và phức tạp, có thể có nhiều doanh nghiệp lợi dụng hoàn thuế để chiếm đoạt tiền của Nhà nớc.
Mặt khác, vì bỏ chế độ chuyên quản nên việc nắm bắt thông tin về tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của các doanh nghiệp nhiều khi không đợc kịp thời, chính xác, ảnh hởng đến việc đánh giá, phân tích về thuế đối với các doanh nghiệp, các khu vực kinh tế, đặc biệt là các đơn vị hạch toán toàn ngành, các Tổng công ty 90,91.
Về phơng pháp kiểm soát thuế GTGT, hiện nay các Cán bộ thuế vẫn sử dụng các phơng pháp kiểm soát trên chứng từ là chủ yếu Việc kiểm tra vẫn dựa trên tờ khai thuế GTGT do các doanh nghiệp tự kê khai là chính trên cơ sở đối chiếu trực tiếp với hoá đơn, chứng từ Trên thực tế, để trốn thuế, doanh nghiệp hoàn toàn có thể hoàn chỉnh bộ chứng từ gốc gồm hoá đơn, chứng từ và sổ cái, sổ phụ, nhật ký chứng từ với việc kê khai thuế GTGT Do vậy, phơng pháp đối chiếu trực tiếp không phát huy hiệu quả khi doanh nghiệp không kê khai doanh thu mua, bán hàng hoá Để thực hiện triệt để chống thất thu thuế GTGT, ngành Thuế cần phải đối chiếu hoá đơn mua, bán hàng hoá của các doanh nghiệp có liên quan với sự trợ giúp của máy tính.
Về các dấu hiệu nghi ngờ vi phạm trên tờ khai thuế GTGT, hiện nay theo Quy trình quản lý thu thuế thực hiện theo nguyên tắc: doanh thu tháng này tăng, giảm quá mức so với tháng trớc; thuế phát sinh tháng này tăng,giảm quá mức so với tháng trớc; thuế đợc khấu trừ quá lớn so với thuế đầu ra Trong tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có nhiều diễn biến phức tạp do thị trờng, do sự thay đổi của cơ chế chính sách nh hiện nay thì những dấu hiệu vi phạm trên là quá cứng nhắc để Cơ quan Thuế thực hiện kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp.
Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế hiện nay cũng còn rất nhiều điều cần bàn Trớc hết là do các quy định xử phạt hành chính, kinh tế và hình sự đối với các đối tợng nộp thuế cha có tính răn đe mạnh Và dờng nh các quy định về thuế chỉ chú trọng tới việc tháo gỡ khó khăn vớng mắc cho các doanh nghiệp, các ngành, các lĩnh vực mà cha quan tâm tới việc chấp hành Luật thuế Chẳng hạn, hiện nay quy định doanh nghiệp bị phạt nộp chậm 0,1% một ngày trên số tiền thuế chậm nộp theo Thông báo thuế nhng hầu nh tất cả các quy định về thuế đều cho phép doanh nghiệp đợc điều chỉnh, bổ sung doanh thu, thuế phải nộp kê khai sót vào lần kê khai sau hoặc vào kỳ quyết toán thuế Điều này đã tạo sơ hở để các doanh nghiệp lợi dụng kê khai thiếu thuế mà không sợ bị xử lý hành vi trốn, lậu thuế.
Bên cạnh đó, việc thực hiện xử phạt của Cơ quan Thuế trên những quy định xử lý hiện hành vẫn cha thực sự nghiêm minh Trong khi nạn sử dụng hoá đơn giả, mua bán hoá đơn đang trở thành quốc nạn của ngành Tài chính thì trên địa bàn Hà Nội, Cục thuế Hà Nội cha có biện pháp để xử lý những vi phạm về sử dụng hoá đơn chứng từ, bán hàng không xuất hoá đơn, ghi giá trong hoá đơn thấp hơn giá bán thực tế Việc xử lý các vi phạm khác về thuế nh tính sai thuế suất, lập bảng kê khống, lợi dụng hoàn thuế để rút tiền Nhà nớc chỉ đợc xử lý ở mức xử phạt hành chính, theo kiểu "gọi là có" Do vậy, những hành vi vi phạm Luật thuế xảy ra khá phổ biến, làm giảm ý thức tự giác nộp thuế của các đối tợng nộp thuế Tất cả các hiện t- ợng trên đã và đang làm giảm tính hiệu lực của Luật thuế, cũng nh cha phát huy đợc quyền lực của Cơ quan Thuế với t cách là một cơ quan công quyền để hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao.
Về công tác kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp
Theo định nghĩa tại phần 1.3.3 thì nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ là phải đáp ứng đợc yêu cầu của các nhà quản lí, đó là: Tài sản của doanh nghiệp có đợc bảo vệ tốt không, các quy tắc, quy phạm của Công ty có đợc tuân thủ không, sổ sách tài chính có đợc ghi chép đầy đủ không Điều quan trọng nữa là phát hiện gian lận và giữ gìn mọi thứ nguyên vẹn Trên phạm vi rộng hơn nữa, kiểm toán nội bộ cũng đợc coi là sự mở rộng liên quan chặt chẽ tới công việc của Kiểm toán viên bên ngoài, do đó nếu làm tốt công tác kiểm toán bội bộ sẽ giúp cho nhà quản lí doanh nghiệp, cũng nh các cơ quan quản lí nắm vững đợc hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ở mọi khâu, do đó nó cũng giúp cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT ngày càng chặt chẽ Kiểm toán viên bên ngoài quan tâm đến sự đúng đắn của báo cáo tài chính, còn Kiểm toán viên nội bộ quan tâm hàng đầu vào hiệu quả chung của các nghiệp vụ và khả năng có lãi của công ty. Việc kiểm tra của Cơ quan Thuế đối với hoạt động tài chính của doanh nghiệp cũng giống nh là việc kiểm tra của Kiểm toán viên bên ngoài Do vậy việc kết hợp giữa Kiểm toán nội bộ và Cơ quan Thuế nhằm đảm bảo nội dung kiểm toán đợc đầy đủ, giảm thiểu công việc bị trùng lặp, giúp cho việc kiểm soát chặt chẽ nguồn thu ngay tại doanh nghiệp Đồng thời, tăng cờng tính tự giác của doanh nghiệp đối với việc chấp hành các chủ trơng, chính sách của Nhà nớc trong đó có việc chấp hành các Luật thuế Vì vậy, hệ thống kiểm soát nội bộ có vai trò vô cùng quan trọng trong kiểm soát nguồn thu NSNN, đặc biệt là nguồn thu thuế GTGT.
Về nguyên tắc, Bộ phận Kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp là bộ phận có thể trợ giúp hiệu quả nhất cho công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Bởi vì thuế GTGT bao trùm lên tất cả các giao dịch kinh tế về mua, bán hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp, và do vậy khối lợng công việc kiểm soát sẽ là vô cùng lớn Vì vậy báo cáo kế toán sau khi đã đợc sự kiểm soát của Kiểm toán nội bộ sẽ giúp Cơ quan Thuế nắm chính xác đợc nguồn thu thuế phát sinh tại doanh nghiệp, nhất là nguồn thu từ thuế GTGT Hơn nữa, Bộ phận Kiểm toán nội bộ nếu đợc thực hiện tốt còn mang ý nghĩa tích cực với doanh nghiệp là kịp thời có những kiến nghị về chính sách thuế, giúp cho Nhà nớc nắm đợc những thông tin về tác động của thuế đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, do đó có những điều chỉnh kịp thời.
Trên thực tế, khi thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế tại các doanh nghiệp, các Cán bộ thuế vẫn làm việc trực tiếp với Kế toán trởng doanh nghiệp Theo pháp lệnh Kế toán - Thống kê, Kế toán trởng có hai chức năng: chức năng tổ chức hạch toán kế toán các thông tin kế toán của doanh nghiệp và chức năng kiểm tra kiểm soát của cấp trên đặt tại doanh nghiệp. Hai chức năng đối lập có tính chất chế ớc lẫn nhau cùng đợc đặt vào một con ngời (Kế toán trởng) đã tạo ra một môi trờng thuận lợi cho việc thao túng thông tin, phản ánh sai lệch kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Và mặc dù Bộ Tài chính đã ban hành Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 về việc ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ để thực hiện việc kiểm tra, xác nhận và đánh giá một cách độc lập, khách quan các thông tin trong nội bộ doanh nghiệp, nhng trên thực tế, rất ít doanh nghiệp tổ chức một cách nghiêm chỉnh Bộ phận Kiểm toán nội bộ theo đúng yêu cầu đặt ra
Trớc hết phải kể đến là sự nhận thức không đầy đủ của Giám đốc, Kế toán trởng cũng nh các tổ chức Đảng, Công đoàn về vai trò của kiểm toán nội bộ, thậm chí thái độ và cung cách quản lý của Giám đốc hoặc Hội đồng quản trị có chi phối rất lớn đến việc định hình Bộ phận Kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp Bộ máy kiểm toán nội bộ thành lập ra ở đơn vị chỉ mang tính hình thức Nhiều ngời làm nhiệm vụ kiểm soát có trình độ chuyên môn thấp, thậm chí có một số ngời đợc giao nhiệm vụ dựa trên một cơ sở duy nhất là đạo đức Trong tình hình quốc nạn tham nhũng đang gia tăng hiện nay, cá biệt có một số doanh nghiệp sử dụng Kiểm toán nội bộ làm công cụ nhằm “làm sạch” chứng từ để đối phó với Cơ quan Thuế.
Tiếp theo, đó là sự quản lý và hớng dẫn chuyên môn nghiệp vụ của các cơ quan chức năng của Nhà nớc Hiện nay Bộ Tài chính mới ban hành Quyết định số 832/TC-QĐ/CĐKT ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Tuy nhiên có ý kiến cho rằng đây mới chỉ là giải pháp mang tính tình thế trớc thực trạng và nhu cầu kiểm soát nội bộ của các doanh nghiệp, các Tổ chức kinh tế Nhà nớc Và vì Bộ Tài chính vừa là cơ quan quản lý, giám sát các hoạt động tài chính của doanh nghiệp nên việc
Bộ Tài chính ban hành và quản lý các chuẩn mực kiểm toán nội bộ là vi phạm nguyên tắc cơ bản nhất của kiểm toán là tính độc lập Vì những ý kiến trên, và vì sự đòi hỏi của công tác quản lý Nhà nớc, hy vọng rằng trong thời gian tới các Luật Kế toán, Luật Kiểm toán ra đời sẽ đặt nền móng một cách vững chắc cho công tác kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp đợc triển khai thực hiện.
Những vấn đề trên hiện đã và đang ảnh hởng rất lớn tới những chuẩn mực chuyên môn của kiểm toán nội bộ, đó là tính độc lập, phạm vi công việc cũng nh khả năng chuyên môn, từ đó làm sai lệch các thông tin mà chính ra phản ánh đúng thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và ảnh hởng đáng kể theo chiều hớng tiêu cực đến kiểm soát thu thuÕ GTGT.
Các nhân tố ảnh hởng đến kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội
1.7.1 - Tác động của việc ban hành các văn bản pháp quy Để đa Thuế GTGT trở thành một công cụ có tính khoa học, chuyên môn hoá của quản lý Nhà nớc, Quốc hội nớc ta đã thông qua Luật Thuế GTGT Luật Thuế GTGT từ khi mới đợc thực hiện đã thể hiện rõ tính u việt so với Luật Thuế doanh thu trớc đây, tạo điều kiện thuận lợi để Thuế GTGT đi vào cuộc sống Đây là thành công cơ bản của Luật Thuế GTGT Mặc dù vậy, trong quá trình thực hiện có nhiều vớng mắc từ phía các doanh nghiệp, do vậy UBTVQH, Chính phủ và Bộ Tài chính đã phải ban hành nhiều văn bản dới Luật để chỉnh sửa, bổ sung Việc chỉnh sửa, bổ sung này ít nhiều đã làm xói mòn tính trung lập của Thuế GTGT và làm cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT gặp nhiều trở ngại.
Trở ngại lớn nhất phải nói đến ở đây là việc ban hành quá nhiều văn bản pháp quy Tính đến nay, UBTVQH đã thông qua 2 Nghị quyết, Chính phủ đã ban hành 3 Nghị định, Bộ Tài chính ban hành 27 Thông t khác nhau hớng dẫn trong 2 năm triển khai thực hiện Luật Thuế GTGT Việc ban hành chỉnh sửa, bổ sung quá nhiều nội dung thực hiện Luật Thuế GTGT có thể tháo gỡ cho một bộ phận doanh nghiệp này nhng lại gây khó khăn cho các doanh nghiệp khác Làm cho các doanh nghiệp khác không nắm bắt kịp thời để thực hiện tốt Bên cạnh đó, các nội dung đợc chỉnh sửa, thay đổi lại tập trung chủ yếu vào các vấn đề là thuế suất và diện đợc hởng thuế suất u đãi Do vậy, ít nhiều việc ban hành các văn bản pháp quy đã làm mất tính trung lập, mất tính công bằng của Luật thuế đối với các thành phần kinh tế khác nhau, các lĩnh vực, ngành nghề khác nhau Đối với kiểm soát nguồn thu thuế GTGT, việc quy định quá nhiều mức thuế suất, nhiều tỉ lệ khấu trừ khác nhau đã làm cho việc thực hiện trở nên khó khăn hơn Cán bộ thuế phải đối chiếu trên nhiều loại hàng hoá khác nhau để xác định đúng mức thuế suất, đúng tỉ lệ khấu trừ Bên cạnh đó, hàng hoá với công dụng khác nhau khiến Cán bộ thuế lúng túng khi tính thuÕ
Trên khía cạnh pháp luật, một trở ngại nữa là cho đến nay, Cơ quan Thuế vẫn cha đợc giao quyền điều tra, khởi tố các đối tợng nộp thuế vi phạm nghiêm trọng Luật thuế Điều này làm giảm quyền lực của Cơ quan Thuế trong việc thực thi Pháp luật thuế, làm giảm hiệu quả của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Mặt khác, cũng làm cho ngời dân và giới doanh nghiệp có cảm giác bị áp đặt khi chịu sự kiểm soát của Cơ quan Thuế
Ngoài ra, nh đã trình bày ở những phần trớc, ở tất cả các khâu của Quy trình quản lý thu thuế, từ xác định đối tợng chịu thuế, thuế suất để tính thuế đến khấu trừ thuế, hoàn thuế và cuối cùng là thanh tra, kiểm tra thuế, các quy định của Nhà nớc vừa thiếu lại vừa thừa, làm cho kiểm soát thu thuế GTGT gặp nhiều trở ngại Tất cả những điều đó đã làm giảm hiệu quả của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT và việc thực hiện động viên nguồn thu thuế GTGT vào NSNN không đạt đợc mục tiêu ban đầu đã đề ra là động viên 19-20% GDP vào NSNN.
1.7.2 - Tác động của ý thức xã hội đối với kiểm soát nguồn thu thuÕ GTGT
Chuyển từ thực hiện Thuế doanh thu sang Thuế GTGT là một bớc tiến cơ bản của chính sách thuế, có tác động tới mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội Nhà nớc đã có nhiều biện pháp tuyên truyền cho nhân dân và các doanh nghiệp nhng dờng nh nhân dân ta vẫn cha chuẩn bị một cách đầy đủ để đón nhận chính sách Thuế GTGT.
Việc thực hiện Luật Thuế GTGT đòi hỏi nhân dân ta phải thay đổi một thói quen trong tiêu dùng từ trớc tới nay là khi chi tiêu chỉ quan tâm đến số tiền phải thanh toán mà không quan tâm đến số tiền thuế phải chịu.Thực chất Thuế GTGT là loại thuế gián thu, thuế do ngời tiêu dùng chịu còn các doanh nghiệp chỉ thu hộ, trả hộ số thuế cho Nhà nớc Song cho đến thời điểm này, nhân dân ta đại bộ phận vẫn cha ý thức đợc bản thân họ là ngời chịu thuế GTGT khi mua bất cứ một hàng hoá, dịch vụ nào Do vậy, khi thực hiện triển khai Luật Thuế GTGT, nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng tăng giá hàng hoá, dịch vụ mà ngời dân vẫn cho là do thuế GTGT có thuế suất cao hơn thuế doanh thu khiến họ phải chịu giá bán cao hơn gây khó khăn cho kiểm soát thu thuế Một khi ngời dân còn cha ý thức đợc chính họ là ngời chịu thuế GTGT thì các mục tiêu đặt ra để quản lý thu thuế GTGT sẽ không thể thực hiện đợc. Đối với giới doanh nghiệp thì một trong những yêu cầu khi thực hiện Luật Thuế GTGT là phải thực hiện tốt Pháp lệnh Kế toán - Thống kê Sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ phải đợc ghi chép, lu giữ đầy đủ, hạch toán chính xác Tuy vậy, trên thực tế các doanh nghiệp cha thực sự quan tâm một cách đầy đủ vấn đề này Một số doanh nghiệp do không cạnh tranh đợc với t thơng (trong ngành Thơng mại) đã mua hàng ngoài thị trờng, mua của ng- ời buôn chuyến, mua của ngời sản xuất nhỏ không có hoá đơn chứng từ nghiêm chỉnh, việc hạch toán chỉ là hình thức, các số liệu doanh thu, chi phí nhiều khi chỉ là những chứng từ viết tay, điều đó sẽ dẫn tới tình trạng phản ánh chi phí không trung thực, ảnh hởng đến số thuế phải nộp của doanh nghiệp Vấn đề này hiện nay vẫn đang là một trở ngại trong việc kiểm tra, thanh tra thuế tại các doanh nghiệp.
Xét về gốc rễ của vấn đề, trong quản lý Nhà nớc dờng nh trốn thuế và tránh thuế là những vấn nạn, là căn bệnh kinh niên của nền kinh tế Các doanh nghiệp luôn tìm những kẽ hở của Luật thể để lách Luật, tránh thuế. Trong quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT có sự sửa đổi thuế suất một số ngành nghề Chẳng hạn nh ngành Xây dựng cơ bản, trớc tháng 9/1999 thì phải chịu thuế suất 10% nhng sau thời điểm đó thuế suất chỉ có 5% Một số doanh nghiệp lợi dụng điểm này, thoả thuận với bên chủ đầu t để kéo dài thời gian quyết toán công trình nhằm giảm thuế đầu ra, từ đó giảm thuế GTGT phải nộp Trong quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT, nhiều thủ đoạn tránh thuế ngày càng tinh vi cùng xuất hiện với sự triển khai Luật thuế của ngành Thuế Để ngăn chặn các hiện tợng trốn thuế, tránh thuế thì chỉ có một hệ thống Luật thuế đầy đủ, chặt chẽ cùng với bộ máy thực thi đủ quyền lực, với đội ngũ cán bộ có trình độ chuyên môn giỏi mới có thể thực hiện đ- ợc.
Tóm lại, trong 2 năm thực hiện Luật Thuế GTGT, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội đã đợc thực hiện t- ơng đối tốt và thu đợc kết quả cao, trong đó thành công nhất là đã đa Luật Thuế GTGT đợc triển khai vào đời sống kinh tế - xã hội của Thủ đô Việc thực hiện Luật Thuế GTGT đã góp phần khuyến khích sản xuất, kinh doanh và đầu t của các doanh nghiệp, đặc biệt là thúc đẩy kinh ngạch xuất khẩu tăng trởng lớn, các doanh nghiệp đã có thói quen tính toán hiệu quả kinh tế và thực hiện chế độ kế toán nghiêm túc theo Luật Thuế GTGT.
Bên cạnh đó, kiểm soát thu thuế GTGT thông qua Quy trình quản lý thu thuế mới cũng đã đợc cải cách đáng kể, nâng cao trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cũng nh trách nhiệm của Cơ quan Thuế.
Tuy vậy, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội vẫn cha đợc thực hiện tốt, cha bao quát hết các hoạt động kinh tế của các doanh nghiệp nhất là các Doanh nghiệp Ngoài quốc doanh. Trong các khâu của Quy trình quản lý thu thuế: kê khai thuế, khấu trừ thuế, quyết toán thuế còn nhiều vớng mắc, từ đối tợng chịu thuế, đối tợng nộp thuế cho đến thuế suất, do đó gây trở ngại cho kiểm soát thuế Mặt khác, các quy định xử phạt các hiện tợng trốn thuế, tránh thuế, sử dụng hoá đơn chứng từ bất hợp pháp hiện nay vẫn cha tạo điều kiện cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Ngoài ra, công tác kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp hiện nay còn rất yếu, cha trở thành công cụ hiệu quả trợ giúp cho công tác quản lý thu thuế của Nhà nớc Tất cả những vấn đề trên cần phải đ- ợc nghiên cứu, hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả của kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội.
Chơng II định hớng và Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội
2.1 Những định hớng và quan điểm cơ bản về quản lí nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp
Thuế GTGT hiện là nguồn thu lớn của NSNN Hơn nữa thuế GTGT còn là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, có tác dụng rộng lớn đến mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội Tuy nhiên, vì sự kiểm soát nguồn thu thuế GTGT còn cha đạt mục tiêu đề ra, cha bao quát hết các đối tợng nộp thuế, đối tợng chịu thuế cũng nh các giao dịch kinh tế trong nền kinh tế, do vậy cần phải tăng cờng kiểm soát nguồn thu từ thuế GTGT Song kiểm soát có nhiệm vụ tuân thủ các mục tiêu của quản lý Nhà nớc cũng nh định hớng phát triển, nuôi dỡng các nguồn thu, vì vậy trớc hết, theo tác giả, việc kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải xuất phát từ những định hớng, những quan điểm cơ bản về quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp trong thời gian tíi.
Trong giai đoạn 2001 -2010, kinh tế trở thành lĩnh vực trung tâm, chi phối mọi hoạt động trong xã hội Xu hớng hình thành nền kinh tế tri thức ngày càng bộc lộ rõ nét, làm thay đổi cơ bản về phơng thức làm việc và quản lý truyền thống Hội nhập quốc tế sẽ diễn ra mạnh mẽ cả về bề rộng và chiều sâu, cuộc cạnh tranh trên thị trờng nội địa sẽ trở nên gay gắt, nhất là sau năm 2006 khi phải tuân thủ các cam kết quốc tế Chính sách tài chính
- tiền tệ trở thành công cụ chủ chốt điều tiết vĩ mô nền kinh tế, một phần do bản chất kinh tế của các công cụ của chính sách tài chính - tiền tệ nh thuế, chi tiêu NSNN, lãi suất, tỉ giá Trong nền kinh tế thị trờng, một phần do xu hớng thay đổi chức năng và nhiệm vụ quản lý kinh tế của Nhà nớc từ sử dụng những công cụ trực tiếp sang gián tiếp, từ can thiệp sâu và rộng sang nới lỏng sự can thiệp Trong bối cảnh đó, thuế trở thành công cụ quan trọng trong quản lý Nhà nớc, khối lợng đối tợng quản lý thuế tăng, phơng thức quản lý thuế cũng thay đổi cho phù hợp với sự tiến bộ của khoa học - công nghệ, nhất là công nghệ thông tin.
Quan điểm cơ bản của chiến lợc cải cách thuế giai đoạn 2001 - 2010 là tiếp tục hoàn thiện các mục tiêu của cải cách thuế bớc II Việc động viên qua thuế và phí vào NSNN phải vừa giải quyết hài hoà về lợi ích kinh tế giữa Nhà nớc và Xã hội, vừa bảo đảm nguồn thu tài chính để Nhà nớc thực hiện chức năng điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế, thực hiện các chính sách xã hội, bảo vệ an ninh, quốc phòng.
Với quan điểm cơ bản đó, mục tiêu yêu cầu của cải cách thuế trong giai đoạn 2001 - 2010 là:
Thứ nhất - Thuế bảo đảm nguồn thu vững chắc cho NSNN để đáp ứng đầy đủ nhu cầu chi thờng xuyên và phần cơ bản của chi đầu t thuộc NSNN. Thuế và Phí là nguồn thu chủ yếu của NSNN, mức huy động chiếm từ 20% đến 21% GDP.
định hớng và Giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội 2.1 Những định hớng và quan điểm cơ bản về quản lí nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp
Những giải pháp hoàn thiện công tác kiểm soát nguồn thu thuế GTGT từ các doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội
2.2.1 - Xác định mô hình quản lý thu thuế trong giai đoạn tới
Thực chất của kiểm soát thu thuế nói chung, thu thuế GTGT nói riêng là giải quyết hài hoà mối quan hệ giữa các cơ quan quản lý Nhà nớc trong lĩnh vực thuế (chủ yếu là ngành Thuế) với các đối tợng nộp thuế - các doanh nghiệp nhằm đặt các mục tiêu của quản lý thu thuế Do vậy, giải pháp trớc tiên cần phải nhằm giải quyết tận gốc mối quan hệ giữa Cơ quan
Thuế với các doanh nghiệp Hay nói một cách khác, phải xác định đợc mô hình quản lý thu thuế trong giai đoạn tới.
Qua 2 năm thực hiện Luật Thuế GTGT, mô hình quản lý thu thuế theo phơng thức doanh nghiệp tự tính thuế, tự kê khai thuế và nộp tiền thuế vào Kho bạc Nhà nớc về cơ bản đã thể hiện đợc đặc tính u việt của nó Theo mô hình này, doanh nghiệp đã tự ý thức đợc nghĩa vụ của mình với Nhà n- ớc, đã nâng cao đợc sự tự giác, tự nguyện Mô hình này còn thể hiện đợc tính pháp lý của việc nộp thuế, theo đó doanh nghiệp không kê khai và nộp thuế cũng đồng nghĩa với việc vi phạm Pháp luật của Nhà nớc Chính vì vậy, trong giai đoạn tới, theo tác giả vẫn thực hiện theo mô hình doanh nghiệp tự tính, tự kê khai và nộp thuế vào Kho bạc Nhà nớc Tuy vậy, chúng ta cần hoàn thiện mô hình này để kiểm soát nguồn thu thuế GTGT thực sự đạt đợc hiệu quả cao Mục tiêu của nghiệp vụ quản lý thuế trong giai đoạn tới là: thúc đẩy sự tuân thủ tự nguyện các quy định về thuế của đối tợng nộp thuế, tăng cờng hiệu quả công tác quản lý thuế và công tác thanh tra, kiểm tra thuế, thực hiện tự động hoá công tác xử lý thông tin thuế, phát hiện nhanh các trờng hợp vi phạm về thuế nhằm hạn chế tình trạng trốn thuế, bảo đảm tăng thu cho NSNN Với mục tiêu trên, phơng h- ớng hoàn thiện mô hình này thể hiện chủ yếu trên những khía cạnh sau:
Thứ nhất, các doanh nghiệp và hộ kinh doanh lớn sẽ thực hiện việc tự tính, tự kê khai thuế và tự nộp thuế vào Kho bạc Nhà nớc
Thứ hai, việc nộp thuế phải đợc xác nhận của Kho bạc Nhà nớc. Đồng thời hệ thống Kho bạc phải có sự thông tin liên tục và cập nhật hàng ngày với Cơ quan Thuế để xác định số thuế phải nộp, số thuế đã nộp của các đối tợng nộp thuế.
Thứ ba, Bộ phận xử lý tờ khai, chứng từ thanh toán thuế của Cơ quan
Thuế, nhập tờ khai thuế và chứng từ thanh toán thuế để phát hiện các trờng hợp không nộp tờ khai thuế hoặc không nộp đủ thuế, phát hành thông báo nhắc nhở và cung cấp thông tin cho Bộ phận Thanh tra thuế, Cỡng chế thuế.
Thứ t là xử lý các vi phạm về thuế Bộ phận Thanh tra thuế lựa chọn các đối tợng có hiện tợng nghi vấn để thực hiện thanh tra, kiểm tra và tiến hành xử lý các hành vi vi phạm về thuế Bộ phận Cỡng chế thuế sẽ thực hiện các biện pháp xử lý thu thuế đối với những doanh nghiệp cố tình không nộp thuế, trốn thuế.
Mô hình này đòi hỏi phải có sự phối, kết hợp giữa 3 bộ phận cấu thành là Cơ quan Thuế, Kho bạc và Đối tợng nộp thuế Trong đó, Cơ quan Thuế là ngời chịu trách nhiệm trực tiếp với Nhà nớc và do vậy phải đợc nâng cao quyền tự chủ, tự quyết theo quy định của pháp luật Cơ quan Thuế và Kho bạc Nhà nớc qua Quy trình quản lý thu thuế sẽ phát hiện những vi phạm Luật thuế của đối tợng nộp thuế Bên cạnh đó, công tác thanh tra, kiểm tra phải đợc tăng cờng những vi phạm của đối tợng nộp thuế sẽ đợc xử lý nghiêm minh bằng một hệ thống Luật và văn bản dới Luật đầy đủ và chặt chẽ.
2.2.2 - Hoàn thiện Quy trình quản lý thu thuế và tổ chức bộ máy 2.2.2.1- Hoàn thiện Quy trình quản lý thu thuế.
Nh phần trớc đã trình bày, Quy trình quản lý thu thuế hiện nay có những thủ tục rờm rà, cha loại bỏ hoàn toàn tình trạng cán bộ chuyên quản thuế và việc ra Thông báo thuế có nhiều vớng mắc Do vậy, theo tác giả, cần hoàn thiện Quy trình quản lý thu thuế theo hớng nh sau:
Thứ nhất, là cần xoá bỏ triệt để chế độ chuyên quản thuế Xoá bỏ chế độ chuyên quản thuế sẽ hạn chế thấp nhất tình trạng tiêu cực, thông đồng của Cán bộ thuế với doanh nghiệp trong việc trốn thuế, tránh thuế Tuy vậy, khi xoá bỏ chế độ chuyên quản thuế sẽ phát sinh nhiều vấn đề Trong đó, ngành Thuế sẽ có thể không nắm đợc tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp để khai thác triệt để các nguồn thu cũng nh giải quyết không thoả đáng những thắc mắc, khiếu nại về thuế của doanh nghiệp Do vậy, khi xoá bỏ hoàn toàn chế độ chuyên quản thuế cũng phải kết hợp với biện pháp khác là tăng cờng công tác thanh tra, kiểm tra thuế, mặt khác trên góc độ pháp luật, ngành Thuế cần thành lập bộ phận độc lập để giải quyết những khiếu nại về thuế của đối tợng nộp thuế.
Thứ hai, là xoá bỏ chế độ ra Thông báo thuế của Cơ quan Thuế Việc xoá bỏ Thông báo thuế không có nghĩa là làm giảm tính bắt buộc, tính pháp lý của việc nộp thuế, trái lại nó khuyến khích các doanh nghiệp tự nguyện tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế Mặt khác, bãi bỏ chế độ ra Thông báo thuế còn làm giảm chi phí, nguồn lực cho Cơ quan Thuế.
Thứ ba, bên cạnh việc xoá bỏ Thông báo thuế, ngành Thuế cần kết hợp cơ chế kê khai thuế đồng thời với việc thanh toán thuế Cơ chế này tạo điều kiện cho việc Thông báo thuế một cách tự động, đồng thời giảm bớt thủ tục cho doanh nghiệp khi kê khai và nộp thuế Để thực hiện cơ chế này, ngành Thuế cần ấn định một ngày cụ thể trong tháng hoặc đầu tháng sau mà trớc thời gian đó, doanh nghiệp phải nộp thuế vào Kho bạc Nhà nớc. Điều này sẽ giúp doanh nghiệp chủ động trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuÕ.
Thứ t, trong giai đoạn 2001 - 2005, ngành Thuế cần rà soát lại toàn bộ các thủ tục hành chính thuế đợc quy định rải rác tại các Luật thuế, các văn bản dới Luật để nghiên cứu xây dựng hệ thống thủ tục quản lý hành chính thuế thống nhất để đến giai đoạn 2006 - 2010, chính thức ban hành Luật về thủ tục hành chính thuế Luật về thủ tục hành chính thuế sẽ có nội dung cơ bản là quy định cụ thể, chi tiết chức năng, nhiệm vụ, trách nhiệm và quyền hạn của các cơ quan quản lý Nhà nớc trong việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp Đồng thời, Luật này cũng quy định những thủ tục mà doanh nghiệp phải thực hiện khi kê khai và nộp thuế trong Quy trình quản lý thu thuế Với sự ra đời của Luật về thủ tục hành chính thuế, việc nộp thuế sẽ trở nên khách quan, công bằng đối với mọi doanh nghiệp và tạo ra sự bình đẳng giữa cơ quan quản lý Nhà nớc về thuế với các doanh nghiệp trớc pháp luật.
Thứ năm, Quy trình quản lý thu thuế phải chú trọng tới việc phối kết hợp giữa các Cục Thuế tại các địa phơng Sự phối kết hợp này cần phân định một cách rõ ràng các đối tợng chịu thuế và đối tợng nộp thuế, nhất là các doanh nghiệp hạch toán toàn ngành, các Tổng công ty thuộc đối tợng quản lý thu thuế của từng địa phơng Mặt khác, Quy trình quản lý thu thuế cũng cần quy định sự kết hợp giữa các Cơ quan Thuế ở các địa phơng khác nhau trong việc thu thuế, phát hiện hoá đơn giả, mua bán hoá đơn, cũng nh trong việc Cỡng chế thuế đối với các đối tợng nộp thuế.
Với những biện pháp nêu trên, Quy trình quản lý thu thuế sẽ từng bớc đợc hoàn thiện, từ đó góp phần nâng cao hiệu quả của kiểm soát thu thuế GTGT.
2.2.2.2 Hoàn thiện bộ máy tổ chức ngành Thuế.
Phần lớn các hệ thống quản lý thuế trên thế giới đều hoạt động theo nguyên tắc tự tính thuế và nộp thuế trên cơ sở tính tự giác của đối tợng nộp thuế Mục tiêu cơ bản của hệ thống này là giảm tới mức tối thiểu mối quan hệ trực tiếp với những đối tợng nộp thuế chấp hành đúng quy định về thuế. Bằng cách đó, với lực lợng cán bộ có hạn của Bộ máy quản lý Thuế, có thể tập trung vào việc kiểm tra, phát hiện và xử lý những trờng hợp vi phạm.
Trong thời gian tới, số lợng các đối tợng nộp thuế sẽ tăng lên nhanh chóng Những thay đổi này sẽ làm cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT ngày càng khó khăn hơn Vì vậy, điều thiết yếu là phải cải tổ hệ thống quản lý thuế nhằm giúp cho hệ thống này theo kịp chuyển đổi của nền kinh tế.
Một Bộ máy quản lý Thuế có hiệu lực phải đáp ứng các mục tiêu sau:
- Phải xác định rõ và đầy đủ nhiệm vụ của Cơ quan Thuế.
- Phải nâng cao hơn nữa quyền hạn và tính chủ động của tổ chức bộ máy Cục thuế Hà Nội.
Kiến nghị đối với Nhà nớc
Những vớng mắc trong Luật Thuế GTGT hiện nay vừa làm cho các doanh nghiệp lúng túng trong việc kê khai và nộp thuế, vừa làm kiểm soát thu thuế GTGT khó khăn trong việc thực hiện Do vậy, cần phải tháo gỡ những vớng mắc này mà việc tháo gỡ đòi hỏi phải xuất phát từ những quy định của pháp luật nên Nhà nớc có vai trò rất quan trọng Theo tác giả, cần phải giải quyết những vớng mắc này theo từng quy định cụ thể về đối tợng chịu thuế, thuế suất đến các khâu khấu trừ thuế, hoàn thuế, quyết toán thuế cũng nh xác định rõ ràng các khoản doanh thu chi phí của doanh nghiệp, giúp cho các doanh nghiệp thực hiện Luật Thuế GTGT một cách ngày càng tốt hơn.
2.3.1 - Về đối tợng chịu thuế:
Trong giai đoạn trớc mắt 2001 - 2005, Chính phủ cần giảm và hạn chế đến mức thấp nhất các hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT để tránh hiện tợng không công bằng giữa các mặt hàng chịu thuế và không chịu thuế GTGT Trớc mắt, kiến nghị Nhà nớc bổ sung các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu sản xuất và nhập khẩu vào diện chịu thuế GTGT Việc đa các mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt vào diện đối tợng chịu thế GTGT cần tính đến việc giảm thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt để đồng bộ với việc đánh thuế GTGT.
Trong giai đoạn 2005 - 2010, Nhà nớc cần đa thêm các đối tợng chịu thuế GTGT các mặt hàng là sản phẩm ở khâu sản xuất nông nghiệp để bảo đảm thực hiện thuế GTGT liên hoàn và thống nhất ở tất cả các lĩnh vực sản xuất kinh doanh, bảo đảm tính công bằng, trung lập của thuế GTGT.
2.3.2 - VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT
Trong quá trình thực hiện Luật Thuế GTGT 2 năm vừa qua cho thấy việc định ra nhiều mức thuế suất cùng với sự không rõ ràng trong việc phân biệt hàng hoá chịu thuế theo công dụng, mục đích sử dụng gây khó khăn rất nhiều cho việc tính thuế Do đó, trong giai đoạn 2001 - 2005, Nhà n ớc cần giảm số lợng thuế suất tối đa còn 02 mức thuế suất Việc điều chỉnh mức thuế suất GTGT là để bảo đảm nguồn thu NSNN trong khi thực hiện cắt giảm Thuế nhập khẩu (đến năm 2006 phải thực hiện xong) Mức thuế suất sẽ chỉ còn 2 mức là 8% và 10% Trong đó, sắp xếp lại để hạn chế các sản phẩm, dịch vụ thuộc nhóm thuế suất 8%, còn lại đa số các sản phẩm, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 10%, để đến giai đoạn 2006 - 2010, áp dụng thống nhất một mức thuế suất 10% đối với tất cả các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ.
2.3.3 - Về áp dụng phơng pháp tính thuế và sử dụng hoá đơn
Việc quy định 2 phơng pháp tính thuế gây phức tạp cho kiểm soát nguồn thu thuế GTGT Do vậy, trong thời gian tới cần sửa đổi phơng pháp tính thuế theo hớng một phơng pháp là phơng pháp khấu trừ thuế Để có thể tiến đến áp dụng một phơng pháp tính thuế, cần thực hiện các biện pháp sau:
- Phân loại các hộ kinh doanh t nhân có quy mô nhỏ, thu nhập thấp đa ra khỏi diện phải nộp thuế GTGT Quy định mức doanh số để xác định đối tợng là hộ kinh doanh nhỏ Đối với đối tợng này chuyển sang áp dụng nộp thuế theo mức tỉ lệ % ấn định trên doanh thu.
- Thực hiện chế độ kế toán đối với các hộ kinh doanh có quy mô lớn để chuyển dần các đối tợng này sang áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế.
- Đối với các doanh nghiệp, hợp tác xã bắt buộc thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn chứng từ để làm căn cứ tính thuế theo phơng pháp khấu trừ. Đến giai đoạn 2005 - 2010, việc tính thuế chỉ thực hiện một phơng pháp duy nhất là khấu trừ thuế. Đối với việc sử dụng hoá đơn, Nhà nớc cần áp dụng các biện pháp sau:
- Trong giai đoạn 2001 - 2005, các đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ phải sử dụng Hoá đơn GTGT Đối với các hộ kinh doanh lớn tính thuế theo phơng pháp trực tiếp, các hộ kinh doanh nhỏ nộp thuế theo mức thuế ấn định thì sử dụng Hoá đơn bán hàng không ghi thuế GTGT. Đến cuối giai đoạn này, khi các hộ kinh doanh lớn đã chuyển sang thực hiện chế độ kế toán và tính thuế theo phơng pháp khấu trừ cũng phải sử dụng Hoá đơn GTGT Đồng thời, Nhà nớc cần quy định doanh nghiệp tự phát hành hoá đơn vào cuối giai đoạn này.
- Đối với việc sử dụng hoá đơn tự in, Nhà nớc cần quy định thống nhất các nội dung trên tờ hoá đơn và nghiêm cấm không khấu trừ các hoá đơn không đúng theo mẫu quy định Đối với các doanh nghiệp cho lu hành các hoá đơn không đủ yếu tố theo quy định, Nhà nớc cần có quy định phạt tiền với mức độ nặng, đủ răn đe Các doanh nghiệp tự chịu trách nhiệm về việc quản lý hoá đơn do mình phát hành Nhà nớc cũng quy định trách nhiệm của doanh nghiệp khi làm mất hoá đơn và trách nhiệm của công ty in hoá đơn trong việc chống làm giả hoá đơn Đặc biệt, đối với các hành vi làm giả hoá đơn, mua bán hoá đơn, Nhà nớc cần đa vào khung hình phạt của Bộ Luật Hình sự.
Giải quyết các vấn đề liên quan đến hoá đơn, theo tác giả cần đa ra những quy định xử lý cụ thể Đây chính là cái thiếu hiện nay của các quy định của pháp luật Khi đã đợc quy định cụ thể, rõ ràng, hiện tợng thông đồng giữa các doanh nghiệp với nhau mua bán hoá đơn nhng báo mất, ghi liên 1 khác liên 2 để trốn thuế, khấu trừ thuế sẽ đợc nghiêm trị, tạo ra sự trong lành cho môi trờng kinh tế.
2.3.4 - Về khấu trừ thuế GTGT đầu vào
Nh trên đã trình bày, phơng pháp thống nhất để tính thuế sẽ là phơng pháp khấu trừ Tuy vậy, trong giai đoạn trớc mắt, cha thể thực hiện ngay phơng pháp này vì thực tế các điều kiện nh phân loại hộ kinh doanh, chế độ kế toán tại các hộ kinh doanh v.v cha cho phép Do vậy, Nhà nớc vẫn phải quy định các phơng pháp tính thuế khác nhau Việc khấu trừ thuếGTGT đầu vào phải theo hớng khuyến khích việc sử dụng hoá đơn, cụ thể là: khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với hàng hoá dịch vụ mua vào có Hoá đơn bán hàng theo một tỉ lệ % cao hơn đối với trờng hợp không có hoá đơn. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % (thấp hơn trờng hợp có Hoá đơn bán hàng) áp dụng đối với hàng hoá là nông, lâm, thuỷ sản, sắt thép, phế liệu, đất, đá, cát, sỏi mua trực tiếp của ngời tự sản xuất, với một mức khống chế nhất định.
2.4.5 - Xác định chính xác doanh thu, chi phí để tính thuế
Doanh thu và chi phí là cơ sở để tính thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào, từ đó xác định số thuế phải nộp Do vậy, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT phải xác định chính xác doanh thu bán hàng và chi phí mua hàng của doanh nghiệp.
Nhằm tăng cờng việc kiểm soát doanh thu chịu thuế GTGT, theo tác giả, vấn đề cốt lõi là kiểm soát đợc việc viết hoá đơn của doanh nghiệp Đối với các đơn vị bán lẻ, đây là công việc khó khăn, nhng với những quy định xử phạt nghiêm minh kết hợp với việc thực hiện tốt công tác thanh tra, kiểm tra thì chắc chắn việc kê khai thuế sẽ đợc thực hiện đầy đủ.
Mặt khác, kiểm soát nguồn thu thuế GTGT cũng cần tăng cờng phơng pháp đối chiếu giữa doanh thu bán hàng của ngời bán với chi phí mua hàng của ngời mua Việc kiểm tra sẽ phát hiện những vi phạm nh kê khai thiếu doanh thu, khấu trừ khống hoá đơn đầu vào, viết hoá đơn liên 1 khác liên 2 để trốn thuế.