Cơ sở lí luận chung về tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Sự tất yếu khách quan của việc hình thành chi phí sản xuất
1 Tính tất yếu khách quan của sự hình thành chi phí sản xuất
Trong quá trình phát triển, loài ngời đã trải qua nhiều nấc thang lịch sử Cơ sở của việc chuyển từ nấc thang này sang nấc thang khác của nền tiến bộ xã hội là gì? C Mác và Ph Ăng - ghen đã có một phát minh vĩ đại: sản xuất vật chất là cơ sở cho sự phát triển của xã hội loài ngời, nói một cách khác sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kì phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất: t liệu lao động, đối tợng lao động, và sức lao động. Đồng thời, quá trình sản xuất hàng hoá cũng chính là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên Nh vậy để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động, về t liệu lao động và đối tợng lao động Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của con ngời sản xuất Nhà sản xuất chỉ có thể thực hiện các biện pháp làm giảm chi phí sản xuất, bán hàng hoá với giá cao nhất để sau khi trừ đi các chi phí, lợi nhuận thu đợc là lớn nhất nhằm tái sản xuất mở rộng, tích luỹ phát triển sản xuất, củng cố và tăng cờng vị trí của mình trên thị trờng.
2 Chi phí sản xuất trong phạm vi nghiên cứu của một số môn khoa học.
Vấn đề chi phí không chỉ là sự quan tâm của các doanh nghiệp, mà còn là mối quan tâm của ngời tiêu dùng, của xã hội nói chung Chính vì vậy mà đã có rất nhiều môn khoa học đề cập đến chi phí trong phạm vi nghiên cứu của mình nh:Kinh tế chính trị, Kinh tế vi mô, Kinh tế vĩ mô, Kế toán và mục đích nghiên cứu của các môn khoa học là khác nhau.
Trớc hết, Kinh tế chính trị là môn khoa học về quy luật điều tiết nền kinh tế của xã hội; nó nghiên cứu các quan hệ xã hội giữa ngời với ngời hình thành trong quá trình sản xuất của cải vật chất hay là chế độ xã hội của sản xuất Bởi vậy, kinh tế chính trị nghiên cứu chi phí để vạch ra quy luật kinh tế quan trọng nhất của sản xuất và lu thông hàng hoá, đó là quy luật giá trị Theo quy luật này thì việc sản xuất và trao đổi hàng hoá phải căn cứ vào hao phí lao động xã hội cần thiết Quy luật ấy là khách quan, đảm bảo sự công bằng, hợp lý, bình đẳng giữa những ngời sản xuất và trao đổi hàng hoá Quy luật giá trị buộc những ngời sản xuất và trao đổi hàng hoá phải tuân theo “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu mệnh lệnh ”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu của giá cả thị trờng Thông qua sự vận động của giá cả thị trờng sẽ thấy đợc sự hoạt động của quy luật giá trị.
Trong môn học Kinh tế vi mô - môn khoa học quan tâm đến việc nghiên cứu, phân tích lựa chọn các vấn đề kinh tế cụ thể của các tế bào kinh tế trong một nền kinh tế - chi phí sản xuất giữ một vai trò quan trọng và có quan hệ với các vấn đề khác của doanh nghiệp Việc nghiên cứu chi phí sản xuất của môn học này là để tìm ra cách lựa chọn phơng án kết hợp tối u các đầu vào hay tối thiểu hoá chi phí sao cho thuận lợi là cao nhất, thu nhập của quốc dân là lớn nhất Nói một cách cụ thể là việc sản xuất những đầu ra phải lựa chọn những đầu vào nào, kĩ thuật gì, công nghệ ra sao để có chi phí thấp nhất, cạnh tranh thắng lợi trên thị trờng để có lợi nhuận cao nhất Thực chất thì đây chính là một trong ba vấn đề kinh tế cơ bản cần đợc giải quyết trong mọi xã hội, dù là một nhà nớc, một bộ tộc, một địa phơng, một ngành, một doanh nghiệp hay thậm chí cả đối với một đàn ong mật Ba vấn đề đó là: Sản xuất cái gì, số lợng bao nhiêu, chất lợng nh thế nào? Sản xuất nh thế nào để có chi phí thấp nhất? Sản xuất và phân phối sản phẩm cho ai là tối u nhất.
Nếu nh Kinh tế học vi mô tập trung nghiên cứu đến từng cá thể, các hãng,các doanh nghiệp mà thực tế đã tạo nên nền kinh tế, thì Kinh tế học vĩ mô - một phân ngành của kinh tế học - lại tìm hiểu để cải thiện kết quả hoạt động của toàn bộ nền kinh tế Nó nghiên cứu cả một bức tranh lớn, quan tâm đến các mục tiêu kinh tế của cả một quốc gia Khi nghiên cứu về chi phí sản xuất, sự khác biệt giữa Kinh tế học vi mô và Kinh tế học vĩ mô thể hiện ở chỗ: trong lĩnh vực Kinh tế vi mô, ta tập trung xem xét doanh nghiệp lựa chọn phơng án sản xuất nào để chi phí là thấp nhất,còn trong Kinh tế vĩ mô, chúng ta xem xét chi phí sản xuất ảnh hởng nh thế nào đến tổng cung, đến công ăn việc làm và giá cả, từ đó mà có những điều chỉnh cần thiết,kịp thời.
Khác hẳn với các môn khoa học nói trên, Kế toán - với t cách là công cụ quan trọng phục vụ cho quản lý kinh tế - ghi nhận, phân loại tổng hợp và cung cấp số liệu về hoạt động kinh doanh, tình hình tài chính của một đơn vị kinh tế, giúp cho các nhà quản trị đa ra những quyết định thích hợp Trong số các thông tin kinh tế, tài chính của một doanh nghiệp thì chi phí sản xuất là thông tin nền tảng cơ sở đầu tiên Thông qua những thông tin về chi phí sản xuất do bộ phận kế toán cung cấp,những ngời quản lý doanh nghiệp nắm đợc chi phí sản xuất để phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động tiền vốn để từ đó có các quyết định quản lý phù hợp.
Khái quát về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1 Khái niệm chi phí sản xuất.
Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vặt hoá mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định ( tháng, quý, năm ). Để tiến hành sản xuất, các doanh nghiệp cần phải có đầy đủ các yếu tố cơ bản là: lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động Sự tham gia của các yếu tố vào quá trình sản xuất của doanh nghiệp hình thành các khoản chi phí tơng ứng T- ơng ứng với việc sử dụng tài sản cố định là chi phí về khấu hao tài sản cố định, tơng ứng với việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu là những chi phí về nguyên liệu, vật t, nhiên liệu, tơng ứng với việc sử dụng lao động là chi phí về tiền công, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí đều đợc biểu hiện bằng tiền, trong đó chi phí về tiền công, tiền tính BHXH, BHYT là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống, còn chi phí về KHTSCĐ, chi phí về nguyên, vật liệu là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá.
Khi nghiên cứu bản chất kinh tế của chi phí, ta cần chú ý phân biệt chi phí với chi tiêu.
Chi tiêu của các doanh nghiệp là sự chia ra, sự giảm đi thuần tuý của tài sản doanh nghiệp, không kể các khoản đó dùng vào việc gì và dùng nh thế nào Nh vậy, giữa chi tiêu và chi phí có mối quan hệ mật thiết với nhau: chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí, đồng thời có sự khác nhau về lợng và về thời điểm phát sinh
- Sự khác nhau về lợng: Tuy các khoản chi tiêu là cơ sở của chi phí song giữa chúng có sự khác nhau về lợng, cụ thể là chi phí không bao gồm các khoản chi phí có đặc điểm nh sau:
+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản này nhng làm tăng tài sản khác trong doanh nghiệp( ví dụ: đem tiền mua hàng hoá, vật liệu, công cụ, dụng cụ, mua chứng khoán; dùng tài sản mang đi góp liên doanh liên kết với đơn vị khác )
+ Các khoản chi tiêu làm giảm tài sản của doanh nghiệp nhng đồng thời cũng làm giảm một khoản nợ phải trả( ví dụ: dùng tiền để nộp thuế lợi tức, trả nợ ngời bán hàng, trả lơng cho công nhân viên ) Nh vậy chi phí bao gồm các trờng hợp giảm tài sản hoặc tăng các khoản nợ phải trả trong doanh nghiệp nhng không kèm theo các điều kiện khác.
- Sự khác biệt về thời gian: Do có sự không phù hợp giữa thời gian phát sinh các khoản chi tiêu và thời gian phát huy tác dụng của nó đối với thu nhập của doanh nghiệp nên có những khoản chi tiêu ở kỳ này nhng còn đợc chờ phân bố vào chi phí của kỳ sau ( chi phí trả trớc ) và có những khoản thực tế cha chi tiêu ở kỳ này ( sẽ chi ở kỳ sau ) nhng đã đợc tính trớc và chi phí của kỳ này (chi phí trích trớc ).
Nh vậy, khái niệm chi phí cần đợc xem xét trong mối quan hệ với thu nhập của doanh nghiệp Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi phí và chi tiêu là do đặc điểm, tính chất vận động và các phơng thức chuyển dịch giá trị của từng tài sản và quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chúng.
Tóm lại, có thể kết luận rằng: Chi phí sản xuất - kinh doanh là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệp phải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm Thực chất chi phí là sự dịch chuyển vốn - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá ( sản phẩm, lao vụ, dịch vụ ).
2 Phân loại chi phí sản xuất - kinh doanh.
Do chi phí sản xuất - kinh doanh có rất nhiều loại, khác nhau cả về nội dung, tính chất, công dụng, vai trò, vị trí trong quá trình kinh doanh nên để thuận lợi cho công tác quản lý và hạch toán, cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất là việc sắp xếp chi phí sản xuất vào từng loại, từng nhóm khác nhau theo những đặc trng nhất định Trên thực tế có rất nhiều cách phân loại khác nhau nh phân loại theo yếu tố chi phí, theo khoản mục chi phí, theo mối quan hệ của chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành, phân loại theo cách thức kết chuyển chi phí, tuy nhiên lựa chọn tiêu thức phân loại nào là phải dựa vào yêu cầu của công tác quản lý và hạch toán Trong phạm vi đề tài, em xin trình bày cách phân loại chi phí theo khoản mục chi phí
Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân theo khoản mục Theo quy định hiện hành, giá thành toàn bộ của sản phẩm, bao gồm 5 khoản mục sau:
Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp: gồm giá trị NVL đã sử dụng phục vụ trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.
Chi phí nhận công trực tiếp: bao gồm tiền lơng và các khoản tính theo lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Chi phí sản xuất chung: Là chi phí phát sinh ở các bộ phận sản xuất có chức năng phục vụ chung cho quá trình sản xuất sản phẩm ( trừ chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp ).
Chi phí bán hàng: bao gồm toàn bộ những chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lý hành chính trong doanh nghiệp.
Cách phân loại này giúp cho việc phân định chi phí đợc chính xác, phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng hoạt động kinh doanh đúng đắn cũng nh lập báo cáo tài chính nhanh chóng kịp thời.
3 Khái niệm và ý nghĩa của giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ hoàn thành
Nh vây, chỉ tiêu giá thành phải gắn liền với từng loại sản phẩm Chỉ tiêu này chỉ đợc xác định đối với số lợng sản phẩm đã hoàn thành khi kết thúc toàn bộ quy trình sản xuất hay một giai đoạn sản xuất( bán thành phẩm) chứ không tính cho thành phẩm đang còn nằm trên dây chuyền sản xuất.
Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Nh vậy, xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và nơi chịu chi phí Còn xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán sản phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Để phân biệt đợc đối tợng hạch toán chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một cần dựa vào các cơ sở sau đây:
+ Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất : Sản xuất giản đơn hay phức tạp
Với sản xuất giản đơn, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm hay toàn bộ quá trình sản xuất( nếu sản xuất một thứ sản phẩm) hoặc có thể là một nhóm sản phẩm( nếu sản xuất nhiều thứ sản phẩm cùng tiến hành trong một quá trình lao động) Đối tợng tính giá thành ở đây là sản phẩm cuối cùng.
Với sản xuất phức tạp, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết bộ phận, các giai đoạn chế biến, phân xởng sản xuất hoặc nhóm chi tiết bộ phận sản phẩm Còn đối tợng tính giá thành là thành phẩm ở bớc chế tạo cuối cùng hay bán thành phẩm ở từng bớc chế tạo.
+ Loại hình sản xuất: Đơn chiếc, sản xuất hàng loạt nhỏ hay sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn.
Với sản xuất đơn chiếc và sản xuất hàng loạy nhỏ, đối tợng hạch toán chi phí là các đơn đặt hàng riêng biệt, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn vị. Đối với sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn, phụ thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất( đơn giản hay phức tạp) mà đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết, nhóm chi tiết, giai đoạn công nghệ còn đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm.
III Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1 Yêu cầu của quản lý chi phí và tính giá thành sản phẩm:
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai chỉ tiêu kinh tế cơ bản phản ánh chất lợng hoạt đông sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong môi trờng cạnh tranh kinh tế cạnh tranh gay gắt nh hiện nay, các doanh nghiệp càng phải quan tâm tới việc tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm và tối đa hoá lợi nhuận Vì thế, yêu cầu quản lý tốt chi phí và giá thành sản phẩm là đặc biệt quan trọng Điều cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp là phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất một cách chính xác, tính đúng và tính đủ giá thành Kế toán chính xác chi phí sản xuất không chỉ là việc tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, trung thực về mặt lợng chi phí mà cả việc tính toán các chi phí bằng tiền theo đúng nguyên tắc và phản ánh từng loại chi phí theo từng địa điểm phát sinh, thời điểm xẩy ra, xác định đúng đối t- ợng chịu chi phí.
Mặt khác, muốn tính đúng và tính đủ giá thành phải dựa trên cơ sở của việc tính chính xác chi phí để sản xuất ra sản phẩm Tính đủ giá thành là tính toán đầy đủ mọi hao phí đã bỏ ra theo đúng chế độ quy định Tính đủ cũng đòi hỏi phải loại bỏ những chi phí không liên quan đến giá thành sản phẩm nh các khoản chi mang tính chất tiêu cự, những khoản thiệt hại không đợc quy trách nhiệm đầy đủ, rõ ràng.
Việc tính đúng, tính đủ giá thành giúp cho việc phản ánh đúng đắn tình hình và kết quả thực hiện giá thành của doanh nghiệp, xác định đúng đắn kết quả tài chính, tránh tình trạng lãi giả, lỗ thật Điều này có ý nghĩa rất quan trọng và thiết thực với việc tăng cờng, cải tiến công tác quản lý giá thành nói riêng và quản lý tài sản doanh nghiệp nói chung.
2 Kế toán chi phí sản xuất. ở góc độ yêu cầu quản lý vĩ mô, phục vụ cho việc kiểm tra, giám sát hoạt động SX - KD và việc thực hiện các chính sách, chế độ về quản lý kinh tế tài chính, chế độ thể lệ kế toán, các doanh nghiệp cần phải lựa chọn một trong 2 phơng pháp kế toán tập hợp chi phí sau:
Phơng pháp kê khai thờng xuyên ( KKTX ).
Phơng pháp kiểm kê định kỳ ( KKĐK ).
Sự khác nhau cơ bản giữ hai phơng pháp trên chủ yếu ở việc mở các tài khoản, việc ghi chép, phản ánh, tính toán số liệu trên cơ sở các tài khoản, sổ kế toán liên quan đến chi phí có thờng xuyên, liên tục hay không liên tục Theo chế độ kế toán quy định hiện hành, các doanh nghiệp tiến hành kế toán hàng tồn kho theo ph - ơng pháp nào thì phải tiến hành tập hợp chi phí theo phơng pháp đó Trong phạm vi đề tài, em xin trình bầy hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKTX.
Phơng pháp KKTX là phơng pháp theo dõi, phản ánh thờng xuyên liên tục, có hệ thống tình hình xuất, nhập, tồn kho vật t, hàng hoá trên sổ kế toán.
Theo phơng pháp này thì toàn bộ chi phí SX cần đợc tập hợp vào TK 154 “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chi phí SX - KD dở dang ”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Trên TK
154, chi phí SX - KD cần phải đợc phản ánh riêng theo từng khoản chi phí:
Chi phí nguyên vật liêu trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp.
Chi phí sản xuất chung. a) Hạch toán chi phí NVL trực tiếp
Chi phí NVL trực tiếp bao gồm toàn bộ giá trị NVL chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Để theo dõi các khoản chi phí NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621: “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chi phí NVL trực tiếp ”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí ( phân xởng, bộ phận sản xuÊt ).
Bên Nợ: Tập hợp chi phí NVL xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ dịch vụ.
- Giá trị vật liệu xuất dùng không hết.
- KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp
TK 621 cuối kỳ không có số d.
Dới đây là sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp.
Sơ đồ số 1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NVL trực tiếp
Vật liệu dùng trực tiếp chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ
KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp
Vật liệu dùng không hÕt nhËp kho b) Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp ( NCTT )
Chi phí NCTT là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra ra chi phí NCTT còn bao gồm các khoản đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu một phần và đợc tính vào chi phí kinh doanh theo một tỉ lệ nhất định với số tiền lơng phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất. Để theo dõi chi phí NCTT, kế toán sử dụng TK 622: “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chi phí NCTT ”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu TK này đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tập hợp chi phí nh TK 621.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí NCTT sản xuất sản phẩm, thực hiện lao vụ, dịch vụ. Bên Có: Kết chuyển chi phí NCTT và TK tính giá thành.
TK 622 cuối kỳ không có số d.
Dới đây là sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí NCTT.
Sơ đồ số 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp
. c) Hạch toán chi phí sản xuất chung ( CPSXC )
Chi phí SXC là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm, sau chi phí NVL trực tiếp và chi phí NCTT Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp Để theo dõi các khoản CPSXC,
Tiền lơng và phụ cấp theo lơng
Các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng
KÕt chuyÓn chi phÝ NCTTSX cuèi kú kế toán sử dụng TK 627: “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chi phí SXC ”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu, mở chi tiết theo từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.
Bên Nợ: CPSXC thực tế phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm CPSXC.
- Kết chuyển CPSXC vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ
TK 627 cuối kỳ không có số d, và đợc chi tiết thành 6 TK cấp 2:
+ TK 6271: “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chi phí nhân viên xởng ”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu.
+ TK 6272: “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chi phí vật liệu ”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu.
Đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm
1 Phơng pháp đánh giá SPDD cuối kỳ a) Khái niệm sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là sản phẩm cha hoàn thành đầy đủ các bớc gia công chế biến trong quy trình công nghệ hoặc đã hoàn thành nhng cha đợc kiểm tra kỹ thuật để nhập kho và đem bán. b) Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Có nhiều phơng pháp đánh giá SPDD cuối kỳ nh: đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đánh giá theo sản lợng ớc tính tơng đơng, đánh giá theo chi phí định mức hoặc kế hoạch, đánh giá theo 50% chi phí chế biến nhng trong phạm vi đề tài, em xin trình bầy phơng pháp đánh giá SPDD theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( hoặc NVL chính)
Phơng pháp này vận dụng phù hợp cho những doanh nghiệp mà trong cấu thành của giá thành sản phẩm thì chi phí NVL trực tiếp hoặc chi phí NVL chính chiếm tỉ trọng lớn, thông thờng lớn hơn 70%. Đặc điểm của phơng pháp này là chỉ tính chi sản phẩm dở dang khoản chi phí NVL trực tiếp( hoặc chi phí NVL chính), còn chi phí chế biến đợc tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ Đồng thời, coi mức chi phi NVL trực tiếp( hoặc chi phí NVL chính) dùng cho đơn vị sản phẩm hoàn thành và đơn vị sản phẩm dở dang là nh nhau.
Phơng pháp này thờng áp dụng trong những doanh nghiệp sản xuất sản phẩm hàng loạt, quy trình sản xuất giản đơn, giá trị sản phẩm chủ yếu là giá trị nguyên vật liệu
2 Phơng pháp tính giá thành Tuỳ theo đặc điểm riêng của mình, mỗi doanh nghiệp phải lựa chọn một ph- ơng pháp tính giá sao cho có hiệu quả nhất Trên cơ sở chi phí sản xuất đã đợc tập hợp theo các đối tợng tập hợp chi phí, kế toán tiến hành vận dụng phơng pháp tính giá thành một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, với đặc điểm sản phẩm, với yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp và quy định thống nhất chung của kế toán Dới đây em xin trình bầy hai phơng pháp tính giá thành sau:
2.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn
Phơng pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp sản xuất có quy trình sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đa NVL vào đến khi hoàn thành sản phẩm; mặt hàng sản xuất ít, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, kỳ tính giá thành định kỳ hàng tháng phù hợp với kỳ báo cáo, đối tợng tính giá thành tơng ứng với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.
Giá trị sản phẩm dở dang cuèi kú Số lợng sản phẩm dở dang không quy đổi
Số lợng sản phẩm hoàn thành + Số lợng sản phẩm dở dang không quy đổi x
Tổng giá trị NVL chÝnh ( xuất dùng và dở dang ) trong kú
Theo phơng pháp này, giá thành sản phẩm đợc tính bằng cách lấy chi phí sản xuất đã tập hợp đợc theo từng đối tợng phát sinh trong kỳ cộng với giá trị sản phẩm dở dang( chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ của đối tợng đó trừ đi chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ của cùng đối tợng Công thức tính:
Trờng hợp không có sản phẩm dở dang hoặc có nhng ít và ổn định không cần tính toán thì: Đặc điểm của phơng pháp này là tính toán giản đơn, chính xác Tuy nhiên, khi đối tợng hạch toán chi phí sản xuất khác đối tợng tính giá thành thì không thể áp dụng phơng pháp này.
2.2 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo từng đơn Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phơng pháp tính giá thành tuỳ theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phơng pháp thích hợp nh: phơng pháp trực tiếp, phơng pháp hệ số, phơng pháp tổng cộng chi phí hay phơng pháp liên hợp Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng của khách hàng, không kể số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình sản xuất sản phẩm giản đơn hay phức tạp Đối với các chi phí trực tiếp( nguyên vật liệu, công nhân trực tiếp sản xuất) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc( hay bảng phân bổ chi phí) Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ theo từng đơn theo tiêu thức phù hợp( giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp )
Tổng giá thành sản phÈm CPSX dở dang ®Çu kú +
CPSX dở dang cuèi kú
Giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thành Khối lợng sản phẩm hoàn thành
Tổng giá thành sản phẩm = Tổng chi phí sản xuất trong kỳ
Việc tính giá thành ở trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất trí với kỳ báo cáo Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc cho đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đợc theo đơn đó chính là tổng giá thành và giá thành đon vị đợc xác định theo công thức trên
VI Hệ thống sổ hạch toán chi tiết, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
1 Hệ thống sổ hạch toán chi tiết, tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Để đáp ứng yêu cầu quản lý và hạch toán kế toán, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại mỗi doanh nghiệp phải đợc phản ánh đầy đủ trên một hệ thống sổ kế toán nhất định Theo chế độ hiện hành, có 4 hình thức sổ kế toán là: Nhật ký Sổ cái; Nhật ký chung; Chứng từ Ghi sổ và Nhật ký Chứng từ Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, loại hình và quy mô doanh nghiệp, yêu cầu quản lý và trình độ cán bộ kế toán mà các doanh nghiệp lựa chọn cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán phù hợp Dới đây em xin trình bầy tổ chức hạch toán chi phí sản xuất theo hình thức “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chứng từ Ghi sổ “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu
“ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chứng từ Ghi sổ “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu là hình thức kế toán kết hợp giữa ghi sổ theo thời gian trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo nội dung kinh tế trên Sổ cái Theo hình thức sổ này, các chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế có
Tổng giá thành sản phẩm = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí sản xuất phát sinh trong kú
Giá thành đơn vị sản phẩm Tổng giá thànhKhối lợng sản phẩm hoàn thành
Chứng từ gốc về chi phí hoặc bảng phân bổ
Sổ đăng ký Chứng từ - ghi sổ
Báo cáo kế toán Bảng tính giá thành sản phẩm
Bảng tổng hợp chi tiết
TK 621, 622, 627, 154(631) cùng nội dung đợc tập hợp để đa lên Chứng từ - Ghi sổ và cuối kỳ vào Sổ cái trên cơ sở các Chứng từ ghi sổ kèm theo các chứng từ gốc Việc hạch toán chi phí sản xuất đợc thực hiện trên sổ kế toán chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí và các sổ tài khoản 621, 622, 627, 154 Việc tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp trên sổ cái đợc căn cứ vào các Chứng từ - Ghi sổ.
Hình thức tổ chức sổ ghi này thờng đợc áp dụng trong các doanh nghiệp có mật độ nghiệp vụ phát sinh tơng đối lớn và đã có sự phân công lao động kế toán. Ưu điểm của hình thức này là ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra, đối chiếu, nhng vẫn không tránh khỏi việc ghi chép trùng lặp.
Sơ đồ số 5: Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm theo hình thức Chứng từ Ghi sổ
Ghi hàng ngày Ghi cuèi kú §èi chiÕu, kiÓn tra
Trên đây là phần cơ sở lí luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, đợc trình bày trong phạm vi nghiên cứu của đề tài Tiếp theo, em xin trình bày về thực trạng công tác hạch toán kế toán của phần hành này tại Công ty in Bộ LĐTB & XH, đồng thời, dựa trên cơ sở lí luận để đa ra một số đánh giá và kiến nghị
Chơng II tình hình thực tế về công tác Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty in Bộ LĐTB & XH
I Đặc điểm chung của Công ty in Bộ LĐTB & XH
1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty in Bộ LĐTB & XH
1.1 Sự ra đời và phát triển của Công ty
Đặc điểm chung của Công ty in Bộ LĐTB & XH
1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty in Bộ LĐTB & XH
1.1 Sự ra đời và phát triển của Công ty
Công ty in Bộ Lao động Thơng binh và Xã hội có tiền thân là Xởng in Bộ Thơng Binh Xã Hội đợc thành lập theo quyết định số 287QĐ/TB-XH của Bộ trởng Bộ Thơng binh và Xã hội ngày 8/11/1983 Từ đó đến nay, Công ty đã phát triển thành một doanh nghiệp Nhà nớc, có t cách pháp nhân, hạch toán tự chủ, có trụ sở tại ngõ Hoà Bình 4 phờng Minh Khai quận Hai Bà Trng - Hà Nội.
- Ngày 4/9/1986, theo quyết định số 290QĐ/TBXH Xởng in đợc đổi tên thành
Xí nghiệp in Bộ Thơng Binh và Xã Hội Thời kỳ này, Xí nghiệp in đã đầu t thêm dây chuyền in offset - đây là dây chuyền in tự động từ lúc giấy in vào cho tới lúc bản in ra.
- Khi Bộ Lao Động, Bộ Thơng Binh và Xã Hội đợc sáp nhập thành một bộ mới thì ngày 23/11/1998 Bộ trởng Bộ Lao Động Thơng Binh và Xã Hội đã quyết định thành lập Xí nghiệp sản xuất dịch vụ đời sống (Quyết định số 516QĐ/LĐTB & XH) với cơ bản là Xí nghiệp in thơng binh và xã hội cũ, đồng thời giao thêm nhiệm vụ phục vụ đời sống cán bộ công nhân viên trong Bộ.
- Do yêu cầu phải giải quyết các vấn đề xã hội, trong đó có vấn đề ngời tàn tật, ngày 16/11/1991 theo quyết định số 18QĐ/LĐTB & XH, Xí nghiệp sản xuất dịch vụ đời sống đổi tên thành Xí nghiệp in và sản xuất dụng cụ ngời tàn tật.
- Ngày 2/3/1993, thi hành quyết định số 152QĐ/LĐTB & XH, Xí nghiệp sản xuất dụng cụ ngời tàn tật đợc chuyển tên thành Nhà in Bộ Lao Động Thơng Binh và Xã Hội.
- Đến năm 1997, trớc yêu cầu của việc đổi mới nền kinh tế đất nớc, Nhà in đợc tự chủ trong sản xuất kinh doanh đáp ứng nhu cầu thị trờng, đảm bảo nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên Trong giai đoạn hiện nay, sản phẩm in đòi hỏi phải có nhiều đổi mới về chất lợng, mẫu mã và thể loại Chính vì vậy, đến ngày 5/4/2001, Bộ trởng Bộ Lao Động Thơng Binh và Xã Hội quyết định đổi tên Nhà in thành Công ty in Bộ Lao Động Thơng binh và Xã hội (Quyết định số 273QĐ/LĐTB & XH).
Công ty in Bộ LĐTB & XH có tên giao dịch quốc tế: Labour and Social Affairs printing company, viết tắt là lasapcom. Nhiệm vụ của Công ty là in ấn các ấn phẩm, tài liệu, biểu mẫu, tạp chí, báo sổ sách và nhãn mác Ngoài ra, Công ty còn thực hiện kinh doanh vật t, thiết bị ngành in.
Trải qua chiều dài thời gian, để hình thành và phát triển, Công ty đã từng bớc hoàn thiện và tự khẳng định mình, liên tục đầu t trang thiết bị máy móc, dây chuyền công nghệ, đồng thời tạo điều kiện cho cán bộ công nhân viên học thêm, học nâng cao nhằm đạt hiệu quả cao nhất Do đó, Công ty đã đạt đợc những thành tựu đáng kể, thể hiện qua một số chỉ tiêu tổng hợp sau:
Bảng 1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty in
Bé L§TB & XH tõ n¨m 1998- 2002 Đơn vị: 1000VNĐ
Khoản mục Năm 1998 Năm 1999 Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002 Doanh thu 7.890.913 8.890.913 10.875.492 14.125.197 10.700.000 Chi phÝ kinh doanh 5.834.198 6.320.486 8.205.306 10.093.847 10.440.000
Có đợc những thành tựu trên là do Công ty đã xác định đợc hớng đi đúng đắn cho sản xuất kinh doanh, đồng thời phải kể đến, đó là nỗ lực phấn đấu không ngừng của toàn bộ cán bộ công nhân viên trong Công ty.
1.2 Nhiệm vụ và quyền hạn của Công ty:
Nhiệm vụ của Công ty in Bộ LĐTB & XH bao gồm:
+ Tổ chức in các loại ấn phẩm nh tài liệu, biểu mẫu phục vụ công tác của Bộ, của ngành, của các tổ chức doanh nghiệp khác có nhu cầu.
+ Tận dụng khả năng và năng lực hiện có nh cơ sở vật chất, kỹ thuật, thiết bị để mở rộng, liên kết, hợp tác sản xuất, gia công các sản phẩm về in ấn, cũng nh các hoạt động sản xuất khác nhằm thu hút lao động giải quyết việc làm và năng cao thu nhập cho ngời lao động.
Công ty in Bộ LĐTB & XH có những quyền hạn sau:
+ Đợc quyền ký hợp đồng kinh tế, kỹ thuật với các đơn vị trong và ngoài n- ớc theo nhiệm vụ đợc giao trên cơ sở chính sách và pháp luật hiện hành.
+ Đợc quyền quản lý và sử dụng các nguồn vốn đã đợc ngân sách cấp, không ngừng cải tiến và đổi mới thiết bị tài sản theo yêu cầu của sản xuất kinh doanh và sự tăng trởng của nền kinh tế.
+ Đợc quyền ký hợp đồng lao động trực tiếp với những ngời có chuyên môn kỹ thuật, đáp ứng yêu cầu của công việc để vào làm việc lâu dài hoặc có thời hạn theo chế độ phân cấp quản lý và theo luật định.
2 Hệ thống tổ chức bộ máy quản lý.
Bộ máy quản lý của Công ty đợc bố trí theo kiểu trực tuyến chức năng và theo chế độ một thủ trởng Toàn bộ Công ty có 3 phòng ban và 4 phân xởng Bộ máy lãnh đạo của Công ty gồm một giám đốc, một phó giám đốc, các trởng phòng ban và các quản đốc phân xởng.
Dới đây là mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Công ty:
Sơ đồ số 6: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty in Bộ LĐTB & XH
Đặc điểm hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩn tại Công ty in Bộ LĐTB & XH
+ Chi phí dụng cụ sản xuất bao gồm: dụng cụ cầm tay, dụng cụ bảo hộ lao động, dụng cụ sửa chữa máy móc: cờ lê, mỏ nết, kìm, kéo và một số dụng cụ khác phục vụ cho sản xuất.
+ Chi phí khấu hao tài sản cố định bao gồm: tiền trích khấu hao máy móc ở các phân xởng, khấu hao nhà xởng, nhà kho
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài bao gồm các khoản chi phí nh: điện thoại, nớc, thuê chế bản, thuê gia công sản phẩm
Với cách phân loại này, kế toán sẽ có đợc các số liệu phục vụ cho việc tính toán giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí và kế hoạch giá thành cho kỳ sau Khi đó, các nhà quản lý sẽ đánh giá đợc hiệu quả của các giải pháp quản lý đã thực hiện nhằm hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phÈm
3 Hạch toán chi phí sản xuất
3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở Công ty chiếm một tỉ trọng lớn, khoảng
70 80% trong giá thành sản phẩm Do Công ty chuyên sản xuất theo đơn đặt hàng nên không có trờng hợp vận chuyển thẳng nguyên vật liệu vào sản xuất mà nguyên vật liệu đợc nhập kho, sau đó mới xuất dùng cho sản xuất.
Các loại nguyên vật liệu chính của Công ty bao gồm: giấy, mực, kẽm Giấy đợc nhập từ nhiều nguồn cung cấp khác nhau nh: Bãi Bằng, Trúc Bạch, Tân Mai , với kích cỡ, màu sắc đa dạng và phong phú Các loại mực cũng đợc cung cấp bởi các thị truờng lớn, chất lợng nh: Nhật, Đức, Canađa
Khi các đơn đặt hàng đợc duyệt, căn cứ vào kế hoạch sản xuất sản phẩm,Lệnh sản xuất đợc Phòng kế hoạch lập và gửi xuống cho các bộ phận( phân x- ởng, tổ đội sản xuất) Đại diện các bộ phận cầm Lệnh sản xuất đến Phòng kế toán tài vụ để xin lĩnh vật t Sau khi xem xét, nếu hợp lý, Thủ kho sẽ đồng ý xuất kho theo kế hoạch Khi xuất kho, Thủ kho lập Phiếu xuất kho vật t; trên Phiếu xuất kho, ghi tên vật t, chủng loại, quy cách và số lợng sử dụng cho sản xuất loại sản phẩm nào.
Tên khách hàng: Anh Thiêm, đại diện cơ quan Nhà XBLĐ
Ngày hoàn thành: Chế bản Máy Sách
Tên sản phẩm Số lợng Kích cỡ Số màu Số trang Máy in
Truyện “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Nội tôi
“ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu 200.000 29,5 x 41 212 16
Loại giấy in Khổ giấy Số lợng Hao phí Tổng cộng
Các yêu cầu khác: Bổ sung lệnh số 33 ngày 5/2
Tổng 2 lệnh sản xuất in là 1500 cuốn.
Ngời lập Thủ trởng duyệt Ngời nhận
Ký, họ tên Ký, họ tên
Công ty in Bộ LĐTB & XH phiếu xuất kho
Tên ngời nhận hàng: Nguyễn Đình Chơng. Địa chỉ: Phân xởng in
Lý do xuất: Xuất để sản xuất sản phẩm. Đơn vị tính: 1 đồng Tên quy cách sản phẩm vật t, hàng hoá Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực xuất XuÊt giÊy BB ISO 92
Ngời lập Ngời nhận Thủ kho
Phiếu xuất kho đợc lập thành 3 liên:
Liên 1: Lu tại phòng kế toán Liên 2: Giao cho bộ phận lĩnh vật t.
Liên 3: Giao cho Thủ kho giữ để ghi Thẻ kho, sau đó chuyển cho Kế toán tổng hợp.
Thủ kho chỉ cần ghi số lợng thực xuất vào Phiếu xuất kho và chỉ tiêu đơn giá, còn giá trị nguyên vật liệu máy sẽ tự động tính sau khi nhập 2 chỉ tiêu trên Phiếu xuất kho do Kế toán trởng duyệt và có chữ ký của ngời nhận, Thủ kho. Để phản ánh tình hình nguyên vật liệu trong kho, kế toán mở tài khoản 152”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Nguyên liệu, vật liệu”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu và 5 tài khoản cấp 2 là:
TK 1523 : Bản kẽm các loại
TK 1524 : Các loại vật t khác
TK 1525 : Dụng cụ sửa chữa.
Cuối tháng, Kế toán tổng hợp căn cứ vào các Phiếu xuất kho và Lệnh sản xuất tập hợp đợc trong tháng, sau đó tiến hành phân loại và nhập các Phiếu xuất kho vào máy theo các phiếu có sẵn trên máy, rồi máy sẽ tự động ghi vào Bảng tổng hợp Nhập Xuất Tồn
Giá nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm là giá thực tế tính theo phơng pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập
Việc tính toán giá bình quân nguyên vật liệu xuất kho do máy tính làm thông qua số liệu trên tài khoản 152.
Trong quá trình tính toán, để hạch toán chi phí nguyên,vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản TK 621 “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Tài khoản 621 không mở chi tiết cho từng phân xởng mà mở cho toàn doanh nghiệp.
Khi xuất kho nguyên vật liệu trực tiếp đa vào sản xuất, kế toán phản ánh tổng hợp nguyên vật liệu xuất kho và định khoản nh sau:
Giá thực tế NVL xuất sử dụng mỗi lần
Số lợng NVL xuất sử dụng mỗi lần Giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhập
Giá thực tế bình quân sau mỗi lần nhËp
Trị giá thực tế NVL tríc khi nhËp
Khối lợng hàng tồn kho tríc khi nhËp
Trị giá hàng mua lần kÕ tiÕp
Khối lợng hàng mua lÇn kÕ tiÕp
Nợ TK 621 : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Có TK 152: Trị giá nguyên vật liệu xuất dùng.
Ví dụ: Ngày 20/2/2003, căn cứ vào Phiếu xuất kho, kế toán ghi:
Cã TK 152 : 258.025.000 Cuối tháng, căn cứ vào các Phiếu xuất kho và Lệnh sản xuất tập hợp đợc trong tháng, Kế toán tổng hợp tiến hành phân loại, nhập các Phiếu xuất kho vào máy theo các phiếu có sẵn trên máy tại mục nhập chứng từ phát sinh Sau khi nhập vào máy Phiếu xuất kho xong, máy sẽ tự động ghi vào Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái tài khoản 621, Sổ cái sổ chi tiết các tài khoản có liên quan.
Công ty in Bộ LĐTB & XH chứng từ ghi sổ
Trích yếu Ghi nợ Ghi có
Tài khoản Số tiền Tài khoản Số tiền XuÊt giÊy BB ISO 92
Kèm theo chứng từ gốc
Ngời lập Kế toán trởng
Công ty in Bộ LĐTB & XH Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Trang 1 STT Số CTGS Đối ứng( Các TK Nợ Các TK có ) Số tiền( đồng)
Ngời lập Kế toán trởng Giám đốc
Máy tự động đánh số của Chứng từ ghi sổ Mỗi khi thoát và quay trở lại nhập chứng từ mới, máy sẽ tự động đánh số Chứng từ ghi sổ mới.
Cuối tháng, toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sẽ đợc tập hợp vào Sổ cái TK 621
Công ty in Bộ LĐTB & XH sổ cái tài khoản 621
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Số CTGS Diễn giải TK ĐƯ Ghi Nợ Ghi
Cã 045/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 17.747.760
018/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 18.403.365
012/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 100.203.863
008/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 45.758.247
012/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 23.657.980
016/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 180.986.764
016/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 130.568.864
024/A10202 Ghi có TK: nguyên vật liệu 152 258.025.000
Ngời lập Kế toán trởng Giám đốc
3.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty in Bộ LĐTB & XH là toàn bộ chi phí tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất và các khoản trích theo tiền lơng của công nhân bao gồm BHXH, BHYT, KPCĐ Tiền lơng là yếu tố quan trọng trong việc tính toán phân bổ chính xác tiền lơng vào giá thành để cấu thành nên chi phí sản xuất. Vì vậy, Công ty in Bộ LĐTB & XH coi trọng việc tính toán phân bổ chính xác tiền lơng vào giá thành để góp phần hạ thấp giá thành sản xuất, tăng tích luỹ và cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên của Công ty.
Tiền lơng phải trả cho ngời lao động bao gồm: lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp và tiền thởng Tiền thởng là phần lơng “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu mềm”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu để khuyến khích công nhân tăng năng suất lao động hoặc làm thêm giờ để đẩy mạnh tiến độ sản xuất ở Công ty.
Công ty tiến hành trả lơng cho công nhân viên trong Công ty theo cả hai hình thức lơng là trả lơng theo thời gian và trả lơng theo sản phẩm. Đối với công nhân trực tiếp sản xuất sẽ đợc hởng lơng theo sản phẩm là chính, ngoài ra còn đợc hởng lơng theo thời gian Tiền lơng theo sản phẩm đợc tính căn cứ vào đơn giá khác nhau của sản phẩm làm ra. Đơn giá của loại sản phẩm đợc xây dựng trên các căn cứ khoa học nh: định mức hao phí nguyên vật liệu, định mức hao phí về lao động( giờ công sản xuất) để sản xuất sản phẩm.
Lơng thởng = Lơng sản phẩm x Hệ số thởng
Hệ số thởng đợc xác định căn cứ vào mức độ tăng năng suất lao động:
Loại A1: Thởng 50% lơng sản phẩm
Loại A2: Thởng 30% lơng sản phẩm
Loại A3: Thởng 15% lơng sản phẩm Để đạt đợc mức thởng nh trên, công nhân viên phải phấn đấu để đạt đợc tiêu chuÈn cô thÓ.
Tại Công ty, khoản lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất đợc hạch toán trên
TK 622 “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâuChi phí nhân công trực tiếp sản xuất “ thu bù chi”) Trong thời gian thực tập tại Công ty, đi sâu Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng bộ phận sản xuất
Ví dụ: TK 622 Máy dao
Lơng của công nh©n trùc tiÕp sản xuất
Lơng sản phÈm TiÒn thởng Lơng thời gian TiÒn ¨n ca Phô
i=1 ( KLSP của từng ) công nhân sản xuất trong tháng
+ Đơn giá loại sản phÈm i
Lơng thời gian Lơng cơ bản
= 26 ( làm việc Số ngày Số ngày nghỉ ) lÔ tÕt x +
Các khoản trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất bao gồm:
BHYT, KPCĐ, BHXH và đợc tính nh sau:
BHXH trích 20% tiền lơng cơ bản, tính vào chi phí 15%, khấu trừ 5% vào thu nhập của công nhân.
BHYT trích 3% tiền lơng cơ bản, tính vào chi phí 2%, khấu trừ 1% vào thu nhập của công nhân.
KPCĐ trích 2% tiền lơng cơ bản, tính vào chi phí.
Hàng ngày, các phân xởng, tổ đội sản xuất tiến hành theo dõi tình hình sản xuất của từng công nhân trong tổ mình theo các chỉ tiêu: số lợng, thời gian và chất lợng Cuối ngày, phụ trách các phân xởng, tổ đội giao nộp Phiếu báo kết quả sản xuất cho nhân viên thống kê Nhân viên thống kê căn cứ vào số lợng sản xuất, đơn giá từng loại sản phẩm để tính ra số tiền lơng sản phẩm cho từng công nhân sản xuất trong ngày; căn cứ vào số giờ làm việc để tính ra số tiền ăn ca của từng công nhân sản xuất Theo quy định, tiền ăn ca đợc tính nh sau:
Phiếu báo kết quả sản xuất
Họ và tên: Tạ Duy Tao
Thời gian Tên sản phẩm Số lợng Đơn giá Số tiền
Những tồn tại chủ yếu và các kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty in Bộ L§TB & XH
1 Sự cần thiết hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Sự vận động của quá trình sản xuất kinh doanh và chế tạo sản phẩm bao gồm hai mặt đối lập: một mặt là các chi phí bỏ ra để tiến hành sản xuất kinh doanh, mặt khác là kết quả sản xuất kinh doanh thu đợc đó là những sản phẩm hoàn thành mà kế toán phải tính đợc giá thành của mỗi sản phẩm.
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng. Thông qua những thông tin này do kế toán cung cấp, nhà quản lý nắm bắt đợc chi phí và giá thành sản phẩm thực tế của từng loại hoạt động sản xuất kinh doanh, từ đó, có thể phân tích, nhận xét, đánh giá về tình hình thực hiện các định mức, tình hình sử dụng vật t, lao động, tiền vốn để kịp thời có những quyết định đúng đắn, tạo ra sự phát triển vững chắc cho doanh nghiệp.
Với vai trò đó, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đã trở thành một khâu quan trọng trong toàn bộ công tác hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất
Mặc dù, chế độ kế toán Việt Nam đã đợc đổi mới và hoàn thiện rất nhiều nh- ng giữa kế toán tài chính và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp cha hoàn toàn hoà hợp, gây không ít khó khăn cho các doanh nghiệp trong việc thực hiện công tác kế toán. Để đảm bảo tính thống nhất, đồng bộ và phát huy đầy đủ vai trò cung cấp thông tin cho việc điều hành sản xuất kinh doanh, hệ thống kế toán cần thiết phải đ- ợc hoàn thiện và đổi mới Là một bộ phận quan trọng trong công tác kế toán, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng đòi hỏi phải đợc đổi mới và hoàn thiện nhằm phù hợp với yêu cầu tổ chức quản lý kinh doanh hiện nay
Thực tế cho thấy, nhiều đơn vị hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cha chính xác, có những khoản chi phí bất hợp lý vẫn đợc đa vào giá thành sản phẩm; có đơn vị lại cha tính đủ chi phí sản xuất vào giá thành trong kỳ; có doanh nghiệp đã tập hợp đủ chi phí sản xuất vào giá thành nhng lại cha phân biệt đ- ợc đâu là biến phí, đâu là định phí Nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm cha phản ánh đúng các chi phí cần thiết tính vào giá thành, tức là cha phản ánh nội dung kinh tế của chi phí và đối tợng của chi phí Sổ kế toán cha đảm bảo cung cấp thông tin hàng ngày cho ban giám đốc để làm căn cứ ra quyết định
Xuất phát từ những lý do trên, việc hoàn thiện và đổi mới công tác hạch toán chi phí và giá thành sản phẩm là một đòi hỏi khách quan, phù hợp với quy luật chung cũng nh thực trạng quản lý trong doanh nghiệp hiện nay.
2 Nguyên tắc chung của việc hoàn thiện.
Việc hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần dựa trên các nguyên tắc sau:
- Hoàn thiện trên cơ sở tôn trọng cơ chế tài chính, tôn trọng chế độ kế toán vì: Kế toán không chỉ là công cụ quản lý kinh tế của các đơn vị mà còn là công cụ quản lý kinh tế cuả Nhà nớc Mỗi quốc gia đều có một cơ chế quản lý nhất định và xây dựng một chế độ kế toán thống nhất phù hợp với cơ chế tài chính của mình Việc tổ chức công tác kế toán ở các đơn vị kinh tế đợc phép vận dụng và cải tiến chứ không bắt buộc phải dập khuôn hoàn toàn theo chế độ nhng vẫn phải tôn trọng cơ chế tài chính và chế độ kế toán.
- Hoàn thiện trên cơ sở phù hợp với đặc điểm tổ chức quản lý và sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
- Hoàn thiện phải đảm bảo đáp ứng đợc thông tin kịp thời, chính xác, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý.
- Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tiết kiệm chi phí vì mục đích của các doanh nghiệp là kinh doanh có lãi và đem lại hiệu quả cao.
Hoàn thiện công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bao gồm các néi dung sau:
*) Hoàn thiện việc xác định đối tợng tập hợp chi phí: Để hoàn thiện phải căn cứ vào các nội dung cơ bản sau:
- Căn cứ vào đặc điểm phát sinh và công dụng của chi phí.
- Căn cứ vào cơ cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp.
- Căn cứ vào quy trình công nghệ sản xuất và đặc điểm của sản phẩm.
Nh vậy, thực chất của việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là xác định nội dung chi phí và giới hạn tập hợp chi phí đó Hoàn thiện việc xác định đối t- ợng tập hợp chi phí sản xuất giúp cho việc quản lý chi phí và giá thành sản phẩm đ- ợc nhanh chóng, kịp thời.
*) Hoàn thiện việc xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm
Khi xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm, ngoài những căn cứ để xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất còn phải căn cứ vào chu kỳ sản xuất sản phÈm
Trong công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, hoàn thiện việc xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm là căn cứ để kế toán tính giá thành sản phẩm, tổ chức bảng tính giá thành thích hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý, phục vụ cho việc quản lý kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh tế của doanh nghiệp.
*) Hoàn thiện công tác hạch toán ban đầu
Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh và thực sự hoàn thành đều phải lập chứng từ làm cơ sở pháp lý cho mọi số liệu của sổ kế toán, tài khoản và các báo cáo tài chính Chứng từ kế toán phải lập kịp thời theo đúng quy định về nội dung và phơng pháp lập Đối với hệ thống kế toán chứng từ thống nhất bắt buộc thì doanh nghiệp chỉ cần thực hiện, còn hệ thống chứng từ kế toán hớng dẫn chủ yếu đợc sử dụng trong nội bộ doanh nghiệp, việc lựa chọn và vận dụng phần lớn do kế toán trởng thực hiện Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh của đơn vị mình và yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà kế toán trởng áp dụng các loại chứng từ thích hợp, đồng thời, quy định thời gian và trình tự luân chuyển chứng từ bao gồm: Lập và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào chứng từ, kiểm tra chứng từ, ghi sổ và lu trữ chứng từ.
*) Hoàn thiện việc tổ chức hệ thống tài khoản thống nhất vào việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp là công cụ quan trọng của công tác kế toán Tất cả các doanh nghiệp hoạt động trong mọi lĩnh vực, ngành nghề, mọi thành phần kinh tế đều phải áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp do Bộ Tài Chính ban hành Hệ thống tài khoản này đã phản ánh đầy đủ nội dung mọi nghiệp vụ kinh tế có thể phát sinh của doanh nghiệp thuộc các loại hình kinh tế, mọi thành phần kinh tế, phù hợp với đặc điểm, yêu cầu của nền kinh tế thị trờng nớc ta hiện nay Điều quan trọng là doanh nghiệp phải biết vận dụng một cách hợp lý hệ thống tài khoản thống nhất đó Thực tế, căn cứ vào đặc điểm kinh doanh của mình, kế toán có thể không sử dụng đến các tài khoản chi tiết của một số tài khoản nào đó sao cho thuận lợi trong việc ghi chép, phản ánh và lập báo cáo kế toán Tuy nhiên, kế toán cần phải hiểu rõ nội dung và yêu cầu của mỗi tài khoản để tránh vận dụng sai.
Theo yêu cầu của kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm, kế toán phải nắm bắt đợc các thông tin về tình hình biến động của các khoản chi phí, phải biết đợc chi phí bỏ ra là bao nhiêu để mà tập hợp, phân bổ, làm cơ sở tính giá thành sản phẩm Để cung cấp đợc các thông tin đó, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vận dụng các tài khoản nh: TK 621, TK 622, TK 627, TK 631, TK632, TK154
*) Hoàn thiện tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán
Hệ thống sổ kế toán đợc vận dụng để ghi chép, hệ thống hoá và tổng hợp số liệu từ các chứng từ kế toán theo một trình tự nhất định Căn cứ vào yêu cầu quản lý, đặc điểm tình hình cung cấp thông tin của doanh nghiệp, trình độ nhân viên kế toán cũng nh điều kiện trang thiết bị mà doanh nghiệp có thể lạ chọn hệ thống sổ sách sao cho phù hợp với đơn vị mình.
Hiện nay có bốn hình thức sổ kế toán là: Nhật ký chung; Chứng từ ghi sổ; Nhật ký chứng từ và Nhật ký sổ cái Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán về nguyên tắc phải gọn nhẹ mà vẫn đảm bảo đợc khối lợng của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Số liệu trên sổ phải dễ tổng hợp, đối chiếu với nhau, phục vụ công tác kiểm tra và đánh giá.
*) Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính