LêI NãI §ÇU 1Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Hội nhập kinh tế là một xu thế khách quan và Việt Nam không thể đứng ngoài xu thế đó Nhận thức rõ Kế toán là một bộ phận của nền kinh tế, là công cụ hội nhập nên[.]
Đề án môn học LỜI MỞ ĐẦU Hội nhập kinh tế xu khách quan Việt Nam khơng thể đứng ngồi xu Nhận thức rõ Kế toán phận kinh tế, cơng cụ hội nhập nên việc hồn thiện hệ thống kế toán cho phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế tốn Quốc tế mối quan tâm Nhà nước doanh nghiệp Trong doanh nghiệp nào, dù doanh nghiệp thương mại hay sản xuất trực tiếp tài sản cố định (TSCĐ) phần tài sản quan trọng, định tồn phát triển doanh nghiệp TSCĐ biểu tiền tồn TS doanh nghiệp, có giá trị lớn, thời gian luân chuyển dài, nên đòi hỏi thiết yếu phải tổ chức tốt cơng tác hạch tốn TSCĐ để theo dõi, nắm tình hình tăng, giảm TSCĐ số lượng giá trị nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hoá giá trị doanh nghiệp Khi TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng doanh nghiệp cần có nhận thức đắn vai trị kế tốn TSCĐ nói chung tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) nói riêng phải cao nhằm góp phần sử dụng hiệu tài sản có doanh nghiệp Nhận thức rõ vấn đề đó, với kiến thức học lớp giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn, PGS.TS Phạm Thị Bích Chi – khoa kế tóan, em xin chọn đề tài: “Kế tốn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp” Đề tài gồm phần: Phần I: Tổng quan chung TSCĐHH Phần II: Chế độ kế tóan Việt Nam kế tốn TSCĐHH Phần III: Một số đề xuất hoàn thiện kế toán TSCĐHH Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án môn học PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ TSCĐHH 1.1 Khái niệm chất TSCĐHH 1.1.1 Theo chuẩn mực kế toán quốc tế Hiện có nhiều cách tiếp cận nhận thức khác quan niệm TSCĐ HH Trong “Hiểu ứng dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế”của Barry J Epstein Abbas Ali Mirza có đưa khái niệm “TSCĐHH” “Nhà xưởng, máy móc thiết bị” đề cập tới vấn đề Khái niệm thứ đưa điều kiện để tài sản thoả mãn ghi nhận TSCĐHH, “ tài sản đủ lực sản xuất, có hình thái vật chất rõ ràng, thời gian sử dụng tương đối dài mang lại lợi ích chắn cho doanh nghiệp” (26,tr225) Các đối tượng nhà xưởng, máy móc thiết bị đích danh ví dụ điển hình đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH doanh nghiệp Vì vậy, tên chuẩn mực kế toán quốc tế TSCĐ HH chuẩn mực nhà xưởng, máy móc, thiết bị lấy mục đích sử dụng tài sản điều kiện nhận biết để nhà xưởng, máy móc thiết bị coi TSCĐ HH, phải “những tài sản hữu ích lớn năm, nắm giữ nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất hàng hóa, dịch vụ nắm giữ thuê nắm giữ mục đích hành chính”(26,tr225).Với cách hiểu rõ ràng nhà xưởng, máy móc thiết bị doanh nghiệp đầu tư không ghi nhận TSCĐHH doanh nghiệp Như theo cách hiểu chuẩn mực kế tốn quốc tế TSCĐHH doanh nghiệp phải tài sản thoả mãn tiêu chuẩn sau: có hình thái vật chất rõ ràng; có thời gian hữu ích lớn năm; doanh nghiệp nắm giữ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án môn học hàng hóa, dịch vụ hay cho thuê; chắn đem lại lợi ích kinh tế tương lai cho doanh nghiệp 1.1.2 Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (chuẩn mực 03) - TSCĐHH “TSCĐHH tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn TSCĐHH” (10, tr51) Các tài sản ghi nhận TSCĐHH phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn ghi nhận sau: - Chắc chắn thu lợi ích tương lai từ việc sử dụng tài sản Lợi ích biểu chỗ doanh nghiệp kiểm sốt sử dụng TS doanh thu tăng, chi phí tiết kiệm, chất lượng sản phẩm dịch vụ tăng Khi xác định tiêu chuẩn TSCĐHH, chuẩm mực yêu cầu phải xác định mức độ chắn việc thu lợi ích kinh tế tương lai, dựa chứng có thời điểm ghi nhận ban đầu phải chịu rủi ro liên quan - Nguyên gía phải xác định cách đáng tin cậy Nguyên gía tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có TSCĐHH tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Thơng thường tiêu chuẩn thoả mãn TSCĐHH doanh nghiệp hình thành từ mua sắm, xây dựng trao đổi - Thời gian sử dụng ước tính năm Tiêu chuẩn yêu cầu việc sử dụng TSCĐHH phải năm tài chính, đem lại lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐHH để phân biệt TSCĐHH với hàng hóa hay khoản mục đầu tư khác - Có đủ chuẩn mực theo giá trị hành Mức gía thay đổi theo quy chế tài thời kỳ Ví dụ theo định 215/TC ngày 2/10/1990 500.000 đồng trở lên, theo định 166/1999/QĐ/BTBTC Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án môn học ngày 30/12/1999 5.000.000 đồng trở lên theo định 206/2003/QĐ-BTC 10.000.000 đồng trở lên Đặc điểm TSCĐ hay (TSCĐHH) tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào q trình sản xuất kinh doanh, chúng bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ(TSCĐHH) giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng 1.1.3 Theo chế độ Kế toán Mỹ Tài sản vật chất sử dụng q trình sản xuất lưu thơng hàng hố hay dịch vụ có thời gian sử dụng dài kỳ Kế toán gọi TSCĐ Như vậy, Kế tốn Mỹ khơng đề cập tới tiêu chuẩn giá trị tài sản xếp loại TSCĐ tài sản có thời gian sử dụng lớn kỳ Kế tốn Điều dẫn đến việc quy định mức giá tối thiểu TSCĐ để theo dõi (Ví dụ 50$ hay 100$) khơng lập sổ Kế toán theo dõi TSCĐ thấp mức giá tối thiểu Thay vào họ tính chi phí tài sản vào tài khoản phí tổn vào thời điểm mua TSCĐ Do khơng quy định tiêu chuẩn giá trị nên công cụ, dụng cụ ghi nhận theo dõi TK TSCĐ Tuy nhiên chúng thường hạch toán theo cách hạch tốn vật tư Như vậy, thấy chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế tốn quốc tế có tương đồng lớn việc ghi nhận TSCĐHH Ngồi việc có thêm quy định gía trị tối thiểu TSCĐHH chuẩn mực kế toán Việt Nam, hai chuẩn mực thống tiêu chí để tài sản ghi nhận TSCĐHH, là: hình thái biểu hiện, thời gian hưu ích, khả đem lại lợi ích mục đích nắm giữ TSCĐHH doanh nghiệp Tóm lại, TSCĐHH doanh nghiệp hiểu là: “những tài sản có hình thái vật chất, doanh nghiệp nắm giữ để phục vụ cho hoạt động sản Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án mơn học xuất kinh doanh, có thời gian hữu ích lớn năm có gía trị thoả mãn tiêu chuẩn hành” Tuy nhiên, cịn có yếu tố mà hai chuẩn mực không đề cập cách thức điều kiện ghi nhận TSCĐHH vận dụng việc xác định phạm vi áp dụng chuẩn mực thực tế cơng tác kế tốn doanh nghiệp, yếu tố sở hữu Sẽ có trường hợp khơng thể tìm thấy thơng tin dây chuyền sản xuất thức ăn trị 1.000.000.000 đồng khoản mục TSCĐHH báo cáo kế toán doanh nghiệp A biết chắn doanh nghiệp sử dụng dây chuyền để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh Lý dây chuyền sản xuất hình thành từ kênh th tài Như vậy, tài sản thoả mãn tiêu chuẩn: có hình thái vật chất rõ ràng, có thời gian hữu ích năm, doanh nghiệp sử dụng trực tiếp cho hoạt động kinh doanh, đem lại lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp thoả mãn tiêu chuẩn giá trị hình thành từ hình thức th tách hồn tồn khỏi tiêu TSCĐHH mà tính vào tiêu TSCĐ thuê tài báo cáo tài doanh nghiệp Nói cách khác, tiêu TSCĐHH gồm những TSCĐ thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đối tác góp vốn thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH Mặc dù đặc thù TSCĐ thuê tài quyền quản lý sử dụng TSCĐ thuộc quyền sở hữu thực tế, cơng tác kế tốn đối tượng tuân thủ quy định riêng có khác biệt so với kế tốn TSCĐHH thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp (chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan đến thuê tài IAS 17- thuê tài sản, chuẩn mực kế toán Việt Nam liên quan đến thuê tài VAS 06 – Thuê tài sản) Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án mơn học Xuất phát từ lập luận TSCĐHH nhìn từ góc độ kế tốn phải là: “những tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đối tác liên kết, có hình thái vất chất, doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh,có thời gian hữu ích lớn năm có giá trị thoả mãn tiêu chuẩn quy định hành.” 1.2 Yêu cầu quản lý TSCĐHH Tài sản cố định có giá trị lớn kết cấu phức tạp quản lý TSCĐHH phải theo nguyên tắc định - Về mặt vật : khơng là giữ ngun hình thái vật chất đặc tính sử dụng ban đầu TSCĐ mà phải trì lực sản xuất Có nghĩa q trình sản xuất doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ không mát, sử dụng cách, quy chế bảo dưỡng tránh làm hư hỏng TSCĐ trước thời hạn sử dụng - Về mặt giá trị: phải quản lý tình hình hao mịn việc trích phân bổ khấu hao cách khoa học, hợp lý để thu hồi vốn đầu tư, phục vụ việc tái đầu tư, xác định giá trị lại TSCĐ cách xác giúp doanh nghiệp nắm bắt tình hình TSCĐ kịp thời đổi trang thiết bị phục vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.3 Cách phân loại TSCĐHH 1.3.1.Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam Có nhiều cách phân loại TSCĐHH như: phân theo quyền sở hữu (tự có th ngồi), theo nguồn hình thành (vốn chủ sở hữư, vốn vay, vốn nhận liên doanh, vốn tự bổ sung khác), theo công dụng tình hình sử dụng (TSCĐ sản xuất kinh doanh, TSCĐ phúc lợi, nghiệp, an ninh, quốc phòng, TSCĐ giữ hộ nhà nước, TSCĐ chờ xử lý), theo kết cấu… Trong phân loại Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án môn học TSCĐHH theo kết cấu sử dụng phổ biến theo cách toàn TSCĐHH doanh nghiệp chia làm loại sau: - Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho, hàng sào, tháp nước, sân bãi, công trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng - Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chun dùng, thiết bị cơng tác, dây truyền cơng nghệ, máy móc đơn lẻ - Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đường ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, hệ thống điện, đường ống nước, băng tải - Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt - Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò - Loại 6: Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết TSCĐ doanh nghiệp nhóm phù hợp Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án môn học 1.3.2 Theo kế tốn Mỹ TSCĐH bao gồm: Nhà cửa, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, đất đai nguồn lực tự nhiên ( mỏ than, mỏ khí đốt) Trên sở khái niệm tiêu chuẩn nhận biết đó, chuẩn mực kế toán Việt Nam đưa TSCĐHH doanh nghiệp Đó là: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ quản lý; vườn lâu năm súc vật làm việc cho sản phẩm TSCĐHH khác (chuẩn mực kế toán Việt Nam 03.07 (10,tr53)) Yếu tố sở hữu vận dụng để giải thích danh mục TSCĐHH kế tốn Việt Nam khơng bao gồm đất đai nguồn lực tự nhiên (dầu mỏ, mỏ than, khí đốt…) danh mục TSCĐHH kế tốn số nước Mỹ, Pháp…Đó pháp luật Việt Nam quy định đất nguồn lực tự nhiên thuộc quyền sở hữu Nhà nước, doanh nghiệp có quyền sử dụng khai thác mà quyền lại thuộc phạm vi TSCĐ vơ hình 1.4 Tính giá TSCĐHH Tính giá TSCĐHH việc xác định giá trị ghi sổ TSCĐHH trường hợp TSCĐ phải ghi sổ theo nguyên giá giá trị lại Do vậy, việc ghi sổ TSCĐ phải đảm bảo phản ánh tiêu: Ngun gía, giá trị cịn lại gía trị hao mòn Giá trị lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn TSCĐHH 1.4.1 Xác định giá trị ban đầu - Chuẩn mực kế toán Việt Nam( VAS) chuẩn mực kế toán Quốc Tế (IAS) xác định: Các tài sản có đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ cần xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án môn học - Theo chuẩn mực kế tốn quốc tế ( IAS) : Ngun gía TSCĐHH bao gồm: + Giá mua + Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào vị trí trạng thái sẵn sàng sử dụng theo dự định ban Giám đốc + Các chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển tài sản khơi phục mặt + Chi phí lãi vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm , xây dựng sản xuất tài sản đủ ghi nhận - Theo VAS: Tương tự chuẩm mực kế tốn quốc tế, trừ khoản mục chi phí ước tính vào nguyên giá TSCĐ + Giá trị nhà cửa, vật kiến trúc quyền sử dụng đất cần trình bày riêng, giá trị quyền sử dụng đất cần phải xác định TSCĐ vơ hình - Theo kế toán Mỹ: Nguyên giá xác định theo ngun tắc giá phí khơng đề cập đến khoản chi phí mà quy định chi phí bình thường hợp lý cần thiết đưa TSCĐ vào vị trí sẳn sàng sử dụng 1.4.2 Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu - Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS): Đơn vị lựa chọn phương pháp giá gốc phương pháp đánh giá lại áp dụng sách kế tốn cho nhóm tài sản Gía đánh giá lại phải giá trị hợp lý ngày đánh giá lại từ khâu khấu hao luỹ kế khoản lỗ giá trị tài sản bị tổn thất + Phương pháp chuẩn (phương pháp giá gốc): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình theo dõi theo giá trị lại xác định nguyên giá trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá trị tổn thất luỹ kế Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH Đề án môn học + Phương pháp thay (phương pháp đánh giá lại): Sau ghi nhận ban đầu, tài sản cố định vơ hình theo dõi theo giá trị đánh giá lại giá trị thị trường tài sản thời điểm đánh giá lại trừ giá trị khấu hao luỹ kế giá trị tổn thất luỹ kế - Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam(VAS): Chỉ cho phép sử dụng phương pháp gốc để xác định giá trị tài sản cố định vơ hình khơng đề cập đến giá trị tổn thất luỹ kế nguyên giá tài sản cố định vơ hình Phương pháp đánh giá lại không chấp nhận trừ số trường hợp đặc biệt Giá trị tổn thất không đề cập đến Chuẩn mực kế toán Việt Nam 1.4.3 Xử lý chênh lệch đánh gía lại tài sản - Theo IAS: Khi việc đánh giá lại làm tăng gía trị tài sản, số chênh lệch giá cần ghi tăng khoản mục thặng dư đánh giá lại (phần nguồn vốn), trừ trường hợp tài sản trước đánh giá giảm mà số chênh lệch giảm ghi vào chi phí số đánh tăng lần ghi nhận thu nhập Khi đánh giá lại làm giảm gía trị tài sản số chênh lệch vượt q số ghi giảm vào khoản mục thặng dư đánh giá lại ( số ghi nhận thặng dư đánh giá lại tài sản) cần ghi nhận chi phí - Theo VAS: Khơng đề cập đến vấn đề 1.4.4 Sự giảm giá trị tài sản - Theo IAS: Khi giá trị thu hồi giảm xuống thấp giá trị lại, giá trị cịn lại cần điều chỉnh giảm xuống mức thu hồi Phần điều chỉnh giảm vượt số ghi khoản mục thặng dư đánh gía lại tài sản đó, cần ghi nhận chi phí Nguyễn Thị Hà - Lớp KTTH