1 Lời nói đầu Có thể thấy, tài sản cố định (TSCĐ) thờng phận chủ yếu tổng số tài sản doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng việc thể tình hình tài doanh nghiệp TSCĐ yếu tố định đến sống doanh nghiệp trình sản xuất kinh doanh, điều kiện cần thiết để giảm cờng độ lao động tăng suất lao động, thể sở vật chất kỹ thuật, trình độ công nghệ, lực mạnh doanh nghiƯp s¶n xt kinh doanh Trong thêi kú hiƯn nay, khoa học công nghệ phát triển nh vũ bÃo, trở thành lực sản xuất kinh tế TSCĐ yếu tố quan trọng để tạo nên mạnh cạnh tranh doanh nghiệp Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất lúc h hỏng Vì doanh nghiệp phải tìm cách thu hồi lại vốn để tái đầu t TSCĐ cách trích khấu hao.Bên cạnh đó, dựa vào nguyên tắc dồn tích nguyên tắc phù hợp kế toán, doanh nghiệp cần trích khấu hao để đảm bảo phù hợp lợi ích kinh tế thu đợc từ việc sử dụng tài sản với chi phí bỏ để có Việc tính khấu hao đợc tiến hành theo nhiều phơng pháp khác tuỳ thuộc vào quy định chế độ yêu cầu quản lý doanh nghiệp Phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải doanh nghiệp Việc trích khấu hao theo phơng pháp nào, thời gian sử dụng ớc tính ảnh h ảnh h ởng trùc tiÕp ®Õn chi phÝ kinh doanh kú cđa doanh nghiệp từ ảnh hởng trực tiếp đến lợi nhuận việc thể tài sản doanh nghip báo cáo tài Nhận biết đợc tầm quan trọng việc tính trích khấu hao TSCĐ, đề án môn học em xin đợc nghiên cứu đề tài: Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hìnhBàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Vì thời gian trình độ có hạn, phạm vi nghiên cứu đề tài xin đợc giới hạn TSCĐ hữu hình đợc doanh nghiệp sử dụng vào mục đích sản xuất, kinh doanh, cung cấp hàng hoá dịch vụ, cho thuê mục đích quản lý Nội dung đề án gồm ba phần: Phần I: Lý luận chung khấu hao TSCĐHH 2 Phần II: Chế độ kế toán hành hạch toán cách tính khấu hao TSCĐHH Phần III: Hoàn thiện chế độ hạch toán tính khấu hao TSCĐHH hành Việt Nam Phần i: Lý luận chung khấu hao TSCĐHH I.Khái niệm, đặc điểm TSCĐ hữu hình 1.Khái niệm: Tài sản cố định hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho mục đích hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình theo chuẩn mực VAS 03 qui nh nh sau: Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn ghi nhận sau: (a) Ch¾c chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (b) Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy; (c) Thời gian sử dụng ước tính năm; (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành Theo định 206 quy định tài sản cố định phải có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên Trường hợp hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, phận cấu thành có thời gian sử dụng khác thiếu phận mà hệ thống thực chức hoạt động u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định đòi hỏi phải quản lý riêng phận tài sản phận tài sản thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc và/ cho sản phẩm, súc vật thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản cố định hữu hình Đối với vườn lâu năm mảnh vườn cây, thoả mãn đồng thời bốn tiêu chuẩn tài sản cố định coi tài sản c nh hu hỡnh 4 Đặc điểm: TSCĐHH t liệu lao động có giá trị lớn thời gian sử dụng dài Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐHH bị hao mòn dần giá trị đợc chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tợng lao động, TSCĐHH tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho ®Õn h háng C¸c kh¸i niƯm kh¸c : Thời gian sử dụng tài sản cố định: thời gian doanh nghiệp dự tính sử dụng tài sản cố định vào hoạt động sản xuất, kinh doanh xác định theo số lượng, khối lượng sản phẩm dự kiến sản xuất từ việc sử dụng tài sản cố định theo quy định hành, điều kiện bình thường, phù hợp với thông số kinh tế kỹ thuật tài sản cố định yếu tố khác có liên quan đến hoạt động tài sản cố định Giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cố định: tổng cộng giá trị hao mịn tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Số khấu hao lũy kế tài sản cố định: tổng cộng số khấu hao trích vào chi phí sản xuất, kinh doanh qua kỳ kinh doanh tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo Giá trị lại sổ kế toán tài sản cố định: hiệu số nguyên giá tài sản cố định số khấu hao luỹ kế (hoặc giá trị hao mòn luỹ kế) tài sản cố định tính đến thời điểm báo cáo II Hao mòn, khấu hao TSCĐ hữu hình Hao mòn : Trong trình sử dụng, TSCĐ dần tính hữu ích nó, dần tính hữu ích gọi hao mòn 5 Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ.Khi sử dụng TSCĐ, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng thực tế đà giảm dần giá trị chuyển phần hao mòn vào giá trị sản phẩm Phần giá trị hao mòn TSCĐ (cả hữu hình vô hình) đợc tính vào đối tợng sử dụng TSCĐ hình thành nên nguồn vốn khấu hao TSCĐ Thực tế có hai loại hao mòn TSCĐ: Trong trình sử dụng, TSCĐ dần tính hữu ích nó, dần tính hữu ích gọi hao mòn Hao mòn TSCĐ giảm dần giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh, bào mòn tự nhiên, tiến kỹ thuật trình hoạt động TSCĐ.Khi sử dụng TSCĐ, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhng thực tế đà giảm dần giá trị chuyển phần hao mòn vào giá trị sản phẩm Thực tế có hai loại hao mòn TSCĐ: - Hao mòn hữu hình: hao mòn vật lý trình sử dụng bị cọ sát, bị ăn mòn, bị h hỏng phận Hao mòn hữu hình TSCĐ diễn hai dạng sau: + Hao mòn dới dạng kỹ thuật xẩy trình sử dụng + Hao mòn tác động thiên nhiên (độ ẩm, nớc, không khí), hao mòn xảy thờng xuyên không phụ thuộc vào việc sử dụng Do có hao mòn hữu hình nên TSCĐ dần giá trị giá trị sử dụng ban đầu, tổn thất thực thể TSCĐ Điều làm cho hiệu suất TSCĐ giảm dần cuối bị h hỏng cần phải lý thay TSCĐ khác - Hao mòn vô hình: giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật, hao mòn loại không kèm theo giảm thấp giá trị sử dụng Nhờ khoa học kỹ thuật ngày phát triển, việc ứng dụng thành tựu khoa học kỹ thuật vào hoạt động kinh tế nhanh quy mô lớn TSCĐ đợc sản xuất có nhiều tính với suất cao chi phí thấp làm cho TSCĐ cũ bị giá, lạc hậu so với công nghệ Qua nghiên cứu hao mòn TSCĐ ta thấy giảm giá TSCĐ tất yếu khách quan phải thu hồi vốn đầu t TSCĐ tơng ứng với giá trị hao mòn để tạo nguồn vốn tái đầu t TSCĐ 6 Khấu hao : Khấu hao TSCĐ phân bổ cách hợp lý, khoa học nguyên giá TSCĐ vào chi phí kinh doanh thông qua thời gian sử dụng TSCĐ.Thực chất khấu hao TSCĐ hình thức thu hồi vốn cố định TSCĐ tơng ứng với giá trị hao mòn sản xuất kinh doanh Phần giá trị hao mòn TSCĐ đợc chuyển dịch vào giá trị sản phẩm sản xuất thông qua việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo tỷ lệ khấu hao khác loại TSCĐ Mối quan hệ hao mòn khấu hao Để thu hồi giá trị hao mòn TSCĐ, ngời ta tiến hành trích khấu hao phần giá trị hao mòn TSCĐ vào giá trị sản phẩm làm Do vậy, hao mòn định khấu hao có hao mòn có khấu hao Hao mòn tợng khách quan làm giảm giá trị giá trị sử dụng TSCĐ, hao mòn khái niệm trìu tợng không dự đoán đợc Còn khấu hao biện pháp chủ quan quản lý nhằm thu hồi giá trị hao mòn TSCĐ Khấu hao khái niệm cụ thể, kế toán dùng khấu hao để phản ánh hao mòn Phần II: Chế độ kế toán hành hạch toán cách tính khấu hao TSCĐhh (Theo chuẩn mực VAS 03, theo định 206/2003/QĐ-BTC) I Nguyên tắc trích khấu hao TSC§HH a Mọi tài sản cố định doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao Mức trích khấu hao tài sản cố định hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp khơng tính trích khấu hao tài sản cố định khấu hao hết sử dụng vào hoạt động kinh doanh Đối với tài sản cố định chưa khấu hao hết hỏng, doanh nghiệp phải xác định nguyên nhân, quy trách nhiệm đền bù, đòi bồi thường thiệt hại tính vào chi phí khác 7 b Những tài sản cố định không tham gia vào hoạt động kinh doanh khơng phải trích khấu hao, bao gồm: - Tài sản cố định thuộc dự trữ Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ, giữ hộ - Tài sản cố định phục vụ hoạt động phúc lợi doanh nghiệp nhà trẻ, câu lạc bộ, nhà truyền thống, nhà ăn, đầu tư quỹ phúc lợi - Những tài sản cố định phục vụ nhu cầu chung tồn xã hội, khơng phục vụ cho hoạt động kinh doanh riêng doanh nghiệp đê đập, cầu cống, đường xá, mà Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý - Tài sản cố định khác không tham gia vào hoạt động kinh doanh Doanh nghiệp thực việc quản lý, theo dõi tài sản cố định tài sản cố định dùng hoạt động kinh doanh tính mức hao mịn tài sản cố định (nếu có); mức hao mịn hàng năm xác định cách lấy nguyên giá chia cho thời gian sử dụng tài sản cố định xác định theo quy định Phụ lục ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 Bộ trưởng Bộ Tài Nếu tài sản cố định có tham gia vào hoạt động kinh doanh thời gian tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp thực tính trích khấu hao vào chi phí kinh doanh doanh nghiệp c Doanh nghiệp cho thuê tài sản cố định hoạt động phải trích khấu hao tài sản cố định cho thuê d Doanh nghiệp thuê tài sản cố định tài phải trích khấu hao tài sản cố định thuê tài tài sản cố định thuộc sở hữu doanh nghiệp theo quy định hành Trường hợp thời điểm khởi đầu thuê tài sản, doanh nghiệp thuê tài sản cố định tài cam kết khơng mua tài sản th hợp đồng th tài chính, doanh nghiệp th trích khấu hao tài sản cố định thuê tài theo thời hạn thuê hợp đồng 8 e Việc trích thơi trích khấu hao tài sản cố định thực ngày (theo số ngày tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh II Hạch toán khấu hao TSCĐHH 1.Tài khoản sử dụng Để theo dõi tình hình có, biến động tăng, giảm khấu hao, kế toán sử dụng tài khoản 214 Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình Hao mòn TSCĐ Kết cấu tài khoản 214 Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình Hao mòn TSCĐ TK214 SD ĐK: Giá trị hao mòn luỹ kế PS: Giá trị hao TSCĐ giảm lý, nhợng bán, chuyển nơi khác, góp vốn liên doanh, đánh giá lại TSCĐ - Giá trị hao mòn TSCĐ tăng trích khấu hao, đánh giá lại TSCĐ, điều chuyển - Giá trị hao mòn TSCĐ tính hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, phúc lợi SD CK: Giá trị hao mòn lũy kế có DN Tài khoản chi tiết:Tài khoản 214 Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình hao mòn TSCĐ có tài khoản cấp 2: 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình 2142- Hao mòn TSCĐ thuê tài 2143- Hao mòn TSCĐ vô hình 2147- Hao mòn bất động sản đầu t 2.Phơng pháp hạch toán: * Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 623 (6234) – Chi phÝ sư dơng m¸y thi công Nợ TK 627 (6274) Chi tiết theo phân xởng: KH TSCĐ sử dụng phận phân xởng, phận sản xuất Nợ TK 641 (6414) KH TSCĐ sử dụng cho phận bán hàng, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ Nợ TK 642 (6424) KH TSCĐ dung chung cho toàn doanh nghiệp Cã TK 214(2141): Tỉng sè khÊu hao ph¶i trÝch kỳ * Trờng hợp phải nộp vốn khấu hao cho đơn vị cấp điều chuyển cho đơn vị khác Trờng hợp đợc hoàn trả lại: Khi nộp vốn khấu hao ghi: Nợ TK 136 (1368): phải thu néi bé Cã TK 111,112: sè tiỊn nép cÊp trªn Trờng hợp không đợc hoàn trả lại ghi: Nợ TK 411: Số nộp không đợc hoàn trả Có TK 111,112: sè tiỊn nép * Trêng hỵp cho đơn vị khác vay vốn khấu hao ghi: Nợ TK 128: Đầu t ngắn hạn khác Nợ TK 228: Đầu t dài hạn khác Có TK 111,112: số tiền cho vay * Khi trích khấu hao tài sản dùng cho hoạt động phúc lợi vào thời điểm cuối năm Nợ TK 431 (4313): quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ Có TK 214(2141): Hao mòn TSCĐ * Khi tính hao mòn TSCĐ dùng cho hoạt động nghiệp, dự án ghi: Nợ TK 466: nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Có TK 214(2141): hao mòn TSCĐ * Trờng hợp TSCĐ đánh giá lại theo định Nhà nớc Trờng hợp đánh giá tăng nguyên giá TSCĐ Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình Có TK 412: chênh lệch đánh giá lại tài sản (phần giá trị lại tăng) Có TK 214(2141): hao mòn TSCĐ (phần hao mòn TSCĐ tăng thêm) điều chỉnh gía trị hao mòn Trờng hợp điều chỉnh tăng giá trị hao mòn Nợ TK 412: chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 214(2141): hao mòn TSCĐ Trờng hợp điều chỉnh giảm giá trị hao mòn Nợ TK 214(2141): hao mòn TSCĐ Có TK 412: chênh lêch đánh giá lại tài sản Trờng hợp đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ ghi: Nợ TK 412: chênh lệch dánh giá lại (phần giá trị giảm) Có TK 214(2141): hao mòn TSCĐ (phần hao mòn TSCĐ giảm) Có TK 211: TSCĐ hữu hình * Khi TSCĐ cha khấu hao hết đem lý nhợng bán kế toán xoá sổ TSCĐ Nợ TK 811: chi phí khác Nợ TK 214(2141): giá trị hao mòn luỹ kế Có TK 211: nguyên giá TSCĐ * Khi chuyển TSCĐ thành công cụ dụng cụ phần giá trị lại (nếu nhỏ) phân bổ vào chi phí kỳ, lớn cho vào chi phí chờ phân bổ Nợ TK 214(2141): giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 627, 641, 642: chi phí trong1 kỳ ( giá trị nhá) Nỵ TK 142: chi phÝ chê kÕt chun (nÕu giá trị lớn) Có TK 211: TSCĐ hữu hình * Đối với TSCĐ thuê Thuê tài chính: Đối với đơn vị thuê hàng kỳ phải trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ Nỵ TK 627, 641, 642: chi phÝ kú Cã TK 214 (2142): số khấu hao phải trích Khi đến hạn thuê phải trả mà cha trích đủ khấu hao giá trị lại TSCĐ thuê phải trích vào chi phí chờ phân bổ ( giá trị lớn) phân bổ hết vào chi phí (nếu giá trị nhỏ) Nợ TK 214(2142) : giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 142: giá trị lại Có TK 212: nguyên giá TSCĐ thuê tài Thuê hoạt động: Bên thuê trích khấu hao Hàng kỳ bên cho thuê trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh cung cấp dịch vụ để xác định thu nhập Sổ sách sử dụng Hàng kỳ việc tính khấu hao TSCĐ phân bổ khấu hao đợc thực bảng sau: Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ (Bảng phân bổ số 3) ST T ChØ tiªu I Sè KH trích tháng trớc II Số KH tăng tháng Tû lƯ KH (%) TGS D N¬i sư dụng Toàn DN NG TS CĐ Số KH TK 627- CPSXC Ph©n Ph©n x- Ph©n xxëng ëng ëng (SP) (SP) (SP) TK 641 … Chi phí bán hàng TK 642 chi phí quản lý DN TK 241 XDCB dë dang T K … 11 12 10 III Sè KH gi¶m tháng IV Số KH phải trích tháng (IV = I+IIIII) Ghi chó: - TGSD: thêi gian sử dụng NGTSCĐ:nguyên giá TSCĐ - CPSXC: chi phí sản xuất chung XDCB: xây dựng Bảng phân bổ dùng để phản ánh số khấu hao TSCĐ phải trích phân bổ số khấu hao cho đối tợng sử dụng TSCĐ hàng tháng a Kết cấu, nội dung chủ yếu bảng phân bổ số 3: Bảng phân bổ số có cột dọc phản ánh số khấu hao phải tính cho đối tợng sử dụng TSCĐ ( nh phận sản xuất- TK 627, phận bán hàng- TK 641, cho bé phËn qu¶n lý- TK 642… ¶nh h vv) hàng ngang phản ánh số khấu hao tính tháng trớc, số khấu hao tăng, giảm số khấu hao phải tính tháng b Cơ sở lập bảng phân bổ số 3: + Dòng khấu hao đà tính tháng trớc lấy từ bảng phân bổ số tháng trớc + Các dòng số khấu hao TSCĐ tăng, giảm tháng đợc phản ánh chi tiết cho TSCĐ có liên quan đến số tăng, giảm khấu hao TSCĐ theo chế độ quy định hành khấu hao TSCĐ + Dòng số khấu hao phải tính tháng đợc tính (=) số khấu hao tính tháng trớc, cộng (+) với số khấu hao tăng, trừ (-) số khấu hao giảm tháng Số khấu hao phải tính tháng bảng phân bổ số đợc sử dụng để ghi vào bảng kê, nhật ký chứng từ sổ kế toán có liên quan ( cột ghi có TK 214), đồng thời đợc sử dụng để tính giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ , dịch vụ hoàn thành III Các phơng pháp trích khấu hao TSCĐ Khấu hao TSCĐ yếu tố cấu thành chi phí sản xuất kinh doanh Vì vậy, việc sử dụng phơng pháp tính trích khấu hao hợp lý hay không hợp lý có ảnh hởng trực tiếp đến 3chính xác chi phÝ s¶n xt kinh doanh.ViƯc tÝnh khÊu hao cã thể đợc tiến hành theo nhiều phơng pháp khác Sau nội dung số phơng pháp khấu hao phổ biến nay: Phơng pháp khấu hao theo đờng thẳng Phơng pháp vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao TSCĐ để tÝnh møc khÊu hao, tû lƯ khÊu hao nµy Nhà nớc quy định cụ thể Nhng số doanh nghiệp yêu cầu sản xuất có tỷ lệ khấu hao cao theo yêu cầu để hoàn vốn Căn quy định Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định 206/2003/QĐ-BTC, doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ Xác định mức tính khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức sau đây: Mức trích khấu hao trung bình Nguyên giá TSCĐ hàng năm TSCĐ = Thêi gian sư dơng NÕu doanh nghiƯp trÝch khÊu hao cho tháng lấy số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng Trong thực tế, tỷ lệ khấu hao đợc Nhà nớc quy định sẵn cho loại, nhóm TSCĐ, nhng doanh nghiệp phải vào tình hình thực tế để nâng cao tỷ lệ khấu hao giới hạn cho phép, đảm bảo không làm giá thành cao, ảnh hởng đến giá bán tiêu thụ sản phẩm Trờng hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình TSCĐ cách lấy giá trị lại sổ kế toán chia cho thời gian sử dụng xác định lại thời gian sử dụng lại (đợc xác định chênh lệch thời gian sử dụng đà đăng ký trừ thời gian ®· sư dơng) cđa TSC§ Møc trÝch khÊu hao cho năm cuối thời gian sử dụng TSCĐ đợc xác định hiệu số nguyên giá TSCĐ số khấu hao luỹ kế đà thực đến năm trớc năm cuối TSCĐ Khi sửa chữa nâng cấp TSCĐ làm tăng nguyên giá TSCĐ mức khấu hao trích hàng tháng thay đổi đợc tính theo công thức sau: Mức khấu hao phải trích tháng = Giá trị lại trớc nâng cấp + Giá trị nâng cấp Số năm ớc tính sư dơng sau n©ng cÊp x 12 hao tính phần chi phí hợp lý Mục đích việc kế toán chi phí khấu TSCĐ cho kỳ kế toán sử dụng TSCĐ Phơng pháp tính khấu hao theo đờng thẳng tính phần nh cho kỳ kế toán, phơng pháp cố định mức khấu hao theo thời gian, số tiền khấu hao đợc phân bổ đặn vào giá thành sản phẩm suốt thời gian sử dụng TSCĐ nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lợng sản phẩm sản xuất để hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh u điểm phơng pháp tính khấu hao tồn nhợc điểm: Do áp dụng tỷ lƯ khÊu hao nh nªn viƯc thu håi vèn chậm ảnh hởng đến việc đổi công nghệ, tái đầu t TSCĐ, thời gian thu hồi vốn lâu nên không theo kịp hao mòn thực tế, hao mòn vô hình (do tiến khoa học nên khó xác định đợc) làm giảm giá trị tài sản so với giá trị sổ kế toán, việc thu hồi vốn lâu đồng nghĩa với việc tăng chi phí bảo quản, cất trữ quản lý TSCĐ, thờng xuyên phải kiểm tra đánh giá hiệu suất hoạt động TSCĐ để có phơng án kịp thời nh sửa chữa, nâng cấp Nếu TSCĐ đợc sử dụng với công suất nh kỳ kế toán phơng pháp phân bổ công tổng chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm Nhng thực tế có nhiều ngành, việc sử dụng TSCĐ thay đổi nhiều từ kỳ kế toán sang kỳ kế toán khác nên mức trích khấu hao hàng tháng không phản ánh với giá trị TSCĐ tham gia vào hoạt động làm cho kết kinh doanh doanh nghiệp ảnh hởng đến nhiều định doanh nghiƯp ViƯc trÝch khÊu hao Ýt h¬n so víi hao mòn thực tế làm cho TSCĐ h hỏng trớc thời gian dự tính, lúc nguồn vốn khấu hao cha đủ để đầu t TSCĐ giá trị TSCĐ cũ cha đợc thu hồi hết Phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm TSCĐ doanh nghiệp đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao theo số lợng, khối lợng sản phẩm nh sau: - Căn vào hồ sơ kinh tế- kỹ thuật TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lợng, khối lợng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế TSCĐ, gọi tắt sản lợng theo công suất thiết kế - Căn tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lợng, khối lợng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm TSCĐ - Xác định mức trích khấu hao tháng TSCĐ theo công thức dới đây: phẩm Số lợng sản Mức trích khấu hao Mức trích khấu hao bình tháng = sản xuất x quân tính cho đơn TSCĐ tháng vị sản phẩm Trong đó: Mức trích khấu hao bình quân Nguyên giá TSCĐ tính cho đơn vị sản phẩm = Sản lợng theo công suất thiết kế Mức trích khấu hao năm TSCĐ băng tổng mức trích khấu hao 12 tháng năm, tính theo công thức sau: Mức trích khấu Số lợng sản phẩm sản Mức trích khấu hao hao năm = xuất năm x bình quân tính cho TSCĐ đơn vị sản phẩm Trờng hợp công suất thiết kế nguyên giá TSCĐ thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao TSCĐ Phơng pháp tính khấu hao theo sản lợng đà giúp cho doanh nghiệp chủ động việc trích khấu hao TSCĐ Cách tÝnh nµy bc doanh nghiƯp mn thu håi vèn nhanh khắc phục hao mòn vô hình phải tăng ca, tăng suất lao động để tạo nhiều sản phẩm Phơng pháp đà phản ánh mức độ hoạt động TSCĐ theo thớc đo sản lợng Khấu hao TSCĐ tăng doanh nghiệp sản xuất nhiều tạo nhiều sản phẩm tơng đơng, doanh nghiệp sản xuất mức khấu hao tơng ứng kỳ Phơng pháp khấu hao theo sản lợng làm cho kết kinh doanh kỳ phản ánh tình hình hoạt động doanh nghiệp doanh nghiệp dễ dàng tính đợc TSCĐ khấu hao hết để có định đàu t mua sắm kịp thời đảm bảo cho sản xuất Bên cạnh nhợc điểm: Mức khấu hao đơn vị khấu hao trích tháng phụ thuộc vào sản lợng hoàn thành kỳ Chính không tính đến sản phẩm dở dang bị hỏng sản phẩm dở dang kỳ trớc kỳ hoàn thành Hơn sản lợng theo công suất thiết kế khó xác định Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh Phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần có điều chỉnh đợc áp dụng doanh nghiệp thuộc lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh 1 Mức trích khấu hao theo phơng pháp7 số d giảm dần có điều chỉnh đợc xác định nh sau: - Xác định thời gian sử dụng TSCĐ : Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng TSCĐ theo quy định chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành kèm theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC Bộ Tài - Xác định mức trích khấu hao năm TSCĐ năm đầu theo công thức dới đây: Mức trích khấu hao Giá trị lại Tỷ lệ khấu hàng năm TSCĐ = TSCĐ x hao nhanh Trong đó: Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau: Tỷ lệ khÊu hao Tû lƯ khÊu hao TSC§ theo HƯ sè điều nhanh(%) = phơng pháp đờng thẳng x chỉnh Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đờng thẳng xác định nh sau: Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo phơng pháp đ= x 100 Thời gian sử dụng ờng thẳng(%) TSCĐ Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng TSCĐ quy định bảng dới đây: Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh (lần) Đến năm (t năm) 1,5 Trên đến năm ( năm < t năm) 2,0 Trên năm (t >6 năm) 2,5 Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phơng pháp số d giảm dần nói (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao đợc tính giá trị lại TSCĐ chia cho số năm sử dụng lại TSCĐ Mức trích khấu hao hàng tháng số khấu hao phải trích năm chia cho 12 tháng 1 Phần III: Hoàn thiện chế độ hạch toán tính khấu hao TSCĐHH hành Việt Nam Thêi gian ghi nhËn TSC§HH để trích khấu hao Theo VAS 03 TSCĐHH phải có Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hìnhthời gian s dụng ớc tính năm, theo định 206/2003/QĐ-BTC ban hành chế độ quản lý, s dụng trích khấu hao TSCĐ lại quy định Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình thời gian s dụng ớc tính từ năm trở lên Điều làm doanh nghiệp lúng túng việc ghi nhận TSCĐ Vì thời gian sử dụng TSCĐHH nên đợc quy định Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hình ớc tính năm Bàn cách tính khấu hao hạch toán khấu hao TSCĐ hữu hìnhtừ năm trở lên năm sản xuất kinh doanh không cần ghi nhận TSCĐHH để khấu hao dần vào chi phí sn xuất kinh doanh C«ng thøc tÝnh khÊu hao Theo quyÕt định 206/2003/QĐ-BTC công thức trích khấu hao theo phơng pháp đờng thẳng : Nguyên giá TSCĐHH Mức trích khấu hao trung bình năm = cña TSCĐHH Thời gian sử dụng Song điều không quán với chuẩn mực VAS 03 Công thức phải là: Nguyên giá TSCĐHH- giá trị lý ớc tính cđa TSC§HH = Thời gian sử dụng hữu ích Trong giá trị lý ớc tính TSCĐHH giá trị lý ớc tính bán đợc TSCĐHH sau trõ chi phÝ lý íc tÝnh Thêi gian sư dụng ghi công thức phải thời gian sử dụng hữu ích Đó thời gian mà TSCĐHH phát huy đợc tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, đợc tÝnh b»ng thêi gian mµ doanh nghiƯp dù tÝnh sư dụng TSCĐHH, số lợng sản phẩm mà doanh nghiệp dự tính thu đợc từ việc sử dụng tài sản 3.Các qui định trích khấu hao Theo quy định TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh phải trích khấu hao TSCĐ không tham gia vào sản xuất kinh doanh không tính khấu hao nhng TSCĐ đà 9khấu hao hết mà đa vào sử dụng không trích khấu hao TSCĐ tham gia kinh doanh góp phần tạo sản phẩm Trong trờng hợp doanh nghiệp thuê TSCĐ phần sản phẩm tạo có chi phí TSCĐ ( chi phí thuê khấu hao) Do để đảm bảo tính đúng, tính đủ chi phí vào trình sản xuất kinh doanh tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp việc tính trích khấu hao, chế độ nên quy định TSCĐ có giá trị lớn khấu hao hết nên đánh giá lại TSCĐ hàng kỳ vÉn tiÕp tơc trÝch khÊu hao vµo chi phÝ + Đánh giá lại TSCĐ ghi tăng nguyên giá Nợ TK 211: phần TSCĐ tăng đánh giá lại Có TK 412: chênh lệch đánh giá tăng TSCĐ + Đánh giá lại TSCĐ điều chỉnh giảm hao mòn TSCĐ Nợ TK 214: giá trị hao mòn giảm đánh giá lại Có TK 412: chênh lệch đánh giá giảm giá trị hao mòn TSCĐ + TSCĐ đa vào sử dơng hµng kú vÉn trÝch khÊu hao vÉn trÝch khÊu hao vào chi phí sản xuất nh kỳ trớc Nợ TK 627, 641, 642: trích khấu hao vào chi phÝ Cã TK 214: khÊu hao trÝch kú PhÇn chênh lệch đánh giá lại TSCĐ bổ sung vào nguốn vốn kinh doanh quỹ để đầu t phục vụ sản xuất kinh doanh 4.Các phơng pháp khấu hao TSCĐ bổ sung Theo quy định, doanh nghiệp tự lựa chọn phơng pháp khấu hao phù hợp (phơng pháp khấu hao theo sản lợng, phơng pháp khấu hao đờng thẳng, phơng pháp khấu hao theo số d giảm dần) Ngoài phơng pháp khấu hao theo quy định nên áp dụng phơng pháp khấu hao khác nh sau: Phơng pháp khấu hao bình quân nhân đôi theo số d giảm dần: sở tính tỷ lệ khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng giá trị lại TSCĐ Tỷ lƯ khÊu hao TSC§ = Tû lƯ khÊu hao x Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng đòi hỏi phải tính tỷ lệ khấu hao cho năm sử dụng TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ năm i = 2( t - ti + 1)/ t(t+1) Trong đó: t thời gian sử dụng TSCĐ t1 thời điểm (năm thứ i) cần trích khấu hao Mức khấu hao TSCĐ năm i = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm i 2 Phơng pháp khấu hao theo hệ số môi trờng Đối với số khu vực có khí hậu ẩm ớt (vùng biển ảnh h) TSCĐ dễ bị h hỏng yếu tố thời tiết Để giúp doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh, tránh đợc thiệt hại so với khu vực khác nên áp dụng tính khÊu hao víi hƯ sè m«i trêng Møc khÊu hao TSCĐ = Tỷ lệ khấu hao bình quân x k Trong đó: k hệ số môi trờng Kết luận Qua việc trình bày đà phần cho thấy tầm quan trọng việc tính hạch toán khấu hao TSCĐ doanh nghiệp Chi phí khấu hao TSCĐ chi phí thiếu trình kinh doanh, việc tính trích khấu hao phức tạp phải đòi hỏi hạch toán chi tiết, quản lý chặt chẽ TSCĐ toµn doanh nghiƯp cịng nh ë tõng bé phËn riêng lẻ Quy định thuế trích khấu hao so sánh với yêu cầu trích khấu hao riêng doanh nghiệp khác nhau, ảnh hởng nhiều đến viƯc nép th thu nhËp cđa doanh nghiƯp TÇm quan trọng khấu hao TSCĐ thể chỗ định lỗ hay lÃi sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, định đến suất chất lợng sản phẩm điều kiện cạnh tranh gay gắt khoa học kỹ thuật trở thành động lực sản xuất trực tiếp Hơn nữa, thông tin tài quan trọng nhà đầu t việc nhận diện đợc lỗ, lÃi doanh nghiệp bị ảnh hởng việc trích khấu hao quan trọng Vì thời gian hạn hẹp nên đề án em khó tránh khỏi hạn chế, em mong muốn nhận đợc góp ý chân thành quan tâm đến đề tµi nµy