Bàn về tổ chức quản lý và kế toán tscđ hữu hình trong doanh nghiệp hiện nay 1

LỜI NÓI ĐẦU Trải qua năm tồn kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trường có quản lý vĩ mơ Nhà nước teho định hướng xã hội chủ nghĩa, đất nước ta đạt nhiều thành tựu đáng kể nhiều lĩnh vực: Thương mại,Tài chính, kế tốn, Kiểm tốn Cùng vói chiến lược cơng nghiệp hố-hiện đại hố, tương lai khơng xa, đất nước ta trở thành nước cơng nghiệp có khả chủ động trình hội nhập vào kinh tế giới Hội nhập kinh tế xu khách quan Việt Nam đứng ngồi xu Nhận thức rõ Kế toán phận kinh tế, cơng cụ hội nhập nên việc hồn thiện hệ thống kế tốn cho phù hợp với thơng lệ chuẩn mực kế toán Quốc tế mối quan tâm Nhà nước doanh nghiệp Trong doanh nghiệp nào, dù doanh nghiệp thương mại hay sản xuất trực tiếp tài sản cố định (TSCĐ) phần tài sản quan trọng, định tồn phát triển doanh nghiệp.TSCĐ biểu tiền toàn TS doanh nghiệp, có giá trị lớn, thời gian luân chuyển dài, nên đòi hỏi thiết yếu phải tổ chức tốt cơng tác hạch tốn TSCĐ để theo dõi, nắm tình hình tăng, giảm TSCĐ số lượng giá trị nhằm nâng cao hiệu sử dụng TSCĐ, tối đa hoá lợi nhuận, tối đa hoá giá trị doanh nghiệp Khi TSCĐ hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đóng vai trị quan trọng yêu cầu việc quản lý, tổ chức hạch tón TSCĐ cao nhằm góp phần sử dụng hiệu qủa TS có doanh nghiệp Nhận thức rõ vấn đề đó, với kiến thức học lớp giúp đỡ tận tình giáo hướng dẫn,TS Nguyễn Thị Lời-khoa kế tốn,em xin chọn đề tài: ”Bàn tổ chức, quản lý kế tốn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp nay” Bố cục Nội dung bao gồm: Phần I: Lý luận chung tổ chức quản lý kế tốn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp Phần II: Kế tốn TSCĐ theo Chuẩn mực Kế tốn 03:”TSCĐ hữu hình” QĐ 206 ngày 12/12/2003 Phần III: So sánh với Chuẩn mực kế toán Quốc tế nhận xét, kiến nghị phương hướng hoàn thịên NỘI DUNG Phần I: Lý luận chung tổ chức quản lý kế tốn TSCĐ hữu hình doanh nghiệp I Vai trò, đặc điểm TSCĐ yêu cầu quản lý TSCĐ hữu hình 1.Vai trị TSCĐ -TSCĐ phận tư liệu sản xuất, giữ vai trò tư liệu lao đơng chủ yếu q trình sản xuất Chúng coi sở vật chất kỹ thuật có vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh,là điều kiện tăng suất lao động xã hội phát triển kinh tế quốc dân -Từ góc độ vi mơ, máy móc thiết bị, quy trình cơng nghệ sản xuất yếu tố để xác định quy mô lực sản xuất doanh nghiệp -Từ góc độ vĩ mơ, đánh giá sở hạ tầng, sở vật chất kỹ thuật tồn kinh tế quốc dân có thực lực vững mạnh hay khơng? Chính vậy, sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nói riêng tồn kinh tế nói chung, TSCĐ sở vật chất có vai trị quan trọng Việc cải tiến, hoàn thiện, đổi sử dụng hiệu TSCĐ nhân tố định tồn phát triển doanh nghiệp nên kinh tế Nhận thức đắn vai trị TSCĐ lý luận xây dựng nên khái niệm TSCĐ Khái niệm TSCĐ -TSCĐ tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất , TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh giữ ngun hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng -TSCĐ hữu hình Theo Quyết định 206 /2003/Q Đ ng ày 12/12/2003 TSCĐ hữu h ình định nghĩa sau: TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất (từng đơn vị TS có kết cấu độc lập hệ thống gồm nhiều phận TS liên kết với để thực hay số chức định) thoả mãn tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị Đặc điểm TSCĐ hữu hình Đặc điểm bật quan trọng TSCĐ tồn nhiều chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Đối với TSCĐ hữu hình có thêm đặc điểm: -Giữ nguyên hình thái vật lúc ban đầu hư hỏng hồn tồn -Trong q trình tồn tại, TSCĐ bị hao mịn -Do có kết cấu phức tạp gồm nhiều phận với mức độ hao mòn khơng đồng nên q trình sử dụng TSCĐ c ó thể bị hư hỏng phận Tuỳ theo quan điểm quốc gia thời kỳ người ta có tiêu chuẩn cho TSCĐ Ở Việt Nam, theo định Bộ trưởng Bộ Tài số 206 ngày 12/12/2003 có đưa tiêu chuẩn TSCĐ hữu sau: Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TS Nguyên giá TS phải xác định cách tin cậy; Có thời gian sử dụng từ năm trở lên Có giá trị từ 10,000,000, đồng (mười triệu đồng) trở lên 4.Nhiệm vụ hạch toán kế toán TSCĐ TSCĐ tư liệu sản xuất chủ yếu, có vai trị quan trọng q trình sản xuất-kinh doanh doanh nghiệp.TSCĐ thường có giá trị lớn chiếm tỷ trọng cao tổng giá trị TS doanh nghiệp Quản lý sử dụng tốt TSCĐ không tạo điều kiện cho doanh nghiệp chủ động kế hoạch sản xuất mà biện pháp nâng cao hiệu sử dụng vốn, hạ giá thành sản phẩm Để góp phần quản lý sử dụng TSCĐ tốt, hạch toán TSCĐ phải thực nhiệm vụ sau: - Ghi chép, phản ánh tổng hợp xác kịp thời số lượng, giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm trạng TSCĐ phạm vi toàn đơn vị, phận sử dụng TSCĐ, tạo điều kiện cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡng TSCĐ kế hoạch đầu tư đổi TSCĐ đơn vị - Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao TSCĐ chi phí sản xuất kinh doanh theo mức độ hao mịn TS chế độ quy định - Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ chi phí kết cơng việc sửa chữa - Tính tốn phản ánh kịp thời, xác tình hình xây dựng trang bị thêm đổi mới, nâng cấp tháo dỡ bớt làm tăng nguyên giá TSCĐ tình hình lý, nhượng bán TSCĐ - Hướng dẫn, kiểm tra đơn vị, phận phụ thuộc doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu TSCĐ, mở sổ, thẻ kế toán cần thiết hạch toán TSCĐ chế độ quy định - Tham gia kiểm tra đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nàh nước yêu cầu bảo quản vốn, tiến hành phân tích tình hình trang bị, huy đọng bảo quản, sử dụgn TSCĐ đơn vị Yêu cầu quản lý TSCĐ - Xuất phát từ đặc điểm TSCĐ nói chung, TSCĐ hữu hình nói riêng mà công tác quản lý TSCĐ phải quản lý cách chặt chẽ số lượng, chủng loại va giá trị TSCĐ theo nguyên giá giá trị lại Mặt khác phải quản lý trạng tình hình sử dụng TSCĐ Chỉ quản lý tốt TSCĐ doanh nghiệp sử dụng cách hiệu TSCĐ - Những quy định quản lý TSCCD hữu hình Theo định Bộ trưởng Bộ Tài ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ngày 12/12/2003 có quy định quản lý sử dụng TSCĐ hữu hình nghư sau: + Tiêu chuẩn nhận biết TSCĐ hữu hình:(sẽ trình bày phần sau) + Xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình( trình bày phần sau ) + Nguyên tắc quản lý TSCĐ Mọi TSCĐ doanh nghiệp phải có hồ sơ riêng (bộ hồ sơ gồm có biên giao nhận TSCĐ, hợp đồng, hố đơn mau TSCĐ chứng từ khác có liên quan) TSCĐ phải phân loại thống kê, đánh số có thẻ riêng, theo dõi chi tiết theo đối tượng ghi TSCĐ phản ánh sổ theo dõi TSCĐ Mỗi TSCĐ phải quản lý theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị cịn lại số kế tốn: Đối với TSCĐ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh quy định khoản điều Chế độ Quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ theo QĐ 206/2003 ngày 12/12/2003, doanh nghiệp quản lý TSCĐ theo nguyên giá, số giá trị hao mòn luỹ kế giá trị cịn lại sổ kế tốn: Giá trị cịn lại sổ kế tốn TSCĐ Ngun giá TSCĐGiá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ = Doanh nghiệp phải thực việc quản lý mnhững TSCĐ khấu hao hết tham gia vào hoạt động kinh doanh TSCĐ bình thường Định kỳ vào cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ Mọi trường hợp thừa, thiếu TSCĐ phải lập biên bản, tìm nguyên nhân có biện pháp xử lý + Phân loại TSCĐ doanh nghiệp(sẽ trình bày phần sau) + TSCĐ Nâng cấp, sửa chữa - Các chi phí doanh nghiệp chi để nâng cấp TSCĐ phản ánh tăng ngun giá TSCĐ đó, khơng hạch tốn chi phí vào chi phí kinh doanh kỳ - Các chi phí sửa chữa TSCĐ coi khoản phí tổn hạch tốn trực tiếp phân bổ dần vào chi phí kinh doanh kỳ, tối đa không năm Đối với số ngành có chi phí sửa chữa TSCĐ lớn phát sinh không kỳ, năm, doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí kinh doanh kỳ với điều kiện sau trích trước doanh nghiệp kinh doanh có lãi Doanh nghiệp phải lập kế hoạch trích trước chi phí sửa chữa TSCĐ thơng báo cho quan thuế trực tiếp quản lý Doanh nghiệp phải toán chi phí sửa chữa thực tế phát sinh với chi phí sửa chữa trích trước Nếu chi phí sửa chữa thực tế lớn số trích phần chênh lệch hạch tốn tồn phân bổ dần vào chi phí kỳ tối đa khơng q năm Nếu chi phí sửa chữa tực tế nhỏ số trích phần chênh lệch hạch tốn giảm chi phí kinh doanh kỳ + Cho thuê, cầm cố, chấp, nhượng bán, lý TSCĐ - Mọi hoạt động cho thuê, cầm cố, chấp, nhượng bán, lý TSCĐ phải tuân theo quy định Pháp luật hành - Đối với thuê TSCĐ hoạt động Doanh nghiệp thuê phải có trách nhiệm quản lý, sử dụng TSCĐ theo quy định hợp đồng thuê Chi phí th TSCĐ hạch tốn vao chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ sở hữu, phải theo dõi, quản lý TSCĐ cho thuê - Đối với thuê TSCĐ tài Doanh nghiệp thuê phải theo dõi, quản lý, sử dụng TSCĐ thuê TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp phải thực hịên đầy đủ nghĩa vụ cam kết hợp đồng thuê TSCĐ Doanh nghiệp cho thuê, với tư cách chủ đầu tư, phải theo dõi thực quy định hợp đồng cho thuê TSCĐ - Đối với giao dịch bán cho thuê lại TSCĐ Trường hợp doanh nghiệp bán cho thuê TSCĐ thuê hoạt động, doanh nghiệp phải thực quy định doanh nghiệp thuê TSCĐ hoạt động Các khoản chênh lệch phát sinh giá bán thoả thuận, tiền thuê lại TSCĐ mức thấp cao giá trị hợp lý hạch toán vào thu nhập lỳ phát sinh phân bổ dần vào chi phí theo quy định Trường hợp doanh nghiệp bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính, doanh nghiệp phải thực quy định giá trị lại sổ kế toán hạch toán vào thu nhập theo quy định - Hội đồng giao nhận, Hội đồng lý, Hội đồng nhượng bán TSCĐ doanh nghiệp doanh nghiệp định thành lập gồm thành viên bắt buộc giám đốc doanh nghiệp, kế toán trưởng doanh nghiệp, chuyên gia kỹ thuật am hiểu loại TSCĐ ( hay doanh nghiệp), đại diện bên giao TS (nếu có) thành viên khác doanh nghiệp định.Trong trường hợp đặc biệt theo quy định chế độ quản lý tài hành, doanh nghiệp mời thêm đại diện quan tài trực tiếp quản lý quan quản lý ngành kinh tế - kỹ thuật( có) tham gia Hội đồng II Phân loại tính giá TSCĐ Phân loại TSCĐ Căn vào tính chất TSCĐ doanh nghiệp, doanh nghiệp tiến hành phân loại TSCĐ theo tiêu sau: a)Theo hình thái vật chất có - TSCĐ hữu hình( khái niệm trình bày) - TSCĐ vơ hình: TSCĐ khơng có hình thái vật chất cụthể.Những TSCĐ thể số tiền mà doanh nghiệp đầu tư để có đ ược quyền hay lợi ích liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh doanh nghiệp vốn hoá theo quy định b) Theo quyền sở hữu có - TSCĐ tự có: l TSCĐ doanh nghiệp xây dựng, mua sắm vốn tự có vay, nợ - TSCĐ thuê + TSCĐ thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê dài hạn thời gian dài theo hợp đồng thuê Đối với TSCĐ doanh nghiệp có quyền qu ản lý sử dụng tài sản quyền sở hữu TS thuộc doanh nghiệp cho thuê + TSCĐ thuê hoạt động: TSCĐ mà doanh nghiệp thuê để sử dụng thời gian ngắn TSCĐ thuê hoạt động không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Đối với TSCĐ doanh nghiệp có quyền sử dụng mà khơng có quyền định đoạt Giá trị củaTSCĐ khơng tính vào giá trị TS doanh nghiệp th c) Theo mục đích sử dụng có: - TSCĐdùng sản xuất- kinh doanh: TSCĐ sử dụng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Những TSCĐ trích tính khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - TSCĐphúc lợi: TSCĐ dùng để phục vụ cho đời sống vật chất tinh thần bộ, công nhân viên doanh nghiệp Thuộc *TSCĐphúc lợi bao gồm nhà trẻ, trạm y tế, nhà văn hố, câu lạc máy móc thiết bị khác dùng cho mục đích phúc lợi Do khơng tham gia trực tiếp vào trình sản xuất kinh doanh nên giá trị khấu hao TS không tính vào chi phí sản xuất kinh doanh - TSCĐ chờ xử lý: TS lạc hậu hư hỏng khơng cịn sử dụng chờ lý nhượng bán * Đối với TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phân loại sau: - Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Là TSCĐ doanh nghiệp hình thành sau q trình thi cơng xây dựng trụ sở làm việc, nhà kho,hàng sào, thấp nước, sân bãi, cơng trình trang trí cho nhà cửa, đường xá, cầu cống, đường sắt, cầu tầu, cầu cảng - Loại 2: Máy móc, thiết bị: tồn loại máy móc, thiết bị dùng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy móc chuyên dùng, thiết bị công tác, dây truyền công nghệ, máy móc đơn lẻ - Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: loại phương tiện vận tải gồm phương tiện vận tải đường sắt, đường thuỷ, đường bộ, đường không, đwofng ống thiết bị truyền dẫn hệ thống thông tin, thống điện, đường ống nước, băng tải - Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý: thiết bị, dụng cụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh doanh nghiệp máy vi tính phục vụ quản lý, thiết bị điện tử, thiết bị, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng, máy hút ẩm, hút bụi, chống mối mọt - Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm: vườn lâu năm vườn cà phê, vườn chè, vườn cao su, vườn ăn quả, thảm cỏ, thảm xanh ; súc vật làm việc /hoặc cho sản phẩm đàn voi, đàn ngựa, đàn trâu, đàn bò - Loại 6: Các loại TSCĐ khác: toàn TSCĐ khác chưa liệt kê vào loại tranh ảnh, tác phẩm nghệ thuật Tuỳ theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp tự phân loại chi tiết TSCĐ doanh nghiệp nhóm phù hơp Tính giá TSCĐ hữu hình *TSCĐ hữu hình mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm ( kể mua cũ) giá mua thực tế phải trả cộng khoản thuể (không bao gồm khoản thuể hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: lãi tiền vay đầu tư cho TSCĐ; chi phí vận chuyển,bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Trường hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ mua trả tiền thời điểm mua cộng khoản thuế(khơng bao gồm khoản thuế hồn lại),các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển,bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn hạch tốn, trừ số chênh lệch tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình theo quy định vốn hố chi phí lãi vay * TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự TS khác: giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị TS đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng : chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp; chi phí chạy thử; lệ phí trước bạ - Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự hình thành bán để đổi lấy quyền sở hữu TSCĐ hữu hình tương tự giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình đem trao đổi *TSCĐ hữu hình xây dựng tự sản xuất - Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ cộng chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sãn sàng sử dụng( trừ khoản lãi nội bộ, chi phí khơng hợp lý vật liệu lãng phí, lao đọng khoản chi phí khác vượt mức quy định xây dựng tự sản xuất) * TSCĐ hữu hình đầu tư xây dựng hình thành phương thức giao thầu - Nguyên giá TSCĐ hữu hình đầu tư xây dựng hình thành phương thức giao thầu giá tốn cơng trình theo quy định Quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành cộng lệ phí trước bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác Đối với TSCĐ súc vật làm việc cho sản phẩm, vườn lâu năm nguyên giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vườn từ lúc hình thành đến thời điểm đưa vào khai thác sử dụng theo quy chế quản lý đầu tư xây dựng hành, chi phí khác có liên quan * TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến - Nguyên giá TSCĐ hữu hình cấp, điều chuyển đến giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng chi phí mà bên nhận TS tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng : chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trước bạ(nếu có) Riêng ngun giá TSCĐ hữu hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánhở đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ TSCĐ Đơn vị nhận TSCĐ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị lại sổ kế tốn hồ sơ TSCĐ để phản ánh vào sổ kế tốn Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch tốn phụ thuộc khơng hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ mà hạch toán vào chi phí kinh doanh kỳ * TSCĐ hữu hình cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa Nguyên giá TSCĐ hữu hình loại cho, biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hộn đồng giao nhận cộng chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạt thử; lệ phí trước bạ III Chuẩn mực kế toán quốc tế kế toán TSCĐ(nhà xưởng, máy móc, thiết bị) Các vấn đề đặt Những nội dung sau quy định việc hạch toán kế toán nhà xưởng, máy , móc thiết bị - Thời gian ghi nhận TS - Xác định giá trị ghi sổ TS - Chi phí khấu hao phải ghi nhận liên quan đến giá trị ghi sổ TS - Các yêu cầu công bố Phạm vi áp dụng Chuẩn mực quy định cho tất loại nhà xưởng, máy móc, thiết bị.Nhà xưởng, máy móc thiết bị TS hữu hình doanh nghiệp giữ để sản xuất, cung cấp hàng hoá dịch vụ, cho thuyê cho mục đích quản lý hành chính, thường sử dụng nhiều kỳ.Ví dụ đất đai, nhà cửa, máy móc, tàu bè, máy bay, phương tiện vận tải,nội thất, thiết bị lắt đặt Hạch tốn kế tốn 10 - Nhà xưởng, máy móc thiết bị ghi theo phương pháp sau: + Nguyên giá trừ khấu hao luỹ kế lỗ luỹ kế giảm giá trị TS; tức giá trị ghi sổ (hạch toán chuẩn) + Giá trị định giá lại (phương pháp phép thay thế), giá trị hợp lý TS trừ khấu hao luỹ kế lỗ luỹ kế giảm giá trị TS - Theo luật số nước phí khấu hao hàng năm cho khoản mục nhà xưởng, máy móc thiết bị khác với số khấu hao quan thuế cho phép Điều dẫn tới chênh lệch giá trị ghi sổ kế tón giá trị sở tính thuế cho khoản mục khấu hao; thuế chuyển hỗn quy định điểu khoản IAS 12 - Một khoản mục nhà xưởng, máy móc thiết bị ghi nhận TS theo quy định chung IAS nếu: + Doanh nghiệp có khả thu lợi ích kinh tế tương lai từ TS (ví dụ doanh thu bán sản phẩm tạo từ TS đó) + Nguyên giá TS cần tính tốn cách tin cậy từ giao dịch liên quan (ví dụ hố đơn) - Những nguyên tắc sau áp dụng cho việc kết hợp tách biệt TS: + Những khoản nhỏ không đáng kể hợp lại thành khoản mục TS + Những phụ tùng chuyên dụng thiết bị kèm tính nhà xưởng, máy móc thiết bị + Thiết bị phụ tùng hạch toán khoản mục riêng biệt TS liên quan có thời gian sử dụng khác mang lại lợi ích kinh tế theo cách thức khác (ví dụ máy bay động máy bay) + Tài sản an toàn môi trường xác định khoản mục nhà xưởng, máy móc thiết bị TS giúp cho doanh nghiệp tăng thêm lợi ích kinh tế tương lai từ TS có liên quan so với thu khơng có TS an tồn mơi trường (ví dụ thiết bị bảo vệ hoá chất) - Nguyên giá khoản nhà xưởng, máy móc thiết bị xác định tất chi phí trực tiếp liên quan, bao gồm giá mua thuế trả Tuy nhiên, chi phí quản lý chi phí chung chi phí chạy thử khơng tính vào 11 - Nguyên giá TS xây dựng bao gồm ngun vật liệu, nhân cơng loại chi phí đầu vào khác - Khi TS trao đổi, TS không tương tự TS đem trao đổi ghi theo giá hợp lý TS nhận Các khoản mục tương tự TS đem trao đổi ghi theo giá trị ghi sổ TS đem trao đổi - Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu cho máy móc thiết bị ghi nhận khoản chi phí phát sinh chi phí khơi phục tiêu chuẩn hoạt động Những chi phí ghi tăng nguyên giá TS chi phí làm tăng lợi ích kinh tế TS so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu TS đó.(SIC-23) - Khấu hao phản ánh việc tiêu dùng lợi ích kinh tế TS ghi nhận khoản chi phí trừ tính vào giá trị ghi sổ TS tự xây dựng Những nguyên tắc sau áp dụng: + Số khấu hao phân bổ cách có hệ thống suốt thời gian sử dụng TS + Phương pháp khấu hao phản ánh cách thức tiêu dùng dự tính.Bao gồm phương pháp đường thẳng, theo số dư giảm dần tổng đơn vị sản phẩm - Đất đai nhà cửa TS tách biệt Nhà cửa TS khấu hao - Giá trị dự tính thu hồi từ việc sử dụng TS tương lai, bao gồm giá trị lý, giá trị thu hồi Giá trị ghi sổ phải so sánh định kỳ (thường vào cuối năm) với giá trị thu hồi Nếu giá trị thu hồi thấp số chênh lệch ghi nhận khoản chi phí cịn cao ghi nhận khoản đánh giá lại TS - Công bố Những u cầu cơng bố gồm: + Chính sách kế tốn Cơ sở tính tốn cho loại TS Phương pháp tỷ lệ khấu hao cho loại TS + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh thuyết minh Chi phí khấu hao cho loại TS 12 Ảnh hưởng thay đổi quan trọng ước tínhliên quan đến nguyên giá loại nhà xưởng, máy móc thiết bị + Bảng cân đối kế toán thuyết minh Tổng giá trị ghi sổ trừ khấu hao luỹ kế lỗ luỹ kế giảm giá trị TS cho loại TS vào đầu ký cuối kỳ Cân đối chi tiết thay đổi giá trị ghi sổ kỳ Giá trị nhà xưởng, máy móc thiết bị xây dựng Nhà xưởng, máy móc thiết bị đem chấp đảm bảo Các khoản cam kết quan trọng để mua nhà xưởng, máy móc thiết bị - Công bố bổ sung yêu cầu giá trị đánh giá lại sau: + Phương pháp sử dụng ngày hiệu lực việc đánh giá lại + Số dư sau đánh giá lại + Nếu có tham gia quan định giá độc lập + Bản chất số sử dụng để xác định chi phí thay + Giá trị ghi sổ loại nhà xưởng, máy móc thiết bị ghi nhận báo cáo tài theo nguyên tắc giá gốc IV Đặc điểm kế toán TSCĐ số nước Ở nước Tây Âu (Pháp) a) Khái niệm TSCĐ ( Bất động sản) Bất động sản TS có giá trị lớn có thời gian hữu ích lâu dài Những TS xây dựng mua sắm làm công cụ phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh đối tượng khai thác ngắn hạn * Phân loại bất động sản Theo hình thức biểu hiện, bất động sản chia làm loại: Bất động sản vơ hình bất động sản hữu hình 13 - Bất động sản vơ hình bất động sản khơng có hình thể có tể đem lại lợi ích lâu dài cho doanh nghiệp Nó thể lượng giá trị đầu tư, chi trả nhằm có lợi ích nguồn có tính chất kinh tế mà giá trị chúng xuất phát từ đặc quyền quyền doanh nghiệp - Bất động sản hữu hình: Là bất động sản có hình thức rõ ràng Thuộc bất động sản hữu hình gồm có: + Đất đai: đất trống, đất cải tạo, đất xây dựng, đất có hầm mỏ; Chỉnh trang kiến tạo đất đai; + Các cơng trình kiến trúc : nhà cửa, vật kiến trúc, cơng trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, cơng trình sở hạ tầng + Cơng trình kiến trúc đất người khác; + Trang thiết bị kỹ thuật, máy móc dụng cụ dùng công nghiệp; + Các bất động sản hữu hình khác: phương tiện vận tải, máy móc văn phịng thiết bị thông tin, bàn ghế đồ đạc, súc vật làm việc súc vật sinh sản b) Nguyên giá bất động sản hữu hình - Đối với bất động sản mua ngoài: Nguyên giá giá mua thực tế chi phí có liên quan (như chi phí vận chuyển, thuế hải quan, bảo hiển, chi phí lắp đặt, chạy thử ) - Đối với bất dộng sản hữu hình doanh nghiệp tự xây dựng: Ngun giá tồn chi phí phát sinh từ lúc chuẩn bị xây dựng cơng trình hồn thành đưa vào sử dụng - Đối với bất động sản góp phần hùn cổ phần vật: Nguyên giá giá trị bên tham gia góp vốn xác nhận Khi mua sắm sang nhượng bất động sản, thông thường phải có thủ tục pháp lý như: thuế trước bạ, chứng thư, tiền thù lao cho chưởng khế tiền hoa hồng phải trả cho người môi giới Những chi phí khơng tính vào ngun giá bất động sản mà hạch tốn vào TK 4812-“ phí tổn mua sắm bất động sản” hạch toán vào tài khoản chi phí có liên quan ( TK 6354- Thuế trước bạ, TK 6226- Thu kèm, TK 6221- Tiền hoa hồng ) Cuối niên độ kết chuyển chi phí sang TK 4812 để phân chia cho nhiều niên độ c) Nhiệm vụ hạch toán bất động sản 14 Theo dõi, ghi chép xác, kịp thời số lượng giá trị bất động sản có, tình hình biến động tăng giảm trạng bất động sản phạm vi toàn doanh nghiệp phận sử dụng bất động sản Tính tốn phân bổ xác mức khấu hao bất động sản vào chi phí kinh doanh, đồng thời tiến hành lập bảng khấu hao để theo dõi loại bất động sản Theo dõi, giám sát thường xuyên việc giữ gìn, bảo quản, bảo dưỡng, tu bổ sửa chữa bất động sản chi phí phát sinh để có kế hoạch phân bổ hợp lý Định kỳ tiến hành kiểm kê để phát kịp thời tình hình mát, thiếu hụt bất động sản Thanh lý bất động sản hỏng sửa chữa được, đồng thời nhượng bán bất động sản không cần dùng để thu hồi vốn, thực đổi bất động sản Cung cấp xác, kịp thời thơng tin tình hình bất động sản( nguyên giá, khấu hao dự phòng, giá trị lại bất động sản) để phục vụ cho việc lập báo cáo kế toán d) Kế toán nghiệp vụ tăng, giảm bất động sản hữu hình * Kế tốn nghiệp vụ tăng bất động sản TK sử dụng hạch toán bất động sản - TK 21 “ Bất động sản hữu hình” TK chi tiết : - TK 211: Đất đai - TK 212: Chỉnh trang kiến tạo đất đai - TK 213: Kiến trúc - TK 214: Cơng trình kiến trúc đất người khác - TK 215: Trang thiết bị kỹ thuật, máy móc dụng cụ cơng nghiệp - TK 218: Các bất động sản hữu hình khác  Hạch toán Kế toán nghiệp vụ tăng bất động sản - Bất động sản tăng mua sắm : Khi mua sắm bất động sản hữu hình, vào chứng từ kế toán để xác định ngun giá bất động sản hữu hình, kế tốn ghi: Nợ TK 21: Nguyên giá chưa có thuế GTGT 15 Nợ TK 4456: Thuế GTGT- trả hộ nhà nước Có TK 530, 512, 404 : Tổng giá tốn TK 530, 512,404 TK 21 Tổng giá toán Nguyên giá chưa có thuế TK 4456 Thuế GTGT - Bất động sản tăng nhận từ thành viên góp vốn vật - Đối với công ty hợp danh công ty trách nhiệm hữu hạn TK 101 TK 4561 Hứa góp TK 21 Thực góp + Đối với công ty cổ phần TK 101 TK 109 Đăng ký góp TK 4561 Gọi góp TK 21 Thực góp - Bất động sản tăng đầu tư xây dựng - Trường hợp cơng trình hồn thành năm + Khi phát sinh chi phí Nợ TK 60, 61, 62, 64, 68 Chi phí chưa có thuế GTGT Nợ TK 4456: Thuế GTGT vật liệu dịch vụ mua 16