Tiểu luận kế toán quốc tế đề tài so sánh ias 16 và vas 03

lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN -   - TIỂU LUẬN KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI: SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Thị Thu Hiền Nhóm sinh viên thực đề tài tiểu luận: Lê Minh Dũng Trần Hoàng Linh Trương Hồng Nguyên Đoàn Lê Minh Thảo Trương Lê Nhật Vũ Lớp KI01 Lớp KI01 Lớp KI01 Lớp KI01 Lớp KI01 31091020183 31091021389 31091021705 31091020037 31091020003 TP Hồ Chí Minh 02.2012 Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN MỞ ĐẦU A Mục đích - I II Phƣơng pháp III Phạm vi B SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 - Ghi nhận TSCĐ hữu hình I II Nguyên tắc ghi nhận Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình - III Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu - 11 IV Khấu hao TSCĐ hữu hình - 15 Sự giảm giá trị TSCĐ hữu hình - 17 V VI C Xác định giá trị ban đầu Trình bày báo cáo tài - 18 NHẬN XÉT – KẾT LUẬN - 20 TÀI LIỆU THAM KHẢO 22 Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 LỜI CẢM ƠN Lời đầu tiên, nhóm chúng tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể giảng viên khoa Kế toán – Kiểm toán, người trang bị cho đầy đủ kiến thức cần thiết bổ ích để hoàn thành tiểu luận Đặc biệt, nhóm chúng tơi xin gửi lời cảm ơn chân thành tới TS.Nguyễn Thị Thu Hiền, người trực tiếp giảng dạy, tạo điều kiện cổ vũ tinh thần cho nhiều suốt thời gian thực đề tài Mặc dù tiểu luận hoàn thành với nhiều công sức tất thành viên nhóm Tuy nhiên, kiến thức chun mơn nhiều hạn hẹp, thời gian nghiên cứu có hạn nên chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Nhóm chúng tơi mong nhận ý kiến đóng góp từ phía q thầy để tiểu luận hồn thiện Nhóm tiểu luận Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 A.MỞ ĐẦU I Mục đích ục đích tiểu luận đặt vấn đề chất nội dung M đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Cụ thể chuẩn mực VAS 03 IAS 16 Phân tích thiếu đầy đủ khác biệt VAS 03 so với IAS 16 để đưa giải pháp nhằm tăng tính ổn định quán hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam từ tăng khả đánh giá tính trung thực khách quan thơng tin kế tốn cung cấp điều kiện kinh tế chuyển đối II Phƣơng pháp So sánh khái niệm, quy định kế toán đề cập chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03) chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 16) III Phạm vi Phạm vi tiểu luận chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 03) chuẫn mực kế toán quốc tế B.SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 I Ghi nhận TSCĐ hữu hình I AS 16 quy định tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình độc lập doanh nghiệp: (a) Thu lợi ích kinh tế tương lai từ tài sản (b) Giá trị tài sản xác định cách đáng tin cậy VAS 03 quy định tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình thoả mãn đồng thời bốn điều kiện, ngồi điều kiện IAS 16 cịn phải thoả mãn thêm điều kiện sau: (c) Thời gian sử dụng ước tính năm (d) Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành VAS03 phân loại theo nhóm tài sản có tính chất mục đích sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gồm: (a) Nhà cửa, vật kiến trúc ; (b) Máy móc, vật thiết bị ; (c) Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn ; (d) Thiết bị, dụng cụ quản lý ; (e) Vườn lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm ; (f) TSCĐ hữu hình khác Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 VAS 03 đề cập đến vai trị TSCĐ hữu hình việc thể tình hình tài doanh nghiệp việc xác định ghi nhận TSCĐ hữu hình có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp IAS 16 đề cập tới tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an tồn sản xuất bảo vệ môi trường không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế TSCĐ khác chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp việc đạt lợi ích kinh tế nhiều từ tài sản khác VAS 03 nêu rõ điều kiện để TSCĐ loại ghi nhận TSCĐ hữu hình nguyên giá chúng tài sản có liên quan khơng vượt q tổn giá trị thu hồi từ tài sản tài sản có liên quan Trong IAS 16 VAS 03 ghi rõ việc ghi nhận thành phần cấu thành phụ thuộc vào đánh giá tùy vào trường hợp cụ thể Doanh nghiệp hợp phận riêng biệt không chủ yếu áp dụng tiêu chuẩn TSCĐ hữu hình vào tổng giá trị Các phụ tùng thiết bị phụ trợ thường coi tài sản lưu động hạch tốn vào chi phí sử dụng Các phụ tùng chủ yếu thiết bị bảo trì áp dụng TSCĐ hữu hình thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ IAS 16, VAS 03 ghi nhận TSCĐ doanh nghiệp ước tính thời gian sử dụng chúng nhiều năm.Nếu phụ tùng thiếtd bị bảo trì dùng gắn liền với TSCĐ hữu hình việc sử dụng chúng khơng thường xun chúng hạch tốn TSCĐ hữu hình riêng biệt khấu hao thời gian thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ TSCĐ hữu hình liên quan IAS 16 ghi rõ chi phí cho dịch vụ ngày khơng ghi nhận vào chi phí TSCĐ hữu hình mà ghi nhận vào chi phí kỳ Khoản chi phí ghi nhận sửa chữa trì tài sản, trồng, thiết bị Các chi chi phí kiểm tra thường xuyên đảm bảo cho TSCĐ hoạt động liên tục ghi nhận thỏa mãn điều kiện ghi nhận tài sản VAS 03 ghi rõ trường hợp cụ thể, phân bố tỏng chi phí tài sản cho phận cấu thành hạch toán riêng biệt cho mội phận cấu thành Trường hợp áp dụng phấn cấu thành tài Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 sản có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau, góp phần tạo lợi ích kinh tế cho doanh nghiệp theo tiêu chuẩn quy định khác sử dụng tỷ lệ phương pháp khấu hao khác Đối với chi phí kiểm tra để đảm bảo trì hoạt động TSCĐ hữu hình ghi nhận thoải mãn tiêu chuẩn ghi nhận Các chi phí cho lần kiểm tra trước khơng ghi nhận Qua phần ghi nhận TSCĐ hữu hình ta thấy VAS 03 quy định rõ ràng, chi tiết, chặt chẽ so với IAS 16 chế pháp luật nước ta không tạo sở cho linh hoạt phán xét nghề nghiệp cần thiết theo yều cầu IAS/IFRS giáo dục phải nghiêm khắc tuân thủ luật lệ nguyên tắc, chịu ảnh hưởng lớn vào nguyên tắc hướng dẫn Tâm lý chung hạn chế ước tính chủ quan nghề nghiệp để tránh không chắn, rủi ro trách nhiệm cá nhân Điều xuất phát từ hai lý chính: Thứ nhất, ảnh hưởng kinh tế xã hội chủ nghĩa, đa số tài sản thuộc sở hữu, bị kiểm soát nhà nước giao cho DN nhà nước sử dụng Những người lãnh đạo DN nhìn chung bị phụ thuộc vào sách chế độ bị hạn chế tính chủ động việc đưa định liên quan đến tài sản nhà nước Điều dẫn đến việc họ bị hạn chế đưa phán xét liên quan đến trách nhiệm cá nhân Việt Nam chuyển sang kinh tế thị trường 20 năm nay, nhiên, DN nhà nước giữ vai trò chủ đạo kinh tế Lý thứ hai, Người Việt Nam có văn hố tránh khơng chắn rủi ro Do vậy, họ tránh sử dụng ước tính hay phán xét cá nhân nghề nghiệp II Xác định giá trị ban đầu Nguyên tắc ghi nhận Cả VAS 03 IAS 16 yêu cầu xác định giá trị ban đầu tài sản cố định theo nguyên giá (giá gốc) Ta thấy IAS “nguyên giá TSCĐ hữu hình bao gồm: (a) Giá mua, bao gồm thuế nhập khẩu, thuế khơng hồn lại, trừ chiết khấu thương mại giảm giá Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 (b) Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào vị trí, điều kiện sẵn sàng sử dụng theo dự tính nhà quản lý (c) Chi phí tháo dỡ, di dời, khôi phục.” Và VAS: Tương tự quy định chuẩn mực kế toán quốc tế, trừ khoản mục chi phí ước tính cho việc tháo dỡ, di chuyển tài sản khôi phục mặt khơng tính vào ngun giá TSCĐ Sau ví dụ việc ghi nhận ban đầu TSCĐ Sự kiện Extravagant Inc lắp đặt nhà máy sở sản xuất Có chi phí phát sinh sau: Chi phí lắp đặt nhà máy (chi phí cho hóa đơn cộng với thuế nhà cung cấp) $2.500.000 Chi phí mua hàng xử lý ban đầu $ 200.000 Chi phí chuẩn bị trang web $600.000 Tư vấn sử dụng cho lời khuyên việc mua lại nhà máy trị giá $700.000 Phí lãi trả cho nhà cung cấp nhà máy cho tín dụng trả chậm $200.000 Dự tốn chi phí tháo dỡ để phát sinh sau năm $300,000 Hoạt động thua lỗ trước sản xuất thương mại $400.000 u cầu: Hãy tư vấn Extravagant Các chi phí vốn hóa phù hợp với ISA 16 Giải quyết: Theo IAS 16, chi phí vốn hóa: Chi phí xây dựng nhà máy $2.500.000 Chi phí mua hàng vận chuyển $200,000 Chi phí $600.000 chuẩn bị trang web Chi phí tư vấn $700.000 Dự tốn chi phí tháo dỡ phát sinh sau năm $300.000 Phí lãi vay trả "các điều khoản tín dụng chậm” để trả nhà cung cấp nhà máy (không đủ điều kiện vốn hóa) $200.000 thua lỗ hoạt động trước Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 sản xuất thương mại $400.000 khơng coi chi phí trực tiếp khơng thể vốn hóa Do nên đề cập báo cáo thu nhập kỳ phát sính Các trường hợp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình a TSCĐ hữu hình mua sắm Ta nhận thấy VAS 03 IAS 16 có quy địnhkhác trường hợp Theo Vas 03 : “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) khoản chiết khấu thương mại giảm giá), khoản thuế (không bao gồm khoản thuế hồn lại) chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.” Về chất theo định nghĩa IAS TSCĐ ta thấy tương đồng cách ghi nhận giá gốc, nhiên hình thức IAS nêu ngắn gọn “Nguyên giá TSCĐ hữu hình số tiền tương đương tiền trả thời điểm ghi nhận” b TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tự xây dựng, tự chế Nếu VAS quy định nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế “giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử” IAS nguyên giá “xác định cách sử dụng nguyên tắc tương tự TSCĐ mua sắm” Đồng thời, bên IAS nêu rõ thêm “các khoản lợi nhuận nội loại trừ khỏi nguyên giá Tương tự vậy, khoản chi phí vật liệu lãng phí, lao động, nguồn lực khác phát sinh trình tự xây dựng tài sản khơng tính vào giá gốc tài sản.” Một điểm khác biệt VAS có đề cập Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ “nguyên giá chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng” c TSCĐ hữu hình mua theo phương thức trả góp Trang Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 Ta thấy giống giống IAS VAS, ghi nhận nguyên giá TSCĐ theo giá mua hay tương đương số tiền phải trả thời điểm mua Đồng thời tiền lãi trả góp (khoản chênh lệch tổng số tiền phải toán giá mua trả ngay) ghi nhận vào chi phí theo kỳ cho lần tốn, trừ vốn hóa Điểm khác biệt ISA có quy định thêm “giá mua tài sản tính tốn sở giá theo phương pháp chiết khấu dịng tiền” Trong VAS khơng quy định u cầu tính tốn d TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi Sự tương đồng trường hợp hai quy định yêu cầu phải đo lường giá gốc TSCĐ theo giá trị hợp lý tài sản, trừ trường hợp giao dịch trao đổi giao dịch thương mại (khơng tạo doanh thu, lợi nhuận) Cịn khác nhau, VAS quy định rõ cho trường hợp trao đổi tương tự không tương tự Khi trao đổi TSCĐ hữu hình khơng tương tự, ngồi điểm giống với IAS phải đo lường theo giá trị hợp lí TSCĐ, VAS cịn quy định cụ thể cho phép đo lường TSĐC nhận TS đem trao đổi (IAS không nêu rõ vấn đề này) Cụ thể sau : “Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tương tự tài sản khác xác định theo giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu về.” Đối với hình thức trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự VAS có nêu “khơng có khoản lãi hay lỗ ghi nhận trình trao đổi” Và nguyên giá TSCĐ nhận “tính giá trị lại TSCĐ đem trao đổi.” Gần tương ứng với trao đổi TSCĐ hữu hình tương tự, bên IAS trao đổi giao dịch giao dịch thương mại IAS có quy định giá gốc TSCĐ không đo lường theo giá trị hợp lý Ngồi IAS khơng có quy định thêm Ta nhận thấy VAS quy định rõ ràng cụ thể vấn đề Trang 10 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 Một điểm khác rõ IAS có quy định “Các giao dịch trao đổi TS có chất thương mại”, VAS khơng đề cập Cụ thể Các giao dịch trao đổi TS có chất thương mại khi: (i) Rủi ro, kỳ hạn giá trị luồng tiền TS nhận TS đem trao đổi khác nhau; hay (ii) Việc trao đổi tài sản ảnh hưởng đến giá trị phần hoạt động kinh doanh DN (giá trị luồng tiền DN nhận từ việc tiếp tục sử dụng TS); (iii) Sự thay đổi hai trường hợp trọng yếu mối tương quan với giá trị hợp lý TS đem trao đổi.” Cuối cùng, giá gốc TSCĐ trao đổi đo lường theo giá trị hợp lý trừ giao dịch giao dịch thương mại, không mang lại doanh thu lợi nhuận nêu trên, IAS nêu thêm trường hợp mà giá gốc không đo lường theo giá trị hợp lý mà ghi nhận theo giá trị ghi sổ “giá trị hợp lý TSCĐ nhận hay TS đem trao đổi không đo lường cách đáng tin cậy Nếu TSCĐ nhận không đo lường giá trị hợp lý cách đáng tin cậy giá gốc TS giá trị ghi sổ TS đem trao đổi” e TSCĐ hữu hình bao gồm đất, cơng trình kiến trúc gắn liền với đất Chỉ có VAS 03 quy định cụ thể: “Trường hợp mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng biệt ghi nhận TSCĐ vô hình” Trong IAS 16 khơng quy định vấn đề III Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Ta thấy VAS IAS có phương pháp xác định giá trị tài sản sau ghi nhận phương pháp giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, tài sản trình bày theo giá trị lại nguyên giá trừ khấu hao luỹ kế khoản lỗ tích luỹ từ việc giảm giá trị tài sản Nguyên giá bao gồm khoản chi liên quan đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng có đủ điều Trang 11 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 kiện hoạt động theo dự tính nhà quản lý Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu nhằm đảm bảo cho tài sản giữ khả hoạt động ban đầu khơng vốn hố mà phải ghi vào chi phí sữa chữa, bào trì tài sản kì phát sinh Tuy nhiên, theo VAS 03 có quy định liên quan đến việc đánh giá lại tài sản so với IAS 16 Theo VAS 03 quy định áp dụng doanh nghiệp áp dụng “ phương pháp đánh giá lại” phải theo quy định cụ thể Nhà nước, cụ thể theo quy định 206/2003/QĐ-BTC ban hành chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định Theo Nguyên giá tài sản cố định doanh nghiệp thay đổi trường hợp sau: a Đánh giá lại giá trị tài sản cố định theo quy định pháp luật; b Nâng cấp tài sản cố định; c Tháo dỡ hay số phận tài sản cố định Có nghĩa việc áp dụng “ Phương pháp đánh giá lại tài sản” khó thực hiện, rơi vào trường hợp theo quy định Cịn theo IAS 16, ngồi “Phương pháp giá gốc” cịn có “Phương pháp đánh giá lại” mà doanh nghiêp hoàn toàn tự việc lựa chọn áp dụng theo mục tiêu doanh nghiệp PHƢƠNG PHÁP ĐÁNH GIÁ LẠI: Theo đoạn 31 IAS 16: “ Tài sản, bất động sản thiết bị có giá trị ghi nhận cách đáng tin cậy sau ghi nhận ban đầu đánh giá lại, giá trị hợp lý ngày đánh giá lại trừ khấu hao lũy kế khoản giảm trừ lũy kế Quá trình đánh giá lại tiến hành cách đầy đủ thường xuyên để giá trị cịn lại tài sản khơng biệt lớn với giá trị hợp lý ngày khoá sổ” Như vậy, sở để đánh giá lại giá trị hợp lý Giá trị hợp lý thường giá trị thị trường tài sản tài sản khơng có thị trường hoạt động giá trị hợp lý ước tính phương pháp khác giá thay dùng số thay đổi giá thị trường Giá trị hợp lý đất đai Trang 12 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 nhà cửa thường xác định dựa chứng thị trường chuyên gia đánh giá Trách nhiệm người quản lý xem xét liệu thay đổi thị trường có đủ để tài sản giữ giá trị hợp lý mức đánh giá chuyên gia hay khơng Và theo đoạn 34 IAS 16 mức độ thường xuyên việc đánh giá lại tài sản phụ thuộc vào chất tài sản Có tài sản đánh giá cách thường xuyên thay đổi liên tục thị trường, có tài sản đánh giá định kì sau đến năm Nhìn chung việc đánh giá lại nên thực cho giá trị lại tài sản không khác biệt trọng yếu so với giá trị hợp lý Đoạn 36 IAS 16 có nội dung mơ hình đánh giá lại khơng áp dụng cho tài sản riêng lẽ mà áp dụng chung cho tồn loại tài sản Do đó, loại tài sản, người quản lý cần áp dụng mơ hình thích hợp Các loại tài sản nhóm tài sản có chất tương tự sử dụng hoạt động doanh nghiệp Việc áp dụng mơ hình đánh giá lại mục đích nhằm đảm bảo tất loại tài sản đánh giá cách thống nhất, đảm bảo quy tắc so sánh Đoạn 39 IAS 16 có quy định việc đánh giá lại tài sản làm cho giá trị lại tài sản tăng lên, số tiền tăng lên ghi nhận khoản “thặng dư đánh giá lại tài sản” phần vốn chủ sở hữu bảng cân đối kế toán Tuy nhiên, trước tài sản đánh giá giảm khoản giảm giá trị ghi nhận vào Báo cáo kết kinh doanh “khoản lỗ đánh giá lại tài sản” đánh giá tăng tài sản phải ghi nhận vào “khoản lãi đánh giá lại tài sản” báo cáo kết hoạt động kinh doanh, phần lại vượt “khoản lỗ đánh giá lại tài sản” ghi nhận ghi vào “Thặng dư đánh giá lại tài sản” Đoạn 40 IAS 16 có nêu rõ giá trị cịn lại tài sản đánh giá lại giảm khoản chênh lệch giảm ghi nhận vào “Lỗ đánh giá lại tài sản” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tuy nhiên khoản chênh lệch giảm phải ghi nhận vào khoản mục “thặng dư đánh giá lại tài sản“ Trang 13 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 thuộc vốn chủ sở hữu Bảng cân đối kế tốn trước việc đánh giá lại ghi tăng khoản mục Liên quan đến xử lý khoản thuế hoãn lại phát sinh chênh lệch tạm thời sở tính thuế giá trị lại xử lý theo IAS 12 – Thuế thu nhập doanh nghiệp Đoạn 41 IAS 16 quy định số dư khoản mục thặng dư đánh giá lại tài sản chuyển sang lợi nhuận chưa phân phối Nếu tài sản sử dụng , thặng dư chuyển phần Giá trị chuyển khoản chênh lệch khấu hao khấu hao theo nguyên giá khấu hao theo giá trị đánh giá lại sau điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập thặng dư Thặng dư đánh giá lại tài sản chuyển trực tiếp sang “Lợi nhuận giữ lại” khơng trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Sau ví dụ xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu Sự kiện Road Truckers Inc mua xe tải với chi phí $ 100,000 (không định giá phận) Thời gian sử dụng hữu ích ước tính 10 năm Vào cuối năm thứ sáu, hệ thống bánh truyền động yêu cầu phải thay thế, as further maintenance is uneconomical due to the off-road time required Phần lại xe sử dụng dự kiến kéo dài bốn năm Chi phí hệ thống bánh $ 45.000 Yêu cầu Chi phí hệ thống bánh truyền động ghi nhận tài sản, vậy, nên xử lí nào? Giải pháp Hệ thống bánh mang lại lợi ích kinh tế cho Road Truckers Inc, chi phí đo lường Do nên ghi nhận tài sản Hóa đơn gốc xe tải khơng xác định rõ chi phí hệ thống bánh răng, nhiên, chi phí thay - $ 45000 - sử dụng dấu hiệu (thường cách chiết khấu) chi phí , sáu năm trước Nếu tỷ lệ chiết khấu phù hợp 5% năm, số tiền 45.000 chiết khấu trở Trang 14 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 lại sáu năm $ [$ 45.000 / (1,05)] ^ 6= 33.000, ghi giảm tài sản Chi phí hệ thống bánh chuyền động $ 45000, cộng vào giá gốc tài sản, dẫn đến giá gốc tài sản $ 111,500 ($ 100,000 - $ 33,500 $ 45,000) IV Khấu hao TSCĐ hữu hình Về bản, VAS 03 lấy IAS 16 làm sở nên có nhiều điểm tương đồng cách ghi nhận khấu hao, đo lường mức độ khấu hao, xem xét thời gian sử dụng hữu ích, ước tính giá trị lí việc trình bày Báo cáo tài Ta thấy rõ hai chuẩn mực việc khấu hao ghi nhận vào chi phí kinh doanh kì, phân tích rõ ràng việc xác định khấu hao thời kì phương pháp tính khấu hao nêu làm sườn chung cho doanh nghiệp hoạt động Tuy nhiên, để theo sát ngành kế toán Việt Nam tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động dễ dàng VAS03 có thay đổi thích hợp với môi trường làm việc nước ta Sự khác biệt khơng nhiều, chủ yếu IAS mang tính quốc tế nên trường hợp liệt kê nêu rộng hơn, tổng quát Về tổng quan, khấu hao IAS 16 trọng đến trường hợp việc khấu hao tài sản có liên quan đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh Một số đoạn IAS16 cho ta thấy điều đó: Đoạn 43) IAS 16, “các phận tài sản đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản riêng lẻ cần khấu hao riêng Nếu phận thay thường xuyên phận coi tài sản riêng lẻ khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích chúng Các phận cũ xóa sổ bị thay thế.” Đây có lẽ mục cộm mà VAS03 chưa có Đoạn 45) “Một phần quan trọng của muc liên quan đến bất động sản, tài sản thiết bị có thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao giống với phần quan trọng khác mục Các phận Trang 15 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 nhóm lại việc xác định khấu hao.” Ý đưa nhằm làm rõ nội dung đoan 43 Đoạn 48) “Chi phí khấu hao cho thời kỳ ghi nhận lãi lỗ, trừ bao gồm giá trị ghi sổ tài sản khác.” Như vậy, vấn đề nêu thêm IAS 16 làm trường hợp khấu hao cách khấu hao chi tiết Bên cạnh đoạn phần cho ta thấy vấn đề ghi nhận khấu hao nước ta đơn giản nên cần thiết phải bổ sung vào chuẩn mực kế toán Việt Nam Về phần giá trị tính khấu hao kì để tính khấu hao nhìn chung IAS16 VAS03 có nhiều điểm tương đồng để xác định giá trị tính khấu hao điều quan trọng phải xét thời gian hữu ích của tài sản ước tính nhà quản lí, dựa mức độ sử dụng tài sản thay đổi tương lai tài sản Trường hợp này, IAS16 VAS13 đưa số nhân tố ảnh hưởng đến việc xác định thời gian sử dụng hữu ích:  Mức độ sử dụng ước tính tài sản  Mức độ hao mịn hư hỏng vật lí dự kiến  Mức độ lỗi thời  Những giới hạn mặt pháp lí Cả hai đưa trường hợp khấu hao việc đánh giá lại giá trị tài sản để xác định xác số tiền mà doanh nghiệp dùng để khấu hao có sẵn để sử dụng, tức vị trí điều kiện cần thiết cho để có khả hoạt động theo cách thức, dự định quản lý Khấu hao không chấm dứt tài sản không sử dụng trừ tài sản khấu hao hết.Tuy nhiên, theo phương pháp sử dụng khấu hao phí khấu hao khơng có sản xuất Bên cạnh đó, giá trị lại thời gian hữu dụng tài sản phải xem xét cuối năm tài và, kỳ vọng khác từ ước tính trước đây, thay đổi tính thay đổi ước tính kế tốn theo quy định chuẩn mực IAS 16 cịn nói rõ cách phân định số tiền phải khấu hao: Trang 16 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 Theo đoạn 58) “Đất đai tòa nhà tài sản chia hạch tốn riêng, chí chúng mua chung Với số trường hợp ngoại lệ, chẳng hạn khai thác đá vị trí sử dụng cho bãi rác, đất có thời gian hữu dụng khơng giới hạn khơng phải khấu hao Tịa nhà có thời gian hữu dụng hạn chế phải khấu hao tài sản Sự gia tăng giá trị mảnh đất không ảnh hưởng đến việc xác định số tiền khấu hao tịa nhà mảnh đất đó.” Theo đoạn 59) “Nếu chi phí đất đai bao gồm chi phí tháo dỡ, loại bỏ phục hồi, mà phần tài sản đất đai khấu hao suốt thời gian lợi ích thu từ phát sinh chi phí Trong số trường hợp, mảnh đất có thời gian hữu dụng hạn chế, trường hợp khấu hao cách phản ánh lợi ích bắt nguồn từ nó.” Về phƣơng pháp khấu hao, hai chuẩn mực có cách khấu hao giống sử dụng: phương pháp khấu hao đường thẳng, phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm Theo phương pháp khấu hao đường thẳng, số khấu hao năm không thay đổi suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Theo phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần, số khấu hao năm giảm dần suốt thời gian sử dụng hữa ích tài sản Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm dựa tổng số đơn vị sản phẩm ước tính tài sản tạo Phương pháp áp dụng thống kỳ, trừ có thay đổi mơ hình dự kiến tiêu thụ lợi ích kinh tế tương lai Về phần nhƣợng bán lí TSCĐHH, giá trị lí xác định thời điểm ước tính khơng phải thời điểm lí Khi giá trị lí lớn, doanh nghiệp phải đánh giá lại tài sản V Sự giảm giá trị TSCĐ hữu hình Nhìn chung IAS 16 VAS 03 giống quy định việc xoá sổ tài sản ghi nhận Viêc ghi nhận tài sản dựa điều kiện quan trọng tài sản phải mang lại lợi ích kinh tế tương lai Do xố sổ tài sản việc Trang 17 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 xoá sổ lại dựa điều kiện ngược lại tài sản khơng mang lại lợi ích kinh tế tương lai Do đoạn 67 IAS 16 đoạn 37 VAS 03 có quy định tài sản xoá sổ tài sản lý, nhượng bán khơng cịn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng lý Và tiến hành lý, nhượng bán Lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình xác định số chênh lệch thu nhập với chi phí lý, nhượng bán cộng (+) giá trị lại TSCĐ hữu hình Số lãi, lỗ ghi nhận khoản thu nhập hay chi phí báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ Vì chất hoạt động lý, nhượng bán TSCĐ khơng phải hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nên ghi nhận khoản thu từ việc lý, nhượng bán vào doanh thu Nên theo đoạn 68 IAS 16 38 VAS 03 lãi hay lỗ phát sinh lý, nhượng bán tài sản không phân loại khoản doanh thu hay chi phí kỳ mà ghi nhận khoản thu nhập khác theo chất nghiệp vụ Và IAS cịn có số quy định thêm giá trị lại có bao gồm chi phí thay phận tài sản, giá trị lại chi phí xố sổ cho dù chi phí có có khấu hao riêng biệt hay không Khoản phải thu từ việc lý đươc ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý Nếu việc bán tài sản trả chậm, khoản phải thu ghi nhận theo giá tương đương với giá trả tiền mặt Khoản chênh lệch ghi nhận vào thu nhập từ tiền lãi VI Trình bày báo cáo tài Nhìn chung, VAS 03 IAS 16 có điểm chung việc trình bày báo cáo tài theo loại TSCĐ (a) Phương pháp xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình; (b) Phương pháp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao; (c) Nguyên giá, khấu hao luỹ kế giá trị lại vào đầu năm cuối kỳ Một điểm giống VAS 03 IAS 16 phần công bố phải trình bày chất ảnh hưởng thay đổi ước tính kết tốn có ảnh Trang 18 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 hưởng yếu tới kỳ kế tốn hành kỳ Các thơng tin phải trình bày có thay đổi ước tính kế tốn liên quan tới giá trị TSCĐ hữu hình lý chờ lý, thời gian sử dụng hữu ích phương pháp khấu hao Nguyên nhân việc yêu cầu trình bày trên, theo VAS 03 IAS 16 “ việc xác định phương pháp khấu hao ước tính thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ hữu hình vấn đề hồn tồn mang tính chất xét đốn Vì vậy, việc trình bày phương pháp khấu hao áp dụng thời gian sử dụng hữu ích ước tính TSCĐ hữu hình cho phép người sử dụng báo cáo tài xem xét mức độ đắn sách ban lãnh đạo doanh nghiệp đề có sở để so sánh với doanh nghiệp khác.” Ngoài ra, VAS 03 nêu thơng tin phải trình bày thuyết minh báo cáo tài (phần tài sản hữu hình)  Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm kỳ;  Số khấu hao kỳ, tăng, giảm luỹ cuối kỳ;  Giá trị lại TSCĐ hữu hình dùng để chấp, cầm cố cho khoản vay;  Chi phí đầu tư xây dựng dở dang;  Các cam kết việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn tương lai  Giá trị lại TSCĐ hữu hình tạm thời khơng sử dụng;  Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao hết sử dụng;  Giá trị lại TSCĐ hữu hình chờ lý;  Các thay đổi khác TSCĐ hữu hình IAS 16 yêu cầu việc trình bày báo cáo tài tương tự với VAS 03 Tuy nhiên, IAS 16 nêu số điểm chi tiết so với VAS 03 việc trình bày thơng tin báo cáo tài như: biến động tài sản đầu cuối kỳ, tài sản giữ để bản, tài sản có từ mua bán sáp nhập Một số điểm mà VAS 03 khơng dề cập đến mà IAS 16 có nêu rõ báo cáo tài nên trình bày thông tin (a) khoản hư hỏng, giảm giá Trang 19 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 trị tài sản ghi nhận vào lãi lỗ theo IAS 36 “ Tổn thất tài sản”, (b) chênh lệch tỷ giá từ việc chuyển đổi từ đồng tiền chức sang đồng tiền khác, (c) giới hạn quyền tài sản cầm cố chấp Đặc biệt, IAS 16 có nêu báo cáo tài cơng bố trường hợp khoản bồi thường từ bên thứ ba cho tài sản bị hư hỏng, mát khơng trình bày báo cáo kết hoặt động kinh doanh mà bao gồm lãi lỗ Điểm khác biệt nói điểm thiếu sót VAS 03 so với IAS 16 yêu cầu chi tiết việc trình bày phương pháp đánh giá lại TSCĐ hữu hình Theo IAS 16, tài sản trình bày theo giá trị đánh giá lại cần cơng bố (a) thời điểm đánh giá, (b) chuyên gia đánh giá, (c) phương pháp giả định quan trọng làm sở cho việc xác định giá trị hợp lý, (d) phạm vi mà giá trị hợp lý xác định cách tham chiếu đến giá thị trường cách kỹ thuật định giá khác,(e) giá trị lại tài sản ghi nhận theo mơ hình giá gốc, (f) thặng dư từ việc đánh giá (bao gồm thay đởi kỳ giới hạn việc phân bổ số dư) Mặt khác, số thông tin cần thiết người sử dụng báo cáo tài chuẩn mực IAS 16 khuyến khích đơn vị nên cơng bố như: giá trị lại tài sản tạm ngừng sử dụng, nguyên giá tài sản khấu hao hết tiếp tục sử dụng (giống với VAS 03), tài sản khơng cịn sử dụng không phân loại tài sản giữ để bán, giá trị hợp lý tìa sản có khác biệt lớn với giá trị lại trường hợp đơn vị sử dụng mơ hình giá gốc (VAS 03 không nêu) C NHẬN XÉT – KẾT LUẬN T óm lại, từ so sánh trên, ta thấy IAS 16 VAS 03 có nhiều điểm tương đồng định nghĩa nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định … Tuy nhiên có số điểm khác biệt quy định Nguyên nhân dẫn đến khác biệt VAS 03 xây dựng sở chuẩn mực kế toán quốc IAS vận dụng Trang 20 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 điều kiện cụ thể Việt Nam Ngồi cịn phạm vi áp dụng, mục đích cụ thể khác nên tạo nhiều nét khác biệt quy định Kinh nghiệm quốc tế cho thấy, hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia cần phải xây dựng trước hết chủ yếu sở phù hợp với đặc điểm Xã hội, Chính trị, Kinh tế đất nước sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt (chứ sở áp dụng IAS/IFRS nhiều tốt) Để xây dựng hệ thống VAS hiệu quả, nhà soạn thảo chuẩn mực kế toán Việt Nam nên theo định hướng Cần thiết phải có nghiên cứu để hiểu biết sâu bối cảnh Xã hội, Chính trị, Kinh tế đất nước nên nắm bắt tốt thay đổi đất nước năm gần để xây dựng thêm cập nhật chuẩn mực kế toán hành Trang 21 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com) lOMoARcPSD|2935381 SO SÁNH IAS 16 VÀ VAS 03 TÀI LIỆU THAM KHẢO   Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 16 Trang 22 Downloaded by EBOOKBKMT VMTC (nguyenphihung1009@gmail.com)