Một số ý kiến về chế độ kế toán thuế giá trị gia tăng trong các doanh nghiệp

LƠÌ MỞ ĐẦU PAGE 4 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TOÁN BỘ MÔN KẾ TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KẾ TOÁN TÀI CHÍNH Đề tài Một số ý kiến về chế độ kế toán Thuế Giá trị gia tăng trong các Doanh nghiệp Họ và[.]

1 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN KHOA KẾ TỐN BỘ MƠN KẾ TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KẾ TỐN TÀI CHÍNH Đề tài: Một số ý kiến chế độ kế toán Thuế Giá trị gia tăng Doanh nghiệp Họ tên: Lớp: Khóa: Giáo viên hướng dẫn: Trần Thị Hương 18A13 Hệ: VB2 Th.S Nguyễn Thị Mai Anh Hà Nội, Năm 2010 Mục lục Danh mục từ viết tắt Lời mở đầu PHẦN 1: BẢN CHẤT THUẾ GTGT VÀ MỤC TIÊU, YÊU CẦU KẾ TOÁN THUẾ GTGT 1.1 Bản chất thuế GTGT 1.1.1 Sự hình thành .5 1.1.2 Khái Niệm Thuế GTGT 1.1.3 Tính chất 1.1.4 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT 1.1.4 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.1.4.2 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 1.1.5 Phương pháp xác định thuế GTGT 1.1.5.1 Giá tính thuế GTGT thuế suất thuế GTGT 1.1.5.2 Phương pháp tính thuế GTGT 12 1.2 Mục tiêu, yêu cầu kế toán thuế GTGT 21 1.2.1 Mục tiêu .21 1.2.2 Yêu cầu .21 PHẦN 2: KẾ TOÁN THUẾ GTGT THEO CHẾ ĐỘ HIỆN HÀNH VÀ MỘT SỐ BẤT CẬP VỀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM .22 2.1 Khái quát văn pháp quy 22 2.2 Chứng từ kế toán 27 2.3 Tài khoản phương pháp kế toán 29 2.3.1 Tài Khoản 29 2.3.1.1 Tài khoản 133 – thuế GTGT khấu trừ 29 2.3.1.2 Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp” 31 2.3.2 Phương pháp kế toán .32 2.3.2.1 Nguyên tắc chung 32 2.3.2.2 Phương pháp hạch toán 35 2.4 Sổ kế toán .37 2.5 Một số bất cập chế độ kế toán thuế GTGT Việt Nam 38 2.5.1 Về nghiệp vụ hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT) 38 2.5.2 Đối với Thuế GTGT miễn giảm 40 KẾT LUẬN 42 Danh mục từ viết tắt BTC : Bộ tài DV : Dịch vụ DN : Doanh nghiệp GTGT : Giá trị gia tăng HH : Hàng hóa HĐ : Hợp đồng KD : Kinh doanh MST : Mã số thuế NK : Nhập QĐ : Quyết định TSCĐ : Tài sản cố định TK : Tài khoản TT : Thanh toán TTĐB : Tiêu thụ đặc biệt XDCB : Xây dựng XL : Xây lắp LỜI MỞ ĐẦU Trong phát triển không ngừng kinh tế, vấn đề đặt để quản lý kinh tế cách hiệu triệt để Các nhà kinh tế ln tìm cách để tối đa hố lợi nhuận khn khổ pháp luật, quan quản lý nhà nước nghiên cứu, xây dựng luật để quản lý đất nước nói chung kinh tế nói riêng nhằm phát triển đất nước tạo công xã hội Thuế công cụ thể quyền lực Nhà nước nguồn thu chủ yếu, tin cậy để phục vụ nhu cầu chi tiêu công cộng xã hội quản lý vĩ mô nên kinh tế Với tốc độ gia tăng đa dạng hố nhanh chóng phát triển kinh doanh với xu thể hoá khu vực tồn cầu hố nhằm khai thác tối đa lợi so sánh quốc gia nói riêng khu vực nói chung đặt nhà hoạch định sách kinh tế, tài trước thách thức lớn lao địi hỏi phải cải cách tồn diện Hiện nay, thành phần kinh tế quốc doanh phát triển với tốc độ cao, đầu ngành nghề Khu vực tạo nhiều cải vật chất cho xã hội, tạo nhiều công ăn việc làm cho người dân ngày khẳng định vị trí tiên phong Với tốc độ phát triển nhanh chóng trình độ sản xuất kinh doanh, hệ thống sách thuế cách thức tổ chức hoạch tốn thuế có nhiều điểm tỏ khơng phù hợp, yêu cầu phải thường xuyên đổi để phù hợp với thực tế khách quan Điển thuế Giá trị gia tăng nguồn thu chủ lực tổng nguồn thu thuế lại lĩnh vực bộc lộ nhiều vướng mắc, bất cập Trước tình hình đó, kế tốn viên doanh nghiệp khơng ngừng học hỏi, nâng cao trình độ nghiệp vụ để ngày hồn thiện chế độ kế toán thuế GTGT, cho với chuẩn mực kế toán Vừa làm tăng hiệu cho doanh nghiệp vừa thực với nghĩa vụ thuế với nhà nước Chính mà em muốn nghiên cứu để hiểu rõ thuế giá trị gia tăng trước hết phục vụ cho việc hoc tâp trường phục vụ cho cơng việc sau này, góp phần cơng sức nhỏ bé vào cơng xây dựng đất nước Do hạn chế thời gian, tài liệu lực thân nên nội dung em nghiên cứu chủ yếu cách hạch toán số bất cập kế toán thuế giá trị gia tăng Việt Nam Vì đề tài nghiên cứu em thảo luận thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp Với lần đầu làm đề án chưa có kinh nghiệm thực tế nên em khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong giáo Mai Anh tận tình giúp đỡ để em hồn thành đề án tốt Em xin chân thành cảm ơn! PHẦN 1: BẢN CHẤT THUẾ GTGT VÀ MỤC TIÊU, YÊU CẦU KẾ TOÁN THUẾ GTGT 1.2 1.2.1 Bản chất thuế GTGT Sự hình thành Thuế GTGT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế Giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế Giá trị gia tăng theo tiếng Pháp gọi là: Taxe Sur La Valuer Ạou tée (viết tắt TVA), tiếng Anh gọi Value Added Tax (Viết tắt VAT), dịch tiếng Việt Thuế Giá trị gia tăng Khai sinh từ nước Pháp, Thuế Giá trị gia tăng áp dụng rộng rãi nhiều nước Thế giới Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên Minh Châu âu, Châu Phi, Châu Mỹ La Tinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng thuế Gía trị gia tăng Các quốc gia khác thời kỳ nghiên cứư loại thuế Tính đến có khoản 130 quốc gia áp dụng thuế giá trị gia tăng Ở nước ta, kỳ họp lần thứ 11 Quốc hội khố 9, Quốc hội nước ta có thông qua Luật Thuế giá trị gia tăng ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/1999 Tiếp theo đó, để phù hợp với tình hình thực tế, Quốc hội thông qua Luật sửa đổi vào ngày 17/06/2003 gần kỳ họp thứ Quốc Hội khoá XII ngày 03/06/2008 thông qua Luật thuế GTGT thay Luật thuế giá trị gia tăng năm 1997; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng số 07/2003/QH11 thức có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 1.1.2 Khái Niệm Thuế GTGT Theo quy định luật thuế giá trị gia tăng thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đây loại thuế doanh thu đánh vào giai đoạn sản xuất, lưu thơng sản phẩm hàng hố, từ cịn ngun liệu thơ sơ sản phẩm hồn thành, cuối giai đoạn tiêu dùng Chính mà cịn gọi thuế doanh thu có khấu trừ số thuế nộp giai đoạn trước Thuế giá trị gia tăng cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ, người tiêu dùng chịu mua hàng hoá, sử dụng dịch vụ 1.1.6 Tính chất Cơ sở thuế giá trị gia tăng phần giá trị tăng thêm sản phẩm sở sản xuất, kinh doanh sáng tạo chưa bị đánh thuế Nói cách khác, sở thuế giá trị gia tăng khoản chênh lệch giá mua giá bán hàng hoá, dịch vụ, cung ứng dịch vụ Do chế hoạt động thuế giá trị gia tăng quy định sau: Một nguyên tắc thuế giá trị gia tăng sản phẩm, hàng hoá dù qua nhiều khâu hay khâu từ sản xuất đến tiêu dùng chịu thuế Thuế giá trị gia tăng có điểm khác với thuế doanh thu có người bán hàng (hoặc dịch vụ) lần đầu phải nộp thuế giá trị gia tăng toàn doanh thu bán hàng (hoặc cung ứng dịch vụ) Còn người bán hàng khâu hàng hố phải nộp thuế phần giá trị tăng thêm.Nói cách khác, thuế giá trị gia tăng loại thuế thu theo phân đoạn chia nhỏ, trình sản xuất, lưu thơng hàng hố từ khâu đến người tiêu dùng, khép kín chu kỳ kinh tế Đến cuối chu kỳ sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, tổng số thuế thu công đoạn khớp với số thuế tính giá trị hàng bán giá dịch vụ cho người tiêu dùng cuối Thuế giá trị gia tăng không chịu ảnh hưởng kết sản xuất, kinh doanh đối tượng nộp thuế, yếu tố chi phí mà đơn khoản cộng thêm vào giá bán đối tượng cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế giá trị gia tăng người tiêu dùng chịu người tiêu dùng trực tiếp nộp mà người bán sản phẩm nộp thay vào ngân sách nhà nước, giá bán hàng hố có thuế giá trị gia tăng Vì qua cơng đoạn, thuế giá trị gia tăng người bán đưa vào giá hàng hoá, dịch vụ thuế chuyển toàn cho người mua hàng hoá người sử dụng dịch vụ cuối chiụ Để áp dụng thuế giá trị gia tăng cho đắn, cơng bằng, có hiệu quả, đáp ứng chủ trương “góp phần thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước”, cần phải giải trước hết số vấn đề sau: Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hoá,cung cấp dịch vụ lớn vừa phải thực đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ hợp lệ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế khấu trừ thuế sở kinh doanh Cơng tác kế tốn doanh nghiệp, kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm phải hướng dẫn thực thật tốt, đảm bảo giá thành sản phẩm phản ánh trung thực chi phí thực tế phát sinh cấu tạo sản phẩm lưu thông thị trường đến tay người tiêu dùng Hệ thống bán lẻ (các cửa hàng, cửa hiệu, siêu thị) hướng dẫn chế độ sổ sách kế toán hợp lệ thực nghiêm chỉnh kiểm tra chặt chẽ Chỉ số giá lên xuống thời kỳ phải quy định rõ để tiến hành điều chỉnh giá bán lẻ, đảm bảo giá trị tăng thêm hợp lý Trình độ cán quản lý thu thuế phải nâng cao chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, thơng thạo chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng Hơn nữa, áp dụng thuế giá trị gia tăng vai trò người thu thuế đồng thời người trả thuế vai trò người nộp thuế người thu thuế (được quan thuế khấu trừ hồn lại) Người thu thuế phải có khả tính mức thuế phải thu, mức thuế khấu trừ cho đúng, đủ, kịp thời Về khả đào tạo được, vấn đề quan trọng người thu thuế kém phẩm chất có điều kiện để tiêu cực, việc tính mức khấu trừ, mức thối thu cao mức xác, làm thiệt hại cho ngân sách nhà nước khấu trừ khơng đủ, hồn thuế chậm trễ làm thiệt hại cho chủ thể chịu thuế trình sản xuất, kinh doanh Đối với người nộp thuế, tất nhiên ngồi khả tính tốn đầy đủ số thuế cịn phải nộp sau khấu trừ, cịn phải có đầy đủ phẩm chất nhà kinh doanh lương thiện xem việc nộp thuế đầy đủ, kịp thời nghĩa vụ hợp lý công Mở rộng diện toán mua bán hàng hoá thông qua tài khoản ngân hàng, tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm cho việc tính thuế xác Ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành luật thuế doanh nghiệp bước nâng lên, gắn liền với việc xử lý nghiêm hành vi vi phạm thuế Hệ thống pháp luật ngày hoàn thiện đưa dần việc thực pháp luật vào nề nếp, kỷ cương, nhận thức tư tưởng hành động thực tế 1.1.7 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT 1.1.4.1 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ  NNT phải tính số tiền thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp quan thuế ấn định thuế tính thuế theo quy định pháp luật thuế  NNT phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế với quan thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế  Nếu kỳ tính thuế khơng phát sinh nghĩa vụ thuế NNT thuộc diện hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế  Khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ loại khai thuế theo tháng khai thuế GTGT tạm tính theo lần phát sinh hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng vãng lai ngoại tỉnh;  Đối với tờ khai thuế GTGT tháng, kỳ tính thuế tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối tháng, kỳ tính thuế cuối tính từ ngày tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 1.1.4.2 Nguyên tắc tính thuế, khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp  NNT phải tính số tiền thuế phải nộp Ngân sách Nhà nước, trừ trường hợp quan thuế ấn định thuế tính thuế theo quy định pháp luật thuế  NNT phải khai xác, trung thực, đầy đủ nội dung tờ khai thuế với quan thuế theo mẫu Bộ Tài quy định nộp đủ chứng từ, tài liệu quy định hồ sơ khai thuế  Nếu kỳ tính thuế khơng phát sinh nghĩa vụ thuế NNT phải nộp hồ sơ khai thuế cho quan thuế theo thời hạn quy định, trừ trường hợp chấm dứt hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế  Khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp loại khai thuế theo tháng trường hợp: + Khai toán năm thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp GTGT; + Khai thuế GTGT theo lần phát sinh thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh số người kinh doanh không thường xuyên  Đối với tờ khai thuế GTGT tháng, kỳ tính thuế tính từ ngày bắt đầu hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế đến ngày cuối tháng, kỳ tính thuế cuối tính từ ngày tháng đến ngày kết thúc hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế 1.1.8 Phương pháp xác định thuế GTGT 1.1.8.1 Giá tính thuế GTGT thuế suất thuế GTGT a) Giá tính thuế GTGT Giá tính thuế xác định tuỳ theo loại hàng hoá, dịch vụ xác định sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá chưa có thuế giá trị gia tăng 10 Đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế TTĐB chưa có thuế GTGT Đối với hàng hố nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế tiền cho thuê kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước ngoại loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước ngồi Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế GTGT hàng hố đó, khơng bao gồm khoản lại trả góp, lãi trả chậm Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị cơng trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế GTGT Trường hợp xây dựng, lắp đặt khơng bao thầu ngun vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá nguyên vật liệu máy móc, thiết bị Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế GTGT, trừ gía chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế GTGT