Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu công ty cpđt khai thác khoáng sản nam cường hòa bình

CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Sự cần thiết nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất 1.1.1 Bản chất, vai trò nguyên vật liệu 1.1.1.1 Khái niệm, chất nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động, yếu tố trình sản xuất thể dạng vật hóa, sở vật chất để hình thành nên thực thể sản phẩm Chỉ tham gia lần vào trình sản xuất, chuyển hóa khơng ngừng biến đổi mặt hình thái vật chất giá trị Về mặt hình thái vật chất: Khi tham gia vào trình sản xuất, nguyên vật liệu tiêu hao toàn bộ, biến đổi hình thái ban đầu để cấu thành nên thực thể sản phẩm Về mặt giá trị: Ki tham gia vào trình sản xuất, giá trị nguyên vật liệu chuyển dịch hết lần vào chi phí sản xuất sản phẩm 1.1.1.2 Vai trò nguyên vật liệu: Trong doanh nghiệp sản xuất NVL ba yếu tố thiếu tiến hành sản xuất sản phẩm Vì việc cung cấp nguyên vật liệu có kịp thời hay khơng có ảnh hưởng trực tiếp đến tình hình thực kế hoạch sản xuất Mặt khác chất lượng sản phẩm cao hay thấp phụ thuộc nhiều vào chất lượng nguyên vật liệu sử dụng Qua đó, ta thấy nguyên vật liệu có vai trị quan trọng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chúng đối tượng lao động trực tiếp trình sản xuất tạo sản phẩm Thiếu nguyên vật liệu sản xuất bị đình trệ, giá trị sản phẩm Doanh nghiệp phụ thuộc nhiều vào tình hình biến động chi phí ngun vật liệu chúng thường chiếm phần lớn giá thành sản phẩm Từ cho thấy chi phí ngun vật liệu có ảnh hưởng khơng nhỏ tới lợi nhuận Doanh nghiệp địi hỏi Doanh nghiệp phải trọng tới công tác kế toán nguyên vật liệu, để sử dụng nguyên vật liệu cách hiệu cho với khối lượng vật liệu định làm nhiều sản phẩm hơn, chất lượng tốt Điều giúp doanh nghiệp đứng vững cạnh tranh chế thị trường Muốn Doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ vật liệu tất khâu: Thu mua, bảo quản, dự trữ sử dụng vật liệu nhằm hạn thấp chi phí vật liệu, giảm mức tiêu hao vật liệu có ý nghĩa quan trọng việc hạ thấp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp 1.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu Xuất phát từ vai trò đặc điểm nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ hai tiêu vật giá trị khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng - Để có nguyên vật liệu phục vụ cho trình sản xuất nguồn chủ yếu thu mua Do khâu đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí thu mua tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất sản phẩm Đồng thời tiến hành đánh giá kế hoạch mua vật liệu nhằm lựa chọn nguồn mua với giá trị mua thấp mà đảm bảo yêu cầu số lượng chất lượng vật liệu - Ở khâu bảo quản, dự trữ: Doanh nghiệp cần tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện vận chuyển, cân đo, thực chế độ bảo quản loại vật liệu, tránh hư hỏng mát hao hụt, đảm bảo an toàn cho vật liệu Hệ thống kho tàng bến bãi hợp lý, phù hợp đặc điểm loại vật liệu giúp trình nhập, xuất, kiểm tra vật liệu dễ dàng Đối với việc dự trữ, doanh nghiệp cần xác định định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại, thứ vật liệu tránh tình trạng khan vật liệu, ảnh hưởng đến tiến độ sản xuất sản phẩm việc dự trữ mức cần thiết gây tượng ứ đọng vốn - Khâu sử dụng: Phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức dự tốn chi phí vật liệu nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu, hạn chế hao hụt, mát trình sản xuất Muốn công ty cần tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu cho đối tượng sử dụng loại sản phẩm khác Bên cạnh doanh nghiệp quy định hình thức thưởng phạt rõ ràng người liên quan tới trình quản lý sử dụng vật liệu Từ đề cao ý thức, trách nhiệm cán công nhân viên doanh nghiệp 1.1.3 Sự cần thiết nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu Để thực tốt chức công cụ quản lý kinh tế kế toán xuất phát từ vị trí, vai trị, u cầu quản lý ngun vật liệu doanh sản xuất kế tốn ngun vật liệu phải thực nhiệm vụ sau: - Thực phân loại, đánh giá nguyên vật liệu phù hợp với chuẩn mực, nguyên tắc kế toán quy định yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Tổ chức ghi chép đầy đủ kịp thời số có tình hình ln chuyển ngun vật liệu vật giá trị Tính tốn đắn trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho nhằm cung cấp thông tin kịp thời, xác phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp - Kiểm tra tình hình thực tiêu kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất - Tổ chức kế toán phù hợp với kế toán hàng tồn kho, áp dụng đắn phương pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp vật liệu đảm bảo cung cấp thông tin, số liệu kịp thời đắn cho việc lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh doanh nghiệp - Tham gia việc phân tích đánh giá tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất Tiến hành kiểm kê tài sản nói chung vật liệu nói riêng theo quy định nhà nước 1.2 Nội dung tổ chức kế toán NVL doanh nghiệp sản xuất 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu NVL sử dụng doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có cơng dụng khác q trình sản xuất kinh doanh.Trong điều kiện đó, địi hỏi doanh nghiệp phải phân loại NVL tổ chức tốt việc quản lý hạch tốn NVL.Có nhiều tiêu thức phân loại NVL * Phân loại theo vai trò tác dụng NVL trình sản xuất kinh doanh Theo tiêu thức này, NVL doanh nghiệp phân loại sau: - Nguyên liệu vật liệu ( NVLC): nguyên liệu, vật liệu mà sau q trình gia cơng chế biến cấu thành hình thái vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ( VLP): vật liệu có tác dụng phụ trình sản xuất kinh doanh, sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý - Nhiên liệu: thứ dùng để tạo nhiệt than đá, than bùn, củi, xăng, dầu… Nhiên liệu doanh nghiệp thực chất loại VLP, nhiên tách thành loại riêng việc sản xuất tiêu dùng nhiên liệu chiếm tỷ trọng lớn đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân, nhiên liệu có yêu cầu kỹ thuật quản lý hoàn toàn khác với loại NVL thông thường - Phụ tùng thay loại vật tư sử dụng cho hoạt động sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ - Thiết bị vật liệu XDCB loại thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp, XDCB - Vật liệu khác loại vật liệu đặc chủng loại doanh nghiệp phế liệu thu hồi Hạch toán theo cách phân loại đáp ứng yêu cầu phản ánh tổng quát mặt giá trị loại NVL Để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho cơng tác quản lý hạch tốn số lượng giá trị thứ NVL, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên “Sổ danh điểm vật liệu” * Phân loại theo nguồn gốc hình thành Theo tiêu thức NVL chia thành loại sau: - NVL mua ngoài: loại NVL mà doanh nghiệp không tự sản xuất mà mua từ thị trường nước nhập - NVL tự chế: vật liệu doanh nghiệp tự tạo để phục vụ cho nhu cầu sản xuất - NVL khác: vật liệu hình thành cấp phát biếu tặng, tài trợ, góp vốn liên doanh * Phân loại theo mục đích sử dụng Theo tiêu thức NVL chia làm loại: - NVL dùng cho sản xuất kinh doanh - NVL dùng cho mục đích khác( bán, biếu tặng ….) 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.2.2.1 Các nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá nguyên vật liệu việc dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị vật liệu Việc đánh giá vật liệu nhập- xuất- tồn kho việc cần thiết để tính đúng, đủ chi phí giá thành sản phẩm Đánh giá NVL cần tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá vốn: nguyên tắc kế toán Nguyên tắc đòi hỏi tất nguyên vật liệu phải ghi chép phản ánh theo giá phí chúng, tức số tiền mà Doanh nghiệp bỏ để có số nguyên vật liệu - Nguyên tắc quán : Nguyên tắc đề cập đến việc lựa chọn phương pháp cho ảnh hưởng đến vốn chủ sở hữu - Nguyên tắc thận trọng : Nguyên tắc địi hỏi kế tốn viên phải quản lý kịp thời số lượng nguyên vật liệu nhập - xuất hàng ngày để phục vụ cho công tác quản lý, giúp cho Doanh nghiệp biết xác số lượng giá trị vật liệu kho thời điểm, nhằm xây dựng kế hoạch sản xuất phù hợp, chống biến động giá vốn lượng nguyên vật liệu tồn kho đột suất 1.2.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho, xuất kho Tính giá ngun vật liệu Tính giá vật liệu cơng tác quan trọng việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL dùng tiền để biểu giá trị NVL Việc tính giá NVL phải tuân thủ chuẩn mực số 02 – Hàng tồn kho, theo chuẩn mực NVL luân chuyển doanh nghiệp phải tính theo giá thực tế Giá thực tế NVL loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp pháp doanh nghiệp tạo NVL 1.2.2.2.1 Tính giá thực tế NVL nhập kho Giá thực tế NVL nhập kho xác định tùy theo nguồn nhập: * Đối với NVL mua ngồi yếu tố để hình thành nên giá thực tế là: Giá thực tế NVL mua ngồi Các khoản Giá mua thuế Chi phí = (Hóa + khơng + thu đơn) hồn mua lại Các khoản CKTM, giảm giá hàng mua - Giá mua ghi hóa đơn: + Nếu NVL mua ngồi dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá mua ghi hóa đơn giá chưa có thuế GTGT + Nếu NVL mua dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp, phúc lợi, dự án giá mua hóa đơn tổng giá toán bao gồm thuế GTGT đầu vào - Chi phí thu mua: chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, chi phí bốc dỡ, hao hụt định mức,…( Cũng xác định sở phương pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp lựa chọn) - Các khoản thuế khơng hồn lại: Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB * Đối với NVL tự gia công chế biến xong nhập kho: Giá thực NVL tế = Giá thực tế Các chi phí gia vật tư xuất gia + công chế biến công chế biến * Đối với NVL th ngồi gia cơng chế biến: Giá thực tế NVL = Giá thực tế NVL xuất kho Chi phí vận Các chi phí chuyển đến + + gia công chế nơi chế biến biến * Đối với NVL nhận vốn góp liên doanh liên kết cổ phần: Giá thực tế NVL = Giá hội đồng liên doanh đánh giá * Đối với NVL vay, mượn tạm thời đơn vị khác : Giá thực tế NVL = Giá thị trường NVL * Đối với NVL biếu tặng tài trợ: Giá thực NVL tế = Giá thị trường tương đương thời điểm + biếu tằng tài trợ Các chi phí tiếp nhận (Nếu có) * Đối với phế liệu thu hồi từ trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: giá thực tế tính theo giá thực tế theo giá thị trường 1.2.2.2.2 Tính giá thực tế NVL xuất kho Việc lựa chọn phương án tính giá thực tế NVL xuất kho phải vào đặc điểm loại doanh nghiệp số lượng danh điểm, số lần nhập – xuất tồn NVL, trình độ nhân viên kế tốn, thủ kho, điều kiện kho tàng doanh nghiệp Tuy nhiên, việc lựa chọn phương pháp tính giá NVL xuất kho phải tuân thủ nguyên tắc quán, tức phải ổn định phương pháp tính giá NVL xuất kho vịng niên độ kế tốn Các phương pháp tính giá NVL xuất kho: * Giá thực tế đích danh( tính trực tiếp): Theo phương pháp này, xuất kho lơ NVL tính giá theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ NVL - Ưu điểm: Cơng tác tính giá NVL thực kịp thời thơng qua việc tính giá NVL xuất kho, kế tốn theo dõi thời hạn bảo quản lô NVL - Nhược điểm : để áp dụng phương pháp điều kiện cốt yếu hệ thống kho hàng doanh nghiệp cho phép bảo quản riêng lô NVL nhập kho - Điều kiện áp dụng: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL * Phương pháp Nhập trước – xuất trước: Theo phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho trước xuất dùng trước, lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập tính theo giá thực tế lần nhập - Ưu điểm: cho phép kế tốn tính giá NVL xuất kho kịp thời - Nhược điểm: phải tính giá theo danh điểm NVL phải hạch toán chi tiết NVL tồn kho theo loại giá nên tốn nhiều cơng sức.Ngồi ra, phương pháp làm cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp khơng phản ứng kịp thời giá thị trường NVL - Điều kiện áp dụng: Phương pháp thích hợp với doanh nghiệp có danh điểm NVL, số lần nhập kho danh điểm không nhiều * Phương pháp nhập sau xuất trước: Theo phương pháp này, NVL tính giá thực tế xuất kho sở giả định lô NVL nhập vào kho sau xuất dùng trước việc tính giá xuất NVL làm ngược lại với phương pháp Nhập trước – Xuất trước Về ưu, nhược điểm điều kiện áp dụng phương pháp giống phương pháp Nhập trước – Xuất trước, sử dụng phương pháp Nhập sau – Xuất trước giúp cho chi phí kinh doanh doanh nghiệp phản ánh kịp thời với giá thị trường NVL * Phương pháp giá đơn vị bình quân gia quyền: Theo phương pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ tính theo giá đơn vị bình qn loại nguyên vật liệu đầu kỳ loại nguyên vật liệu mua kỳ, giá trị trung bình tính theo thời kỳ nhập lơ hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp Giá thực tế NVL = Số lượng NVL * Giá đơn vị bình quân xuất kho xuất kho NVL Giá đơn vị bình quân NVL tính cách sau: - Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: Giá đơn vị bình quân sau = lần nhập Giá thực tế hàng tồn kho sau lần nhập Số lượng hàng thực tế tồn kho sau lần nhập + Ưu điểm: phương pháp vừa đảm bảo tính kịp thời số liệu kế toán, vừa phản ánh tính hình biến động giá + Nhược điểm: Cơng việc tính tốn lớn tốn nhiều cơng sức sau lần hàng nhập kho kế tốn lại phải tiến hành tính tốn lại giá bình quân + Điều kiện áp dụng: Phương pháp sử dụng doanh nghiệp có danh điểm NVL số lần nhập loại không nhiều - Phương pháp giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ = Trị giá thực tế tồn đầu kỳ + Trị giá ttế nhập kỳ SL thực tế tồn đầu kỳ + SL thực tế nhập kỳ + Ưu điểm: Cách tính đơn giản, tốn cơng sức + Nhược điểm: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ xác định sau kết thúc kỳ hạch tốn nên ảnh hưởng đến cơng tác toán + Điều kiện áp dụng: sử dụng phương pháp phải tiến hành tính giá theo danh điểm nguyên vật liệu, phương pháp áp dụng với doanh nghiệp có danh điểm ngun vật liệu số lần nhập, xuất danh điểm nhiều 1.2.3 Tổ chức kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất * Chứng từ kế toán nguyên vật liệu sử dụng doanh nghiệp Mọi nghiệp vụ liên quan đến tình hình nhập xuất nguyên vật liệu phải phản ánh ghi chép vào chứng từ kế toán theo quy định Nhà nước nhằm đảm bảo sở pháp lý để ghi chép vào thẻ kho sổ liên quan chứng từ kế toán sở, để kiểm tra giám sát tình hình biến động số lượng loại nguyên vật liệu, thực quản lý có hiệu quả, phục vụ đầy đủ nhu cầu nguyên vật liệu cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo định số 15/QĐ/BTC Bộ tài chứng từ kế toán NVL bao gồm: - Phiếu nhập kho ( mẫu 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu 02-VT) - Biên kiểm nghiệm vật tư, công cụ, sản phẩm,hàng hóa (mẫu 03-VT) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ ( mẫu 04-VT) - Biên kiểm kê vật tư,cơng cụ,sản phẩm, hàng hóa (mẫu 05- VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu 06-VT) - Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ ( mẫu 07-VT) - Bảng kê chứng từ nhập, bảng kê chứng từ xuất Ngồi cịn chứng từ ban hành theo văn khác như: - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho đơn vị bán 1.2.3.1 Tổ chức Kế toán chi tiết nguyên vật liệu NVL doanh nghiệp thường có nhiều chủng loại khác nhau, thiếu loại gây ngừng sản xuất,vì hạch tốn NVL phải đảm bảo theo dõi tình hình biến động danh điểm NVL.Để thực điều doanh nghiệp phải tiến hành tổ chức cơng tác kế tốn chi tiết NVL Kế toán chi tiết NVL việc theo dõi, ghi chép biến động nhập xuất tồn loại NVL sử dụng hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chi tiết để quản trị danh điểm vật tư Hiện nay, doanh nghiệp áp dụng ba phương pháp kế toán chi tiết NVL sau: - Phương pháp thẻ song song - Phương pháp đối chiếu luân chuyển - Phương pháp số dư 1.2.3.1 Phương pháp thẻ song song * Nội dung: - Tại kho: Hàng ngày có chứng từ nhập- xuất, thủ kho vào số lượng thực nhập, thực xuất chứng từ để ghi vào thẻ kho liên quan, chứng từ ghi vào dòng thẻ kho Thẻ kho mở cho danh điểm vật tư, cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số lượng nhập, xuất, tính số tồn kho mặt lượng theo danh điểm vật liệu Hàng ngày định kỳ sau ghi thẻ kho, thủ kho phải chuyển toàn chứng từ nhập xuất kho phịng kế tốn 10