LỜI NÓI ĐẦU Đề án môn học LỜI NÓI ĐẦU Ngày nay các thông tin kế toán có vai trò ngày càng quan trọng Những nhà đầu tư, những nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hang, và những người quản lý nhà nước đề[.]
LỜI NĨI ĐẦU Ngày thơng tin kế tốn có vai trị ngày quan trọng Những nhà đầu tư, nhà quản lý, nhà kinh tế, chủ ngân hang, người quản lý nhà nước dựa vào thơng tin kế tốn để đưa định định hướng hoạt động kinh doanh kinh tế Chính có nhiều đề tài nghiên cứu mặt lý luận thực tiễn lĩnh vực kế tốn nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn doanh nghiệp Trong điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt doanh nghiệp thường xuyên phải đối mặt với nhiều nguy khác Một nguy gặp phải khơng thu hồi khoản phải thu Nếu doanh nghiệp không dự kiến tổn thất từ việc khồn thu khoản phải thu cung không chuẩn bị nguồn để bù đắp thiệt hại khó khăn lung túng hoạt động mình, mà đặt u cầu phải có kế tốn dự phịng phải thu khó địi Ở Việt Nam chế độ kế tốn dự phịng phải thu khó địi tài quy định hướng dẫn cụ thể khơng ngừng hồn thiện Nhưng liệu chế độ kế tốn dự phịng phải thu khó địi Việt Nam có phù hợp với thực tiễn hồn thiện chưa? Trước câu hỏi em định lựa chọn đề tài: “Bàn kế toán dự phịng phải thu khó địi Việt Nam nay” để nghiên cứu Đề án chia làm phần Phần 1: Cơ sở lý luận kế toán dự phịng nợ phải thu khó địi Phần 2: Thực trạng kế tốn dự phịng phải thu khó địi Việt Nam Phần 3: Kiến nghị giải pháp nhằm hoàn thiện kế tốn dự phịng phải thu khó địi Đề án môn học PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA KẾ TỐN DỰ PHỊNG NỢ PHẢI THU KHĨ ĐỊI 1.1.Các khái niệm 1.1.1 Dự phòng Theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 37) : “ Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả có giá trị thời gian không chắn ” Trong đó, khoản nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ kiện khứ, việc toán nghĩa vụ dự tính làm giảm nguồn lơi kinh tế doanh nghiệp gắn liền với lợi ích kinh tế Theo chuẩn mực kế tốn việt nam số 18 – khoản dự phòng, tài sản nợ tiềm tàng (ban hành ngày 28/12/2005) thì: “ Một khoản dự phịng khoản nợ phải trả khơng chắn giá trị thời gian ” Các khoản ghi nhận khoản nợ phải trả (giả định đưa ước tính đáng tin cậy) nghĩa vụ nợ phải trả chắn làm giảm sút lợi ích kinh tế để tốn nghĩa vụ khoản nợ phải trả Nói tóm lại, hiểu định nghĩa dự phịng sau: Dự phòng thực chất việc ghi nhận trước khoản chi phí thực tế chưa thực chi vào chi phí kinh doanh, chi phí đầu tư tài niên độ báo cáo để có nguồn tài cần thiết bù đắp thiệt hại xảy niên độ liền sau Dự phòng làm tăng tổng chi phí, đồng nghĩa với tạm thời giảm thu nhập ròng niên độ báo cáo – niên độ lập dự phòng SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án mơn học 1.1.2 Dự phịng nợ phải thu khó địi Theo thơng tư 13/2006/TT-BTC tài thì: “Dự phịng nợ phải thu khó địi dự phịng phần giá trị bị tổn thất khoản nợ phải thu hạn toán, nợ phải thu chưa q hạn khơng địi khách nợ khơng có khả tốn” 1.2.Mục đích việc lập dự phịng nợ phải thu khó địi Việc trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi vào chi phí kinh doanh năm báo cáo với mục đích sau: Giúp doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch Đảm bảo cho doanh nghiệp xác định giá trị khoản nợ phải thu khơng cao giá trị thu hồi (giá trị thật) thời điểm lập báo cáo tài 1.3.Chế độ kế tốn hành lập hồn nhập dự phịng nợ phải thu khó địi 1.3.1 Đối tượng điều kiện: 1.3.1.1 Đối tượng: Đối tượng lập dự phòng nợ phải thu khó địi khoản nợ q hạn tốn chưa q hạn doanh nghiệp khơng thu khoản nợ 1.3.1.2 Điều kiện áp dụng: Các khoản nợ phải thu đảm bảo điều kiện sau: Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án môn học Các khoản không đủ xác định nợ phải thu theo quy định phải xử lý khoản tổn thất Có đủ xác định khoản nợ phải thu khó địi: - Nợ phải thu q hạn toán ghi hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ cam kết nợ khác - Nợ phải thu chưa đến thời hạn toán tổ chức kinh tế (các công ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng ) lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, thi hành án chết Những khoản nợ hạn từ năm trở lên coi nợ khơng có khả thu hồi xử lý theo quy định Như tất khoản nợ phải thu trích lập dự phịng mà khoản phải thu phải nợ khó địi , khoản cơng nợ có tuổi nợ cao chưa có khả thu hồi Nợ khó địi hay cịn gọi nợ xấu thực chất quan hệ công nợ dạng bất bình thường Ngun nhân dẫn đến nợ khó địi đa dạng: Về khách quan khó khăn sản xuất kinh doanh khơng tiêu thụ hàng hóa, khơng nghiệm thu, tốn cơng trình bên thứ ba chậm tốn tiền hàng hóa, dịch vụ Về chủ quan chiếm dụng vốn, không muốn toán nợ để dụng vốn vào mục đích khác Có thể khẳng định, ngun nhân chiếm phần lớn nguyên nhân dẫn đến tình trạng nợ khó địi doanh nghiệp Việt Nam Rất dễ dàng để lý giải bối cảnh thiếu vốn, việc tận dụng thiếu sát đối tác công tác thu hồi công nợ để chiếm dụng phần phần lớn khoản nợ phải trả SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án mơn học để xoay vịng, tốn cho đối tác khác việc doanh nghiệp nợ mong muốn thực Bên cạnh nợ phải thu khó địi khơng chỉ đơn khoản phải thu khách hàng mà cịn có khoản nợ phải thu nội hay khoản phải thu khác thỏa mãn điều kiện nêu tính vào trích lập dự phịng 1.3.2 Phương pháp lập dự phịng nợ phải thu khó địi: Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất xảy tuổi nợ hạn khoản nợ tiến hành lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, kèm theo chứng chứng minh khoản nợ khó địi nói Trong đó: Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phòng sau: - 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm - 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm - 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm - 100% giá trị khoản phải thu từ năm trở lên Đối với nợ phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích, bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án mơn học hành án doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phòng Sau lập dự phòng cho khoản nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp tổng hợp tồn khoản dự phịng khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3.3 Xử lý khoản dự phòng: Khi khoản nợ phải thu xác định khó địi, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo quy định điểm 3.2 nêu trên; số dự phịng phải trích lập số dư dự phịng nợ phải thu khó, doanh nghiệp khơng phải trích lập; Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch; Nếu số dự phịng phải trích lập thấp số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, doanh nghiệp phải hồn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp 1.3.4 Xử lý tài chính: 1.3.4.1 Các khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi: Đối với tổ chức kinh tế: - Khách nợ giải thể, phá sản: định Tòa án tuyên bố phá sản doanh nghiệp theo Luật phá sản định người có thẩm quyền giải thể doanh nghiệp nợ, trường hợp tự giải thể có thơng báo đơn vị xác nhận quan định thành lập đơn vị, tổ chức - Khách nợ ngừng hoạt động khơng có khả chi trả: xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp tổ chức đăng ký kinh SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án môn học doanh việc doanh nghiệp, tổ chức ngừng hoạt động khơng có khả tốn Đối với cá nhân phải có tài liệu sau: - Giấy chứng tử (bản sao) xác nhận quyền địa phương người nợ chết khơng có tài sản thừa kế để trả nợ - Giấy xác nhận quyền địa phương người nợ sống tích khơng có khả trả nợ - Lệnh truy nã xác nhận quan pháp luật người nợ bỏ trốn bị truy tố, thi hành án xác nhận quyền địa phương việc khách nợ người thừa kế khơng có khả chi trả Quyết định cấp có thẩm quyền xử lý xóa nợ khơng thu hồi doanh nghiệp (nếu có) Đối với khoản nợ phải thu hạn năm trở lên mà không đủ chứng từ, tài liệu chứng minh theo quy định lập Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp để xem xét, xử lý theo quy định khoản 1.3.4.2 Xử lý tài chính: Tổn thất thực tế khoản nợ không thu hồi khoản chênh lệch nợ phải thu ghi sổ kế toán số tiền thu hồi (do người gây thiệt hại đền bù, phát mại tài sản đơn vị nợ người nợ, chia tài sản theo định tịa án quan có thẩm quyền khác) Giá trị tổn thất thực tế khoản nợ khơng có khả thu hồi, doanh nghiệp sử dụng nguồn dự phịng nợ phải thu khó địi, quỹ dự phịng tài (nếu có) để bù đắp, phần chênh lệch thiếu hạch tốn vào chi phí quản lý doanh nghiệp SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế tốn 51B Đề án mơn học Các khoản nợ phải thu sau có định xử lý, doanh nghiệp phải theo dõi riêng sổ kế toán ngoại bảng cân đối kế toán thời hạn tối thiểu 10 năm, tối đa 15 năm tiếp tục có biện pháp để thu hồi nợ Nếu thu hồi nợ số tiền thu hồi sau trừ chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, doanh nghiệp hạch toán vào thu nhập khác 1.3.4.3 Các biên cần lập: Khi xử lý khoản nợ phải thu khơng có khả thu hồi doanh nghiệp phải lập hồ sơ sau: - Biên Hội đồng xử lý nợ doanh nghiệp Trong ghi rõ giá trị khoản nợ phải thu, giá trị nợ thu hồi được, giá trị thiệt hại thực tế (sau trừ khoản thu hồi được) - Bảng kê chi tiết khoản nợ phải thu xóa để làm hạch toán, biên đối chiếu nợ chủ nợ khách nợ xác nhận Bản lý hợp đồng kinh tế xác nhận quan định thành lập doanh nghiệp, tổ chức tài liệu khách quan khác chứng minh số nợ tồn đọng giấy tờ tài liệu liên quan - Sổ kế toán, chứng từ, tài liệu chứng minh khoản nợ chưa thu hồi được, đến thời điểm xử lý nợ doanh nghiệp hạch toán nợ phải thu sổ kế toán doanh nghiệp 1.3.4.4 Thẩm quyền xử lý nợ: Hội đồng quản trị (đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị) Hội đồng thành viên (đối với doanh nghiệp có Hội đồng thành viên); Tổng giám đốc, Giám đốc (đối với doanh nghiệp khơng có Hội đồng quản trị Hội đồng thành viên) chủ doanh nghiệp vào Biên Hội đồng xử lý, SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế tốn 51B Đề án mơn học chứng liên quan đến khoản nợ để định xử lý khoản nợ phải thu không thu hồi chịu trách nhiệm định trước pháp luật, đồng thời thực biện pháp xử lý trách nhiệm theo chế độ hành 1.4.Tài khoản sử dụng phương pháp hạch tốn dự phịng nợ phải thu khó địi 1.4.1 Kết cấu tài khoản nội dung phản ánh: Để hoạch tốn khoản dự phịng nợ phải thu khó địi, kế tốn sử dụng tài khoản 139 – dự phịng phải thu khó địi Kết cấu tài khoản sau: Bên Nợ : - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi - Xóa khoản nợ phải thu khó địi Bên Có: Số dự phịng phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Số dư bên Có: Số dự phịng khoản phải thu khó địi có cuối kỳ 1.4.2 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu : Cuối kỳ kế toán cuối kỳ niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (nợ phải thu khó địi), kế tốn tính, xác định số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập hồn nhập Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, ghi số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi: Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK139 – dự phịng phải thu khó địi SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án mơn học Nếu số dự phịng phải thu khó địi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải thu khó địi trích lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi : Nợ TK139 – dự phịng phải thu khó địi Có TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp (chi tiết hồn nhập dự phịng phải thu khó địi) Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được phép xóa nợ Việc xóa nợ khoản nợ phải thu khó địi phải theo sách tài hành Căn vào định xóa nợ khoản nợ phải thu khó địi, ghi : Nợ TK 111, 112, 331, 334, … (phần tổ chức cá nhân phải bồi thường) Nợ TK 139 – dự phịng phải thu khó địi (nếu lập dự phịng) Nợ TK 642 – chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập) Có TK 131 – phải thu khách hang Có TK 138 – phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 – nợ khó địi xử lý (tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán) Đối với khoản nợ phải thu khó địi xử lý xóa nợ, sau lại thu hồi nợ, kế tốn vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111,112… Có TK 711 – thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên có TK 004 – nợ khó địi xử lý (tài khoản ngồi bảng cân đối kế tốn) 10 SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án mơn học Nợ TK 642 396 Có TK 139 396 - Năm sau chắn bị 50% Nợ TK 139 396 Nợ TK 642 99 Có TK 131 495 Trường hợp khơng tính thuế - Khi lập dự phịng: Nợ TK 642 360 Có TK 139 360 - Nếu nắm sau chắn 50% Nợ TK 139 360 Nợ TK 642 90 Nợ TK 3331 45 Có TK 131 495 Qua ví dụ thấy, với trường hợp khơng tính thuế vào số nợ phải thu cần lập dự phòng phần nợ bị số tiền thiệt hại tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp chỉ số tiền ngồi thuế cho phần nợ chưa lập dự phòng (90) Trong theo cách Việt Nam, số lớn phải chịu phần thuế giá trị gia tăng số nợ bị chưa lập dự phòng (99) Hơn theo cách áp dụng nay, doanh nghiệp không giảm trừ số thuế phải nộp tính bút tốn phản ánh doanh thu trước số nợ phải thu bị mất, theo cách thứ hai, bị nợ, doanh nghiệp giảm thuế giá trị gia tăng phải nộp Điều rõ ràng thiệt cho doanh nghiệp không ngừng kiến nghị lên, nhiên khơng có sửa đổi vì: Theo quan điểm người điều kiện việc kiểm soát thuế giá trị gia tăng nhiều hạn chế, tốt 18 SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án môn học chưa nên thực sửa đổi không phải đối mặt với nguy thất thu thuế chưa kể gian lận thuế có nhiều khả xảy 2.3.2 Lạm phát với khoản nợ phải thu khó địi: Khách hàng khơng tốn nợ thời hạn hình thức chiếm dụng nợ bất hợp pháp.Nhưng doanh nghiệp lại phải chịu chi phí liên quan đến khoản tiền Lạm phát ảnh hưởng trọng yếu đến giá trị tiền, đến tổng nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp Khi mà tỷ lệ lạm phát ngày cao không ổn định điều thiệt thịi lớn cho doanh nghiệp khơng có quy định hướng dẫn cho phép họ trích dự phịng tổng nợ gốc lãi 2.3.3 Các khoản phải thu khó địi khơng thường xuyên: Theo quy định hành với khoản nợ phải thu khó địi có tuổi nợ q hạn từ tháng trích lập dự phịng chẳng hạn tháng 11/ N doanh nghiệp có khoản nợ đến hạn phải thu chưa thu theo chế độ kế tốn Việt Nam hành phải sau năm tức 31/12/N+1 số dự phịng lập Điều khiến doanh nghiệp khơng sớm có khoản dự trữ cho thiệt hại xảy nợ Bên cạnh theo quy định hành khoản phải thu chưa đến hạn toán tổ chức kinh tế lâm vào tình trạng phá sản làm thủ tục giải thể; người nợ tích; bỏ trốn, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử thi hành án….thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất khơng thu hồi để trích lập dự phịng Thực tế cho thấy trường hợp xảy doanh nghiệp có kinh nghiệm khoản nợ phải thu khó địi Chính doanh nghiệp khó khăn việc xác định hay dự kiến mức tổn thất để trích lập dự phịng Chủ yếu cơng việc xác định mức dự phịng khoản nợ phải thu khó địi 19 SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B Đề án môn học dựa kinh nghiệm kế tốn viên nên nhiều khơng sát với tình hình thực tế chưa đáp ứng với yêu cầu cơng tác kế tốn 2.3.4 Việc đưa chi phí dự phịng nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí sản xuất kinh doanh kỳ: Theo chế độ quy định: chi phí dự phịng phải thu khó địi tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Tuy nhiên xét chất nội dung nghiệp vụ trích dự phịng, hồn nhập dự phòng nghiệp vụ chỉ phát sinh vào cuối năm đủ điều kiện phép trích lập Cịn nghiệp vụ xử lý xóa sổ nợ phải hội đồng quản trị giám đốc định, nghiệp vụ không xảy thường xuyên năm Hơn nữa, việc trích lập dự phịng phải thu khó địi vào chi phí quản lý doanh nghiệp ngun tắc (thận trọng) kế tốn khơng đáp ứng tháng cuối năm doanh nghiệp khơng có sản phẩm tiêu thụ tiêu thụ với khối lượng ….thì chi phí quản lý doanh nghiệp khơng kết chuyển tồn để xác định kết quả, có nghĩa chi phí dự phịng khơng thực vào cuối năm 2.3.5 Việc xác định khoản nợ khó địi Một khoản phải thu trích lập dự phịng phải thu khó địi, số tiền lập dự phịng coi khoản chi phí hoạt động kinh doanh thuộc năm báo cáo tài doanh nghiệp, khiến cho lợi nhuận phần thu nhập chịu thuế giảm Nhưng bên cạnh đó, số tiền dự phịng giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài để bù đắp tổn thất khoản nợ khó địi xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh, đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị khoản nợ phải thu thời điểm lập báo cáo tài Mặc dù thông tư 228/2009/TT-BTC đưa điều kiện để khoản nợ trích lập dự phịng hay tỷ lệ trích lập 20 SV: Nguyễn Thị Mai Trinh Lớp : Kế toán 51B