Vận dụng giá trị hợp lý để hoàn thiện việc lập và trình bày báo cáo tài chính cho công ty chứng khoán niêm yết của việt na

3 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Xác nhận Ngƣời hƣớng dẫn khoa học PGS.TS Đoàn Vân Anh Xác nhận Ngƣời hƣớng dẫn khoa học TS Lê Văn Liên Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Vân LỜI CẢM ƠN Luận án hoàn thành kết nỗ lực nghiên cứu bền bỉ, nghiêm túc tác giả sau ba năm học tập, nghiên cứu với giúp đỡ vật chất tinh thần, lời động viên vơ đáng q gia đình, bạn bè, đồng nghiệp Trước hết, tác giả xin chân thành cảm ơn thầy Khoa Kế tốn Học viện Tài chính, nhà khoa học, đồng nghiệp ln nhiệt tình cung cấp cho tơi tài liệu chun mơn bổ ích ý kiến đóng góp vơ q giá để tơi hồn thành Luận án Đặc biệt, vô biết ơn hai thầy, hướng dẫn PGS.TS Đồn Vân Anh TS Lê Văn Liên giúp tơi có định hướng nghiên cứu rõ ràng tư khoa học vững vàng suốt thời gian thực luận án Tác giả xin chân thành cảm ơn công ty chứng khoán, nhà đầu tư, kiểm toán viên, thẩm định viên giá, nhà nghiên cứu dành thời gian cho vấn, trả lời phiếu khảo sát, quý vị góp phần tạo điều kiện giúp đỡ để tơi có liệu phục vụ cho nghiên cứu Luận án Trân trọng cảm ơn! DANH MỤC CÁC CỤM TỪ VIẾT TẮT TRONG LUẬN ÁN Viết tắt Tiếng Việt Tiếng Anh AASB Hội đồng chuẩn mực kế toán Úc Australia Accounting Standard Board BCTC Báo cáo tài Financial statement CMKT Chuẩn mực kế toán Accounting Standard CTCK Cơng ty chứng khốn Stock company DN Doanh nghiệp Enterprise GTHL Giá trị hợp lý Fair value HCA Kế toán theo giá gốc History Cost Accounting IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế International Financial Reporting Standards IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard Board IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standards TSCĐ Tài sản cố định hữu hình Tangible Asset TTCK Thị trường chứng khoán Stock market VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnam Accounting Standards US GAAT Các nguyên tắc kế toán Mỹ chấp US Generally Accepted nhận Accounting Principles MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG I LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ 24 1.1 Khái quát chung hệ thống Báo cáo tài 24 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài 24 1.1.2 Mục đích, tác dụng hệ thống Báo cáo tài 25 1.1.3 Các yếu tố nội dung Báo cáo tài 28 1.2 Tổng quan giá trị hợp lý việc ghi nhận trình bày thơng tin 35 yếu tố Báo cáo tài 1.2.1 Sự hình thành phát triển mơ hình giá trị hợp lý kế tốn 35 1.2.2 Các phương pháp xác định giá trị hợp lý 49 1.2.3 Ghi nhận yếu tố Báo cáo tài theo giá trị hợp lý 53 1.3 Nguyên tắc, phương pháp lập trình bày Báo cáo tài theo giá 55 trị hợp lý 1.3.1 Nguyên tắc lập trình bày Báo cáo tài theo giá trị hợp lý 55 1.3.2 Phương pháp lập trình bày tiêu Báo cáo tài 55 theo giá trị hợp lý 1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến lập trình bày Báo cáo tài theo 61 giá trị hợp lý 1.5 Kinh nghiệm số nước giới vận dụng giá trị hợp 64 lý học cho Việt Nam 1.5.1 Kinh nghiệm số nước giới vận dụng giá trị 64 hợp lý lập trình bày Báo cáo tài 1.5.2 Bài học kinh ngiệm cho Việt Nam lập trình bày Báo cáo tài 74 theo giá trị hợp lý CHƢƠNG II: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ KHI LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÁC CƠNG 77 TY CHỨNG KHỐN NIÊM YẾT CỦA VIỆC NAM 2.1 Khái quát chung công ty chứng khoán niêm yết Việt Nam 77 2.1.1 Q trình hình thành, phát triển cơng ty chứng khoán niêm yết 77 Việt Nam 2.1.2 Khái quát đặc điểm kinh doanh cơng ty chứng khốn chi 86 phối đến việc lập trình bày Báo cáo tài theo giá trị hợp lý 2.2 Thực trạng vận dụng giá trị hợp lý lập trình bày Báo cáo tài 93 cơng ty chứng khoán niêm yết Việt Nam 2.2.1 Khái quát chung 93 2.2.2 Thực trạng lập trình bày tiêu báo cáo tài theo 96 giá trị hợp lý cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam 2.3 Đánh giá thực trạng 106 2.4 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc vận dụng giá trị hợp lý lập 110 trình bày Báo cáo tài cho cơng ty chứng khốn Việt Nam 2.4.1 Về yếu tố thị trường hoạt động 110 2.4.2 Yếu tố văn hóa 111 2.4.3 Yếu tố nhân 112 2.4.4 Về trình độ quản lý 112 2.4.5 Về khả áp dụng 113 2.4.6 Về sức ép tổ chức quốc tế 113 CHƢƠNG III: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO CƠNG TY CHỨNG KHỐN NIÊM 115 YẾT CỦA VIỆT NAM KHI VẬN DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ 3.1 Định hướng phát triển công ty chứng khoán niêm yết 115 Việt Nam 3.1.1 Định hướng phát triển thị trường chứng khoán 115 3.1.2 Định hướng phát triển cơng ty chứng khốn 115 3.2 u cầu hồn thiện lập trình bày Báo cáo tài cho 118 cơng ty chứng khốn niêm yết Việt Nam vận dụng giá trị hợp lý 3.3 Các giải pháp hồn thiện lập trình bày Báo cáo tài cho 120 cơng ty chứng khoán niêm yết Việt Nam vận dụng giá trị hợp lý 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện quy định pháp lý Việt Nam lập 120 trình bày Báo cáo tài vận dụng giá trị hợp lý 3.3.2 Hoàn thiện việc đo lường tiêu Báo cáo tài 129 3.3.3 Hoàn thiện việc ghi nhận chênh lệch đánh giá lại tiêu 132 Báo cáo tài sau xác định theo giá trị hợp lý cơng ty chứng khốn niêm yết 3.3.4 Hồn thiện việc lập trình bày thơng tin Báo cáo tài 133 3.4 Lộ trình áp dụng 139 3.5 Đánh giá tính khả thi phù hợp với thực tiễn Việt Nam 140 3.5.1 Về khả áp dụng giá trị hợp lý Việt Nam 140 3.5.2 Về khuôn khổ pháp lý liên quan đến việc áp dụng giá trị hợp lý 141 3.6 Điều kiện thực giải pháp 144 3.6.1 Về thị trường 144 3.6.2 Về nguồn nhân lực, vật lực 146 3.6.3 Về hợp tác quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp 148 3.6.4 Về công tác đào tạo, tuyên truyền 149 KẾT LUẬN 151 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 153 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 154 10 CÁC PHỤ LỤC Phụ lục 01 Danh sách cơng ty chứng khốn niêm yết Phụ lục 02 Danh sách chuẩn mực kế toán Việt Nam Phụ lục 03 Danh mục chuẩn mực kế toán Phụ lục 04 Danh mục đối tượng khảo sát, vấn Phụ lục 05 Giới thiệu tóm tắt Chuẩn mực báo cáo tài số 13 đo lường giá trị hợp lý Phụ lục 06 Phiếu khảo sát sử dụng để khảo sát cơng ty chứng khốn niêm yết Phụ lục 07 Phiếu khảo sát sử dụng để khảo sát kiểm toán viên thẩm định giá viên 17 Phụ lục 08 Phiếu khảo sát sử dụng để khảo sát nhà đầu tư 23 Phụ lục 09 Phiếu khảo sát sử dụng để khảo sát nhà nghiên cứu, giảng viên 29 Phụ lục 10 Kết khảo sát cơng ty chứng khốn niêm yết 35 Phụ lục 11 Kết khảo sát kiểm toán viên thẩm định viên giá 40 Phụ lục 12 Kết khảo sát nhà đầu tư 44 Phụ lục 13 Kết khảo sát nghiên cứu viên chuyên gia Bộ Tài 49 Phụ lục 14 Hộp thông tin 53 Phụ lục 15 Trích dẫn báo cáo tài cơng ty chứng khoán SSI 11 DANH MỤC BẢNG BIỂU Số thứ tự Bảng 2.1 Tên bảng Trang Kết hoạt động kinh doanh CTCK Việt Nam giai 82 đoạn 2014-2017 Bảng 2.2 Hoạt động kinh doanh công ty chứng khoán 86 12 DANH MỤC BIỂU ĐỒ Số thứ tự Tên biểu đồ Trang Biểu đồ 2.1 Số lượng CTCK Việt Nam qua năm 78 Biểu đồ 2.2 Số lượng CTCK niêm yết thị trường chứng khoán Việt 80 Nam Biểu đồ 2.3 So sánh số lượng CTCK niêm yết so với công ty 80 chứng khoán thị trường chứng khoán Việt Nam Biểu đồ 2.4 Doanh thu, lợi nhuận CTCK Việt Nam 82 Biểu đồ 2.5 Cơ cấu doanh thu cơng ty chứng khốn năm 83 2017 Biểu đồ 2.6 Doanh thu từ nghiệp vụ CTCK qua năm 83 Biểu đồ 2.7 Doanh thu, lợi nhuận năm 2017 số CTCK niêm yết 85 hàng đầu Việt Nam Biểu đồ 2.8 Việc ghi nhận trình bày tiêu tài sản liên quan đến 101 giá trị hợp lý BCTC Biểu đồ 2.9 Việc ghi nhận trình bày tiêu nợ phải trả liên quan 103 đến giá trị hợp lý BCTC Biểu đồ 2.10 Việc ghi nhận trình bày tiêu doanh thu liên quan 104 đến giá trị hợp lý BCTC Biểu đồ 2.11 Việc ghi nhận trình bày tiêu chi phí liên quan 105 đến giá trị hợp lý BCTC Biểu đồ 3.01 Khuôn mẫu xác định GTHL 131 205 19 Trình độ, lực nhân viên cơng ty có đáp ứng u cầu áp dụng GTHL: - Đã đáp ứng - Chưa đáp ứng - Ý kiến khác:……………………………………………………… 18 100 20 Theo Ông/bà, lợi ích việc sử dụng giá tri hợp lý kế toán là: - Sư dụng giá trị hợp lý đáp ứng tốt mục tiêu cung cấp thông tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý đảm bảo thơng tin tài thích hợp Lựa chọn nhiều phương án 15 83 18 100 16 89 11 - Sử dụng giá trị hợp lý đáng tin cậy - Sử dụng giá trị hợp lý nâng cao tính so sánh thơng tin tài - Khác:………………………………………………………………… - Khơng thấy có lợi ích 21 Đơn vị Ơng/bà có kế hoạch sử dụng dịch vụ hỗ trợ cho việc xác định giá trị hợp lý sau đây: - Dịch vụ định giá tài sản - Dịch vụ tư vấn - Dịch vụ khác: - Tự thân nhân viên đơn vị thực mà không sử dụng dịch vụ hỗ trợ 206 PHỤ LỤC 11 KẾT QỦA KHẢO SÁT Đối tượng khảo sát: kiểm toán viên thẩm định giá viên Số phiếu phát ra: 45 Số phiếu thu về: 40 Nội dung khảo sát Số lƣợng Tỷ lệ (%) I Những vấn đề chung Trình độ học vấn Tiến sĩ - Thạc sĩ 10 25% Cử nhân 30 75% Cao đẳng trung cấp - 2.Chứng nghề nghiệp kế toán - Chứng quốc tế - Chứng hành nghề Việt Nam - Chứng khác 20 12 20% 50% 30% 12 20 - 30% 50% 20% 28 12 70% 30% 40 100 % Độ tuổi - - 20-27 - - 28-35 - - 36-45 - - Từ 46 trở lên Giới tính - Nam - Nữ II Về giá trị hợp lý Ông/Bà biết tới khái niệm giá trị hợp lý kế toán - Rồi - Chưa Ghi 207 Theo Ông /Bà việc áp dụng giá trị hợp lý cơng tác kế tốn có cần thiết hay khơng? - Có cần thiết - Khơng cần thiết - Ý kiến khác: Tùy thuộc vào người sử dụng thông tin kế tốn có mục đích Theo Ơng/Bà, hướng dẫn kế tốn quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán việc sử dụng GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, hướng dẫn phương pháp xác định GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, yếu tố đầu vào phục vụ việc xác định GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ 38 95% 5% 38 % 95% 40 100 % 40 100 % 32 15% 80% 5% 26 15% 65% 20% 34 5% 85% 10% 40 100 % 36 2 90% 5% 5% - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, thông tin giá thị trường: - Đã minh bạch - Chưa minh bạch - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, Sự phát triển dịch vụ định giá doanh nghiệp kiểm toán doanh nghiệp định giá: - Đã đáp ứng nhu cầu - Chưa đáp ứng nhu cầu - Ý kiến khác Đáp ứng phần Theo Ông/Bà, lực người làm kế toán thực kế toán theo GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ - Ý kiến khác Theo Ơng/Bà, doanh nghiệp có sẵn sàng đáp ứng điều kiện để vận dụng GTHL: - Đã sẵn sàng - Chưa sẵn sàng - Ý kiến khác 10 Theo Ông/Bà, doanh nghiệp Việt Nam tổ chức cơng tác kế tốn theo giá trị hợp lý hay khơng? - Có thể - Không thể - Ý kiến khác 208 11 Theo Ông/Bà, giá trị hợp lý Việt Nam xác định hay khơng? - Có thể - Khơng thể - Ý kiến khác 12 Theo Ơng/Bà, lợi ích việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán là: - Sử dụng giá trị hợp lý đáp ứng tốt mục tiêu cung cấp thơng tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý đảm bảo thông tin tài thích hợp - Sử dụng giá trị hợp lý đáng tin cậy - Sử dụng giá trị hợp lý làm giảm bớt phức tạp đảm bảo dễ hiểu thơng tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý nâng cao tính so sánh thơng tin tài - Khác:…………………………………………… - Khơng thấy có lợi ích 13 Ơng/Bà hiểu Giá trị hợp lý là: - Giá gốc - Giá hành – giá mua - Giá trị thực – giá bán - Giá trị chiết khấu dòng tiền - Giá trị khác:…………………………………… - Khơng hiểu 14 Theo Ơng/bà, lợi ích việc sử dụng giá tri hợp lý kế toán là: - Sử dụng giá trị hợp lý đáp ứng tốt mục tiêu cung cấp thông tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý đảm bảo thơng tin tài thích hợp - Sử dụng giá trị hợp lý đáng tin cậy - Sử dụng giá trị hợp lý nâng cao tính so sánh thơng tin tài - Khác:………………………………………………………………… - Khơng thấy có lợi ích 15 Theo Ơng/Bà việc sử dụng giá trị hợp lý cho đối tượng kế toán áp dụng vào thời điểm sau đây? - Tại thời điểm ghi nhận ban đầu - Tại thời điểm sau ghi nhận ban đầu - Cả hai thời điểm - Khác: Tùy vào đối tượng ghi nhận cách tức phân loại 16 Danh mục đối tượng kế toán cần phải áp dụng giá trị hợp lý? - Các tài sản tài niêm yết - Các tài sản tài chưa niêm yết - Tài sản cố định (Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình; Tài sản cố định thuê tài chính; Tài sản nhận bàn giao Nhà nước; Quyền sử dụng đất) - Bất động sản đầu tư - Các khoản cho vay - Nợ phải trả tài - Nợ thương mại - Vốn chủ sở hữu 32 80% 20% 34 70% 10 25% 10% 14 35% 12 20 5% 30% 15% 50% 28 10 12 70% 25% 10% 30% 30 5% 75% 20% 24 24 16 20 14 60% 60% 40% 50% 5% 20% 35% Chọn nhiều phương án Chọn nhiều phương án Chọn nhiều phương án Chọn nhiều phương án 209 - Khác 17 Việc xác định giá trị hợp lý cho đối tượng kế toán thực - Tại thời điểm ghi nhận ban đầu - Tại thời điểm sau ghi nhận ban đầu - Cả hai thời điểm - Thời điểm khác: Tùy cách thúc phân loại mục đích nắm giữ 18 Theo Ơng/Bà sử dụng giá trị hợp lý đối với: - Đo lường ghi nhận tài sản cố định hữu hình - Đo lường ghi nhận tài sản nợ tài - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư khác - Đo lường ghi nhận nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Khác: …………………………………………………… - Không phát sinh 5% 38 10 95% 25% 12 16 30% 40% 15% 20% 18 12 45% 5% 30% 19 Theo Ơng/Bà, việc trình bày thơng tin báo cáo tài liên quan đến giá trị hợp lý cơng ty chứng khốn niêm yết đầy đủ chưa: 10 - Hoàn toàn - Chưa 30 - Ý kiến khác: + Chưa hoàn toàn phù hợp với lệ quốc tế + Đã thực chưa đầy đủ cịn thiếu thơng tin, thơng tin chưa đảm bảo tính xác đáng tin cậy + Đúng chưa đủ, cần thuyết minh giá trị hợp lý theo cấp độ dựa xác định IFRS 13 + Việc xác định giá trị hợp lý TSTC chưa niêm yết gặp khó khăn khơng có đủ thơng tin 20 Theo Ơng/Bà, việc trình bày báo cáo tài khoản mục có liên quan đến giá trị hợp lý cơng ty chứng khốn niêm yết đáp ứng u cầu pháp luật hành chưa? - Đã đáp ứng - Chưa đáp ứng - Ý kiến khác 28 10 25% 75% 70% 5% 25% Chọn nhiều phương án Chọn nhiều phương án 210 PHỤ LỤC 12 KẾT QỦA KHẢO SÁT Đối tượng khảo sát: nhà đầu tư Số lượng phiếu phát ra: 50 Số phiếu thu về: 32 Nội dung khảo sát Số lƣợng Tỷ lệ (%) Ghi I Những vấn đề chung Trình độ học vấn Tiến sĩ Thạc sĩ 15 47 Cử nhân 17 53 Cao đẳng trung cấp 2.Chứng nghề nghiệp kế toán - Chứng quốc tế - Chứng hành nghề Việt Nam - Chứng khác Độ tuổi - - 20-27 - - 28-35 32 100 12 28 88 - - 36-45 - - Từ 46 trở lên Giới tính - Nam - Nữ 25 24 75 II Về giá trị hợp lý Xin Ông/Bà cho biết cân nhắc đầu tư cổ phiếu, Ông/Bà quan tâm đến tiêu tài doanh nghiệp niêm yết - Chỉ tiêu Lãi/Lỗ - Lợi nhuận vốn chủ sở hữu - Lợi nhuận tổng tài sản (ROA) Chọn nhiều câu trả lời 32 100 20 62 0 - Lợi nhuận cổ phiếu (EPS) 32 100 - Hệ số giá cổ phiếu thu nhập cổ phần (P/E) - Giá trị sổ sách theo giá gốc cổ 32 100 17 53 211 phiếu - Giá trị sổ sách theo giá thị trường cổ phiếu -Thông tin khác Xin nêu rõ Ông/Bà biết tới khái niệm giá trị hợp lý kế toán - Rồi - Chưa Theo Ông /Bà việc áp dụng giá trị hợp lý cơng tác kế tốn có cần thiết hay khơng? - Có cần thiết - Khơng cần thiết - Ý kiến khác 32 100 13 40 19 59 32 100 0 Theo Ông/Bà, hướng dẫn kế toán quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán việc sử dụng GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ 32 100 - Ý kiến khác Theo Ơng/Bà, lợi ích việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán là: - Sử dụng giá trị hợp lý đáp ứng tốt mục tiêu cung cấp thơng tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý đảm bảo thơng tin tài thích hợp - Sử dụng giá trị hợp lý đáng tin cậy - Sử dụng giá trị hợp lý làm giảm bớt phức tạp đảm bảo dễ hiểu thơng tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý nâng cao tính so sánh thơng tin tài -Khác:…………………………………………… Chọn nhiều phương án 14 44 0 32 100 - Khơng thấy có lợi ích Theo Ơng/Bà, hướng dẫn phương pháp xác định GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, yếu tố đầu vào phục vụ việc xác định GTHL: - Đã đầy đủ 32 100 212 - Chưa đầy đủ 32 100 - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, thông tin giá thị trường: - Đã minh bạch - Chưa minh bạch 32 100 - Ý kiến khác Theo Ơng/Bà, Báo cáo tài có cần báo cáo theo giá trị hợp lý không: - Rất cần 32 100 - Chưa cần - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, doanh nghiệp Việt Nam tổ chức cơng tác kế tốn theo giá trị hợp lý hay khơng? - Có thể 28 87 - Không thể - Ý kiến khác: số DN tổ chức kế tốn theo GTHL 10 Theo Ông/Bà, giá trị hợp lý Việt Nam xác định hay khơng? - Có thể 24 75 - Không thể - Ý kiến khác: số DN xác định Có thể cần khung khổ pháp luật rõ ràng minh bạch, chế tài xử lý đủ mạnh 11 Ông/Bà hiểu Giá trị hợp lý là: - Giá gốc 25 - Giá hành – giá mua 12 37 - Giá trị thực – giá bán 32 100 - Giá trị chiết khấu dòng tiền 20 62 - Giá trị khác:…………………………………… - Khơng hiểu 12 Theo Ơng/Bà việc sử dụng giá trị hợp lý cho đối tượng kế toán áp dụng vào thời điểm sau đây? - Tại thời điểm ghi nhận ban đầu - Tại thời điểm sau ghi nhận ban đầu - Cả hai thời điểm 30 94 213 - Khác: 13 Danh mục đối tượng kế toán cần phải áp dụng giá trị hợp lý? - Các tài sản tài niêm yết - Các tài sản tài chưa niêm yết - Tài sản cố định (Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình; Tài sản cố định th tài chính; Tài sản nhận bàn giao Nhà nước; Quyền sử dụng đất) - Bất động sản đầu tư 32 100 26 81 24 75 - Các khoản cho vay - Nợ phải trả tài - Nợ thương mại - Vốn chủ sở hữu 14 Theo Ông/Bà sử dụng GTHL đối với: - Đo lường ghi nhận tài sản cố định hữu hình - Đo lường ghi nhận tài sản nợ tài 32 100 - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư khác - Đo lường ghi nhận nợ phải trả vốn chủ sở hữu - Khác: ………………………………………………… 0 - Không phát sinh 15 Theo Ông/Bà, việc đo lường đối tượng kế toán theo giá trị hợp lý làm tốn thời gian chi phí để thu thập xử lý thơng tin: - Hoàn toàn - Chưa - Ý kiến khác 24 75 25 16 Theo Ơng/Bà, việc trình bày chênh lệch đánh giá lại tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý báo cáo tài nào: - Báo cáo tình hình tài 32 100 - Báo cáo kết kinh doanh 23 72 - Báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu - Ý kiến khác 214 PHỤ LỤC 13 KẾT QỦA KHẢO SÁT Đối tượng khảo sát: nhà nghiên cứu chuyên gia Bộ Tài Số lượng phiếu phát ra: 55 Số phiếu thu về: 40 Nội dung khảo sát Số lƣợng I Những vấn đề chung Trình độ học vấn Tiến sĩ Tỷ lệ (%) Ghi 215 Thạc sĩ 36 90 Cử nhân 10 Cao đẳng trung cấp 2.Chứng nghề nghiệp kế toán - Chứng quốc tế - Chứng hành nghề Việt Nam - Chứng khác 32 20 80 Độ tuổi - - 2-27 10 - - 28-35 20 - - 36-45 28 70 32 20 80 40 100 - Có cần thiết - Khơng cần thiết 40 100 - Ý kiến khác - - Từ 46 trở lên Giới tính - Nam - Nữ II Về giá trị hợp lý Ông/Bà biết tới khái niệm giá trị hợp lý kế tốn - Rồi - Chưa Theo Ơng /Bà việc áp dụng giá trị hợp lý công tác kế tốn có cần thiết hay khơng? Theo Ông/Bà, hướng dẫn kế toán quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán việc sử dụng GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ 40 100 40 100 - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, hướng dẫn phương pháp xác định GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, yếu tố đầu vào phục vụ việc xác định GTHL: 216 - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ 40 100 Theo Ông/Bà, thông tin giá thị trường: - Đã minh bạch 0,8 - Chưa minh bạch 37 92 40 100 - Ý kiến khác - Ý kiến khác Theo Ơng/Bà, lực người làm kế tốn thực kế toán theo GTHL: - Đã đầy đủ - Chưa đầy đủ - Ý kiến khác Theo Ông/Bà, doanh nghiệp Việt Nam tổ chức cơng tác kế tốn theo giá trị hợp lý hay khơng? - Có thể - Khơng thể - Ý kiến khác: số DN tổ chức kế tốn theo GTHL Theo Ơng/Bà, giá trị hợp lý Việt Nam xác định hay khơng? - Có thể 0,5 0,5 36 90 10 - Không thể - Ý kiến khác: số DN xác định Có thể cần khung khổ pháp luật rõ ràng minh bạch, chế tài xử lý đủ mạnh 10 Theo Ơng/Bà, lợi ích việc sử dụng giá trị hợp lý kế toán là: - Sử dụng giá trị hợp lý đáp ứng tốt mục tiêu cung cấp thơng 10 tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý đảm bảo thông tin tài thích 14 hợp - Sử dụng giá trị hợp lý đáng tin cậy 26 - Sử dụng giá trị hợp lý làm giảm bớt phức tạp đảm bảo dễ hiểu thông tin tài - Sử dụng giá trị hợp lý nâng cao tính so sánh thơng tin tài -Khác:…………………………………………… - Khơng thấy có lợi ích 25 35 65 10 38 95 Chọn nhiều phương án 217 11 Ông/Bà hiểu Giá trị hợp lý là: - Giá gốc Chọn nhiều phương án - Giá hành – giá mua 10 25 - Giá trị thực – giá bán 36 90 - Giá trị chiết khấu dòng tiền 24 60 - Giá trị khác:…………………………………… 14 35 12 Theo Ông/Bà việc sử dụng giá trị hợp lý cho đối tượng kế toán áp dụng vào thời điểm sau đây? - Tại thời điểm ghi nhận ban đầu - Tại thời điểm sau ghi nhận ban đầu 10 - Cả hai thời điểm 36 90 - Không hiểu - Khác: 13 Danh mục đối tượng kế toán cần phải áp dụng giá trị hợp lý? - Các tài sản tài niêm yết 40 100 - Các tài sản tài chưa niêm yết 34 85 - Tài sản cố định (Tài sản cố định hữu hình tài sản cố định vơ hình; Tài sản cố định th tài chính; Tài sản nhận bàn giao Nhà nước; Quyền sử dụng đất) - Bất động sản đầu tư 16 40 37 92 - 15 37 - Nợ phải trả tài 26 65 - 20 Chọn nhiều phương án - Vốn chủ sở hữu 14 Theo Ông/Bà sử dụng GTHL đối với: - Đo lường ghi nhận tài sản cố định hữu hình 16 40 - Đo lường ghi nhận tài sản nợ tài 34 85 - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty 20 50 - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư vào công ty liên 20 doanh, liên kết - Đo lường ghi nhận khoản đầu tư khác 20 50 - Đo lường ghi nhận nợ phải trả vốn chủ sở hữu 37 15 50 Chọn nhiều phương án 218 - Khác: ………………………………………………… - Khơng phát sinh 15 Theo Ơng/Bà, Chênh lệch đánh giá lại tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý có phản ánh BCTC khơng? - Có - Khơng 35 87 - Ý kiến khác 13 18 Theo Ơng/Bà, việc trình bày chênh lệch đánh giá lại tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý báo cáo tài nào: - Báo cáo tình hình tài 40 100 - Báo cáo kết kinh doanh 40 100 - Báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu 13 - Ý kiến khác PHỤ LỤC 14: Hộp thông tin qua vấn # Hộpthơng tin Câu hỏi kế tốn trưởng cơng ty chứng khốn: Việc xác định giá trị hợp lý khoản mục BCTC nào? Câu trả lời: - Đối với tài sản tài chính: Giá trị thị trường chứng khoán niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Hà Nội sở giao dịch chứng khốn TP HCM giá đóng cửa ngày gần có giao dịch tính đến ngày đánh giá giá trị chứng khoán - Đối với chứng khốn cơng ty chưa niêm yết thị trường chứng khoán đăng ký giao dịch thị trường giao dịch công ty đại chúng chưa niêm yết (UPcom) giá thị trường xác định giá đóng cửa bình qn ngày gần có giao dịch tính đến ngày đánh giá giá trị chứng khốn - Tài sản phi tài tài sản cố định, hàng tồn kho, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu theo giá gốc 219 # Hộpthông tin Câu trả lời: Câu hỏi thẩm định viên giá Việc xác định giá tài sản phi tài Không xác định theo giá thị trường cơng ty chứng khốn nào? khơng u cầu # Hộpthơng tin Câu hỏi kiểm tốn viên Việc xác định giá trị tiêu phản ánh nợ phả trả vốn chủ sở hữu nào? # Hộpthông tin Câu hỏi kiểm tốn viên Việc lập trình bày tiêu phản ánh báo cáo tài nào? Câu trả lời: Do khơng có giá tham khảo thị trường nên cơng ty chứng khốn khơng thực đánh giá lại giá nợ phải trả vốn chủ sở hữu Câu trả lời: Trên Báo cáo tình hình tài chính, tài sản tài ghi nhận trình bày theo GTHL xác định ngày lập báo cáo tiêu khác phản ánh theo giá gốc.Trên báo cáo kết hoạt động, tiêu doanh thu hoạt động ghi nhận chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản tài thơng qua lãi lỗ, tiêu chi phí hoạt động ghi nhận chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản tài thơng qua lãi lỗ Trên Thuyết minh BCTC thuyết minh GTHL cụ thể tài sản tài ghi nhận thơng qua lãi lỗ Các tiêu tài dản phi tài chính, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu phản ánh theo giá gốc Phụ lục 15 Trích dẫn báo cáo tài cơng ty chứng khốn SSI