Kế Toán Xuất Khẩu Hàng Hóa Tại Công Ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Yen Of London.doc

CÁC CHỮ VIẾT TẮT Luận văn tốt nghiệp GVHD PSG TS Quách Đức Pháp MôC LôC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG 1 1 1 ĐẶC ĐIỂM CỦA H[.]

ĐẶC ĐIỂM CỦA HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất có chức năng tái sản xuất tài sản cố định cho tất cả các ngành trong nền kinh tế, tạo cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội, tăng tiềm lực quốc phòng Xây dựng cơ bản có những đặc điểm kỹ thuật đặc trưng riêng so với các ngành sản xuất khác, được thể hiện ở những điểm sau:

Sản phẩm của ngành xây dựng là những công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc…có quy mô lớn, kết cấu phức tạp mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất dài, ngoài trời Sản phẩm xây dựng cố định ở tại nơi sản xuât, còn các điều kiện sản xuất như người lao đọng, máy móc, thiết bị thi công phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm sản phẩm xây lắp hoàn thành không thể nhập kho được mà được tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc giá thầu đã được thỏa thuận từ trước. Trong DNXD, chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất tạo ra sản phẩm.

Việc quản lý, sử dụng NVL rất phức tạp vì hoạt động xây lắp tiến hành ngoài trời nên chịu nhiều ảnh hưởng của tự nhiên, thời tiết nên vật tư dễ hư hỏng, mất mát. Đối với DNXD, thông tin do kế toán cung cấp là cơ sở để chủ doanh nghiệp,các nhà lãnh đạo, quản lý biết được tình hình sử dụng các loại tài sản, vật tư… nhằm pục vụ cho việc điều hành, quản lý kịp thời cũng như phân tích , đánh giá tình hình kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trên cơ sở đó đưa ra các quyết định phù hợp về phương hướng phát triển của doanh nghiệp, đảm bảo cho các hoạt động của doanh nghiệp có hiệu quả thiết thực đúng hướng.

Những đặc điểm của HĐSXKD, đặc điểm sản phẩm, đặc điểm tổ chức và quản lý ngành nói trên đã phần nào chi phối công tác kế toán NVL trong cácDNXD Để khắc phục những khó khăn trên công tác kế toán cần phải được tổ chức một cách khoa học, hợp lý và thực hiện tốt nhiệm vụ của mình.

KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM CỦA NVL TRONG DOANH NGHIỆP XÂY DỰNG

Khái niệm nguyên vật liệu

Nguyên vật liệu là những đối tượng lao động Nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, về mặt hiện vật NVL bị tiêu hao toàn bộ và thay đổi hình thái vật chất ban đầu về mặt giá trị, NVL được chuyển dịch toàn bộ giá trị ban đầu một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ.

Như vậy NVL là đối tượng lao động chủ yếu mà lao động con người tác động vào thông qua công cụ lao động để biến thành sản phẩm nhằm thỏa mãn nhu cầu của con người.

Đặc điểm của nguyên vật liệu xây dựng

Trong các DNXD, nguyên vật liệu là tài sản dự trữ thuộc nhóm HTK nhưng lại có đặc điểm riêng khác với những loại tài sản khác của doanh nghiệp ở chỗ khi tham gia vào quá trình hoạt động xây dựng, vật liệu bị tiêu hao toàn bộ không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu và chuyển toàn bộ giá trị một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

NVL là loại tài sản thường xuyên biến động về giá cả Để đáp ứng kịp thời cho quá trình xây dựng và các nhu cầu sử dụng NVL khác trong doanh nghiệp, các doanh nghiệp phải thường xuyên mua và dự trữ NVL Mặt khác, trong các DNXD chi phí NVL thường chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ CPSX và giá thành sản phẩm do vậy tăng cường công tác quản lý và Kế toán NVL sẽ đảm bảo sử dụng hiệu quả, tiết kiệm NVL nhằm hạ thấp CPSX và giá thành sản phẩm xây dựng.

Xuất phát từ đặc điểm, vai trò của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ NVL ở tất cả các khâu: thu mua, dự trữ, bảo quản và sử dụng cho từng công trình, hạng mục công trình.

YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

* Yêu cầu quản lí của kế toán NVL

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất mang tính công nghiệp , sản phẩm của ngành là những công trình, hạng mục công trình có quy mô lớn, kết cấu phức tạp và thường cố định ở nơi thi công nên các điều kiện khác đều phải di chuyển theo địa điểm xây dựng, Vì chịu ảnh hưởng lớn của môi trường bên ngoài nên công tác quản lý và sử dụng NVL càng phức tạp hơn Quản lý NVL là yếu tố khách quan của sản xuất , là nội dung quan trọng của công tác quản lý tài sản ở doanh nghiệp Ngoài ra việc hạch toán NVL còn ảnh hưởng đến việc tính giá thành Nên để tăng cường quản và đảm bảo tính chính xác của việc hạch toán thì NVL phải được theo dõi chặt chẽ từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng, dự trữ Cụ thể là :

- Khâu thu mua : Phải quản lý chặt chẽ về khối lượng , chất lượng, quy cách chủng loại, giá mua , chi phí thu mua NVL, có kế hoạch mua theo đúng tiến độ và thời gian thi công của công trình.

- Khâu bảo quản : Để tránh mất mát hư hỏng hao hụt, đảm bảo an toàn cho NVL thì việc tổ chức tốt cho kho hàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ quản lý và thời gian thi công của công trình.

- Khâu sử dụng : Thực hiện sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức, dự toán chi phí để mức hạ thấp mức tiêu hao NVL trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập và tích lũy của doanh nghiệp Tổ chức ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng và sửu dụng NVL trong hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Khâu dự trữ : Doanh nghiệp phải xác định được mức dự trữ tối đa, tối thiểu cho từng loại vật liệu để đảm bảo cho quá trình thi công diễn ra bình thường không bị ngừng trệ, gián đoạn do việc cung ứng không kịp thời

* Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu Để có thể quản lý tốt nguyên vật liệu thì việc tổ chức Kế toán tốt NVL là vô cùng quan trọng và cần thiết Nó thúc đẩy việc cung cấp thông tin của NVL một cách đầy đủ, kịp thời, đồng bộ ngăn ngừa việc thiếu hụt, mất mát, lãng phí NVL trong các khâu của quá trình sản xuất cũng như thi công các công trình.

Việc Kế toán NVL bao gồm các nhiệm vụ sau:

+ Phản ánh kịp thời, chính xác, đầy đủ tình hình nhập xuất, tồn kho về mặt số lượng, chất lượng, tình trạng và giá trị của từng nhóm, từng loại NVL.

+ Theo dõi chính xác tình hình xuất dùng NVL, có kế hoạch phân bổ giá trị hao mòn của từng lần xuất NVL cho phù hợp.

+ Phân tích, đánh giá tình hình cung cấp, dự trữ, sử dụng NVL ở doanh nghiệp để kịp thời có những cải tiến nhằm hoàn thiện công tác quản lý NVL.

+ Tham gia vào công tác kiểm kê, đồng thời phản ánh vào kết quả kiểm kê.

PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU

Phân loại nguyên vật liệu

Trong các doanh nhiệp xây dựng, NVL bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, đặc tính và yêu cầu quản lý khác nhau Vì vậy để quản lý chặt chẽ từng loại NVL phục vụ cho công tác quản trị đòi hỏi các doanh nghiệp phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu nguyên vật liệu được phân loại theo một số tiêu thức sau:

 Căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp, NVL bao gồm:

- Nguyên vât liệu chính: xi măng, sắt, thép…

- Vật liệu phụ: vôi ve, sơn dầu…

- Nhiên liệu năng lượng: xăng, dầu, than….

- Phụ tùng thay thế: săm, lốp, vòng bi…

- Thiết bị xây dựng cơ bản.

 Căn cứ vào nguồn hình thành của NVL:

- Nguyên vật liệu mua vào: trong nước và nhập khẩu

- Nguyên vật liệu tự chế do doanh nghiệp tự khai thác, sản xuất.

- Nguyên vật liệu nhận vốn viện trợ, biếu tặng…

 Căn cứ vào mục đích,nơi sử dụng, nội dung qui định phản ánh chi phí NVL trên các khoản kế toán thì NVL của doanh nghiệp được chia thành:

- Nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm.

- Nguyên vật liệu chính dùng cho các nhu cầu khác: phục vụ quản lý ở các phân xưởng, tổ, đội sản xuất…

Đánh giá Nguyên vật liệu

Đánh giá NVL là việc xác định thực tế của NVL ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định Đánh giá NVL được thực hiện khi xuất NVL đi trao đổi, góp vốn hoặc khi bị thiên tai, hỏa hoạn theo lệnh của cấp trên…

1.4.2.1 Nguyên tắc đánh giá Nguyên vật liệu

Khi đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ các nguyên tắc sau:

 Nguyên tắc giá gốc: theo chuẩn mực 02- Hàng tồn kho vật liệu phải được đánh giá theo giá gốc giá gốc hay còn gọi là trị giá vốn thực tế của vật liệu là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được những vật liệu đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại.

 Nguyên tắc thận trọng: vật liệu được đánh giá theo giá gốc nhưng trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.

Nguyên tắc nhất quán: các phương pháp kế toán áp dụng trong đánh giá vật liệu phải đảm bảo tính nhất quán, tức là khi kế toán đã chọn phương pháp nào thì phải áp dụng phương pháp đó trong suốt niên độ kế toán Doanh nghiệp có thể thay đổi phương pháp đã chọn nhưng phải đảm bảo phương pháp thay thế cho phép trình bày thông tin kế toán 1 cách trung thực và hợp lý, đồng thời phải giải thích được ảnh hưởng của sự thay đổi đó.

1.4.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu

 Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho

Tùy vào nguồn NVL nhập kho để xác định giá gốc

- Nhập kho do mua ngoài: giá gốc bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển , bốc xếp, bảo quản và các chi phí liên quan trực tiếp trừ đi khoản triết khấu thương mại giảm giá hàng mua.

- Nhập do tự chế, tự sản xuất: giá gốc là giá thành thực tế sản xuất của NVL tự gia công chế biến.

- Nhập do thuê ngoài gia công: giá gốc là giá thực tế xuất kho cho thuê ngoài gia công chế biến cộng với số chi phí gia công chế biến phải trả cho người nhận gia công chế biến và các chi phí bốc dỡ.

- Nhập kho do nhận vốn góp liên doanh: giá gốc là giá do hội đồng liên doanh xác định cộng với chi phí phát sinh khi nhận.

- Nhập kho do được cấp: giá gốc là giá ghi trên bien bản giao nhận cộng với các chi phí phát sinh khi nhận.

- Nhập do biếu tặng, viện trợ: giá gốc là giá hợp lí cộng với chi phí phát sinh khi nhận

 Đánh giá nguyên vật liệu xuất kho

Khi xuất kho NVL để sử dụng vào HĐSXKD của doanh nghiệp, kế toán phải tính toán, xác định chính xác giá thực tế của NVL xuất kho cho các nhu cầu khác nhau làm xác định chính xác chi phí HĐKD của doanh nghiệp.

Theo chuẩn mực số 02 “ Hàng tồn kho” , kế toán có thể tính trị giá vật tư xuát kho bằng một trong các phương pháp sau đây ( nhưng phải tuân theo nguyên tắc nhất quán của kế toán và phải thuyết minh trong báo cáo tài chính ).

- Phương pháp theo giá đích danh : Xuất lô hàng nào , lấy giá nhập kho của lô hàng đó làm giá xuất kho ( kế toán phải theo dõi nguyên vật liệu theo lô hàng nhập)

- Phương pháp nhập trước – xuất trước : Khi xuất kho, lấy giá của lô hàng nhập trước để tính giá.

Theo phương pháp này nguyên vật liệu được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là: lô nguyên vật liệu nào nhập kho trước sẽ được xuất dùng trước vì vậy lượng NVL xuất kho thuộc lần nhập nào thì sẽ tính theo giá thực tế của lần nhập đó.

Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng thực tế

NVL xuất kho x Đơn giá của NVL nhập trước

- Phương pháp nhập sau – xuất trước : Ngược với phương pháp nhập trước – xuất trước.

Theo phương pháp này nguyên vật liệu được tính giá thực tế xuất kho trên cơ sở giả định là: lô nguyên vật liệu nào nhập kho sau sẽ được xuất dùng trước Vì vậy việc tính giá xuất kho của NVL được làm như sau :

Số lượng thực tế NVL xuất kho

X x Đơn giá của NVL nhập sau

- Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập hoặc bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ

Theo phương pháp này , trị giá vốn thực tế của vật tư xuất kho được xác định như sau :

Trị giá thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá nhập kho bình quân

Trong đó : Đơn giá bình quân cả kỳ dự trữ

Trị giá thực tế NVL tồn đầu kỳ +

Trị giá thực tế NVL nhập trong kỳ

Số lương thực tế NVL tồn đầu kỳ +

Số lượng thực tế NVL nhập trong kỳ Đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập

Trị giá vật tư tồn kho sau mỗi lần xuất cuối +

Trị giá vật tư nhập kho tiếp sau lần xuất trước

Số lượng vật tư tồn kho sau mỗi lần xuất trước +

Số lượng vật tư nhập kho sau lần xuất trước

KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

Kế toán chi tiết nguyên vật liệu

* Kế toán chi tiết nguyên vật liệu:

* Chứng từ sử dụng : bảng kê nhập NVL, bảng kê xuất NVL, bảng kê tổng hợp nhập – xuất – tồn kho NVL

* Tài khoản sử dụng : TK 152 và các TK đối ứng có liên quan khác.

1.5.1.1 Phương pháp thẻ song song

- Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất NVl, trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất nhưng chỉ ghi chép về mặt số lượng.

- Thủ kho sắp xếp thẻ kho theo từng loại, nhóm NVL để tiện cho việc kiểm tra , đối chiếu.

- Thủ kho hàng ngày hoặc định kỳ phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán và phải kiểm tra đối chiếu số tồn kho trên thẻ với thực tế.

 Kế toán ở phòng kế toán

- Kế toán sử dụng sổ (thẻ) chi tiết NVL, để ghi chép tình hình nhập, xuất của từng thứ vật liệu cả về giá trị và số lượng.

- Việc ghi chép vào sổ (thẻ) kế toán chi tiết được thực hiện hàng ngày hoặc định kỳ sau khi nhận được chứng từ do thủ kho chuyển đến.

- Cuối tháng tổng hợp số liệu để kiểm tra, đối chiếu với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp vật tư.

 Sơ đồ phương pháp thẻ song song ( phụ lục 01)

Phương pháp thẻ song song đơn giản, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu số liệu và dễ phát hiện sai sót trong ghi chép kế toán và trong công tác quản lý.

Còn trùng lặp giữa kho và kế toán (cùng theo dõi số lượng), khối lượng ghi còn nhiều, nếu chủng loại NVL nhiều thì kế toán việc ghi chép, kiểm tra, đối chiếu sẽ khó khăn và hạn chế tính kịp thời của việc kiểm tra, giám sát trong công tác quản lý.

1.5.1.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Thủ kho cũng sử dụng số ( thẻ) kho để ghi chép tình hình nhập, xuất NVL như đối với phương pháp thẻ song song.

Kế toán phòng kế toán

Kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép,phản ánh và tổng hợp số nhập, số xuất và tồn kho cuối tháng theo từng loại vật liệu kể cả giá trị hiện vật.

Sổ đối chiếu luân chuyển được dùng cho cả năm và mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng dựa vào các chứng từ nhập, xuất Mỗi loại NVL được ghi vào một dòng.

Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu để đối chiếu ,kiểm tra Đối chiếu số liệu trên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho ( về mặt hiện vật) với sổ kế toán tổng hợp (về mặt giá trị)

 Sơ đồ phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển ( phụ lục 02 )

 Ưu điểm: Phương pháp này đã giảm được khối lượng ghi chép vì chỉ tiến hành vào cuối tháng.

 Nhược điểm: Ghi chép vẫn còn trùng lặp và không đều trong tháng, hạn chế chức năng kiểm tra của kế toán.

1.5.1.3 Phương pháp sổ số dư

Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép số lượng nhập, xuất , tồn và cuối kì phải ghi số tồn kho đã tính trên thẻ kho của từng thứ NVL vào cột số lượng trên sổ số dư.

Kế toán ở phòng kế toán

Kế toán mở sổ số dư theo từng kho Sổ dùng cho cả năm để ghi chép tình hình nhập xuất Từ các bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng lũy kế nhập, lũy kế xuất rồi từ các bảng lũy kế lập bảng tổng hợp nhâp-xuất-tồn theo từng nhóm, từng loại NVL theo chỉ tiêu giá trị.

Cuối tháng khi nhận sổ số dư do chủ kho gửi lên, kế toán căn cứ vào số tồn cuối tháng tính ra giá trị tồn kho để ghi vào cột số tiền trên sổ số dư.

Việc kiểm tra đối chiếu được căn cứ vào cột số tiền tồn kho trên sổ số dư và bảng kê tổng hợp nhập- xuất – tồn ( cột số tiền ) và đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp.

 Sơ đồ phương pháp sổ số dư ( phụ lục 03)

Giảm nhẹ khối lượng ghi chép hàng ngày do kế toán chỉ tiết vật liệu chỉ theo dõi về mặt giá trị của từng nhóm NVL, tránh được việc trùng lặp với thủ kho, công việc kế toán tiến hành đều trong tháng, thực hiện việc kiểm tra giám sát thường xuyên của kế toán

Khó phát hiện được nguyên nhân khi đối chiếu phát hiện ra sai sót và đòi hỏi yêu cầu trình độ quản lý của thủ kho và kế toán phải cao.

Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu

* Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: gồm có kế toán tổng hợp tăng NVL và giảm

* Chứng từ sử dụng : Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho,Hóa đơn GTGT, Biên bản kiểm nghiệm vật tư , Sổ (thẻ) kế toán chi tiết, Bảng tổng hợp xuất – nhập – tồn NVL

- TK 152, TK 621 : phản ánh số hiện có và tình hình tăng, giảm NVL

- TK 133 (1) : phản ánh số thuế GTGT được khấu trừ

- TK 111, TK 112, TK141,TK 331 : phản ánh tổng giá thanh toán

1.5.2.1 Phương pháp kê khai thường xuyên

Phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thường xuyên liên tục trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho.

Phương pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật Theo phương pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định được lượng nhập, xuất, tồn kho của từng loại hàng tồn kho nói chung và NVL nói riêng.

Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”

- Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có, tình hình biến ðộng tãng giảm các loại nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế Tài khoản 152 có thể mở chi tiết theo từng loại, từng nhóm nguyên liệu, vật liệu tùy theo yêu cầu quản lý.

- Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” có kết cấu chủ yếu như sau:

- Trị giá thực tế của nguyên liệu , vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công, nhận góp vốn liên doanh được cấp hoặc từ các nguồn khác.

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ( trường hợp doanh nghiệp Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).

- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu xuất kho để sản xuất, để bán, thu ngoài gia công chế biến hoặc góp vốn liên doanh.

- Khoản chiết khấu thương mại hàng mua.

- Trị giá nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ ( trường hợp doanh nghiệp Kế toán hang tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ )

- Trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho

 Tài khoản 151 “ hàng mua đang đi đường”

- Tài khoản này dung để phản ánh giá trị thực tế các loại nguyên vật liệu mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa về nhập kho ( còn đang đi trên đường hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nghiệm nhập kho )

- Tài khoản 151 “ hàng mua đang đi đường” có kết cấu chủ yếu sau:

- Giá trị vật tư hàng hóa đã mua đang đi trên đường

- Giá trị vật tư hàng hóa đang đi trên đường đã nhập kho hoặc chuyển giao thẳng cho các bộ phận sử dụng, cho khách hàng

- Kết chuyển giá trị hàng mua đang đi đường lúc đầu kỳ ( theo pp kiểm kê định kỳ )

- Giá trị hàng mua đang đi trên đường hiện có

 Tài khoản 331 phải trả người bán:

- Tài khoản này dùng để phản ánh tình hình về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký Tài khoản này cũng dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản nợ phải trả cho người nhận thầu xây lắp chính, phụ.

- Tài khoản 331 phải trả người bán có kết cấu chủ yếu sau:

- số tiền đã trả cho người bán hàng hóa, người nhận thầu xây lắp.

- Số tiền ứng trước cho người bán, người cung cấp, người nhận thầu xây lắp nhưng chưa nhận được sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, khối lượng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao.

- Số tiền người bán chấp nhận giảm giá số hàng đã giao theo hợp đồng.

- Chiết khấu thanh toán được người bán chấp thuận cho doanh nghiệp trừ vào nợ phải trả

- Số kết chuyển giá trị vật tư, hàng hóa thiếu hụt, kém phẩm chất khi kiểm nhận và trả lại người bán

- Số tiền phải trả cho người bán vật tư, hàng hóa, người cung cấp dịch vụ và người nhận thầu xây lắp

- Điều chỉnh giá tạm tính về giá thực tế của số vật tư hàng hóa, dịch vụ đã nhận khi có hóa đơn hoặc thông báo giá chính thức.

- Số ứng trước hoặc trả thừa cho người bán.

- Số phải trả cho người bán.

- Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác liên quan như TK 111, TK 112,…

 Phương pháp kế toán ( phụ lục 04 )

1.5.2.2 Phương pháp kiểm kê định kỳ ( phụ lục 05 )

Phương pháp kiểm kê định kỳ là phương pháp không theo dõi một cách thường xuyên và liên tục về tình hình biến động của các loại vật tư , hàng hóa , sản phẩm trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lượng tồn kho thực tế Từ đó xác định lượng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác trong kỳ theo công thức sau:

Trị giá NVL = Trị giá NVL + Trị giá NVL nhập - Trị giá NVL tồn xuất kho tồn đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

- Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá nguyên vật liệu,hàng hóa mua vào trong kỳ.

- Kết cấu và nội dung của tài khoản 611.

- Kết chuyển trị giá thực tế của vật tư,hàng hóa tồn kho đầu kỳ.

- Trị giá thực tế nguyên vật liệu , Hàng hóa mua vào trong kỳ, hàng hóa đã bán bị trả lại

- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên vật liệu, hành hóa tồn kho cuối kì.

- Trị giá thực tế nguyên vật liệu, hàng hóa xuât sử dụng trong kì hoặc trị giá thực tế của hàng hóa xuất bản.

- Trị giá nguyên vật liệu mua vào trả lại cho người bán hoặc được giảm giá.

- Ngoài ra trong quá trình Kế toán kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như 152 151 133 331 111 112 632 157… Các tài khoản này có nội dung và kết cấu giống như phương pháp KKTX…

1.5.2.3 Kế toán tổng hợp tăng nguyên vật liệu

* Kế toán tổng hợp tăng NVL là do mua ngoài, đầu tư xây dựng cơ bản, nhận góp vốn, đánh giá lại…

* Chứng từ sử dụng : phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT

* Tài khoản sử dụng : TK 152 “ Nguyên liệu, vật liệu” và các TK đối ứng có liên quan.

* Phương pháp kế toán : Căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn GTGT của người bán kế toán ghi:

Nợ TK 152: giá mua chưa có thuế GTGT

Nợ TK 133(1): thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111,112, 331: tổng giá thanh toán

1.5.2.4 Kế toán tổng hợp giảm nguyên vật liệu

* Kế toán tổng hợp giảm NVL là do nhượng bán, thanh lý, lưu trữ, góp vốn , chuyển đổi bất động sản chủ sở hữu thành bất động sản đầu tư…

* Chứng từ sử dụng : phiếu xuất kho, bảng kê xuất NVL

* Tài khoản sử dụng : TK 152 và các TK đối ứng có liên quan khác.

Nợ TK 621: Chi phí trực tiếp cho sản xuất sản phẩm

Nợ TK 642: Chi phí cho quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 627: Chi phí cho sản xuất chung

Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất dùng

Kế toán kiểm kê nguyên vật liệu

* Khi tiến hành kiểm kê , đơn vị phải có quyết định thành lập Hội đồng Đơn vị có thể tiến hành kiểm kê theo định kì, có thể kiểm kê bất thường và kết quả kiểm kê phải lập biên bản theo mẫu quy định Việc kiểm kê NVL thường tến hành định kì hoặc bất thường, cụ thể:

- Kiểm kê định kì vào cuối năm tài chính.

- Khi chia tách, hợp nhất, giải thể hoặc phá sản doanh ngiệp.

- Khi mua bán, cho thuê doanh nghiệp.

- Chuyển đổi hình thức sở hữu.

- Thiên tai, rủi ro bất thường.

* Chứng từ sử dụng : sổ danh điểm

* Tài khoản sử dụng : TK 138 , 338 và các TK đối ứng có liên quan khác.

Theo dõi chi tiết sổ danh điểm NVL ( phụ lục 06 )

 Trường hợp kiểm kê phát hiện thừa NVL, khi kiểm kê phát hiện thừa NVL chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi :

- Khi xử lý , nếu Hội đồngcho ghi tăng thu nhập khác đối với NVL thừa, kế toán ghi :

Có TK 711 : hàng thừa không xác định được chủ

 Trường hợp kiểm kê phát hiện thiếu, đơn vị tiến hành kiểm kê phát hiện thiếu NVL, khi chưa rõ nguyên nhân, kế toán ghi :

Nợ TK 138 (1) : số thiếu hụt

- Khi Hội đồng xử lý, căn cứ biên bản xử lí, kế toán phản ánh như sau:

 Nếu thiếu trong định mức được tính vào chi phí, kế toán ghi :

 Nếu người chịu trách nhiệm phải bồi thường, kế toán ghi :

Nợ TK 138(8) : Số bồi thường

Nợ TK 334 (nếu trừ vào lương )

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN HỒNG AN

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty CP Hồng An

- Công ty Cổ Phần Hồng An được thành lập theo giấy phép số 2703000371 ngày 21/7/2004 do Sở Kế Hoạch Đầu tư Hà Nội cấp.

- Tên công ty : Công ty cổ phần Hồng An

- Trụ sở chính : Khối Tây Hồ 1- Phường Quang Tiến- Thị xã Thái Hòa- Tỉnh Nghệ An

- Loại hình doanh nghiệp : Công ty cổ phần

- Người đại diện theo pháp luật : Cao Trọng Hồng

- Tài khoản số : 5131 00 000 25074 Tại Ngân Hàng ĐT&PT Việt Nam, chi nhánh Phủ Quỳ - TX Thái Hòa – Nghệ An

Chức năng và nhiệm vụ

+ Chức năng : Ngành nghề chủ yếu của công ty là xây dựng và lắp đặt các công trình dân dụng.

+ Nhiệm vụ : Với sự chỉ đạo sát sao có hiệu quả của các phòng ban lãnh đạo cùng tập thể cán bộ công nhân viên Công ty đã vươn lên có uy tín và chất lượng tốt hơn đem lại lợi ích tốt nhất cho khách hàng, thu được lợi nhuận cao, thực hiện tốt nghĩa vụ đối với nhà nước như nộp thuế và các khoản vào ngân sách nhà nước.

2.1.2 Đặc điểm quy trình xây dựng của công ty

- Sơ đồ quy trình xây dựng của công ty được thể hiện ở phụ lục 07

- Căn cứ vào Phụ Lục số 07, quy trình xây dựng của công ty gồm các bước sau:

 Ký hợp đồng : 2 bên cùng nhau thỏa thuận, đồng ý các điều khoản trong hợp đồng để tiến hành xây dựng.

 Chuẩn bị NVL: Chuẩn bị các nguyên liệu, vật dụng cho công trình.

 Tổ chức thi công: Bắt đầu xây dựng công trình

 Hoàn Thiện: hoàn thành nốt những công việc, cũng như những khâu cuối cho công trình

 Bàn Giao: Bên công ty xây dựng giao lại công trình đã hoàn thiện cho khách hàng.

 Thanh lý hợp đồng : Sau khi bàn giao, nếu khách hàng không còn thắc mắc thì 2 bên sẽ thanh toán nốt và đưa công trình vào sử dụng.

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

- Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty ở phụ lục số 08

- Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

 Đại Hội Cổ Đông: là tất cả những người có cổ phần đóng góp vào để thành lập công ty và đề ra các phương hướng phát triển thông qua các điều lệ và bầu ra bộ máy quản lí.

 Hội đồng quản trị: là do Đại hội cổ đông bầu ra, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến quyền lợi, mục đích của công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đông.

 Ban Giám Đốc : là người điều hành cao nhất trong công ty,là đại diện pháp nhân của công ty , chịu trách nhiệm trước pháp luật về các hoạt động của công ty

 Ban Kiểm Soát : có nhiệm vụ kiểm soát hoạt động của Ban giám đốc và

Hội đồng quản trị trong việc quản lý điều hành công việc xây dựng Thẩm định các báo cáo tài chính, báo cáo tình hình xây dựng, báo cáo đánh giá tình hình công tác quản lý

 Phòng kế toán: Kiểm soát hoặt động tài chính của công ty, tổ chức công tác hoạch toán kế toán theo đúng chế độ quy định của bộ tài chính.

 Phòng tổ chức : Tổ chức hành chính , tuyển dụng lao động theo yêu cầu sản xuất kinh doanh của công ty.

 Phòng kế hoạch: Thu mua và cung ứng nguyên vật liệu cho các công trình đáp ứng kịp thời cho hoặt động sản xuất kinh doanh.

 Phòng kinh doanh : Thực hiện việc điều tra thăm dò nghiên cứu các công trình , giao dịch với khách hàng.

2.1.4 Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong năm 2011-2012

 Trích báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2011-2012 của công ty tại phụ lục 09

 Thông qua bảng số liệu,ta thấy được sự thay đổi về tình hình hoạt động SXKD của công ty CP Hồng An ở 2 năm 2011-2012 Cụ thể là:

- Doanh thu thuần năm 2012 so với năm 2011 tăng 2,573,780,685đ,tỷ lệ tăng tương ứng là 0,13%

- Nhưng bên cạnh đó giá vốn lại tăng nhưng không đáng kể,so với năm 2011 tăng 0.08% tương ứng 1.268.687.426đ.

- Vì vậy dẫn đến lãi gộp năm 2012 so với 2011 chỉ tăng 1,305,093,259 tỷ lệ tăng tương ứng là 0,05% Điều này cho thấy, chưa có sự hợp lý trong việc quản lý lao động, vật tư,tiền vốn trong quá trình sản xuất.

- Chi phí bán hàng trong kì tăng 66.730.849đ so với năm 2011 Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng 113.296.105đ Việc tăng chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cũng phản ánh việc quản lý sử dụng lao động, vật tư, tiền vốn trong quá trình sản xuất kinh doanh nói chung, quá trình bán hàng nói riêng là chưa hợp lý

Tốc độ tăng của chỉ tiêu doanh thu thuần cung cấp hàng hóa của công ty luôn cao hơn so với tốc độ tăng của giá vốn, điều cho thấy công ty luôn có những nguồn cung cấp ổn định trong hoàn cảnh giá cả các mặt hàng nền kinh tế tăng nhanh.Bên cạnh đó , Tổng lợi nhuận sau thuế của công ty năm 2012 so với 2011 tăng 1,023,985,533 tương ứng với tỷ lệ 2.21 % Điều đó chứng tỏ rằng năm 2012 công ty đã hoạt động hiệu quả và khả năng HĐKD của công ty đang trên đà phát triển và ngày càng hoàn thiện chiến lược kinh doanh đã đề ra cho những năm tiếp theo.

MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN HỒNG AN

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN HỒNG AN